Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
| Вид материала | Контрольные вопросы |
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.
16.12. Налог с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения
Основные характеристики налога изложены в Законе РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения от 12.12.1991 г. N 2020-1 (в редакции от 30.12.2001 г.).
Налогоплательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения являются физические лица, получающие в собственность в порядке наследования или дарения имущество от других физических лиц. Физическое лицо признается налогоплательщиком по каждому факту получения имущества в собственность в порядке наследования или дарения.
Объектом налогообложения считается получение физическим лицом следующего имущества, находящегося в Российской Федерации и денежных средств:
1) жилого дома, квартиры, дачи, садового домика в садоводческом товариществе;
2) транспортного средства (самолета, вертолета, теплохода, яхты, катера, автотранспортного средства, мотосаней, моторной лодки, иного транспортного средства);
3) предметов антиквариата или искусства;
4) бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также лома таких изделий;
5) паенакоплений в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах;
6) денежных сумм, находящихся во вкладах в банках и других кредитных организациях;
7) средств на именных приватизированных счетах;
8) имущества и земельных долей (паев);
9) валютных ценностей и ценных бумаг.
Не может быть признано объектом налогообложения:
имущество, получаемое одним супругом от другого;
получение жилого дома, квартиры или паенакопления в жилищном кооперативе, если наследник (одаряемый) проживал в этом доме (квартире) не менее одного года совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора дарения;
получение в порядке наследования имущества лица, погибшего при выполнении им государственных или общественных обязанностей либо при выполнении гражданского долга по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности или правопорядка;
получение в порядке наследования жилого дома, земельной доли или транспортного средства физическим лицом, являющимся инвалидом I или II группы;
транспортное средство, переходящее в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявшим кормильца. (К ним относятся члены семьи погибшего (умершего), имеющие право получать пенсию по случаю потери кормильца.)
Налоговая база определяется как стоимость имущества, полученного в порядке наследования или дарения.
Стоимость наследуемого имущества устанавливается на день открытия наследства. Стоимость имущества, переходящего в порядке дарения определяется в соответствии с договором дарения, но не ниже суммы оценки данного имущества, проводимой соответствующими органами.
Налоговая база уменьшается на налоговые вычеты. Если размер налоговых вычетов превосходит налоговую базу, налоговая база считается равной нулю.
Налоговые вычеты включают в себя необлагаемый минимум стоимости имущества, кратный минимальному размеру оплаты труда (МРОТ) и сумму налога на имущество с физических лиц, уплаченную ранее его собственником. Величина необлагаемого минимума равна:
850 МРОТ - для имущества, переходящего в собственность в порядке наследования;
80 МРОТ - для имущества, переходящего в собственность в порядке дарения.
Если налогоплательщик в течение одного календарного года неоднократно получает имущество в собственность в порядке дарения от одного и того же физического лица, то налоговый вычет, может быть применен только один раз.
Налоговые ставки прогрессивные. Они дифференцируются в зависимости от стоимости имущества и степени родства между налогоплательщиком и наследодателем или дарителем (см. табл.16.18 и 16.19).
Наследниками по завещанию могут быть любые физические и юридические лица, а также государство. При отсутствии завещания к наследованию приглашаются законные наследники. В процессе наследования по закону родственники подразделяются на три категории:
1) наследники первой очереди - дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители);
2) наследники второй очереди - братья и сестры, дедушка и бабушка со стороны отца и матери;
3) другие наследники - остальные родственники и другие физические лица.
Примечание. Внуки и правнуки выступают в качестве наследников первой очереди, если ко времени открытия наследства нет в живых того из их родителей, который был бы наследником имущества.
В расчетах используется величина МРОТ = 100 руб., установленная Федеральным законом от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ.
