Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
Вид материала | Контрольные вопросы |
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.
18.1. Понятие баланса и отчетности предприятия
Под бухгалтерской отчетностью предприятия понимают единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, несколько отчетов о наиболее важных сторонах хозяйственной деятельности предприятия, ряд налоговых деклараций, пояснительную записку и (в ряде случаев) аудиторское заключение о достоверности представляемых данных.
Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки имущества предприятия на определенную дату. В соответствии с ГК РФ имуществом называются вещи, являющиеся объектами гражданских прав: основные и оборотные средства, нематериальные и прочие активы, денежные средства, валютные ценности, ценные бумаги, права требования к третьим лицам (дебиторские задолженности), иные вещи и вещные права, имеющие денежную оценку.
Баланс в бухгалтерском учете удостоверяет равновесие двух свойств имущества. Одно свойство - это его описание по составу и размещению, другое - это его отражение по источникам возникновения и целевому назначению. Поскольку речь идет об одном и том же имуществе, то при правильном кодировании хозяйственных операций баланс должен сойтись.
По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона таблицы носит название "Актив", в ней имущество группируется по перечню и расстановке. Правая сторона носит название "Пассив", в ней оно классифицируется по способам приобретения (поступления) и предназначению.
Например, статья "Уставный капитал" в "Пассиве" баланса (счет 80) - это источник средств, которые внесли учредители предприятия в момент его организации. По сумме внесенных средств этой статье в "Активе" могут соответствовать разные статьи, например: "Денежные средства" (счета 50, 51, 52), "Основные средства" (счет 01) и т.п.
Для удобства отражения сведений и проведения анализа актив и пассив баланса подразделяются на разделы и отдельные статьи. Согласно приказу Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности" от 13.01.2000 г. N 4н (в редакции от 04.12.2002 г.) баланс организации в общем виде может быть представлен следующим образом.
Баланс
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Актив | Пассив |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
| I. Внеоборотные активы | III. Капитал и резервы |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Нематериальные активы |Уставный капитал |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Основные средства |Добавочный капитал |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Незавершенное строительство |Резервный капитал |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Доходные вложения в материальные|Целевые финансирование и поступления |
|ценности | |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Долгосрочные финансовые вложения |Нераспределенная прибыль прошлых лет |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Прочие внеоборотные активы |Непокрытый убыток прошлых лет |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
| |Нераспределенная прибыль отчетного|
| |года |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
| |Непокрытый убыток отчетного года |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
| II. Оборотные активы | IV. Долгосрочные обязательства |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Запасы |Займы и кредиты |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Налог на добавленную стоимость по|Прочие долгосрочные обязательства |
|приобретенным ценностям | |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Дебиторская задолженность (ожида-| |
|емые платежи более чем через 12| |
|месяцев) | |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Дебиторская задолженность (ожида-| |
|емые платежи в течение 12 меся-| |
|цев) | |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Краткосрочные финансовые вложения| V. Краткосрочные обязательства |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Денежные средства |Займы и кредиты |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Прочие оборотные активы |Кредиторская задолженность |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
| |Задолженность участникам (учредите-|
| |лям) по выплате доходов |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
| |Доходы будущих периодов |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
| |Резервы предстоящих расходов |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
| |Прочие краткосрочные обязательства |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
| Баланс | Баланс |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Итоги по активу и по пассиву баланса часто называют "валютой баланса".
Внимательное рассмотрение баланса по его разделам позволяет дать более тонкое его толкование, заключающееся в следующем. Как определено в ГК РФ, в составе активов предприятия есть имущество, на которое оно имеет права собственности, и есть имущество, по поводу которого у него заключены различные договоры с другими субъектами имущественных взаимоотношений. С юридической точки зрения налицо две группы отношений: вещные и обязательственные. Поэтому обязательства предприятия носят двоякий характер: одна их часть является обязательствами перед собственниками (участниками) предприятия и называется капиталом, а другая - является обязательствами перед другими юридическими и физическими лицами. Таким образом, более точным уравнением бухгалтерского баланса является следующее:
Активы = Капитал + Обязательства.
Данному уравнению соответствует и форма представления разделов нынешнего баланса. Вместе с тем, ГК РФ при расчетах предприятия с кредиторами устанавливает для собственников последнюю очередь. Приоритет отдается погашению обязательств перед бюджетом, затем перед прочими физическими и юридическими лицам, и лишь из оставшихся после этого средств осуществляются выплаты учредителям. Поэтому капитал целесообразно трактовать как сумму, которая останется у предприятия после расчетов по обязательствам перед всеми кредиторами, кроме учредителей.
Очевидно, что представленное уравнение можно усложнить, если включить в анализ обсуждение взаимосвязей отдельных статей актива и пассива баланса.
