Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
| Вид материала | Контрольные вопросы |
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.
20.4. Налоговое планирование
Задача прогнозирования финансового результата и управления прибылью предприятия тесным образом связана с проблемой налогового планирования. Планирование сумм налоговых платежей может рассматриваться как отдельно, так и в связи с оценками финансового результата хозяйствования. Алгоритм, приведенный на рис.20.1, позволяет это делать. Самостоятельную задачу налогового планирования можно представить как состоящую их нескольких следующих этапов.
1. Формирование налогового поля предприятия. Под налоговым полем понимают спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать предприятию, их конкретные ставки и льготы.
Параметры налогового поля устанавливаются по статусу предприятия, на основе его устава и в соответствии с НК РФ, законами РФ и ее субъектов, а также федеральных и местных инструкций подразделений МНС РФ (см. главу 16).
2. Образование системы договорных отношений. Согласно уставу предприятия и на основе Гражданского кодекса РФ определяется совокупность видов договоров, на базе которых происходит взаимодействие предприятия с покупателями и поставщиками, с дебиторами и кредиторами. Система договорных отношений фирмы составляется с учетом сформированного ранее налогового поля.
3. Подбор типичных хозяйственных операций. На основе предварительного анализа хозяйственной деятельности и планируемых результатов работы выбираются типичные хозяйственные операции и действия, которые предстоит выполнять предприятию в своей повседневной практике или совершать эпизодически.
4. Выделение и очерчивание различных ситуаций. С учетом выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок определяются реальные хозяйственные ситуации, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, и реализуемые в нескольких сравнительных вариантах.
5. Предварительный выбор оптимального варианта хозяйственных ситуаций. По итогам всестороннего исследования ситуаций производится предварительный отбор оптимальных по финансовому результату и по суммарным налоговым платежам вариантов, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских проводок (см. п.20.1).
6. Составление журнала хозяйственных операций. Из оптимальных ситуационных блоков хозяйственных операций составляется конкретный журнал хозяйственных операций, который и служит реальной основой бухгалтерского учета.
7. Сравнительный анализ ситуаций и принятие решений. Проводятся расчетные исследования хозяйственных ситуаций, и осуществляется их уточненный сравнительный анализ. При этом различные ситуации сопоставляются по полученным финансовым результатам, налоговым платежам и возможным потерям, обусловленным штрафными и другими санкциями. Этой стадии следует уделить особое внимание. Во-первых, из-за серьезности санкций и возможных существенных потерь, которые необходимо исключить. Во-вторых, из-за готовности пойти на некоторые утраты, но получить определенный (существенный) выигрыш в чем-то другом, например: в оборачиваемости средств, во временных затратах на принятие решений и т.п.
В настоящее время бытует ошибочное мнение, что если налоговое планирование дает даже минимальный финансовый выигрыш, то его следует использовать. Практикующие бухгалтеры прекрасно знают, что в условиях дефицита времени целесообразно пойти на некоторые налоговые утраты, чтобы обеспечить себе возможность и время для необходимого маневра.
Кроме того, следует иметь в виду, что налоговое планирование не является самоцелью предприятия в рыночной экономике. Как отмечалось в главе 16, в странах с развитыми рыночными отношениями проблеме налогообложения уделяется весьма скромное внимание: главная цель - получение максимальной прибыли. Поэтому в настоящее время рекомендуется сочетать решение проблемы налогового планирования с задачей поиска варианта хозяйственной деятельности с максимально возможной чистой прибылью. Два примера, приведенных ниже, показывают, что суммарные налоговые платежи получаются в качестве сведений, сопутствующих результатам исследований по управлению прибылью организации.
20.5. Управление прибылью предприятия
автосервиса на базе логической модели
Логическая бухгалтерская модель формируется на преобразованном к определенному виду журнале хозяйственных операций, который дополняется элементами, отражающими специфику договорных отношений и налогового поля, а также учитывающими особенности взаимодействия фирмы с различными дебиторами и кредиторами. Модель представляет собой комплекс бухгалтерских проводок, увязанных конкретными логическими, аналитическими и числовыми зависимостями. Степень ее подробности определяет и ее расчетную точность.
В качестве практического примера рассмотрим применение логической модели предприятия автосервиса, с помощью которой осуществляется управление прибылью путем выбора оптимальных параметров в момент перехода фирмы на новые условия налогообложения. Они связаны с введением в действие с 01.01.2003 г. единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в соответствии с главой 26.3 НК РФ).
