Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
| Вид материала | Контрольные вопросы |
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.
Таблица 16.20. Ставки налога на добычу полезных ископаемых
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| N| Вид и группа добытого полезного ископаемого | Ставка, % |
|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|
| 1|Калийные соли | 3,8 |
|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|
| 2|Торф | 4,0 |
|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|
| 3|Каменный и бурый уголь, антрацит, горючие сланцы | 4,0 |
|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|
| 4|Апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды | 4,0 |
|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|
| 5|Кондиционные руды черных металлов | 4,8 |
|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|
| 6|Сырье радиоактивных металлов | 5,5 |
|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|
| 7|Горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением| |
| |калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и| 5,5 |
| |фосфоритовых руд) | |
|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|
| 8|Неметаллическое сырье для строительной индустрии | 5,5 |
|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|
| 9|Соль природная и чистый хлористый натрий | 5,5 |
|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|
|10|Подземные промышленные и термальные воды | 5,5 |
|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|
|11|Нефелины, бокситы | 5,5 |
|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|
|12|Горнорудное неметаллическое сырье | 6,0 |
|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|
|13|Битуминозные породы | 6,0 |
|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|
|14|Концентраты и другие полупродукты, содержащие золото | 6,0 |
|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|
|15|Иные полезные ископаемые, не включенные в другие| 6,0 |
| |группировки | |
|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|
|16|Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоцен-| 6,5 |
| |ные металлы (за исключением золота) | |
|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|
|17|Драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами| |
| |многокомпонентной комплексной руды (за исключением| 6,5 |
| |золота) | |
|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|
|18|Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо| |
| |чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья | 6,5 |
|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|
|19|Минеральные воды | 7,5 |
|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|
|20|Кондиционные руды цветных металлов (за исключением| 8,0 |
| |нефелинов и бокситов) | |
|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|
|21|Редкие металлы, как образующие собственные месторожде-| |
| |ния, так и являющиеся попутными компонентами в рудах| 8,0 |
| |других полезных ископаемых | |
|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|
|22|Многокомпонентные комплексные руды, а также полезные| |
| |компоненты многокомпонентной комплексной руды, за| 8,0 |
| |исключением драгоценных металлов | |
|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|
|23|Природные алмазы и другие, драгоценные и полудрагоценные| 8,0 |
| |камни | |
|——|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|
|24|Углеводородное сырье | 16,0 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.
Сумма налога на добычу полезных ископаемых относится на себестоимость продукции, его начисление оформляется в бухгалтерском учете с помощью проводки:
Д 20, 25, 26 - К 68,
где: счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Налоговым периодом является календарный месяц. Сумма налога уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если добыча производится на территории России, то налог уплачивается по месту нахождения участка недр, если за территорией России - по месту нахождения предприятия или жительства индивидуального предпринимателя.
Налог на добычу полезных ископаемых относится к категории налогов, по которым установлены обязательные авансовые платежи, засчитываемые налогоплательщику при подведении итогов налогового периода.
16.17. Налоги - источники образования дорожных фондов
Согласно Закону РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" от 18.10.1991 г. N 1759-1 (в редакции 25.07.2002 г.) на территории России расходы по содержанию, ремонту, реконструкции и строительству автодорог общего пользования производятся за счет Федерального дорожного фонда и дорожных фондов субъектов РФ (территориальных дорожных фондов).
До принятия Федерального закона от 24.07.2002 г. N 110-ФЗ источниками образования дорожных фондов были:
налог на пользователей автомобильных дорог;
налог с владельцев транспортных средств;
заемные средства, средства от проведения лотерей, продажи акций, добровольных взносов, штрафных санкций и других источников.
Упомянутым законом N 110-ФЗ налог на пользователей автодорог был упразднен, но платежи по нему, включая пени и штрафы, будут завершаться в 2003 году. Налог с владельцев транспортных средств заменен транспортным налогом, в состав которого дополнительно вошли транспортные объекты, которые ранее облагались налогом на имущество физических лиц.
В результате этих преобразований, начиная с 01.01.2003 г., целевые бюджетные средства территориальных дорожных фондов образуются за счет:
транспортного налога;
акцизов на нефтепродукты в размере 50% доходов;
земельного налога в размере 100% доходов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации;
поступлений от погашения задолженности, образовавшейся на 1 января 2003 года по налогу на пользователей автомобильных дорог, штрафам и пеням за несвоевременную уплату данного налога, а также по заключительным расчетам по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 год;
субвенций (государственных финансовых пособий) бюджетам субъектов Российской Федерации, выделяемых из федерального бюджета на ведение дорожного хозяйства;
иных источников.