Балансы бывают внутренними и внешними. Внутренние составляются по распоряжениям руководства и учредителей предприятия и используются для внутренних целей. Они могут быть рассчитаны на любую дату. Внешние балансы регламентируются законодательством и формируются на 1-й квартал, на полугодие, на 9 месяцев и на год. Они предоставляются в налоговую инспекцию, во внебюджетные фонды, в банки и кредитные организации, в органы статистики, в налоговую полицию (по требованию).
В качестве приложения к балансу оформляется сопутствующая отчетность, которая дает расширенное представление о финансово-экономическом положении предприятия и о выполнении им своих обязательств перед бюджетами разных уровней, внебюджетными фондами и перед кредиторами.
В состав обязательной годовой отчетности входят следующие документы:
1) бухгалтерский баланс, включающий справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах - форма N 1;
2) отчет о прибылях и убытках - форма N 2;
3) отчет об изменениях капитала - форма N 3;
4) отчет о движении денежных средств - форма N 4;
5) приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5;
6) отчет о целевом использовании полученных средств - форма N 6;
7) пояснительная записка;
8) аудиторское заключение о достоверности отчетности (в случаях, установленных законом);
9) прочие отчеты;
10) налоговые декларации (отчеты по начислению и уплате налогов, сборов и т.п.) и расчеты по конкретным налогам и сборам.
Издательства, специализирующиеся на выпусках сборников бланков бухгалтерской отчетности обычно включают в них следующие наиболее распространенные формы налоговых деклараций:
по НДС;
по акцизам;
по налогу на прибыль организаций;
по налогу на доходы физических лиц;
по единому социальному налогу;
по транспортному налогу;
по налогу на имущество;
по налогу с продаж;
по земельному налогу;
по налогу на рекламу.
Некоторые фирмы, разрабатывающие бухгалтерские программы для использования на персональных компьютерах, создают одновременно отдельные подсистемы или особые подпрограммы, предназначенные для формирования электронной (и бумажной) отчетности предприятия, в которых обычно представлены все формы бланков. Эти подпрограммы имеют блоки проверки данных, вписанных в формы, и бланки бухгалтерских и налоговых отчетов, поэтому часто применяются в налоговых инспекциях в качестве средств контроля финансовой отчетности предприятий.
К отчетности промежуточных периодов предъявляются менее строгие требования по количеству включаемых форм. Субъекты малого предпринимательства, которые не используют упрощенную систему налогообложения, и которые не обязаны иметь аудиторское заключение, имеют право предоставлять отчетность только по формам N 1 и N 2.
Поскольку балансы и отчеты организаций являются объектом статистических исследований, которые используются при составлении финансово-экономических планов государства, то они должны содержать некоторые обязательные реквизиты: название формы, наименование организации, идентификационный номер налогоплательщика, адрес организации, форму собственности и другие данные. Суммы, отражаемые в отчетах, могут быть представлены в тыс. или млн. руб., что должно быть четко оговорено и подтверждено специальным кодом.
В настоящее время органы налоговой инспекции имеют рабочие алгоритмы и программные средства для оперативного проведения анализа балансов и отчетности предприятий. Результаты такого анализа могут дать повод органам налоговой инспекции и полиции для проведения проверки конкретного предприятия с выездом на место его деятельности.
18.2. Практическая работа по расчету баланса предприятия
Рассмотрим практическую учебную задачу. Пусть на 1 января 2003 г. баланс малого предприятия, занимающегося пошивом одежды, выглядел следующим образом (см. табл.18.1).
Таблица 18.1. Баланс предприятия на 1 января 2003 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Актив | Пассив |
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|01 "Основные средства" | 295 200 |02 "Амортизация основных | 36 000 |
|10 "Материалы" | 17 200 |средств" | |
|——————————————————————————|—————————|—————————————————————————|————————|
|19 (19-3) "НДС по приобре-| 2 000 |60 "Расчеты с поставщика-| 12 000 |
|тенным материально-произ-| |ми и подрядчиками" | |
|водственным запасам" | | | |
|——————————————————————————|—————————|—————————————————————————|————————|
|20 "Основное производство"| 6 200 |66 "Расчеты по краткос-| 58 000 |
|50 "Касса" | 7 300 |рочным кредитам и займам"| |
|——————————————————————————|—————————|—————————————————————————|————————|
|51 "Расчетные счета" | 29 500 |80 "Уставный капитал" | 302 400|
|——————————————————————————|—————————|—————————————————————————|————————|
|58 "Финансовые вложения" | 13 000 |84 "Нераспределенная при-| 7 000 |
|62 "Расчеты с покупателями| 45 000 |быль (непокрытый убыток)"| |
|и заказчиками" | | | |
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
| Баланс: 415 400 | Баланс: 415 400 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Вид этого баланса отличается от формы, приведенной в параграфе 18.1. Здесь для удобства рассмотрения основные средства приведены не по остаточной стоимости, и все счета расположены в порядке возрастания, а не по разделам. Если преобразовать его к уравнению бухгалтерского баланса, то он будет выглядеть следующим образом (см. табл.18.2).
