Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
| Вид материала | Контрольные вопросы |
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.
16.27. Налоги на имущество физических лиц
Налоги на имущество физических лиц взимаются согласно Закону РФ "О налогах на имущество физических лиц" от 09.12.1991 г. N 2003-1 (в редакции от 24.07.2002 г.), который определяет основные параметры налогов на строения, помещения и сооружения.
Налогоплательщиками налогов на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, независимо от их места пребывания и от того, каким образом эти физические лица осуществляют владение, пользование и распоряжение этим имуществом.
Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. Если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. При этом все собственники этого имущества несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства.
Не является налогоплательщиком в отношении арендуемого имущества его арендатор.
Объектами налогообложения признаются имеющие место нахождения на территории города либо территории района следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные здания, строения, помещения и сооружения.
Налоговая база по налогу на строения, помещения и сооружения определяется в отношении каждого объекта налогообложения как суммарная инвентаризационная стоимость этого объекта. Порядок и правила определения стоимости объектов налогообложения, а также органы, осуществляющие оценку стоимости этих объектов, устанавливаются представительным органом местного самоуправления. Налоговые ставки (в процентах) дифференцируются в зависимости от оценочной стоимости имущества (см. табл.16.24).
Таблица 16.24. Ставки налога на строения, помещения и сооружения
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Стоимость облагаемого имущества | Ставка |
|—————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|
|До 300 тыс.руб. | 0,1% |
|—————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|
|От 300 тыс.руб. до 500 тыс.руб. | От 0,1 до 0,3% |
|—————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|
|Свыше 500 тыс.руб. | От 0,3 до 2% |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
От уплаты налогов освобождается целый ряд льготных категорий граждан. Кроме того, из объектов налогообложения исключаются некоторые типы строений. Местные органы самоуправления могут устанавливать дополнительные льготы по налогам на имущество физических лиц и уменьшать размеры ставок.
Исчисление налога производится налоговыми органами. Извещение о начисленной сумме должно быть вручено налогоплательщику не позднее 1 августа текущего года. Начисление по новым строениям начинается на следующий год после введения в действие или приобретения. Лица, имеющие льготы, обязаны сами предоставить их в распоряжение налогового органа. Оплата налогов производится двумя долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября.
16.28. Земельный налог
В соответствии с Законом РФ "О плате за землю" от 11.10.1991 г. N 1738-1 (в редакции от 29.11.1998 г. и с изменениями от 30.12.2001 г.) использование земли в России является платным. Формами платы за землю служат: земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли.
Земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, с которых взимается арендная плата. Нормативная цена земли устанавливается для покупки и выкупа земельных участков, а также для получения банковского кредита под залог земельного участка.
Плательщиками земельного налога признаются предприятия и организации независимо от правовых форм и форм собственности, совместные предприятия, иностранные юридические лица и физические лица, которым земля предоставлена в собственность, землевладение или землепользование.
Налогоплательщиками в отношении земельных участков, находящихся в государственной и муниципальной собственности считаются землевладельцы и землепользователи, получившие эти земельные участки непосредственно от их собственника. Если земельный участок находится в общей долевой собственности (пользовании) нескольких лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих лиц. Если земельный участок находится в общей совместной собственности (пользовании) нескольких лиц, налогоплательщиком считается одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. При этом все собственники (пользователи) несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства.
Не являются плательщиками налога на землю в отношении арендуемых земельных участков их арендаторы. Не признаются плательщиками земельного налога и организации, применяющие упрощенную систему учета и налогообложения.
Объектами налогообложения считаются земельные участки, части земельных участков и земельные доли.
Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой площади земельного участка, в которую включаются участки:
1) занятые строениями и сооружениями и участки для их содержания;
2) санитарно-защитные зоны объектов;
3) технические и другие зоны.
От уплаты освобождаются различные категории юридических лиц и граждан, в том числе:
заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;
научные организации, опытные, экспериментальные и учебные хозяйства, профиль работ которых связан с сельским и охотничьим хозяйством;
учреждения искусства, культуры, здравоохранения, туризма, образования и социального обслуживания;
предприятия и граждане, занимающиеся народным промыслом;
участники различных войн, инвалиды войны, труда и чрезвычайных обстоятельств;
земли учреждений специального профиля;
земли общего пользования населенных пунктов;
другие земли.
