Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
| Вид материала | Контрольные вопросы |
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.
Таблица 16.11. Ставки регулярных платежей за пользование
недрами в целях поиска и оценки месторождений полезных ископаемых
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Вид минерального сырья |Ставка, руб. за 1|
| | кв.км |
|—————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|
|Углеводородное сырье | 120-360 |
|—————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|
|Углеводородное сырье на континентальном шельфе| 50-150 |
|Российской Федерации и в исключительной экономической| |
|зоне Российской Федерации, а также за пределами| |
|Российской Федерации на территориях, находящихся под| |
|юрисдикцией Российской Федерации | |
|—————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|
|Драгоценные металлы | 90-270 |
|—————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|
|Металлические полезные ископаемые | 50-150 |
|—————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|
|Россыпные месторождения полезных ископаемых всех| 45-135 |
|видов | |
|—————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|
|Неметаллические полезные ископаемые, уголь, горючие| 27-90 |
|сланцы и торф | |
|—————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|
|Прочие твердые полезные ископаемые | 20-50 |
|—————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|
|Подземные воды | 30-90 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Годовая сумма регулярного платежа за право проведения работ по разведке месторождений полезных ископаемых вычисляется, исходя из площади участка недр, на которой запасы соответствующего полезного ископаемого установлены и учтены Государственным балансом запасов. Из нее исключается площади горного отвода и/или горных отводов. Ставка, на которую умножается полученная площадь участка, определена Федеральным законом "О недрах" в рублях на 1 кв.км. участка недр (см. табл.16.12, в которой представлены минимальные и максимальные размеры ставок)
Таблица 16.12. Ставки регулярных платежей за пользование недрами
в целях разведки месторождений полезных ископаемых
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Вид минерального сырья |Ставка, руб. за 1|
| | кв.км |
|—————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|
|Углеводородное сырье | 5000-20000 |
|—————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|
|Углеводородное сырье на континентальном шельфе| 4000-16000 |
|Российской Федерации и в исключительной экономической| |
|зоне Российской Федерации, а также за пределами| |
|Российской Федерации на территориях, находящихся под| |
|юрисдикцией Российской Федерации | |
|—————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|
|Драгоценные металлы | 3000-18000 |
|—————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|
|Металлические полезные ископаемые | 1900-10500 |
|—————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|
|Россыпные месторождения полезных ископаемых всех| 1500-12000 |
|видов | |
|—————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|
|Неметаллические полезные ископаемые, уголь, горючие| 1500-7500 |
|сланцы и торф | |
|—————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|
|Прочие твердые полезные ископаемые | 1000-10000 |
|—————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|
|Подземные воды | 800-1650 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Годовая сумма регулярного платежа за право проведения работ по геологическому изучению и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей природных минеральных образований, вычисляется путем умножения площади участка на ставку в размерах 30-80 руб. за 1 кв.км.
Годовая сумма регулярных платежей за пользование недрами при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, рассчитывается путем умножения объема хранилища на соответствующую ставку (см. табл.16.13).
Таблица 16.13. Ставки регулярных платежей за пользование
недрами при строительстве и эксплуатации подземных сооружений,
не связанных с добычей полезных ископаемых
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Вид минерального сырья | Ставка |
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|Хранение нефти и газоконденсата |3,5-5 (рублей за 1 тонну) |
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|Хранение природного газа и гелия |0,2-0,25 (рублей за 1 000 куб.м.) |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Сумма регулярных платежей за пользование недрами включается организациями в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в течение года равными долями, что оформляется в бухгалтерском учете с помощью одной из следующих проводок:
Д 20, 26, 44, 97 - К 68,
где: счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 97 "Расходы будущих периодов".
Регулярные платежи за пользование недрами уплачиваются ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, равными долями в размере одной четвертой от суммы платежа, рассчитанного за год.
16.9.2. Плата за пользование объектами животного
мира и водными биоресурсами
Плата за пользование объектами животного мира регламентируется Федеральным законом РФ "О животном мире" от 24.04.1995 г. N 52-ФЗ.
Пользователями объектов животного мира могут быть юридические лица, которым органами государственной власти предоставлена долгосрочная лицензия, и граждане, которым выдана краткосрочная именная разовая лицензия.
Система платежей состоит из следующих взносов:
1) сбор за выдачу лицензии на пользование животным миром;
2) плата за пользование животным миром;
3) штрафы за сверхлимитное и нерациональное использование животного мира.
Сбор за выдачу лицензии на пользование животным миром поступает на счет специально уполномоченного государственного органа по охране, контролю и регулированию использования объектов животного мира и среды их обитания, выдавшего лицензию. Он используется на оплату расходов, связанных с выдачей лицензий. Размер сбора определяется исходя из расходов на экспертизу заявок на пользование животным миром, организационных и иных расходов, связанных с выдачей лицензии.