Таблица 18.2. Уравнение бухгалтерского баланса на 1 января 2003 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Актив | Пассив |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
| Активы: | Капитал: |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|01 "Основные средства" | 259 200 |80 "Уставный капитал" | 302 400 |
|————————————————————————|—————————|——————————————————————————|—————————|
|10 "Материалы" | 17 200 |84 "Нераспределенная при-| 7 000 |
| | |быль (непокрытый убыток)" | |
|————————————————————————|—————————|————————————————————————————————————|
|19 (19-3) "НДС по при-| 2 000 | Обязательства: |
|обретенным материалам" | | |
|————————————————————————|—————————|————————————————————————————————————|
|20 "Основное производ- | 6 200 |60 "Расчеты с поставщика-| 12 000 |
|ство" | |ми и подрядчиками" | |
|————————————————————————|—————————|——————————————————————————|—————————|
|50 "Касса" | 7 300 |66 "Расчеты по краткос-| 58 000 |
| | |рочным кредитам и займам" | |
|————————————————————————|—————————|——————————————————————————|—————————|
|51 "Расчетные счета" | 29 500 | | |
| | | | |
|————————————————————————|—————————|——————————————————————————|—————————|
|58 "Финансовые вложения"| 13 000 | | |
|————————————————————————|—————————|——————————————————————————|—————————|
|62 "Расчеты с покупате-| 45 000 | | |
|лями и заказчиками" | | | |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
| Баланс: 379 400 | Баланс: 379 400 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Предположим, что бухгалтерский учет на данном предприятии ведется по мемориально-ордерной форме. В течение января 2003 г. были проведены следующие операции, которые нашли отражение в журнале хозяйственных операций (см. табл.18.3).
Примечание. Учебная задача представлена для случая ручного ведения бухгалтерского учета. Смысл ее состоит в закреплении понимания процесса составления баланса. В настоящее время на практике ручной бухгалтерский учет встречается довольно редко, однако в ряде практических случаев для некоторых прикидок он имеет неоценимое значение. Молодым специалистам не следует пренебрегать опытом предыдущих поколений.
Таблица 18.3. Журнал хозяйственных операций за январь 2003 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N | Содержание хозяйственной операции | Сумма |Дебет |Кредит|
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|1 |Оплачена поставка ткани |36 000 | 60 | 51 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|2 |Отражена стоимость закупленной ткани без НДС |30 000 | 10 | 60 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|3 |Учтена сумма НДС по закупленной ткани | 6 000 | 19-3 | 60 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|4 |Оплачена доставка ткани | 3 000 | 76 | 51 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|5 |Отражена сумма транспортных расходов без НДС | 2 500 | 10 | 76 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|6 |Учтен НДС по транспортным расходам | 500 | 19-5 | 76 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|7 |НДС по оплаченной ткани предъявлен к зачету с| 6 000 | 68-2 | 19-3 |
| |бюджетом | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|8 |НДС по транспортным расходам предъявлен к за-| 500 | 68-2 | 19-5 |
| |чету | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|9 |Выданы деньги подотчетному лицу на нитки и пу-| 2 000 | 71 | 50 |
| |говицы | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|10|Закуплены нитки и пуговицы на сумму 1 700 руб.| 1 700 | 10 | 71 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|11|Неиспользованный подотчетным лицом остаток| 300 | 50 | 71 |
| |внесен в кассу | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|12|Ткань, нитки и пуговицы переданы в производ-|34 200 | 20 | 10 |
| |ство | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|13|Начислена амортизация основных средств | 3 600 | 20 | 02 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|14|Начислена зарплата сотрудникам |34 000 | 20 | 70 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|15|Удержан налог на доходы физических лиц (11,8%| 4 012 | 70 | 68-1 |
| |с вычетами) | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|16|Начислена доля ЕСН в Фонд социального страхо-| 1 360 | 20 | 69-1 |
| |вания - 4% | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|17|Учтен взнос по страхованию от несчастных слу-| 170 | 20 | 69-1 |
| |чаев - 0,5% | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|18|Отражена сумма ЕСН в Пенсионный фонд - 28% | 9 520 | 20 | 69-2 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|19|Учтена доля ЕСН в Федеральный фонд обязатель-| 68 | 20 | 69-3 |