Таблица 16.18. Ставки налога на наследование имущества
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Стоимость имущества, МРОТ | Ставки |
|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|
| От 850 до 1700 | С превышения над 850 МРОТ |
|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|
|Наследники первой очереди | 5% |
|Наследники второй очереди | 10% |
|Другие наследники | 20% |
|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|
| От 1701 до 2550 |Количество МРОТ + % с превышения|
| |над 1700 МРОТ |
|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|
|Наследники первой очереди | 42,5 + 10% |
|Наследники второй очереди | 85 + 20% |
|Другие наследники | 170 + 30% |
|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|
| Более 2550 |Количество МРОТ + % с превышения|
| |над 2550 МРОТ |
|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|
|Наследники первой очереди | 127,5 + 15% |
|Наследники второй очереди | 255 + 30% |
|Другие наследники | 425 + 40% |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Таблица 16.19. Ставки налога на дарение имущества
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Стоимость имущества, МРОТ | Ставки |
|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|
| От 80 до 850 | С превышения над 80 МРОТ |
|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|
|Дети, родители | 3% |
|Другие физические лица | 10% |
|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|
| От 851 до 1700 |Количество МРОТ + % с превышения|
| |над 850 МРОТ |
|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|
|Дети, родители | 23,1 + 7% |
|Другие физические лица | 77 + 20% |
|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|
| От 1701 до 2550 |Количество МРОТ + % с превышения|
| |над 1700 МРОТ |
|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|
|Дети, родители | 82,6 + 11% |
|Другие физические лица | 247 + 30% |
|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|
| Более 2550 |Количество МРОТ + % с превышения|
| |над 2550 МРОТ |
|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|
|Дети, родители | 176,1 + 15% |
|Другие физические лица | 502 + 40% |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Сумма налога определяется налоговыми органами исходя из соответствующей налоговой базы, налоговых вычетов и налоговых ставок.
16.13. Сбор за использование наименований "Россия", "Российская
Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний
Согласно Закону РФ "О сборе за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний" от 02.04.1993 г. N 4737-1 (в редакции от 28.04.1997 г.), упомянутый сбор уплачивают организации, в том числе с иностранными инвестициями, использующие данные наименования, слова и словосочетания в своих названиях.
Не относятся к плательщикам сбора следующие юридические лица:
федеральные органы государственной власти;
Центральный банк РФ и его учреждения;
государственные внебюджетные фонды РФ;
бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из государственного бюджета;
редакции средств массовой информации (кроме рекламных и эротических изданий);
общероссийские общественные и религиозные объединения;
сельские товаропроизводители.
Упомянутым Законом и Инструкцией МНС РФ от 29.06.2000 г. N 63 установлены следующие ставки:
1) для организаций, предприятий и учреждений, осуществляющих предпринимательскую деятельность (кроме заготовительных, снабженческо-сбытовых и торговых) - 0,5% от стоимости реализованной за текущий квартал продукции (работ, услуг. В качестве стоимости реализованной продукции (работ, услуг) рассматривается выручка без НДС, акцизов и налога с продаж;
2) для заготовительных, снабженческо-сбытовых и торговых (оптовых и розничных) организаций - 0,05% от оборота. Под оборотом текущего квартала понимается фактический товарооборот, определяемый по кредиту счета 90 "Продажи" без НДС, акцизов и налога с продаж;
3) для других организаций - 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) в год. (Согласно Федеральному закону от 19.06.2000 г. МРОТ = 100 руб.)
У строительных, проектных, научно-исследовательских и опытно-конструкторских организаций учитывается только выручка, полученная за работы, выполненные собственными силами.
Для отдельных плательщиков сбора ставки могут быть уменьшены, но не более чем до 50%. Льготы устанавливает Правительство РФ. Расходы по сбору относятся на чистую (нераспределенную прибыль), что отражается в бухгалтерском учете с помощью проводки:
Д 91 (84) - К 68,
где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
При отнесении суммы налога на счет 91 "Прочие доходы и расходы" следует помнить, что она не должна уменьшать размер налогооблагаемой базы по прибыли.
Предприятия, уплачивающие сбор ежеквартально, обязаны перечислять денежные средства до 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем текущего квартала. Организации, уплачивающие годовую сумму сбора одновременно, должны перевести денежные средства до 25-го марта года, следующего за отчетным.
Сумма платежа полностью зачисляется в федеральный бюджет.
16.14. Плата за пользование водными объектами
Плата за пользование водными объектами установлена Федеральным законом РФ "О плате за пользование водными объектами" от 06.05.1998 г. N 71-ФЗ (в редакции от 07.08.2001 г. и с изменениями от 30.12.2001 г.).