Вмененный доход, по которому исчисляется главный налог для предприятий этого вида деятельности, определяется на основе законодательно установленной базовой доходности, к которой после ее умножения на три корректирующих коэффициента применяется налоговая ставка (15%). Предприятия автосервиса входят в состав организаций, занимающихся ремонтом и техническим обслуживанием легковых автомобилей и транспортных средств (коды ОКВЭД - 25.12; 50.2; 50.4 и 74.30.7; код по Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 - 017000). Для них базовая доходность установлена относительно одного сотрудника. Она составляет 8 000 руб. на одного работника (см. главу 16, табл.16.22).
Переход на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности формирует специфическое налоговое поле. Единый налог предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и налога с продаж, а также налога на имущество и единого социального налога.
Другие налоги, в том числе: земельный налог, налог на рекламу, транспортный налог, обязательные страховые отчисления в пенсионный фонд и суммы страхования работников от несчастных случаев и профессиональных заболеваний должны войти в состав бухгалтерской модели.
Так как базовая доходность установлена по отношению к одной штатной единице, то при переходе на условия хозяйственной деятельности в рамках уплаты налога на вмененный доход у предприятия возникает сложная проблема согласования численности работников, их средней заработной платы с величиной чистой прибыли. Для ее решения целесообразно составить логическую модель функционирования, которая представляет собой совокупность следующих типовых проводок (см. табл.20.2).
Таблица 20.2. Свод проводок, составляющих
бухгалтерскую модель предприятия автосервиса
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| |Корреспонден- |Диапазон сумм| Содержание хозяйственной операции |
| |ция счетов |руб. | |
| |——————————————| | |
| |Дебет |Кредит | | |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|1 | 60 | 51 | 72000 |Оплачено поставщикам материалов |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|2 | 10 | 60 | 72000 |Отражена учетная стоимость материалов|
| | | | |с НДС |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|3 | 20 | 10 | 72000 |Материалы отпущены на производство ра-|
| | | | |работ, оказание услуг |
| | | | | |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|4 | 20 | 70 |36000 - 84000 |Начислена заработная плата наемным ра-|
| | | | |ботникам |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|5 | 70 | 68 | 4248 - 9912 |Удержан налог на доходы физических лиц|
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|6 | 20 | 02 | 8640 |Начислена амортизация основных средств|
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|7 | 76 | 51 | 47814 |Оплачены прочие расходы |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|8 | 20 | 76 | 47814 |Прочие расходы с НДС отнесены на себе-|
| | | | |стоимость работ (услуг) |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|9 | 20 | 68 | 2025 |Определена сумма транспортного налога |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|10| 20 | 68 | 8100 |Начислен земельный налог |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|11| 20 | 69 | 5040 - 11760 |Определена сумма обязательного пенси-|
| | | | |онного страхования |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|12| 20 | 69 | 180 - 420 |Учтена сумма страхования от несчастных|
| | | | |случаев и профессиональных заболеваний|
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|13| 90-2 | 20 |179799-234759 |Списана на реализацию себестоимость|
| | | | |работ (услуг) |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|14| 62 | 90-1 | 230000 |Выставлены счета (выданы чеки) по-|
| | | | |купателям за работы (услуги) |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|15| 50 | 62 | 57500 |Получена выручка в кассу |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|16| 51 | 62 | 172500 |Поступила выручка на расчетный счет |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|17| 51 | 50 | 57500 |Наличная денежная выручка сдана в банк|
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|18| 90-9 | 99 |50201 - (4759)|Определена прибыль (убыток) от реа-|
| | | | |лизации работ, услуг |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|19| 91-2 | 68 | 659 |Начислен налог на рекламу |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|20| 99 | 91-9 | 659 |Списана на убытки сумма налога на рек-|
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|21| 99 | 68 | 12000; 18000 |Начислен единый налог на вмененный до-|
| | | | |ход |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|22| 50 | 51 |31752 - 74088 |Получено по чеку из банка в кассу на|
| | | | |выплату заработной платы |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|23| 70 | 50 |31752 - 74088 |Выплачена заработная плата |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|24| 68 | 51 |27032 - 38696 |Оплачены налоги |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|25| 69 | 51 | 5220 - 12180 |Перечислены социальные платежи |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Примечание. Две проводки N 19 и 20 вполне могут быть заменены одной равнозначной: Д 99 - К 68 ("начислен налог на рекламу").