Поэтому данные параграфа можно использовать как вспомогательный материал.
16.17.1. Налог на пользователей автодорог
Плательщиками налога на пользователей автодорог были организации и предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями и международные объединения через постоянные представительства, иностранные юридические лица, филиалы организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
Объектом налогообложения (базой платежа) была выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг). Для предприятий заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности объектом налогообложения служит разница между покупной и продажной ценой товаров.
Для целей налогообложения из выручки исключались:
1) НДС;
2) акцизы (по организациям изготовителям подакцизной продукции);
3) экспортные пошлины (по организациям экспортерам);
4) налог с продаж (при реализации продукции за наличный расчет).
Согласно ст.4 Федерального закона от 05.08.2000 г. N 118-ФЗ с 1 января 2001 г. были установлены следующие ставки налога на пользователей автодорог:
1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);
1% от величины разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
Налог исчислялся отдельно по каждому виду деятельности.
Сумма налога с 1 января 2001 г. полностью зачислялась в территориальные дорожные фонды или в бюджеты субъектов РФ.
Расходы по дорожному налогу включались в себестоимость продукции (работ, услуг). Начисление налога осуществлялось в бухгалтерском учете при помощи одной из следующих проводок:
Д 20, 25, 26, 44 - К 68,
где: счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 Расчеты по налогам и сборам".
При определении выручки для расчета суммы налога учитывались отраслевые особенности организаций. От уплаты налога на пользователей автодорог освобождались предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции и организации, производящие обустройство, ремонт и профилактические работы на автодорогах общего пользования.
16.17.2. Налог с владельцев транспортных средств
Налогоплательщиками налога с владельцев транспортных средств были предприятия, организации и физические лица - собственники транспортных средств (автомобилей, мотоциклов, автобусов) и/или других самоходных машин или механизмов на пневмоходу.
Объектом налогообложения признавались транспортные средства (автомобили, мотоциклы, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, подлежащие регистрации в соответствии с действующим законодательством.
От уплаты были освобождены следующие категории физических лиц:
герои Советского Союза, герои России и кавалеры ордена Славы трех степеней;
инвалиды;
граждане, пострадавшие в результате аварии на Чернобыльской АЭС.
Не являлись плательщиками налога следующие организации и предприятия:
колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства и другие предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции;
общественные организации инвалидов;
субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения;
организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования;
организации автотранспорта, занимающиеся перевозками пассажиров, в части транспортных средств, используемых для перевозок;
другие специфические организации, в том числе, функционирующие в сфере МЧС.
Налог с владельцев транспортных средств исчислялся по годовым ставкам, приходящимся на одну лошадиную силу (киловатт) мощности двигателя транспортного средства. Юридические лица платили его независимо от даты покупки и выбытия средств. Физические лица при приобретении транспортного средства во второй половине года оплачивали половину годовой суммы. Ставки налога приведены в табл.16.21.
Изменения ставок (в сторону уменьшения и повышения) в связи с изменением уровня цен и заработной платы производилось органами власти субъектов РФ.
Определениями Конституционного Суда РФ от 10.04.2002 г. N 104-О и N 107-О положение о возможности установления законами субъектов Российской Федерации ставок налога с владельцев транспортных средств, превышающих установленные Законом N 1759-1 (в редакции 25.07.2002 г.), признано неконституционным.