Согласно данному закону плательщиками являются предприятия, организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств, которые подлежат лицензированию в порядке, установленном законодательством РФ. Исключение составляют подземные водные объекты, воды которых содержат полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды) либо используются для получения тепловой энергии.
Объектом налогообложения считается пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств для:
1) осуществления забора воды из водных объектов;
2) удовлетворения потребностей гидроэнергетики;
3) лесосплава без применения судовой тяги (в плотах и кошелях);
4) добычи полезных ископаемых;
5) организованной рекреации (отдыха и туризма);
6) размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для проведения буровых, строительных и иных работ;
7) выполнение сброса сточных вод в водные объекты.
Не является объектом налогообложения пользование водными объектами в целях:
забора воды для ликвидации стихийных бедствий;
забора воды для сельскохозяйственного товарного производства, орошения угодий и снабжения животноводческих и птицеферм, садоводческих и огороднических объединений граждан;
забора воды для рыбоводства и воспроизведения водных биологических ресурсов;
наблюдения за водными объектами в рамках государственного мониторинга;
проведения работ или мероприятий в водном объекте, связанных с водоохранной деятельностью или защитой окружающей природной среды от вредного воздействия вод;
создания или эксплуатации в водном объекте зданий или сооружений, связанных с охраной водных или биологических ресурсов водного объекта или защитой от вредного воздействия вод;
проведения картографических работ;
неорганизованного отдыха и туризма без применения сооружений;
строительства осушительных систем;
проведения научных исследований;
прочих технологических и природоохранных работ.
Налоговая база в зависимости от вида пользования водными объектами определяется как:
1) объем воды, забранной из водного объекта;
2) объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водным объектом без забора воды;
3) площадь используемой водной поверхности (акватории);
4) объем сброшенных сточных вод.
Минимальные и максимальные размеры налоговых ставок устанавливаются Правительством РФ. Конкретные размеры налоговых ставок в зависимости от вида пользования водными объектами назначаются региональными органами исполнительной власти с учетом местных условий и сложившейся водохозяйственной и экологической обстановки. Этими органами определяются соответствующие лимиты.
При пользовании водными объектами с забором воды налоговые ставки назначаются в рублях за одну тысячу кубических метров забранной воды (для внутренних вод 60370 руб., для морской воды 2,07,0 руб.).
При пользовании водными объектами без забора воды налоговые ставки устанавливаются в рублях за:
одну тысячу киловатт-часов выработанной электроэнергии (4,020 руб.);
одну тысячу кубических метров сплавляемой без судовой тяги древесины на каждые 100 км сплава (6801400 руб.);
один квадратный километр площади (в год) используемой акватории для добычи полезных ископаемых (5 20021 900 руб.);
одну тысячу кубических метров сточных вод (7,055,0 руб.).
Ставки платы за пользование водными объектами в целях водоснабжения населения в настоящее время ограничены суммой 60 руб. за 1 тысячу кубометров.
Ставки платы за пользование водными объектами в целях забора воды для технологических нужд и сброса сточных вод в пределах назначенного лимита для плательщиков, работающих в сферах теплоэнергетики, атомной энергетики и добычи драгоценных металлов, установлены в размере 30% от соответствующей минимальной ставки.
При заборе или сбросе воды сверх определенных лимитов (месячных или годовых) налоговые ставки увеличиваются в 5 раз по сравнению с базовыми ставками в части такого превышения.
При пользовании водными объектами без соответствующей лицензии (соглашения) налоговые ставки увеличиваются в 5 раз по сравнению со ставками, обычно назначаемыми в отношении такого пользования на основании лицензии.
Начисление платежей за пользование водными объектами оформляется в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:
Д 20, 25, 26 - К 68 - при лимитном использовании воды (включаются в себестоимость работ);
Д 91 (84) - К 68 - при сверхлимитном использовании воды (относятся на чистую прибыль),
где: счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
При применении счета 91 "Прочие доходы и расходы" необходимо иметь в виду, что сумма платы за сверхлимитное потребление воды не уменьшает базу по налогу на прибыль.
Сумма платежей распределяется следующим образом: в федеральный бюджет - 40%, в бюджеты субъектов РФ - 60%.