Основанием для взимания налога служит документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком. Налог исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления участка.
Сумма земельного налога для юридических лиц и граждан определяется исходя из площади земельного участка и утвержденных ставок земельного налога за 1 гектар. Законодательство предусматривает широкую дифференциацию этих ставок в зависимости от различных параметров: целевого назначения, территориальных признаков и социальной направленности.
Согласно данным Федерального закона от 24.07.2002 г. N 110-ФЗ и письма МНС РФ от 28.12.2001 г. N ВБ-6-21/1004 средняя ставка земельного налога с 1 гектара пашни по всем субъектам России в 2003 г. составляет 23,72 руб.
Два наибольших значения: в Краснодарском крае - 96,23 руб. и в Республике Северная Осетия - 80,10 руб. Два наименьших значения: в Мурманской области - 10,69 руб. и в Магаданской области - 12,92 руб. В Московской области ставка - 49,57 руб. за 1 гектар.
Средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах обычно принимаются в копейках на квадратный метр в зависимости от численности населения в них (см. табл.16.25).
Таблица 16.25. Средние ставки земельного налога
в городах и населенных пунктах РФ в 2003 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| | Численность населения (тыс. человек) |
| |—————————————————————————————————————————————————————————————|
|Ставка |До 20|20-50 |50-100|100-250|250-500|500-1000|1000-3000|Свыше |
|Коп./кв.м| | | | | | | |3000 |
| |—————|——————|——————|———————|———————|————————|—————————|——————|
| |190,3|332,3 |374,6 |410,0 |452,3 |531,4 | 606,6 |1036,8|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Средние ставки в городах и населенных пунктах дифференцируются по экономическим районам, кроме того, они умножаются на коэффициенты увеличения уровня жизни в курортной зоне и коэффициенты увеличения комфортности за счет статуса города и его социально-культурного потенциала.
В 2003 г. земельный налог за участки:
предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных целей, взимается со всей площади по ставке 25,92 копейки за один квадратный метр;
занятые жилищным фондом, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах (поселках). Но не менее 51,84 копейки за один квадратный метр;
занятые личным подсобным хозяйством в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 25,92 копейки за один квадратный метр.
предоставленные (приобретенные) для садоводства, огородничества, животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями), в пределах городской, поселковой черты устанавливается в размере 25,92 копейки за один квадратный метр.
Если земельный участок используется не по назначению, то ставка налога удваивается.
Юридические лица рассчитывают сумму налога самостоятельно и уплачивают его равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября.
В конце каждого календарного года федеральными органами законодательной власти устанавливается коэффициент пересчета ставок земельного налога на следующий год в пределах 1,0-2,0 единиц. (На 2003 г. назначен коэффициент 1,8 - см. федеральный закон от 24.07.2002 г. N 110-ФЗ.)
Расходы по земельному налогу включаются предприятиями в капитальные затраты или издержки производства и обращения, что отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 68 - начислен земельный налог,
где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Платежи по земельному налогу зачисляются в федеральный и региональный бюджеты в пределах долей, установленных законодательством. Соотношение долей определяется ежегодно при утверждении федерального бюджета.
Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются договором об аренде. Для решения вопросов по аренде участков, находящихся в государственной и муниципальной собственности, соответствующие органы исполнительной власти определяют базовые размеры арендной платы по видам использования земель и категориям арендаторов. Арендная плата может взиматься как в денежной, так и в натуральной форме. Бухгалтерское оформление учета арендной платы аналогично учету земельного налога:
Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 76 - начислена сумма арендной платы,
где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", счет 44 "Расходы на продажу", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Нормативная цена земли - это специальный показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциальных доходов, которые можно получить при его использовании в течение расчетного срока окупаемости. Данный показатель устанавливается Правительством РФ и служит для регулирования земельных отношений, в частности при реализации тех целей, о которых упоминалось выше.
Федеральным законом от 25.10.2001 г. N 137-ФЗ установлен следующий порядок исчисления нормативной цены земли в поселениях субъектов РФ:
для поселений с численностью более 3-х млн. человек - 530 налоговых ставок;
для поселений с численность 500 тыс. 3 млн. человек - 517 налоговых ставок;
для поселений с численностью до 500 тыс. человек - 310 налоговых ставок.
