Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
| Вид материала | Контрольные вопросы |
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.
предприятий за нарушения законодательства
Хозяйственная деятельность предприятий должна проводится в рамках строгого соблюдения существующего законодательства. Реализуя свои гражданские, административные, финансовые и другие права, предприятия не могут посягать на подобные права других юридических лиц и граждан, а также государства в целом. Они должны выполнять свои договорные обязательства пред другими хозяйствующими субъектами, а также перед своим персоналом в установленные сроки и в полном объеме. Они обязаны своевременно и в соответствии с нормативными актами вносить налоговые платежи в бюджеты разных уровней, во внебюджетные фонды и таможенные органы. Неисполнение обязательств или исполнение их не в полном объеме влекут за собой ответственность как для предприятий в целом, так и для отдельных должностных лиц, в том числе для главного бухгалтера.
17.1. Основные виды ответственности за нарушение законодательства
Степень ответственности определяется Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Трудовым кодексом РФ, Кодексом РФ об административных правонарушениях, Уголовным кодексом РФ, а также Указами Президента РФ.
Важнейшим финансово-правовым органом предприятия как хозяйствующего субъекта, на сегодняшний день является его бухгалтерия, которая сосредотачивает в себе всю важнейшую документацию и информацию, имеет в своем составе высокопрофессиональные кадры и несет практическую ответственность за принятие важных решений или выдачу рекомендаций для их принятия.
На большинстве современных предприятий бухгалтерия играет дополнительную роль по проведению анализа хозяйственной деятельности, осуществлению налогового планирования и выполняет работы по прогнозированию финансового результата. Ей руководство и учредители вменяют в обязанности также контроль исполнения законодательства. В целом ряде случаев главный бухгалтер предприятия несет равную с руководителем ответственность перед Законом.
В соответствии с упомянутыми законодательными актами для предприятий и должностных лиц предусматривается 6 видов ответственности (в порядке возрастания тяжести) 78:
1) финансовая;
2) гражданская;
3) материальная;
4) дисциплинарная;
5) административная;
6) уголовная.
Финансовая ответственность возникает тогда, когда нарушаются правила обращения с денежными ресурсами и документами. Обычно она удовлетворяется путем взыскания штрафов или арестом банковских счетов.
Гражданская ответственность возникает тогда, когда наносится имущественный вред участникам гражданско-правовых отношений. Она удовлетворяется возмещением причиненного имущественного вреда.
Материальная ответственность возникает тогда, когда ущерб предприятию наносится его работником. Чаще всего работник возмещает ущерб из своей заработной платы и не в полном объеме при условии, что ущерб причинен по неосторожности.
Дисциплинарная ответственность возникает тогда, когда предприятию наносится вред из-за пренебрежения работником своих служебных обязанностей. Возмещение вреда осуществляется путем воспитательных мер: лишением премии, понижением в должности, объявлением выговора.
Административная ответственность возникает тогда, когда грубо нарушаются законы и правила, следствием чего могут быть значительные убытки, нанесенные государственной казне. Возмещение вреда государству производится путем наложения штрафа, ареста, исправительных работ.
Уголовная ответственность возникает тогда, когда имеет место грубое нарушение законов, имеющее характер преступлений. Уголовная ответственность устанавливается только законом, санкции применяются только по решению суда.
Работники бухгалтерии, отстаивая интересы своего предприятия во внешней предпринимательской среде, чаще всего имеют дело с финансовой, гражданской, административной и уголовной ответственностью.
При решении внутренних проблем хозяйственной деятельности им приходится участвовать в применении мер материальной и дисциплинарной ответственности или подвергаться им.
В сфере гражданско-правовых отношений наибольшие усилия бухгалтерия прикладывает для ликвидации дебиторских и кредиторских задолженностей или сглаживания их негативного влияния на ход деятельности предприятия. Вопросы расчетов с дебиторами и кредиторами рассматривались в главе 11 (см. п.11.1). Возмещение имущественного вреда предприятию по конкретным договорам происходит в связи с решениями арбитражного суда.
Более определенными являются формы возмещения вреда государству со стороны предприятия, к ним относятся компенсации вреда, связанные с финансовой, административной и уголовной ответственностью. Они являются важным объектом контроля со стороны бухгалтерской службы предприятия.
Из современной бухгалтерской практики известно, что чаще всего ответственность юридических и физических лиц наступает в связи с налоговыми претензиями государства по отношению к предприятию. Эти претензии во многом обусловлены гипертрофированной фискальной функцией нынешней налоговой системы России. Международный предпринимательский опыт свидетельствует о том, что налоговая система должна способствовать развитию рыночных отношений, а не только изымать из оборота организаций крайне необходимые им денежные средства. Например, главный принцип в американской налоговой системе гласит: "Налоговая система должна оставаться на заднем плане, а решения о хозяйственной деятельности, инвестировании и потреблении должны приниматься по причинам, не связанным с налогообложением" 62.