Источником платежа налога с владельцев транспортных средств были издержки производства и обращения:
Д 20, 25, 26, 44 - К 68 - начислен налог с владельцев транспортных средств,
где: счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Таблица 16.21. Ставки налога с владельцев транспортных средств
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Наименование объектов обложения |Размер годового|
| | налога |
|——————————————————————————————————————————————————————|————————————————|
|Автомобили легковые с мощностью двигателя: | |
|до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно; | 50 коп. |
|свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) | 1 руб. 30 коп. |
|——————————————————————————————————————————————————————|————————————————|
|Мотоциклы и мотороллеры | 30 коп. |
|——————————————————————————————————————————————————————|————————————————|
|Автобусы | 2 руб. |
|——————————————————————————————————————————————————————|————————————————|
|Грузовые автомобили и тракторы с мощностью двигателя: | |
|до 100 л.с. (до 73, кВт) включительно; | 2 руб. |
|свыше 100 до 150 л.с. (свыше 73,55 до 110,33 кВт); | 4 руб. |
|свыше 150 до 200 л.с. (свыше 110,33 до 147,1 кВт); | 4 руб. 80 коп. |
|свыше 200 до 250 л.с. (свыше 147,1 до 183,9 кВт); | 5 руб. 20 коп. |
|свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) | 7 руб. 15 коп. |
|——————————————————————————————————————————————————————|————————————————|
|Другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу| |
|(кроме зерноуборочных и других специальных сельскохо-| 2 руб. |
|зяйственных комбайнов) | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Налог с владельцев транспортных средств полностью зачислялся в территориальные дорожные фонды.
16.18. Налог на имущество предприятий
Согласно Закону РФ "О налоге на имущество предприятий" от 13.12.1991 г. N 2030-1 (в редакции от 04.05.1999 г.) налогоплательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, которые по закону считаются юридическими лицами. А также (в порядке, предусмотренном НК РФ) их филиалы и обособленные подразделения.
Объектом налогообложения служит имущество, находящееся на балансе организации в качестве основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, запасов и затрат. Основные средства, нематериальные и прочие внеоборотные активы включаются в налогооблагаемую базу по остаточной стоимости. Базой для исчисления служит среднегодовая стоимость имущества предприятия, определенная по специальному расчету.
Не облагается имущество:
1) бюджетных и религиозных организаций;
2) жилищно-строительных и гаражно-строительных кооперативов, садоводческих объединений граждан;
3) образовательных и культурных учреждений;
4) предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, лову и переработке рыбы и морских продуктов;
5) ряда организаций научного и социального характера;
6) других специализированных организаций.
Перечень счетов, суммы по которым входят в базу по налогу на имущество предприятий, приведен ниже:
01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом сумм начисленной амортизации на счете 02 "Амортизация основных средств");
04 "Нематериальные активы" (за минусом сумм амортизации на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");
08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета: 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов");
10 "Материалы";
11 "Животные на выращивании и откорме";
15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
20 "Основное производство";
21 "Полуфабрикаты собственного производства";
23 "Вспомогательные производства";
29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
41 "Товары" (по покупной цене);
43 "Готовая продукция";
44 "Расходы на продажу";
45 "Товары отгруженные";
46 "Выполненные этапы по незавершенным работам";
97 "Расходы будущих периодов".
Примечание. Расходы предприятия, учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", по возведению зданий и сооружений и другие расходы на капитальное строительство включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства, установленного договором подряда.
Налогооблагаемая база по налогу на имущество определяется ежеквартально нарастающим итогом, исходя из сумм остатков по указанным счетам и с учетом сумм предыдущих кварталов, в соответствии со следующими формулами:
0,5 х И1 + 0,5 х И4
Б3 = —————————————————————;
4
0,5 х И1 + И4 + 0,5 х И7
Б6 = —————————————————————————;
4
(16.1)
0,5 х И1 + И4 + И7 + 0,5 х И10
Б9 = ———————————————————————————————;
4
0,5 х И1 + И4 + И7 + И10 + 0,5 х И1*
Б12 = ——————————————————————————————————————;
4
где:
Бn - налогооблагаемая база за 3, 6, 9 и 12 месяцев года (за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев и за отчетный год);
И1 - сумма имущества на 1 января текущего года;
И4 - сумма имущества на 1 апреля текущего года;
И7 - сумма имущества на 1 июля текущего года;
И10 - сумма имущества на 1 октября текущего года;
И1* - сумма имущества на 1 января года, следующего за отчетным.
Предельный размер налоговой ставки установлен в 2%. Конкретные значения определяются законодательством субъектов РФ. (Для г. Москвы - 2%.)
Источником платежа является финансовый результат работы предприятия. Налог на имущество предприятий уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль:
Д 91 - К 68,
где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Сумма налога исчисляется поквартально нарастающим итогом. Она равными долями зачисляется в региональный и местный бюджеты.