16.15. Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот
этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции
Условия учета поименованных сборов определены Федеральным законом "О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции" от 08.01.1998 г. N 5-ФЗ.
Согласно данному закону продукция, на производство и оборот которой осуществляется выдача упомянутых лицензий, включает в себя:
1) спирт питьевой, водку, ликероводочные изделия, шампанское, коньяки (бренди) кальвадос;
2) вина виноградные, плодовые, игристые, шипучие, натуральные и специальные;
3) слабоалкогольные напитки и иную пищевую продукцию с содержанием этилового спирта их пищевого сырья более 1,5% от объема единицы алкогольной продукции (кроме пива);
4) спиртосодержащие растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции с объемной долей этилового спирта свыше 12%.
Плательщиками сборов признаются организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности, подавшие заявление в соответствующий полномочный орган на получение лицензий на право производства и оборота указанной выше продукции.
Не подлежит обложению сбором спиртосодержащие лекарственные препараты, лечебно-профилактические и диагностические средства, а также препараты, изготавливаемые в аптеках по индивидуальным заказам.
Сбор взимается в следующих суммах, кратных минимальному размеру оплаты труда (МРОТ), установленному законодательством (МРОТ = 100 руб., согласно закону от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ):
на право производства, хранения и реализации этилового спирта и спиртосодержащих растворов непосредственно предприятиями-лицензиатами - 500 МРОТ;
на право производства, розлива, хранения и реализации алкогольной продукции непосредственно предприятиями-лицензиатами - 500 МРОТ;
на право розлива, хранения и реализации алкогольной продукции непосредственно предприятиями-лицензиатами - 500 МРОТ;
на право хранения этилового спирта, включая спиртосодержащие растворы, и алкогольной продукции - 500 МРОТ;
на право закупки, хранения и оптовой продажи этилового спирта, включая спиртосодержащие растворы, и алкогольной продукции - 500 МРОТ;
на право экспорта этилового спирта и алкогольной продукции - 100 МРОТ за разовую лицензию и 500 МРОТ за генеральную лицензию;
на право закупки по импорту, хранение и оптовой реализации этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции - 1000 МРОТ за разовую лицензию и 15 000 за генеральную лицензию.
Генеральной лицензией на экспорт (импорт) называется лицензия на поставку по экспорту (импорту) упомянутой продукции в течение одного года с момента ее получения.
Кроме упомянутых сборов дополнительно вносится плата за проведение уполномоченным федеральным органом исполнительной власти ежегодных обследований организации на возможность осуществление соответствующего вида деятельности. Эта плата не может превышать размер 50 МРОТ.
Сбор за выдачу лицензии уплачивается один раз в год непосредственно перед рассмотрением вопроса о выдаче лицензии. Если принимается решение о невозможности выдачи лицензии, то сумма сбора возвращается с одновременным удержанием величины 3 МРОТ в качестве оплаты за рассмотрение вопроса. Сумма сбора поступает в доход бюджета, за счет которого содержится орган, уполномоченный на выдачу лицензий. Предприятие, получившее лицензию, расходы, связанные с ее получением, включает в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитывает их при определении облагаемого оборота по прибыли. В бухгалтерском учете операции будут отражены следующим образом:
Д 97 - К 68 - начислен лицензионный сбор;
Д 68 - К 51 - оплачен лицензионный сбор;
Д 20, 26, 44 - К 97 - отражено ежемесячное списание затрат на лицензию,
где: счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 97 "Расходы будущих периодов".
Плата за обследование организации на предмет возможности проведения ее лицензируемых видов деятельности вносится в 3-дневный срок после проведения обследования и выдачи заключения, независимо от того, положительное оно или отрицательное. Расходы за обследование также относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываются аналогично сборам.
16.16. Налог на добычу полезных ископаемых
Налог определен в главе 26 НК РФ, введенной Федеральным законом от 08.08.2001 г. N 187-ФЗ с 01.01.2002 г.
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Они подлежат постановке на учет в качестве плательщиков данного налога в течение 30-ти дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.
Полезным ископаемым считается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в минеральном сырье (породе, жидкости или иной смеси), которая по стандарту определяется как первая, т.е. не подвергшаяся переработке. Любая ее переработка относится к обрабатывающей продукции. Исключение составляют такие изменения продукции, которые являются неотъемлемыми элементами технологии работ по ее добыче.