Налоговое поле предприятия автосервиса в бухгалтерской модели сформировано, исходя из требований действующего законодательства, в частности:
Главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ, введенной Федеральным законом от 24.07.2002 г. N 104-ФЗ;
Главы 28 "Транспортный налог" НК РФ, введенной Федеральным законом от 24.07.2002 г. N 110-ФЗ;
Федерального закона "О внесении дополнения в статью 12 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 25.10.2001 г. N 141-ФЗ;
Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ (с изменениями от 02.01.2000 г.);
Федерального закона "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на 2001 год" от 12.02.2001 г. N 17-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.12.2001 г.N 184-ФЗ);
Федерального закона "Об индексации ставок земельного налога" от 14.12.2001 г. N 163-ФЗ;
Федерального закона "О рекламе" от 18.07.1995 г. N 108-ФЗ (в редакции от 30.12.2001 г.);
Постановления Правительства РФ "Об утверждении правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска" от 31.06.1999 г. N 975 (в редакции от 26.12.2001 г. N 907);
Закона г.Москвы "О налоге на рекламу" от 21.11.2001 г. N 59.
Модель с самого начала сформирована по принципам изолированной денежной системы, поэтому ее микробаланс будет выглядеть так же, как он представлен в табл.20.1. В нем не будет отражен только счет 05 "Амортизация нематериальных активов", поскольку в данном конкретном случае в систему проводок операции с нематериальными активами не включены, что не имеет никакого принципиального значения.
Если в бухгалтерской модели, составленной в форме сводного ежемесячного журнала хозяйственных операций, изменять фонд оплаты труда и количество работающих сотрудников, оставляя финансовую схему независимой, то можно при каждом расчете баланса получать соответствующее значение чистой прибыли. В результате нескольких вычислений можно построить зависимость чистой прибыли от этих параметров, а затем принять решение по размеру фонда оплаты труда и численности персонала. Поскольку модель включает очень небольшое количество проводок, то выполнение расчетов на любой бухгалтерской программе не составит больших затруднений.
В модели были выбраны следующие характеристики предприятия.
Предприятие автосервиса с числом наемных работников 10-15 человек. При фиксированной среднемесячной выручке в размере 230 000 руб. руководством предварительно определен фонд оплаты труда (ФОТ) в пределах 36 000-84 000 руб.
Другие параметры для исчисления сумм в проводках выбраны следующим образом.
Размер амортизационных отчислений на основные средства - 8 640 руб. установлен по типичному для предприятий автосервиса соотношению (4,2%) от себестоимости работ, услуг.
Ежемесячная эквивалентная сумма транспортного налога - 2 052 руб. введена для случая наличия у предприятия 3-х легковых автомобилей мощностью по 270 л.с. Нормативная ставка для них определена главой 28 НК РФ (30 руб. за 1 л.с.).
Ежемесячная сумма земельного налога - 8 010 руб. принята для предприятия автосервиса, находящегося в городе с населением свыше 3-х млн. человек и владеющего участком в размере 0,927 га. В соответствии с данными табл.16.25 базовая ставка для уплаты налога в таком городе составляет 1036,8 коп./кв. м.
Сумма налога на рекламу - 659 руб. рассчитана по ставке 5% от объема затрат рекламного характера 13 180 руб., составляющего 5-7% от себестоимости работ и услуг.
Материальные затраты определены суммой 72 000 руб., что соответствует типовой доле (30-40%) в себестоимости работ и услуг.
Ставка налога на доходы физических лиц с учетом всех предоставляемых работникам вычетов принята равной 11,8%.
Ставка платежа по обязательному пенсионному страхованию установлена в размере 14%, а по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний - 0,5%.
Сумма наличных денежных средств в составе общей выручки от реализации работ и услуг выбрана произвольно в размере 25%.
Подобранные для расчетов характеристики основаны на реальных сведениях, но не относятся ни к какой конкретной фирме: они нужны для обоснования успешной практической реализуемости логической бухгалтерской модели. (Статистическая модель, которая рассмотрена в следующем параграфе, сформирована на базе конкретного предприятия со всеми объективными и субъективными факторами, ему присущими.)