| |ного медицинского страхования - 0,2% | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|20|Отражена доля ЕСН в местный фонд обязательного| 1 156 | 20 | 69-3 |
| |медицинского страхования - 3,4% | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|21|Определена ежемесячная доля земельного налога | 76 | 20 | 68-4 |
| |(условно) | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|22|Отражена ежемесячная доля налога на рекламу| 50 | 91 | 68-5 |
| |(условно) | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|23|Сшито и отправлено на склад 150 рубашек себес-|84 150 | 43 | 20 |
| |тоимостью по 561 рублей за 1 шт. | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|24|Продано оптом 140 рубашек по цене 800 рублей|112 000| 62 | 90-1 |
| |за 1 шт. | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|25|Продано в розницу 10 рубашек по цене 840 руб-| 8 400 | 50 | 90-1 |
| |лей за 1 шт. | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|26|Списана на реализацию себестоимость 150-ти ру-|84 150 | 90-2 | 43 |
| |башек | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|27|Учтен налог с продаж при реализации 10-ти ру-| 400 | 90-5 | 68-6 |
| |башек в розницу | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|28|Начислен НДС от общей реализации 150-ти руба-|20 000 | 90-3 | 68-2 |
| |шек | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|29|Оплачены коммерческие расходы | 2 400 | 76 | 51 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|30|Отражена учетная стоимость коммерческих расхо-| 2 000 | 44 | 76 |
| |дов без НДС | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|31|Учтена сумма НДС по коммерческим расходам | 400 | 19-5 | 76 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|32|НДС по коммерческим расходам предъявлен к за-| 400 | 68-2 | 19-5 |
| |чету | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|33|Списаны на реализацию коммерческие расходы | 2 000 | 90-2 | 44 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|34|Определен финансовый результат от реализации|13 850 | 90-9 | 99 |
| |рубашек | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|35|Списана на убытки ежемесячная доля налога на| 50 | 99 | 91 |
| |на рекламу | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|36|Начислен налог на прибыль (24% от суммы прибы-| 3 312 | 99 | 68-3 |
| |ли) | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|37|Поступила выручка от продажи рубашек на рас-|112 000| 51 | 62 |
| |четный счет | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|38|Получено по чеку из банка на выдачу заработной|29 988 | 50 | 51 |
| |платы | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|39|Выдана заработная плата |29 988 | 70 | 50 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|40|Перечислены страховые взносы от несчастных| 170 | 69-1 | 51 |
| |случаев | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|41|Переведены взносы в Фонд социального страхова-| 1 360 | 69-1 | 51 |
| |ния | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|42|Перечислены взносы в Пенсионный фонд | 9 520 | 69-2 | 51 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|43|Направлены суммы взносов в Федеральный фонд| 68 | 69-3 | 51 |
| |обязательного медицинского страхования | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|44|Переведены взносы в местный фонд обязательного| 1 156 | 69-3 | 51 |
| |медицинского страхования | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|45|Уплачен налог с продаж | 400 | 68-6 | 51 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|46|Перечислен налог на доходы физических лиц | 4 012 | 68-1 | 51 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|47|Погашена задолженность поставщику |12 000 | 60 | 51 |
| |материалов | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|48|Предъявлен к зачету НДС по оплаченным материа-| 2 000 | 68-2 | 19-3 |
| |лам | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|49|Уплачен НДС |11 100 | 68-2 | 51 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
| | Итого:|723 986| | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Согласно используемой форме ведения учета все операции из журнала хозяйственных операций были разнесены в мемориальные ордера. При включении данных в мемориальные ордера за каждой операцией сохранялся ее порядковый номер в журнале хозяйственных операций. (Это облегчает проведение оперативной проверки.) В мемориальных ордерах были определены обороты и сальдо конечные по всем счетам (см. табл.18.4), а затем сведения из них были сгруппированы в оборотно-сальдовой ведомости (см. табл.18.5).
Таблица 18.4. Мемориальные ордера за январь 2003 г.