16.29. Регистрационный сбор с физических лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью
Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью взимается согласно Закону РФ "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и порядок их регистрации" от 07.12.1991 г. N 2000-1. Некоторые подробности его оформлении отражены в письме Госналогслужбы РФ от 20.02.1996 г. N НВ-6-08/112.
Плательщиками сбора признаются физические лица, изъявившие желание заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Предельные ставки и категории плательщиков, которым предоставляются льготы, устанавливаются местными органами самоуправления. При этом предельный размер сбора не должен превышать величину минимального размера оплаты труда - 1 МРОТ.
Сумма сбора уплачивается через банки или иные организации, принимающие платежи по налогам и сборам, и зачисляется в доходы местных бюджетов.
Регистрация лиц осуществляется администрацией по месту жительства. Для регистрации подается заявление. К нему прилагается квитанция об уплате сбора в банке или другом учреждении, принимающем платежи от населения по налогам и сборам. Уплаченный регистрационный сбор не возвращается. Регистрация осуществляется в течение 15 дней со дня подачи заявления. Свидетельство о регистрации оформляется в трех экземплярах:
1) предпринимателю;
2) местной администрации;
3) налоговому органу по месту регистрации предпринимателя.
В свидетельство о регистрации может быть занесено несколько видов деятельности, которыми желает заниматься предприниматель. Для их дополнения необходима новая регистрация с уплатой сбора. В свидетельстве о регистрации кроме физического лица, зарегистрированного в качестве предпринимателя, не могут быть вписаны другие граждане, изъявившие желание вести с предпринимателем совместную деятельность.
При утере свидетельства администрацией может быть выдан дубликат предпринимателю с взиманием 20 процентов уплаченного ранее сбора.
Примечание. Следует иметь в виду, что в соответствии с Федеральным законом "О минимальном размере оплаты труда" от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ (с изменениями от 29.04.2002 г.) с 1 января 2001 года при исчислении налогов, сборов, пени и штрафов в качестве 1 МРОТ условно применяется сумма 100 рублей.
16.30. Курортный сбор с физических лиц
Курортный сбор введен в действие с 1 января 1992 г. Законом РФ "О курортном сборе с физических лиц" от 12.12.1991 г. N 2018-1.
Его плательщиками являются физические лица, прибывающие в расположенные на территории РФ местности, отнесенные к курортным в соответствии с решениями Правительства РФ, без путевок и курсовок, и проживающие в гостиницах, домах колхозника, частных домах, в палатках, автомашинах и прочих местах.
Предельная ставка 5% от минимального размера оплаты труда (МРОТ). Конкретные ставки назначают местные органы власти.
От уплаты курортного сбора освобождаются:
1) дети в возрасте до 16 лет;
2) лица, прибывающие по путевкам и курсовкам в санатории, дома отдыха, пансионаты, включая городки и базы отдыха;
3) лица, прибывающие в курортные местности в служебные командировки, на учебу и постоянное местожительство;
4) лица, следующие по плановым туристическим маршрутам туристско-экскурсионных организаций, а также совершающие путешествия по маршрутным книжкам;
5) мужчины в возрасте от 60 лет и старше, женщины в возрасте от 55 лет и старше;
6) дети, приезжающие к родителям указанных возрастов.
Порядок уплаты определен следующим образом. Лица, пребывающие на отдых в курортные местности без путевок и курсовок, уплачивают сбор при регистрации и прописке по месту временного проживания. При перемене места проживания в пределах одного города или населенного пункта сбор повторно не взимается. Лица, прибывшие на срок до 1,5 месяца, регистрируются не позднее 3-дневного срока со дня прибытия, а проживающие в гостиницах и домах колхозника - в день прибытия. Лица, проживающие в палатках и автомашинах, уплачивают сбор в отделениях банка или в поселковых советах. Сумма сбора зачисляется в местный бюджет.