Для подтверждения того, что модель, представленная совокупностью проводок N 1-25, действительно отвечает требованиям изолированной финансовой системы и пригодна для проведения исследований, ниже приведен ее баланс. Он вычислен для варианта фонда оплаты труда, составляющего 20% от себестоимости работ и услуг при численности работников, равной 10 человек (см. табл.20.3). При определении суммы налога на вмененный доход за базу налогообложения была принята базовая доходность предприятий автосервиса без применения корректировочных коэффициентов. Для конкретной фирмы они должны быть учтены.
Таблица 20.3. Баланс бухгалтерской модели
(ФОТ 20%, численность 10 человек)
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Актив | Пассив |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|51 "Расчетные счета" |46 182|02 "Амортизация основных | 8 640 |
| | |средств" | |
|——————————————————————————|——————|—————————————————————————————|———————|
| | |99 "Прибыли и убытки" |37 542 |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
| Баланс: 46 182 | Баланс: 46 182 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Материалы расчетов балансов для исследуемого предприятия автосервиса представлены в виде компонентов денежных потоков в зависимости от размера фонда оплаты труда и численного состава (см. табл.20.4).
Таблица 20.4. Компоненты выручки предприятия
автосервиса (в процентах)
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| N | | Доля ФОТ в себестоимости, % |
| | |————————————————————————————————————————|
| | | 20 | 25 | 30 | 35 |
| | |—————————|—————————|—————————|——————————|
| | | 10 | 15 | 10 | 15 | 10 | 15 | 10 | 15 |
| | |чел.|чел.|чел.|чел.|чел.|чел.|чел.|чел. |
|———|——————————————————————————|————|————|————|————|————|————|————|—————|
| 1 |Чистая прибыль |16,3|13,7|8,4 |5,8 |0,4 |-2,2|-7,6|-10,2|
|———|——————————————————————————|————|————|————|————|————|————|————|—————|
| 2 |Сумма налогов |14,0|16,6|15,9|18,5|17,7|20,3|19,5|22,1 |
|———|——————————————————————————|————|————|————|————|————|————|————|—————|
| 3 |Расходы |65,9|65,9|71,9|71,9|78,1|78,1|84,3|84,3 |
|———|——————————————————————————|————|————|————|————|————|————|————|—————|
| 4 |Амортизация |3,8 |3,8 |3,8 |3,8 |3,8 |3,8 |3,8 | 3,8 |
|———|——————————————————————————|————|————|————|————|————|————|————|—————|
| |Выручка |100 |100 |100 |100 |100 |100 |100 | 100 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В дополнение к этим сведениям для удобства рассмотрения по формуле (8.5) проведены расчеты коэффициента рентабельности (Кр) работ (услуг) в процентах к их себестоимости и построен график его зависимости от доли фонда оплаты труда (ФОТ) (в процентах к себестоимости работ, услуг). Этот график представлен на рис.20.2.
См. графический объект "Рис.20.2. Зависимость коэффициента рентабельности (Кр) от фонда оплаты труда (ФОТ) при разной численности работников"
Рис.20.2. Зависимость коэффициента рентабельности (Кр) от фонда оплаты труда (ФОТ) при разной численности работников.
Бухгалтер-экономист при сопоставлении данных по рентабельности в табл.20.4 и на графике рис.20.2 должен обратить внимание на то, что в первом случае речь идет об отношении чистой прибыли (прибыли после налогообложения) к выручке, а во втором - об отношении прибыли до налогообложения к себестоимости работ (услуг). Эти величины взаимозависимы, но не идентичны. В данном конкретном исследовании налог на прибыль отсутствует (заменен уплатой единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности), поэтому понятия прибыли и чистой прибыли в нем тождественны.
Из материалов рис.20.2 видно, что для исследуемого предприятия автосервиса долю фонда оплаты труда следует выбрать в пределах 20-25% от себестоимости работ и услуг. Увеличение этой доли приведет к низким величинам чистой прибыли, что невыгодно для учредителей. Уменьшение доли оплаты труда в себестоимости работ (услуг) ниже 20% чревато тем, что при невысоких ставках заработной платы не удастся удержать на предприятии квалифицированные кадры, а это неизбежно приведет к снижению качества работ и оттоку клиентов.
Кроме того, сведения на рис.20.2 показывают, что из-за специфики определения базовой доходности при одном и том же фонде оплаты труда выгоднее иметь меньшую численность персонала (10 человек, а не 15).