Плата за пользование объектами животного мира исчисляется пользователями на основании принятых субъектом РФ ставок в пределах установленных Постановлением Правительства РФ от 04.01.2000 г. N 1 максимальных и минимальных величин, кратных минимальному размеру оплаты труда - МРОТ (см. табл.16.14). В настоящее время для налоговых платежей Федеральным законом от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ установлено значение МРОТ = 100 руб.
Сумма оплаты распределяется таким образом: 40% поступает в федеральный бюджет, 60% - в региональный бюджет. Штрафы целиком поступают в региональный бюджет.
Плата за изъятие молодняка копытных и медведей (возраст до 1 года) устанавливается в пределах 30-50% от размеров платы за одно животное соответствующего вида.
Льготы по платежам для отдельных категорий пользователей животным миром утверждаются федеральными органами законодательной власти и органами законодательной власти субъектов РФ.
Внесение платы за пользование животным миром не освобождает юридических лиц и граждан от выполнения мероприятий по охране объектов животного мира, среды их обитания и возмещения причиненного им вреда. Пользователи, причинившие вред, обязаны возместить нанесенный ущерб добровольно, на основании решения суда общей юрисдикции или арбитражного суда. Сумма ущерба определяется в соответствии с имеющимися таксами и методиками, а при их отсутствии - по фактическим затратам на компенсацию убытков, с учетом упущенной выгоды.
Таблица 16.14. Предельные размеры платы за пользование
объектами животного мира
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Объекты животного мира |Предельные размеры оплаты,|
| | кратные МРОТ |
| |——————————————————————————|
| |За одно жи-|В целом за всю|
| | вотное | группу в год |
|————————————————————————————————————————————|———————————|——————————————|
|Овцебык, гибриды зубра с бизоном и домашним| 5-10 | - |
|скотом | | |
|————————————————————————————————————————————|———————————|——————————————|
|Лось | 3-6 | - |
|————————————————————————————————————————————|———————————|——————————————|
|Благородный олень | 2-4 | - |
|————————————————————————————————————————————|———————————|——————————————|
|Пятнистый олень, лань | 1-2,5 | - |
|————————————————————————————————————————————|———————————|——————————————|
|Дикий северный олень | 1-1,5 | - |
|————————————————————————————————————————————|———————————|——————————————|
|Косули | 1-2 | - |
|————————————————————————————————————————————|———————————|——————————————|
|Снежный баран, сибирский горный козел,| 2-3 | - |
|серна, туры, муфлон | | |
|————————————————————————————————————————————|———————————|——————————————|
|Сайгак | 0,5-1 | - |
|————————————————————————————————————————————|———————————|——————————————|
|Кабан | 1-2 | - |
|————————————————————————————————————————————|———————————|——————————————|
|Кабарга | 0,5-1,5 | - |
|————————————————————————————————————————————|———————————|——————————————|
|Медведи | 3-6 | - |
|————————————————————————————————————————————|———————————|——————————————|
|Бобр | 0,1-0,5 | - |
|————————————————————————————————————————————|———————————|——————————————|
|Выдра, соболь | 0,2-0,6 | - |
|————————————————————————————————————————————|———————————|——————————————|
|Рысь, росомаха | 0,2-0,9 | - |
|————————————————————————————————————————————|———————————|——————————————|
|Барсук, куницы, сурки | 0,1-0,5 | - |
|————————————————————————————————————————————|———————————|——————————————|
|Харза, енот-полоскун, норки, лисица, песец,| - | 0,1-1 |
|енотовидная собака, дикие кошки, хори,| | |
|горностай, солонгой, колонок, корсак, белки,| | |
|ондатра, зайцы, дикий кролик | | |
|————————————————————————————————————————————|———————————|——————————————|
|Гуси, казарки, глухари, тетерева, фазаны,| - | 0,1-1 |
|улары, рябчик, утки, кеклик, куропатки,| | |
|пастушки, кулики, перепела, голуби, саджа | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Незаконно добытые объекты животного мира, их части и выработанная из них продукция, а также орудия незаконного добывания объектов животного мира, в том числе транспортные средства, подлежат безвозмездному изъятию или конфискации в порядке, установленном законодательством. При невозможности изъятия незаконно добытой продукции с виновных лиц взыскивается ее стоимость.
Приказом Минсехозпрода РФ "Об утверждении такс для исчисления размера взыскания за ущерб, причиненный юридическими и физическими лицами незаконным добыванием или уничтожением объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты" от 25.05.1999 г. N 399 установлены следующие размеры иска к субъектам хозяйственных правоотношений (см. табл.16.15).