01 "Основные средства" 02 "Амортизация 10 "Материалы"
———————————————————— основных средств" —————————————————————————
Дебет |Кредит ————————————————————— Дебет |Кредит
—————————————|—————— Дебет |Кредит ————————————|————————————
Сн = 295 200| ————————|———————————— Сн = 17 200|12) 34 200
—————————————|—————— |Сн = 36 000 ————————————|
Од = 0 |Ок = 0 |13) 3 600 2) 30 000 |
—————————————|—————— ————————|———————————— ————————————|
Ск = 295 200| Од = 0 |Ок = 3 600 5) 2 500 |
—————————————| ————————|———————————— ————————————|
| |Ск = 39 600 10) 1 700 |
| ————————————|————————————
Од = 34 200|Ок = 34 200
————————————|————————————
Ск = 17 200|
|
19-3 "НДС по 19-4 "НДС по 19-5 "НДС по
приобретенным материалам" транспортным расходам" коммерческим расходам"
——————————————————————— ——————————————————— ———————————————————
Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит
———————————|——————————— —————————|————————— —————————|—————————
Сн = 2 000| Сн = 0 | Сн = 0 |
———————————| —————————|————————— —————————|
3) 6 000 | 7) 6 000 6) 500 | 8) 500 31) 400 |32) 400
———————————|——————————— —————————|————————— —————————|—————————
|48) 2 000 Од = 500|Ок = 500 Од = 900| Ок = 900
———————————|——————————— —————————|————————— —————————|—————————
Од = 6 000|Ок = 8 000 Ск = 0 | Ск = 0 |
———————————|——————————— | |
Ск = 0 |
|
20 "Основное производство" 43 "Готовая продукция" 44 "Расходы на продажу"
———————————————————————— ———————————————————————— ——————————————————————
Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит
———————————|———————————— ————————————|——————————— ———————————|——————————
Сн = 6 200| Сн = 0 | Сн = 0 |
———————————| ————————————|——————————— ———————————|——————————
12) 34 200|23) 84 150 23) 84 150 |26) 84 150 30) 2 000|33) 2 000
———————————| ————————————|——————————— ———————————|——————————
13) 3 600 | Од = 84 150|Ок = 84 150 Од = 2 000|Ок = 2 000
———————————| ————————————|——————————— ———————————|——————————
14) 34 000| Ск = 0 | Ск = 0 |
———————————| | |
16) 170 |
———————————|
17) 1 360 |
———————————|
18) 9 520 |
———————————|
19) 68 |
———————————|
20) 1 156 |
———————————|
21) 76 |
———————————|————————————
Од = 84 150|Ок = 84 150
———————————|————————————
Ск = 6 200|
|
50 "Касса" 51 "Расчетные счета" 58 "Финансовые
———————————————————————— ———————————————————————— вложения"
Дебет | Кредит Дебет | Кредит ———————————————————
————————————|——————————— ————————————|——————————— Дебет |Кредит
Сн = 7 300| Сн = 29 500| ————————————|——————
|——————————— |——————————— Сн = 13 000|
11) 300 |9) 2 000 37) 112 000|1) 36 000 |
|——————————— |——————————— ————————————|——————
25) 8 400 |39) 29 988 |4) 3 000 Од = 0 |Ок = 0
————————————|——————————— |——————————— |
38) 29 988| |29) 2 400 ————————————|——————
————————————|——————————— |——————————— Ск = 13 000|
Од = 36 688|Ок = 31 988 |38) 29 988 |
————————————|——————————— |———————————
Ск = 14 000| |40) 170
| |———————————
|41) 1 360
|———————————
|42) 9 520
|———————————
|43) 68
|———————————
|44) 1 156
|———————————
|45) 400
|———————————
|46) 4 012
|———————————
|47) 12 000
|———————————
|49) 11 100
————————————|———————————
Од =112 000|Ок =111 174
————————————|———————————
Ск = 30 326|
|
60 "Расчеты с 62 "Расчеты с 66 "Расчеты по
поставщиками и покупателями и краткосрочным кредитам
подрядчиками" заказчиками" и займам"
————————————————————————— ———————————————————————— ————————————————————
Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит
————————————|———————————— ————————————|——————————— ————————|———————————
|Сн = 12 000 Сн = 45 000| |Сн = 58 000
|———————————— |——————————— ————————|———————————
1) 36 000 |2) 30 000 24) 112 000|37) 112 000 Од = 0 |Ок = 0
|———————————— ————————————|——————————— ————————|———————————
47) 12 000 |3) 6 000 Од =112 000|Ок =112 000 |Ск = 58 000
————————————|———————————— ————————————|——————————— |
Од = 48 000|Ок = 36 000 Ск = 45 000|
————————————|———————————— |
|Ск = 0
|
68-1 "Расчеты по 68-2 "Расчеты по НДС" 68-3 "Расчеты по
налогу на доходы ———————————————————————— налогу на прибыль"
физических лиц" Дебет | Кредит ————————————————————
————————————————————— ————————————|——————————— Дебет | Кредит
Дебет | Кредит |Сн = 0 ————————|———————————
——————————|—————————— ————————————| |Сн = 0
|Сн = 0 7) 6000 |28) 20 000 ————————|
——————————| ————————————| |36) 3 312
46) 4 012|15) 4 012 8) 500 | ————————|———————————
——————————|—————————— ————————————| Од = 0 |Ок = 3 312
Од = 4012|Ок = 4 012 32) 400 | ————————|———————————
——————————|—————————— |——————————— |Ск = 3 312
|Ск = 0 48) 2 000 | |
| |———————————
49) 11 100 |
————————————|———————————
Од = 20 000|Ок = 20 000
————————————|———————————
|Ск = 0
|
68-4 "Расчеты по 68-5 "Расчеты по 68-6 "Расчеты по
земельному налогу" налогу на рекламу" налогу с продаж"
————————————————— —————————————————— ——————————————————
Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит
———————|————————— ————————|————————— ————————|—————————
|Сн = 0 |Сн = 0 |Сн = 0
———————| ————————|————————— ————————|
|21) 76 |22) 50 45) 400|27) 400
———————|————————— ————————|————————— ————————|—————————
Од = 0|Ок = 76 Од = 0 |Ок = 50 Од = 400|Ок = 400