20.6. Управление прибылью комиссионного оптового
магазина на базе статистической модели
Логическая модель хозяйственной деятельности организации - это удобный инструмент для проведения анализа хозяйственной деятельности и управления прибылью. Однако в ней не всегда можно учесть некоторые тонкости, связанные с конкретными хозяйственными операциями и действиями. Поэтому целесообразно построить бухгалтерскую модель, опираясь на статистические данные из конкретных журналов хозяйственных операций предшествующих периодов, усредненные с учетом наличия в них проводок, отражающих чрезвычайные обстоятельства.
Статистическая модель организации, полученная прямой обработкой журналов хозяйственных операций, может не соответствовать критериям изолированной денежной системы. В этом случае необходимо выполнить дополнительные, экономически обоснованные хозяйственные действия, которые будут закодированы трансформационными бухгалтерскими проводками, преобразующими базовую модель в независимую финансовую систему.
Продемонстрируем специфику формирования и использования статистической бухгалтерской модели на примере магазина оптовой комиссионной торговли.
Выступая в качестве посредника между производителем и покупателем, любое комиссионное оптовое торговое предприятие обязано постоянно страховать себя от предпринимательских рисков. Поэтому в деятельности его бухгалтерии должны присутствовать элементы налогового планирования и управления прибылью. Это особенно важно для малых предприятий, в которых бухгалтер часто является единственным специалистом по проблемам финансового учета и налогообложения. Использование полномасштабной статистической бухгалтерской модели позволит существенно облегчить его задачу.
Рассмотрим конкретный пример.
Реальный комиссионный оптовый магазин испытывает трудности в работе. Первое полугодие 2002 года он закончил с убытками. Чтобы найти способ повышения его финансовой отдачи, была построена статистическая бухгалтерская модель работы магазина, она была приведена к виду изолированной денежной системы. Затем были выполнены расчеты и выданы предложения по улучшению работы. Данный процесс осуществлялся следующим образом.
Типичный журнал хозяйственных ежемесячных операций магазина обычно содержит очень большое количество бухгалтерских проводок, что не позволяет проводить оперативный анализ. Поэтому сначала с помощью бухгалтерской программы на персональном компьютере были получены сводные ежемесячные проводки за 1-й и 2-й кварталы (см. табл.20.6), объединяющие серию однотипных операций в одну проводку с общей суммой, и после этого они были усреднены. Результат такого усреднения за полугодие приведен в табл.20.5
Таблица 20.5. Сводный усредненный журнал хозяйственных
операций комиссионного оптового магазина за полугодие
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| |Корреспонден- |Сумма | Содержание хозяйственной операции |
| | ция счетов | тыс. | |
| |——————————————| руб. | |
| |Дебет |Кредит | | |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|1 | 004 | |61 725|Приняты товары на комиссию |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|2 | | 004 |61 725|Списаны реализованные комиссионные товары |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|3 | 10 | 60 |2 748 |Поступили материалы по учетной стоимости без|
| | | | |НДС |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|4 | 10 | 71 | 1077 |Учтены материалы, закупленные подотчетными ли-|
| | | | |цами |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|5 | 19 | 60 | 550 |Отражен НДС по оприходованным материалам |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|6 | 19 | 76 | 975 |Отражен НДС по принятым услугам и товарам |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|7 | 41 | 71 | 250 |Учтены товары, приобретенные подотчетными ли-|
| | | | |цами |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|8 | 44 | 10 |3 648 |Списаны на издержки израсходованные материалы |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|9 | 44 | 41 | 225 |Включены в издержки использованные товары|
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|10| 44 | 68 | 228 |Начислены налоги, относимые на издержки обра-|
| | | | |щения |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|11| 44 | 69 | 1353 |Отражены суммы взносов в социальные фонды |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|12| 44 | 70 |3 800 |Начислена оплата труда сотрудникам магазина|
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|13| 44 | 76 | 4 875|Включена в издержки обращения сумма арендной|
| | | | |платы |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|14| 50 | 51 |6 150 |Приняты в кассу средства с расчетного счета |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|15| 51 | 50 | 189 |Сдана в банк из кассы наличная сумма |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|16| 51 | 62 |61 725|Поступила на расчетный счет выручка от покупа-|
| | | | |телей |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|17| 60 | 51 | 3 298|Оплачено поставщику материалов |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|18| 62 | 76 |63 514|Отражена сумма задолженности покупателей коми-|