В табл.16.15 указаны суммы причиненного ущерба за незаконный отстрел или умерщвление другими способами одной особи независимо от пола и возраста. В случае причинения ущерба объектам животного мира, отнесенным к объектам охоты, на территории государственных заповедников и государственных заказников ущерб исчисляется в двойном размере.
За незаконную раскопку выводковых нор барсука, лисицы, енотовидной собаки, сурка, выдры, дикого кролика, а также незаконное разрушение одного жилища ондатры или бобра или одной плотины бобра ущерб исчисляется в трехкратном размере суммы иска за особь соответствующего вида.
Таблица 16.15. Таксы для исчисления размеров взыскания за
незаконное добывание или уничтожение объектов животного мира
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Вид охотничьих животных |Размер иска в кратности к|
| |минимальному размеру опла-|
| |ты труда |
|————————————————————————————————————————————|——————————————————————————|
|Млекопитающие | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————————————————|
|Лось, благородный олень, овцебык, гибрид| |
|зубра с бизоном и домашним скотом, медведи | 50 |
|————————————————————————————————————————————|——————————————————————————|
|Пятнистый олень, лань, кабан, кабарга, дикий| |
|северный олень, косуля, муфлон, сайгак,| 30 |
|серна, сибирский горный козел, тур, снежный| |
|баран | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————————————————|
|Соболь, рысь, выдра, росомаха | 20 |
|————————————————————————————————————————————|——————————————————————————|
|Лисица, енотовидная собака, енот полоскун,| |
|барсук, харза, норка, бобр, куница, песец | 10 |
|————————————————————————————————————————————|——————————————————————————|
|Корсак, дикие кошки, ласка, горностай,| 5 |
|солонгой, колонок, хори, сурки | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————————————————|
|Зайцы, дикий кролик, ондатра, белка | 2 |
|————————————————————————————————————————————|——————————————————————————|
|Суслики, кроты, бурундуки, водяная полевка,| 0,1 |
|летяга, хомяки, волк, шакал | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————————————————|
|Птицы | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————————————————|
|Гуси, казарки, глухари, улары | 3 |
|————————————————————————————————————————————|——————————————————————————|
|Тетерев, фазан | 2 |
|————————————————————————————————————————————|——————————————————————————|
|Куропатки, перепела, кеклик, пастушок,| |
|обыкновенные погоныш, коростель, камышница,| |
|чибис, тулес, хрустан, камнешарка, турухтан,| |
|травник, улиты, мородунка, веретенники,| 1 |
|кроншнепы, бекасы, дупеля, гаршнеп,| |
|вальдшнеп, саджа, голуби, горлицы, утки,| |
|лысуха, рябчик | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В бухгалтерском учете, начисление платежей может осуществляться следующим образом:
Д 20, 26, 44, 97 - К 68 - начислены платежи в пределах лимитного использования животного мира;
Д 91 (84) - К 68 - отражены штрафы и платежи за сверхлимитное использование,
где: счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 97 "Расходы будущих периодов".
Если платежи за сверхлимитное использование объектов животного мира начисляются с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы", сумму платежа не следует исключить из налогооблагаемой базы по прибыли.
Плата за пользование водными биоресурсами регламентируется Постановлением Правительства РФ "О мерах по усилению государственного управления водными биологическими ресурсами" от 14.12.1998 г. N 1490 (в редакции от 07.06.2001 г.).
Плательщиками являются:
российские организации, индивидуальные предприниматели и физические лица;
иностранные организации и физические лица - резиденты и нерезиденты.
Налогооблагаемой базой признается объем потребленных биоресурсов в тоннах. Размер платы устанавливается в рублях за одну тонну в зависимости от вида ресурсов (см. табл.16.16)
Вылов объемов биоресурсов лимитируется, поэтому в настоящее время рассматривается вопрос об установлении ставки на сверхлимитный вылов в 10-кратном размере по отношению к предельным ставкам указанной таблицы.
Таблица 16.16. Размеры платежей за использование биоресурсов
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Вид биоресурса |Предельный размер|
| |платы в рублях за 1|
| | тонну |
|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|
|Минтай охотоморский | 75 |
|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|
|Минтай беринговоморский | 50 |
|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|
|Треска дальневосточная | 50 |
|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|
|Треска аркто-норвежская, пикша | 200 |
|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|
|Палтусы дальневосточного бассейна | 100 |
|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|
|Сельдь дальневосточная | 20 |
|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|
|Осетровые | 2 000 |
|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|
|Лососевые дальневосточного бассейна, кроме нерки | 20 |
|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|
|Семга | 200 |
|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|
|Нерка | 100 |
|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|
|Краб камчатский | 10 000 |
|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|
|Краб синий | 8 000 |
|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|
|Краб волосатый | 5 000 |
|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|
|Краб равношипный | 7 000 |
|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|
|Краб стригун (бэрди, опилио) | 5 000 |
|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|
|Креветка гребенчатая | 500 |
|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|
|Гребешок | 100 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Платежи за биоресурсы относятся на себестоимость продукции, если они используются в пределах установленного лимита:
Д 20, 26, 44, 97 - К 68,
где: счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 97 "Расходы будущих периодов".