Степень ответственности российских юридических и физических лиц при несоблюдении установленных правил и законодательных норм нередко устанавливается кратной минимальному размеру оплаты труда (МРОТ). Во избежание путаницы напомним условия применения данного понятия.
Федеральным законом от 19.06. 2000 г. N 82-ФЗ (в редакции от 29.04. 2002 г.) введены два разных значения МРОТ, используемые в различных целях:
исключительно для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности и выплат возмещения вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением трудовых обязанностей (МРОТ = 450 руб.);
в качестве базовой суммы, применяемой при исчислении стипендий, пособий и других обязательных социальных выплат, исчисления налогов, сборов, штрафов и иных платежей по гражданско-правовым обязательствам, размер которых установлен в МРОТ (МРОТ = 100 руб.).
17.2. Финансовая ответственность предприятия
1. Несвоевременное внесение платы по налогам и сборам.
Согласно ст.75 Налогового кодекса (НК) при нарушении установленных сроков уплаты начисляются пени (обязательные штрафы). Их процентная ставка принимается равной 1/300 от действующей ставки рефинансирования Центрального Банка (ЦБ) за каждый день просрочки. Ставка рефинансирования - это ставка, по которой ЦБ выделяет кредиты коммерческим банкам. В настоящее время действует ставка рефинансирования - 23% годовых. Это значит, что пени за просрочку платежей по налогам и сборам составляет 0,0767% от суммы платежа за каждый день просрочки.
2. Нарушение срока предоставления налоговой декларации.
В соответствии со ст.119 НК РФ это нарушение наказывается штрафом в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате, за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для предоставления декларации. Штраф не может превышать 30% суммы налога, но не может быть меньше 100 руб.
Если подача налоговой декларации задержана на срок, превышающий 180 дней, то размер штрафа - 30% от суммы платежа плюс 10% за каждый полный и неполный месяц, начиная со 181 дня просрочки.
3. Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.
Согласно ст.120 НК РФ грубым нарушением учета считается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета. А также систематическое (2 раза и более в год) несвоевременное или неправильное отражение на счетах учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Грубое нарушение наказывается штрафом в 5 000 руб. Если оно совершается повторно, то штраф - 15 000 руб. Если нарушение повлекло занижение налоговой базы, то начисляется штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.
4. Неуплата или неполная уплата суммы налога, в том числе в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
В соответствии со ст.122 НК РФ такое нарушение влечет за собой штраф в размере 20% от неуплаченной суммы. Если неуплата признана умышленной, то начисляется штраф в размере 40% от неуплаченной суммы.
5. Невыполнение функций налогового агента.
Согласно ст.123 предприятие, не исполняющее обязанности налогового агента, т.е. юридического лица, которое должно удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет налоги, наказывается штрафом в размере 20% от суммы, подлежащей уплате.
6. Не предоставление налоговым органам сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
Согласно ст.126 НК РФ такое нарушение приводит к штрафу в размере 50 руб. за каждый не представленный документ. Если налоговый орган делает запрос на предприятие, и по данному требованию оно не предоставляет нужные документы, или предоставляет заведомо неверные сведения, то с предприятия взыскивается штраф в размере 5 000 руб.
7. Выпуск или продажа подлежащих маркировке товаров и продукции без маркировки.
В соответствии со ст.15.12 Кодекса РФ об административных правонарушениях:
выпуск организацией-производителем товаров и продукции без маркировки, в случае если такая маркировка обязательна, влечет наложение на юридических лиц штрафа в размере от 300 до 500 МРОТ с конфискацией предметов административного правонарушения;
продажа организацией-производителем товаров и продукции без маркировки, в случае если такая маркировка обязательна, влечет наложение на юридических лиц штрафа в размере от 400 до 500 МРОТ с конфискацией предметов административного правонарушения.
8. Нецелевое использование бюджетных средств и нарушение срока возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе.
В соответствии со ст.15.14 и 15.15 Кодекса РФ об административных правонарушениях:
использование бюджетных средств их получателем не на цели, определенные документом, на основании которого они получены, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от 400 до 500 МРОТ;
нарушение получателем бюджетных средств срока их возврата, если это оговорено документом, на основании которого они получены, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от 400 до 1000 МРОТ.
9. Нарушение валютного законодательства.
Согласно ст.15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях:
не законченная в установленный срок операция по ввозу в страну оплаченных товаров или возврату денежных средств, ранее уплаченных за них, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от 10% до 100% суммы незаконной валютной операции;
несоблюдение установленного порядка ведения учета, составления и представления отчетности по валютным операциям влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от 400 до 500 МРОТ.