| | | | |тенту |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|19| 68 | 19 | 1525 |Осуществлен зачет с бюджетом по оплаченному|
| | | | |НДС |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|20| 68 | 51 | 1754 |Перечислены в бюджет платежи по налогам и сбо-|
| | | | |рам |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|21| 69 | 51 | 1353 |Переведены суммы отчислений в социальные фонды|
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|22| 70 | 50 |3 312 |Выдана заработная плата персоналу магазина|
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|23| 70 | 68 | 488 |Удержан налог на доходы физических лиц |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|24| 71 | 50 | 1327 |Выданы из кассы суммы подотчетным лицам |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|25| 76 | 50 | 1322 |Оплачены наличными услуги сторонних организа-|
| | | | |ций |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|26| 76 | 51 |51 935|Перечислено комитенту и другим организациям |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|27| 76 | 62 | 1097 |Отражен взаимозачет встречных обязательств |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|28| 76 | 90-1 |15 010|Предъявлен счет комитенту |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|29| 90-2 | 41 | 25 |Списаны на реализацию услуг покупные товары |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|30| 90-2 | 44 |14 129|Списаны за счет комитента издержки обращения|
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|31| 90-3 | 68 |2 502 |Начислен НДС от реализации комиссионных услуг |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|32| 91-2 | 68 | 126 |Начислены штрафы в бюджет |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|33| 99 | 90-9 | 1646 |Подведен итог реализации комиссионных услуг |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|34| 99 | 91-9 | 126 |Отражен убыток внереализационных операций |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Для пояснения процесса формирования модели в табл.20.6 приведены промежуточные сведения по арифметическим средним суммам проводок в квартальных журналах хозяйственных операций.
Таблица 20.6. Суммы проводок в квартальных журналах
хозяйственных операций
(тыс. руб.)
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| N операции | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|—————————————|——————|——————|——————|—————|—————|—————|—————|——————|—————|
|1-й квартал |76 127|67 260|2 542 | - | 508 |1141 | 500 |2 542 | 450 |
|—————————————|——————|——————|——————|—————|—————|—————|—————|——————|—————|
|2-й квартал |47 323|56 190|2 954 |2 154| 592 | 809 | - |4 753 | - |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| N операции | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |
|——————————————|—————|—————|——————|—————|—————|—————|——————|——————|—————|
|1-й квартал | 238 |1282 |3 600 |7 258|5 800| 193 |78 305|3 052 | 78 |
|——————————————|—————|—————|——————|—————|—————|—————|——————|——————|—————|
|2-й квартал | 218 |1424 |4 000 |2 492|6 500| 185 |45 145|3 544 | 48 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| N операции | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 |
|——————————————|—————|——————|——————|—————|—————|—————|—————|——————|—————|
|1-й квартал |1785 | 1662 | 1282 |3 136| 464 | 500 |2 644|75 879|2 194|
|——————————————|—————|——————|——————|—————|—————|—————|—————|——————|—————|
|2-й квартал |1265 | 1846 | 1424 |3 488| 512 |2 154| - |27 991| - |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| N операции | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |
|——————————————|————————|——————|——————————|—————————|———————|—————|—————|
|1-й квартал | 18 500 | - | 15 396 | 3 083 | 129 |- 21 | 129 |
|——————————————|————————|——————|——————————|—————————|———————|—————|—————|
|2-й квартал | 11 520 | 50 | 12 862 | 1921 | 123 |3 313| 123 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Чтобы определить, является ли базовая схема бухгалтерской модели хозяйственной деятельности изолированной по денежному обороту, следует рассчитать ее баланс. Результаты расчета баланса базовой модели представлены в табл.20.7
Таблица 20.7. Баланс базовой модели работы
оптового комиссионного магазина за полугодие
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Актив | Пассив |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|10 "Материалы" |177 |51 "Расчетные счета" |2 576|
|—————————————————————————————|————|——————————————————————————————|—————|
|62 "Расчеты с покупателями и|692 |68 "Расчеты по налогам и сбо- | 65 |
|заказчиками" | |рам" | |
|—————————————————————————————|————|——————————————————————————————|—————|
|99 "Прибыли и убытки" |1772| | |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
| Баланс: 2 641 | Баланс: 2 641 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Баланс базовой бухгалтерской модели данного комиссионного магазина не является балансом независимой денежной системы, потому что в нем присутствуют остатки по счетам 10 "Материалы", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 68 "Расчеты по налогам и сборам". Кроме того, следует обратить еще на одну его особенность: активный счет 51 "Расчетные счета" расположен в пассиве баланса.