———————|————————— ————————|————————— ————————|—————————
|Ск = 76 |Ск = 50 |Ск = 0
| | |
69-1 "Расчеты по 69-2 "Расчеты по 69-3 "Расчеты по
социальному пенсионному медицинскому
страхованию" обеспечению" страхованию"
—————————————————————— —————————————————————— —————————————————————
Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит
———————————|—————————— ———————————|—————————— ———————————|—————————
|Сн = 0 |Сн = 0 |Сн = 0
———————————| ———————————|—————————— ———————————|
40) 170 |16) 170 42) 9 520 |18) 9 520 43) 68 |19) 68
———————————| ———————————|—————————— ———————————|——————————
41) 1 360|17) 1 360 Од = 9 520|Ок = 9 520 44) 1 156 |20) 1 156
———————————|—————————— ———————————|—————————— ———————————|——————————
Од = 1 530|Ок = 1 530 |Ск = 0 Од = 1 224|Ок = 1 224
———————————|—————————— | ———————————|——————————
|Ск = 0 |Ск =0
| |
70 "Расчеты с 71 "Расчеты с 76 "Расчеты с разными
персоналом по оплате подотчетными лицами" дебиторами и кредиторами"
труда"
——————————————————————— —————————————————————— ——————————————————————
Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит
————————————|—————————— ———————————|—————————— ———————————|——————————
| Сн = 0 | Сн = 0 Сн = 0 |
————————————| ———————————| ———————————|
15) 4 012 |14) 34 000 9) 2 000 |10) 1 700 4) 3 500 |5) 2 500
————————————|—————————— ———————————| ———————————|
39) 29 988 | | 11) 300 29) 2 400 | 6) 500
————————————|—————————— ———————————|—————————— ———————————|
Од = 34 000|Ок =34 000 Од = 2 000|Ок = 2 000 |30) 2 000
————————————|—————————— ———————————|—————————— ———————————|
| Ск =0 | Ск = 0 | 31) 400
| | ———————————|——————————
Од = 5 400|Ок = 5 400
———————————|——————————
| Ск = 0
|
80 "Уставный капитал" 84 "Нераспределен- 90-1 "Выручка"
———————————————————— ная прибыль (непо- ——————————————————————
Дебет | Кредит крытый убыток)" Дебет | Кредит
———————|———————————— ——————————————————— ————————|—————————————
|Сн = 302 400 Дебет | Кредит |Сн = 0
———————|———————————— ————————|—————————— |24) 112 000
Од = 0|Ок = 0 |Сн = 7 000 |25) 8 400
———————|———————————— Од = 0 |Ок = 0 ————————|—————————————
|Ск = 302 400 ————————|—————————— Од = 0 |Ок = 120 400
|———————————— |Ск = 7 000 ————————|—————————————
| | |Ск = 120 400
|
90-2 "Себестоимость 90-3 "Налог на 90-5 "Налог с продаж"
продаж" добавленную стоимость" —————————————————————
————————————————————— —————————————————————— Дебет |Кредит
Дебет |Кредит Дебет |Кредит ——————————|——————————
————————————|———————— ————————————|————————— Сн = 0 |
Сн = 0 | Сн = 0 | ——————————|
————————————| ————————————| 27) 400 |
26) 84 150 | 28) 20 000 | ——————————|——————————
————————————| ————————————|————————— Од = 400|Ок = 0
33) 2 000 | Од = 20 000|Ок = 0 ——————————|——————————
————————————|———————— ————————————|————————— Ск = 400|
Од = 86 150| Ок = 0 Ск = 20 000| |
————————————|———————— |
Ск = 86 150|
|
90-9 "Прибыль/убыток 91 "Прочие доходы 99 "Прибыли и убытки"
от продаж" и расходы" ————————————————————————
—————————————————————— —————————————————— Дебет | Кредит
Дебет | Кредит Дебет | Кредит ———————————|————————————
————————————|————————— ————————|————————— | Сн = 0
Сн = 0 | | Сн = 0 ———————————|
————————————| ————————| 35) 50 |34) 13 850
34) 13 850 | 22) 50 | 35) 50 ———————————|————————————
————————————|————————— ————————|————————— 36) 3 312 |
Од = 13 850| Ок = 0 Од = 50| Ок = 50 ———————————|————————————
————————————|————————— ————————|————————— Од = 3 362|Ок = 13 850
Ск = 13 850| | Ск = 0 ———————————|————————————
| | |Ск = 10 488
|
Таблица 18.5. Оборотно-сальдовая ведомость за январь 2003 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| N | Сальдо начальное | Оборот | Сальдо конечное |
|Счета |—————————————————————|————————————————————|—————————————————————|
| | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 01 | 295 200 | - | - | - | 295 200 | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 02 | - | 36 000 | - | 3 600 | - | 39 600 |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 10 | 17 200 | - | 34 200 | 34 200 | 17 200 | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 19-3 | 2 000 | - | 6 000 | 8 000 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 19-4 | - | - | 500 | 500 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 19-5 | - | - | 400 | 400 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 20 | 6 200 | - | 84 150 | 84 150 | 6 200 | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 43 | - | - | 84 150 | 84 150 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 44 | - | - | 2 000 | 2 000 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 50 | 7 300 | - | 38 688 | 31 988 | 14 000 | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 51 | 29 500 | - | 112 000 | 111 174 | 30 326 | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 58 | 13 000 | - | - | - | 13 000 | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 60 | - | 12 000 | 48 000 | 36 000 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 62 | 45 000 | - | 112 000 | 112 000 | 45 000 | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 66 | - | 58 000 | - | - | - | 58 000 |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 68-1 | - | - | 4 012 | 4 012 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 68-2 | - | - | 20 000 | 20 000 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 68-3 | - | - | - | 3 312 | - | 3 312 |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 68-4 | - | - | - | 76 | - | 76 |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 68-5 | - | - | - | 50 | - | 50 |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 68-6 | - | - | 400 | 400 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 69-1 | - | - | 1 530 | 1 530 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 69-2 | - | - | 9 520 | 9 520 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 69-3 | - | - | 1 224 | 1 224 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 70 | - | - | 34 000 | 34 000 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 71 | - | - | 2 000 | 2 000 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 76 | - | - | 5 400 | 5 400 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 80 | - | 302 400 | - | - | - | 302 400 |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 84 | - | 7 000 | - | - | - | 7 000 |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 90-1 | - | - | - | 120 400 | - | 120 400 |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 90-2 | - | - | 86 150 | - | 86 150 | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 90-3 | - | - | 20 000 | - | 20 000 | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 90-5 | - | - | 400 | - | 400 | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 90-9 | - | - | 13 850 | - | 13 850 | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 91 | - | - | 50 | 50 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 99 | - | - | 3 362 | 13 850 | - | 10 488 |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
|Итого:| 415 400 | 415 400 | 723 986 | 723 986 | 420 926 | 420 926 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
На основе оборотно-сальдовой ведомости составлен баланс на 1 февраля 2003 г. (табл.18.6).
Таблица 18.6. Баланс предприятия на 1 февраля 2003 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Актив | Пассив | |
|—————————————————————————————————————|—————————————————————————|———————|
|01 "Основные средства" | 295 200 |02 "Амортизация основных| 39 600|
|10 "Материалы" | 17 200 |средств" | |
|———————————————————————————|—————————|—————————————————————————|———————|
|20 "Основное производство"| 6 200 |66 "Расчеты по кратко-| 58 000|
|50 "Касса" | 14 000 |срочным кредитам и зай- | |
| | |мам" | |
|———————————————————————————|—————————|—————————————————————————|———————|
|51 "Расчетные счета" | 30 326 |68 "Расчеты по налогам и| 3 438 |
|58 "Финансовые вложения" | 13 000 |сборам" | |
|———————————————————————————|—————————|—————————————————————————|———————|
| | |80 "Уставный капитал" |302 400|
|———————————————————————————|—————————|—————————————————————————|———————|
|62 "Расчеты с покупателями| 45 000 |84 "Нераспределенная | 7 000 |
|и заказчиками" | |прибыль (непокрытый убы-| |
| | |ток)" | |
|———————————————————————————|—————————|—————————————————————————|———————|
| | |99 "Прибыли и убытки" |10 488 |
|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|
| Баланс: 420 926 | Баланс: 420 926 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Если преобразовать его к уравнению бухгалтерского баланса, то он будет выглядеть таким образом (см. табл.18.7).
Таблица 18.7. Уравнение бухгалтерского баланса на 1 февраля 2003 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Актив | Пассив |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
| Активы: | Капитал: |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|01 "Основные средства" | 255 600 |80 "Уставный капитал" | 302 400 |
|————————————————————————|—————————|——————————————————————————|—————————|
|10 "Материалы" | 17 200 |84 "Нераспределенная | 7 000 |
| | |прибыль (непокрытый убы- | |
| | |ток)" | |
|————————————————————————|—————————|——————————————————————————|—————————|
|20 "Основное производ-| 6 200 |99 "Прибыли и убытки" | 10 488 |
|ство" | | | |
|————————————————————————|—————————|——————————————————————————|—————————|
|50 "Касса" | 14 000 | Обязательства: | |
|————————————————————————|—————————|——————————————————————————|—————————|
|51 "Расчетные счета" | 30 326 |66 "Расчеты по краткос-| 58 000 |
| | |рочным кредитам и займам" | |
|————————————————————————|—————————|——————————————————————————|—————————|
|58 "Финансовые вложения"| 13 000 |68 "Расчеты по налогам и| 3 438 |
| | |сборам" | |
|————————————————————————|—————————|——————————————————————————|—————————|
|62 "Расчеты с покупате-| 45 000 | | |
|лями и заказчиками" | | | |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
| Баланс: 381 326 | Баланс: 381 326 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Сопоставление уравнений баланса предприятия на 1 января и на 1 февраля показывает, что сумма активов за прошедший месяц выросла при увеличении капитала и уменьшении обязательств предприятия, что является благоприятным признаком.