16.19. Лесной доход
Согласно Лесному кодексу РФ от 29.01.1997 г. N 22-ФЗ (с изменениями от 30.12.2001 г.) под лесным доходом понимают платежи в бюджет в виде лесных податей и арендной платы. Лесные подати взимаются при краткосрочном пользовании участками лесного фонда, а арендная плата взимается при аренде участков лесного фонда на срок от одного года до девяти лет.
Налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица.
Лесные подати являются платой за:
1) древесину, отпускаемую на корню;
2) заготовку живицы (жидкой белой смолы);
3) заготовки второстепенных лесных материалов (пней, коры, бересты, пихтовых, сосновых, еловых лап, новогодних елок и т.п.);
4) побочное лесопользование: сенокошения, пастьбы скота, заготовки в коммерческих целях древесных соков, дикорастущих плодов, ягод, грибов, лекарственных растений, технического сырья, размещение ульев и пасек, сбор мха, лесной подстилки и опавших листьев, камыша и других видов побочного лесного пользования по перечню, утверждаемому федеральным органом управления лесным хозяйством;
5) использование лесного фонда для нужд охотничьего хозяйства;
6) использование лесного фонда для культурно-оздоровительных, туристических или спортивных целей.
Объектом обложения лесными податями признается объем использованного лесного ресурса или площадь используемого участка. Ставки устанавливаются за единицу ресурса или за гектар площади участка. Размер арендной платы учреждается на основе ставок лесных податей. Ресурсы, добытые арендатором, являются его собственностью. Субаренда участков лесного пользования не допускается. Арендатор должен иметь лицензию на осуществление соответствующей деятельности.
Конкретные ставки и размеры лесных податей определяются органами местного самоуправления по результатам лесных торгов и конкурсов или иным способом. Для их расчетов Федеральной службой лесного хозяйства России разработаны специальные методические рекомендации, в которых предлагается также ежеквартальная индексация платежей. При этом Правительство РФ законодательно определяет минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, поэтому размер арендной платы за древесину, отпускаемую на корню, не может быть ниже минимальных ставок. В 2002 г. использовались ставки, учрежденные постановлением Правительства РФ от 19.02.2001 г. N 127, увеличенные на коэффициент 1,12. На 2003 г. коэффициент увеличения пока не опубликован. Поскольку он обычно совпадает с аналогичным коэффициентом, назначаемым для пересчета земельного налога, то в качестве ориентира можно принять его равным 1,8 (см. Федеральный закон от 24.07.2002 г. N 110-ФЗ).
Часть лесных податей и арендной платы в размере минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, направляется в федеральный бюджет (40%) и бюджеты субъектов федерации (60%).
Учет вырубаемой древесины для определения размеров податей может проводиться в зависимости от способов рубки: по площади, числу деревьев, предназначенных в рубку и по количеству заготавливаемой древесины.
Налогоплательщики, внесшие плату за пользование лесным фондом, а также лесхозы федеральных органов управления лесным хозяйством освобождаются от внесения платы за землю.
Подати не взимаются:
за проведение рубок промежуточного пользования, проводимых арендатором за свой счет в процессе главного пользования;
при лесоустройстве и лесообследовании;
при проведении научно-исследовательских и проектных работ для нужд лесного хозяйства;
при заготовках леса для нужд федеральных органов управления лесным хозяйством и осуществления им побочного лесопользования.
От уплаты лесных податей освобождаются следующие категории граждан:
участники Великой Отечественной войны и граждане, приравненные к ним по льготам;
инвалиды I и II групп;
лица, пострадавшие в результате стихийных бедствий;
вынужденные переселенцы;
крестьянские (фермерские) хозяйства;
представители малочисленных коренных народов.
Осуществление лесопользованием допускается только на основании лесорубочного билета, ордера и (или) лесного билета. При краткосрочном пользовании они выдаются на срок до одного года. На заготовку живицы - на весь срок подсечки древостоя. Данные документы дают право только на указанные в них виды пользования. Лесорубочный билет предоставляет право на следующий комплекс пользования: заготовку и вывоз древесины, живицы и второстепенных лесных ресурсов. Он выдается лесхозом федерального органа управления лесным хозяйством. На его основе местное лесничество выдает пользователю соответствующий ордер.
Начисление лесного дохода в бухгалтерском учете может быть оформлено одной из следующих проводок:
Д 20, 25, 26, 97 - К 68,
где: счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 97 "Расходы будущих периодов".