Что касается последнего факта, то для убыточного предприятия нет ничего удивительного в том, что в балансе, составленном без учета начальных сальдо, якобы присутствует овердрафт. (Овердрафт - форма краткосрочного кредита банка, который допускает образование кредитового сальдо предприятия на расчетном счете.) На самом деле его нет, хотя в жизни бывают разные парадоксы. Например, в 1995 году автор, будучи главным бухгалтером фирмы "Оптторг", предоставил в обслуживающий банк пакет платежных поручений по перечислению налогов в бюджет на сумму, которая превышала остаток средств на расчетном счете. Добросовестная операционистка перевела всю сумму, указанную в совокупности поручений, в результате чего на расчетном счете фирмы возник отрицательный остаток.
В реальной деятельности магазина такого кредита не было, а расчеты с контрагентами осуществлялись за счет средств, накопленных предприятием в более благоприятные периоды. Задача исследований состояла в том, чтобы найти условия, при которых сальдо по счету 51 "Расчетные счета" из кредитового станет дебетовым.
Для того чтобы преобразовать бухгалтерскую модель к форме изолированной финансовой системы, необходимо было выполнить следующие экономические действия:
реализовать остатки материальных запасов по счету 10 "Материалы";
получить от покупателей причитающиеся с них суммы, возможно, с некоторыми потерями, и закрыть счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
погасить задолженность магазина бюджету (по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам").
Бухгалтерская модель была дополнена несколькими трансформационными проводками (см. табл.20.8), которые отражают упомянутые выше экономические действия. Оплата задолженности в бюджет осуществлена за счет условного овердрафта, дебиторская задолженность закрыта с вероятность в 90%, а материалы проданы с минимальной прибылью. Эти мероприятия очень напоминают ситуацию выполнения обязательств магазина перед своими кредиторами при банкротстве.
Таблица 20.8. Трансформационные проводки
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N |Корреспонден- |Сумма | Содержание хозяйственной операции |
| | ция счетов | тыс. | |
| |——————————————| руб. | |
| |Дебет |Кредит | | |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|35| 68 | 51 | 65 |Произведена доплата по налогам и сборам |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|36| 51 | 62 | 623 |Поступило 90% суммы дебиторской задолженности |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|37| 91-2 | 62 | 69 |Списано 10% сомнительной дебиторской задолжен-|
| | | | |ности |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|38| 99 | 91-9 | 69 |Отражен убыток от списания части задолженности|
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|39| 91-2 | 10 | 177 |Списана стоимость проданных излишних материа-|
| | | | |лов |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|40| 62 | 91-1 | 216 |Предъявлен счет покупателю излишних материалов|
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|41| 91-2 | 68 | 36 |Начислен НДС от реализации излишка материалов |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|42| 51 | 62 | 216 |Поступили средства от продажи излишка материа-|
| | | | |лов |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|43| 91-9 | 99 | 3 |Определена прибыль от продажи излишка материа-|
| | | | |лов |
|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|
|44| 68 | 51 | 36 |Перечислен в бюджет НДС от продажи материалов |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Бухгалтерская модель хозяйствования, описываемая полной системой проводок N 1-44, представляет собой изолированную финансовую систему (см. баланс в табл.20.9).
Таблица 20.9. Баланс изолированной финансовой системы
комиссионного магазина за полугодие
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Актив | Пассив |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|99 "Прибыли и убытки" | 1838 |51 "Расчетные счета" | 1838 |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Баланс: 1838 | Баланс: 1838 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Сумма на счете 51 "Расчетные счета" характеризует степень убыточности магазина: именно ее ежемесячно не хватает, чтобы расплачиваться с кредиторами. Эту убыточность следует ликвидировать.
Вариантов для решения данной задачи не так уж много. Более того, в настоящей работе такая цель не ставилась: важно предложить инструмент, с помощью которого профессиональный бухгалтер сможет ее решить сам.
Самый простой способ - это уменьшение текущих расходов магазина. Как следует из анализа совокупности проводок, представленных в табл.20.5, самыми крупными расходами магазина являются затраты на закупки материалов, арендную плату, оплату труда, а также на социальные платежи. Была поставлена задача провести расчеты балансов модели, уменьшая все эти составляющие текущих затрат магазина (издержек обращения) на величину в пределах 0-25% от исходного значения. Расчеты были выполнены по программе "1С: Бухгалтерия". Их результаты помещены в табл.20.10. При этом было учтено, что доходом в комиссионном магазине является вознаграждение, размер которого определен в договоре с комитентом.