Реальный баланс, т.е. тот, который предприятия предоставляют контролирующим органам, несколько отличается от баланса, изображенного в практической задаче. Отличия заключаются в следующем.
1. Текущий учет ведется в рублях с копейками, а баланс оформляется в тысячах или миллионах рублей, и все цифры соответственно округляются.
2. В активе баланса материальные ценности показываются по остаточной стоимости.
Основные средства в виде разницы сумм на счетах 01 "Основные средства" (или 03 "Доходные вложения в материальные ценности") и 02 "Амортизация основных средств". Нематериальные активы в виде разницы сумм на счетах 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов".
3. Предприятия розничной торговли товары в активе показывают по покупной стоимости. Если они ведут учет с применением счета 42 для учета торговой наценки, то в балансе стоимость товаров отражается в виде разницы сумм на счетах 41 "Товары" и 42 "Торговая наценка".
4. Материалы (счет 10), незавершенное производство (счет 20), готовая продукция (счет 43) и товары для перепродажи (счет 41) в случае их физического и морального устаревания на конец года показываются за минусом сумм начисленного резерва на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".
5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения в активе баланса отражаются с учетом их возможного обесценения. В соответствующие статьи записываются суммы по счетам 58 "Краткосрочные финансовые вложения" за минусом сумм резервов на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".
6. Дебиторские задолженности в активе показываются с учетом вероятности неполного выполнения покупателями или заказчиками своих обязательств перед данной организацией, т.е. в виде разницы сумм на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") и 63 "Резервы по сомнительным долгам".
7. В разделе "Капитал и резервы" пассива баланса на отдельных субсчетах счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" фиксируются нераспределенная прибыль или непокрытый убыток текущего и прошлого годов. При этом нераспределенная прибыль учитывается в итоге раздела "Капитал и резервы" со знаком плюс, а непокрытый убыток - со знаком минус (показывается в скобках).
Такой баланс иногда называют: "баланс-нетто", т.е. чистый баланс.
В качестве примера в Приложении приведены распечатки баланса (и отчета о прибылях и убытках) за первый квартал 2003 г. предприятия под условным названием ОАО "Гелиос-Холод", деятельность которого за 2001 г. была подвергнута аудиторской проверке с участием автора (см. главу 23).
18.3. Формирование отчета о прибылях и убытках
Применение соответствующих субсчетов на счет 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы позволяют" накапливать в течение года данные для составления отчета о прибылях и убытках. Форма отчета представлена в Приложении.
В качестве примера воспользуемся материалами практической задачи предыдущего параграфа (см. табл.18.8). Если из нее выбрать сведения по счету 90 "Продажи", то элемент отчета о прибылях и убытках за январь месяц, связанный с реализацией готовой продукции, будет отражаться следующим образом (см. табл.18.3).
Таблица 18.8. Элемент отчета о прибылях и убытках
предприятия за январь 2003 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Актив Пассив |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|90-2 "Себестоимость продаж"| 86 150 |90-1 "Выручка" | 120 400 |
|———————————————————————————|————————|————————————————————————|—————————|
|90-3 "НДС" | 20 000 | | |
|———————————————————————————|————————|————————————————————————|—————————|
|90-5 "Налог с продаж" | 400 | | |
|———————————————————————————|————————|————————————————————————|—————————|
|90-9 "Прибыль/убыток от| 13 850 | | |
| продаж" | | | |
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
| Баланс: 120 400 | Баланс: 120 400 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Таким же образом можно добавить элемент, связанный с внереализационными операциями, учитываемые на субсчетах счета 91 "Прочие доходы и расходы". В данном случае он не приводится, так как в конкретном примере мало сведений о такой деятельности предприятия.
Контрольные вопросы по теме
1. Объясните понятие баланса и его смысл.
2. Напишите уравнение бухгалтерского баланса и объясните входящие в него составляющие.
3. В чем суть составляющей "капитал" уравнения бухгалтерского баланса?
4. Каким контролирующим органам необходимо предоставлять баланс предприятия и отчетность.
5. Кратко расскажите структуру баланса.
6. Почему баланс должен сходиться всегда?
7. Что входит в понятие отчетности?
8. Каким преобразованиям необходимо подвергнуть оборотно-сальдовую ведомость для получения реального баланса?
9. Объясните, почему дебиторские задолженности помещаются в активе баланса?
10. Раскройте понятие баланса-нетто.
11. Поясните, как из оборотно-сальдовой ведомости выбрать сведения для формирования отчета о прибылях и убытках.