Объектом налогообложения являются:
1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории России на полученном в пользование участке недр;
2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающих производств, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;
3) полезные ископаемые, добытые за пределами территории России, если добыча осуществляется на участке недр, полученном в пользование на территориях, на которые распространяются полномочия России, а также территориях, арендуемых ею или используемых на основе международных договоров.
Не относятся к объектам налогообложения:
1) общедоступные полезные ископаемые, не числящиеся на государственном балансе полезных ископаемых, извлеченные индивидуальным предпринимателем для личных целей;
2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
3) полезные ископаемые, извлеченные из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания объектов таковыми устанавливается Правительством РФ;
4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего производства и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.
Видами добытого полезного ископаемого считаются:
1) антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;
2) торф;
3) углеводородное сырье:
нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений;
газовый конденсат из газоконденсатных месторождений, прошедший операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и прочих примесей;
газ горючий природный из газовых и газоконденсатных месторождений;
газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа газовой шапки) из нефтяных, газонефтяных, газоконденсатнонефтяных, нефтегазовых, нефтегазоконденсатных месторождений, добываемый через нефтяные скважины;
4) товарные руды:
черных металлов (железо, марганец, хром);
цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний и другие цветные металлы);
редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);
многокомпонентные комплексные руды;
5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);
6) горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений);
7) горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы);
8) битуминозные породы;
9) сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности: индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;
10) неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрид, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии);
11) кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие);
12) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);
13) концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений;
14) соль природная и чистый хлористый натрий;
15) подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;
16) сырье радиоактивных металлов (в частности уран и торий).
17) продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, принадлежащих к специальным видам добычных работ (в частности: подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча). А также с использованием перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).
Налоговая база определяется отдельно по каждому полезному ископаемому как стоимость добытого количества в единицах массы или объема. Количество извлеченного полезного ископаемого выявляется либо способом непосредственного измерения с учетом потерь, либо расчетным путем. Порядок определения должен быть отражен в учетной политике предприятия. Исключение составляет процесс выявления количества добытых драгоценных металлов, драгоценных камней и самородков. Для них законодательством установлен особый порядок.
Стоимость извлеченного количества полезных ископаемых определяется:
1) исходя из сложившихся у предприятия цен реализации без учета государственных субвенций (государственной финансовой поддержки);
2) исходя из сложившихся у предприятия цен реализации;
3) исходя из расчетных цен на основе калькуляции профилирующих затрат.
В первом случае в качестве налоговой базы принимается стоимость добытого количества за вычетом сумм субвенций, налога на добавленную стоимость, акциза и расходов на оплату услуг по доставке продукции до покупателя. Во втором - стоимость добытого количества без налога на добавленную стоимость, акциза и расходов на доставку продукции покупателю. В третьем - расчетная стоимость добытого количества на основе калькуляции следующих затрат:
материальных (исключая расходы на хранение, транспортировку, упаковку и подработку сырья);
трудовых (исключая оплату труда работников, не занятых добычей);
амортизационных отчислений только для имущества, применяемого для процесса добычи;
на ремонт основных средств, применяемых для извлечения полезных ископаемых;
на освоение природных ресурсов;
на ликвидацию и консервацию основных средств непосредственной добычи;
прочие расходы, связанные с извлечением полезных ископаемых.
Оценка стоимости добытых драгоценных металлов производится, исходя из цен их реализации без НДС, расходов по аффинажу (очистке) и затрат на доставку потребителю. При этом применяется показатель доли содержания чистой продукции в единице излеченного сырья.
Оценка стоимости драгоценных камней производится, исходя их первичной оценки, установленной специальным законодательством о драгоценных металлах и драгоценных камнях.
Оценка стоимости уникальных самородков драгоценных металлов и драгоценных камней, не подлежащих переработке, производится по ценам их реализации без НДС и расходов на доставку покупателям.
Для исчисления суммы налога к полученной налоговой базе применяются установленные ставки, зависящие от вида и группы полезных ископаемых (см. табл.16.20).