Платежи за сверхлимитную добычу осуществляются за счет нераспределенной прибыли:
Д 91 (84) - К 68,
где: счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Если в учете используется счет 91 "Прочие доходы и расходы", то следует иметь в виду, что сумма налога не должна уменьшать базу по налогу на прибыль.
16.9.3. Экологические платежи
Экологические платежи установлены Постановлением Правительства РФ "Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия" от 28.08.1992 г. N 632 (в редакции от 14.06.2001 г.). Как было сказано выше, данное постановление признано недействительным (на основании решения Верховного суда РФ от 28.03.2002 г. N ГКПИ 2002-178). Суд отметил, что характеристики платежей должны быть установлены специальным федеральным законом, а не постановлением Правительства, поэтому сведения по экологическим платежам приводятся в качестве справочных данных до выхода специального закона.
Налогоплательщиками, осуществляющими экологические взносы, являются предприятия, организации и предприниматели, производящие на территории РФ, ее континентального шельфа и/или исключительной экономической зоны вредное воздействие на окружающую природную среду.
Объектами налогообложения считаются:
1) выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных или передвижных источников;
2) сброс загрязняющих веществ в поверхностные или подземные водные объекты;
3) размещение отходов (токсичных и нетоксичных);
4) производимые шум, вибрация, электромагнитные, радиационные и иные виды вредного воздействия на окружающую природную среду, определяемые Правительством РФ.
Перечни загрязняющих веществ и отходов (токсичных и нетоксичных), а также иных видов вредного воздействия на окружающую природную среду составляются уполномоченным государственным органом охраны окружающей природной среды.
Налоговая база в зависимости от вида вредного воздействия на окружающую природную среду определяется как масса (объем) выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую природную среду, масса (объем) размещаемых отходов либо фактический уровень вредного воздействия на окружающую природную среду.
Налоговая база устанавливается по результатам каждого отчетного или налогового периода отдельно по каждому ингредиенту загрязняющего вещества или виду вредного воздействия. Она рассчитывается, исходя из массы (объема) фактических выбросов (сбросов) загрязняющих веществ, объемов размещенных отходов или фактических уровней вредного воздействия и согласовывается с соответствующим территориальным природоохранным органом по месту осуществления вредного воздействия на окружающую природную среду.
Минимальные ставки платежей в отношении каждого ингредиента загрязняющего вещества (отхода) и виду вредного воздействия на окружающую природную среду устанавливаются Правительством РФ и могут ежегодно индексироваться им в зависимости от уровня инфляции и изменения экологической ситуации.
Конкретные размеры ставок платежей назначаются региональными органами исполнительной власти с участием территориальных органов охраны окружающей природной среды. Для отдельных регионов и бассейнов рек в зависимости от экологической ситуации и экологической значимости атмосферного воздуха, водных объектов и почвы ставки могут применяться с повышающими коэффициентами, утверждаемыми Правительством РФ.
Если вредные воздействия предприятия на окружающую среду не превышают предельных нормативов, то сумма платежа определяется как произведение установленной ставки на облагаемую базу и относится на себестоимость продукции. В бухгалтерском учете она отражается с помощью проводок:
Д 20, 25, 26 - К 68,
где: счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Если вредные воздействия предприятия на окружающую среду превышают предельные нормативы, то сумма платежа определяется из следующих двух составляющих:
1) как произведение установленной ставки на предельную нормативную базу, которое относится на себестоимость продукции и оформляется в учете проводкой:
Д 20, 26 - К 68;
2) как произведение 5-кратной величины установленной ставки на разницу между конкретной и предельной налогооблагаемой базой, которое относится на чистую прибыль предприятия и оформляется в учете проводкой:
Д 91 (84) - К 68,
где: счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
При использовании счета 91 "Прочие доходы и расходы" сумма платежа не должна уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли.
Особый контроль вредных воздействий на окружающую среду должен осуществляться на предприятиях, использующих опасные производственные объекты. Их классификация и требования по необходимым мерам отражены в специальном Федеральном законе "О промышленной опасности производственных объектов" от 21.07.1997 г. N 116-ФЗ (в редакции от 07.08.2000 г.). В качестве важного условия в данном законе выдвинуто следующее требование.
Организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте.
При этом следует иметь в виду, что речь идет об эксплуатации оборудования, не важно, принадлежит оно предприятию или используется им на правах аренды.