Таблица 20.10. Компоненты вознаграждения
комиссионного магазина в процентах
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Наименование | Сокращение издержек обращения, % |
| |—————————————————————————————————————————|
| | 0 | 5 | 10 | 15 | 20 | 25 |
|—————————————————————————————|——————|——————|——————|——————|——————|——————|
|Вознаграждение | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
|—————————————————————————————|——————|——————|——————|——————|——————|——————|
|Чистая прибыль |-12,2 | -7,5 | -2,8 | 1,4 | 5,0 | 8,7 |
|—————————————————————————————|——————|——————|——————|——————|——————|——————|
|Суммарные налоги | 21,4 | 21,4 | 21,5 | 22,1 | 23,3 | 24,5 |
|—————————————————————————————|——————|——————|——————|——————|——————|——————|
|Расходы | 90,8 | 86,1 | 81,3 | 76,5 | 71,7 | 66,8 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В дополнение были проведены расчеты по формуле (8.5) изменения величины коэффициента рентабельности (Кр) в процентах к издержкам обращения магазина от сокращения издержек обращения (СИО) в процентах от их первоначального значения. Они представлены на графике рис.20.3.
При сопоставлении сведений по рентабельности, представленных в табл.20.10 и на графике рис.20.3, следует иметь в виду то, упоминавшееся ранее, обстоятельство, что в первом случае речь идет об отношении чистой прибыли к сумме комиссионного вознаграждения, а во втором - об отношении прибыли к величине издержек обращения магазина.
См. графический объект "Рис.20.3. Зависимость коэффициента рентабельности (Кр) работы комиссионного магазина от сокращения издержек обращения (СИО)"
Рис.20.3. Зависимость коэффициента рентабельности (Кр) работы комиссионного магазина от сокращения издержек обращения (СИО).
Из материалов рис.20.3 видно, что безубыточная работа исследуемого комиссионного магазина может быть достигнута при сокращении его издержек приблизительно на 15%. По результатам исследований руководство фирмы и/или ее учредители могут принимать соответствующее решение.
Практические выводы.
1. В процессе становления рыночных отношений в России одним из важнейших условий выживания коммерческих фирм является страхование производственных и предпринимательских рисков, что заставляет их руководство заниматься проблемой управления прибылью.
2. Для успешного решения данной проблемы целесообразно использовать бухгалтерскую службу, которая обладает необходимой экономической информационной базой, а также достаточными программными и аппаратными средствами.
3. В настоящее время создан инструмент формирования простых, но достаточно точных логических и статистических бухгалтерских моделей хозяйственной деятельности предприятий различных сфер экономики, пригодных для осуществления разноплановых финансово-экономических исследований.
4. При создании моделей особое внимание следует уделять правильному выбору форм договорных отношений с контрагентами и рациональной компоновке налогового поля фирмы.
5. На основе бухгалтерских моделей можно с минимальными затратами времени и денежных средств провести работы по налоговому планированию, контролю экономических параметров и управлению прибылью предприятия.
Контрольные вопросы по теме
1. Какие направления совершенствования бухгалтерского учета на предприятии вы знаете?
2. Опишите общую схему алгоритма балансового метода налогового планирования и прогнозирования финансового результата.
3. Какова значимость оформления в бухгалтерском учете системы договорных отношений между организациями?
4. Что выгоднее: покупать объекты основных средств или их арендовать и почему?
5. Раскройте понятие обратной задачи бухгалтерского учета.
6. Оцените важность отражения в бухгалтерской модели налогового поля предприятия.
7. В чем состоит сущность метода микробалансов?
8. Что такое изолированная (независимая) финансово-экономическая система?
9. Раскройте понятие бухгалтерской модели хозяйственной деятельности организации.
10. На какие денежные потоки можно условно разделить выручку (доход), поступившую на предприятие?
11. Какое место занимает налоговое планирование в общей задаче бухгалтерского учета?
12. В чем отличие логической и статистической бухгалтерской модели? Какой из них следует отдать предпочтение?
13. Управление прибылью предприятия - может ли современный бухгалтер участвовать в решении данной проблемы и если да, то каким образом?