Постановлениями Совмина РФ от 16 августа 1963 г. N 1012, от 8 августа 1975 г. N 461 и 15 декабря 1987 г. N 489 к курортным местам были отнесены:
в Кабардино-Балкарии - г. Нальчик;
в Тверской области - курорт Селигер (район озера и г. Осташков, Верхневолжские озера, исток Волги и поселки Пено и Селижарово);
в Краснодарском крае - города Анапа, Геленджик, Горячий Ключ, Ейск, Сочи, Туапсе, курортные поселки Архипо-Осиповка, Джугба, Кабардинка, Новомихайловский, населенные пункты Бетта, Криница и Дивноморск;
в Приморском крае - курортная зона г. Владивостока - побережье Амурского залива, поселок Горный Ключ;
в Ставропольском крае - города Ессентуки, Железноводск, Карачаевск, Кисловодск, Пятигорск, Теберда, и поселок Домбай.
Примечание. В соответствии с Федеральным законом "О минимальном размере оплаты труда" от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ (с изменениями от 29.04.2002 г.) с 1 января 2001 года при исчислении налогов, сборов, пени и штрафов в качестве 1 МРОТ признается сумма 100 рублей.
16.31. Сбор за право торговли
Сбор за право торговли установлен законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.1991 г. N 2118-1 (в редакции от 24.07.2002 г.). Его характеристики определяются исключительно органами местного самоуправления. Закон оговаривает, что сбор уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента.
Плательщиками сбора за право торговли признаются любые организации и физические лица, осуществляющие торговлю изделиями и товарами через постоянные торговые точки, а также с рук, открытых прилавков, автомашин и выносных лотков.
Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, и уплатившие регистрационный сбор (см. п.16.29), при осуществлении торговли обязаны уплачивать также сбор за право торговли.
При открытии торговой точки на рынке продавец (физическое или юридическое лицо) кроме сбора за право торговли обязан дополнительно уплачивать рыночный сбор. Рыночный сбор является платой за услуги рынка и не заменяет сбор за право торговли.
Разовый талон или временный патент на право торговли должны содержать следующие сведения: срок действия, наименование товара, наименование организации, юридический адрес, место проведения торговли.
Расходы по уплате сбора относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, что отражается в бухгалтерском учете при помощи одной из следующих проводок:
Д 91 (84) - К 68,
где: счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
При использовании счета 91 "Прочие доходы и расходы" необходимо помнить, что сумма сбора не уменьшает налоговую базу по прибыли.
Сумма сбора целиком поступает в доходы местных бюджетов.
На территории субъекта РФ, где введен налог с продаж, сбор за право торговли не взимается.
16.32. Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений,
организаций на содержание милиции, благоустройство
территорий, нужды образования и другие цели
Целевые сборы предусмотрены Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.1991 г. N 2118-1 (в редакции от 24.07.2002 г.) для решения социально-экономических проблем территорий. Их плательщиками признаются предприятия всех организационно-правовых форм, расположенных на территории, на которой органами местного самоуправления введены указанные целевые сборы, а также граждане, проживающие на данной территории.
Объектами обложения являются:
для юридических лиц - годовой фонд оплаты труда, рассчитанный исходя из минимального размера оплаты труда (12 МРОТ, где: - годовая среднесписочная численность работников);
для физических лиц - годовой доход, рассчитанный исходя из минимального размера оплаты труда (12 МРОТ).
Как отмечалось выше, в настоящее время при исчислении налогов, сборов, пени и штрафов в качестве 1 МРОТ условно используется сумма 100 рублей.
Среднесписочная численность работников определяется на основе Инструкции Госкомстата РФ от 07.12.1998 г. N 121 с учетом льготных категорий работников, определяемых перечнем, утвержденным местным органом самоуправления. Чаще всего льготы предоставляются следующим категориям граждан:
1) многодетным, малообеспеченным семьям;
2) семьям граждан, погибших во время боевых действий в войнах и конфликтах;
3) инвалидам Великой отечественной войны;
4) пенсионерам;
5) предприятиям, производящим продукцию сельскохозяйственного назначения и товары для детей.
Предельный размер ставок не должен превышать 3%.
Расходы организаций по уплате целевых сборов на содержание милиции, благоустройство территорий, нужды образования и другие цели относятся на финансовый результат работы, что оформляется в бухгалтерском учете при помощи проводки:
Д 91 - К 68,
где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 91 "Прочие доходы и расходы".