10. Нарушение сроков представления таможенной декларации.
В соответствии со ст.16.12 Кодекса РФ об административных правонарушениях нарушение установленных сроков представления в таможенный орган таможенной декларации, документов или дополнительных сведений, необходимых для таможенных целей, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от 30 до 50 МРОТ.
11. Проведение грузовых и (или) иных операций без разрешения таможенного органа.
Согласно ст.16.13 Кодекса РФ об административных правонарушениях транспортировка, погрузка, выгрузка, перегрузка, исправление повреждений упаковки и другие подобные действия без разрешения таможенного органа влекут наложение штрафа на юридических лиц от 100 до 200 МРОТ.
12. Непредставление в таможенный орган отчетности и несоблюдение порядка ведения учета.
В соответствии со ст.16.15 Кодекса РФ об административных правонарушениях непредставление, несвоевременное представление в таможенный орган отчетности в случаях, предусмотренных таможенным законодательством, или несоблюдение установленного порядка ведения учета, а равно представление недостоверной отчетности влечет наложение штрафа на юридических лиц от 100 до 200 МРОТ.
13. Нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Согласно ст.16.22 Кодекса РФ об административных правонарушениях неуплата в установленные сроки налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, влечет наложение штрафа на юридических лиц от 50% до 200% суммы неуплаченных налогов и сборов.
14. Нарушение порядка работы с денежной наличностью.
В настоящее время одновременно действуют два нормативных документа, которые устанавливают разную степень ответственности юридических лиц за одни и те же допущенные нарушения при работе с денежной наличностью.
В соответствии с Указом Президента РФ от 23.05.1994 г. N 1006 (в редакции Указа от 25.07.2000 г. N 1358):
за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных предельных сумм на предприятие налагается штраф в 2-х кратном размере суммы произведенного платежа;
за неоприходование (неполное приходование) в кассу наличности - штраф в 3-х кратном размере неоприходованной суммы;
за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств и накопление их сверх установленных лимитов - штраф в 3-х кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.
Согласно ст.15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях те же деяния влекут наложение штрафа на предприятие в размере от 400 до 500 МРОТ.
Это значит, что в судебном порядке предприятия могут обжаловать назначенное более строгое наказание, хотя, в принципе, статус (правовое положение) Кодекса (как законодательного акта) выше статуса Указа Президента.
17.3. Материальная ответственность сторон трудовых отношений
Рыночная экономика предполагает наличие трех типов субъектов производственных отношений:
собственников предприятия;
административно-хозяйственного аппарата;
рядовых наемных работников.
Типичным видом взаимодействия этих субъектов в государствах с развитыми рыночными отношениями является такая форма, при которой собственники-учредители предприятия нанимают на работу по контрактам соответствующий управленческий аппарат высшего звена. Они поручают ему все функции управления, вмешиваясь лишь при чрезвычайных обстоятельствах. Аппарат управления формирует трудовой коллектив, набирая кадры по контрактам и трудовым договорам, вступая с ними в тесные трудовые отношения.
В России довольно часто собственники предприятия выступают одновременно в качестве менеджеров высшего уровня, поэтому наемные работники могут иметь к ним доступ и взаимодействовать с ними.
Трудовые взаимоотношения регулируются Трудовым кодексом РФ. В нем предусматриваются основные гарантии по оплате труда, главной из которых является установление минимального размера оплаты труда (с 01.05.2002 г. МРОТ = 450 рублей, или 14 долларов США) и определяется степень материальной ответственности сторон.
Как сказано выше, данная величина минимальной оплаты труда характеризует назначенный государством реальный прожиточный минимум наемного работника и его семьи, а также используется для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и выплат в счет возмещения вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, обусловленным исполнением работником своих трудовых обязанностей.
Для определения размеров стипендий, социальных пособий и других обязательных выплат, физическим лицам применяется условное значение МРОТ = 100 руб.
17.3.1. Материальная ответственность работодателя
Согласно ст.236 Трудового кодекса РФ материальная ответственность работодателя установлена за задержку выплаты заработной платы.
При нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан предусмотреть их оплату вместе с уплатой процентов. Сумма процентов начисляется в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки. Количество дней задержки определяется со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным или трудовым договором.
17.3.2. Материальная ответственность работника
В соответствии со ст.238-243 Трудового кодекса РФ материальная ответственность работника установлена за ущерб, причиненный работодателю. Кодексом предусмотрена частичная и полная материальная ответственность.
1. При частичной материальной ответственности работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества и затраты работодателя на приобретение или восстановление этого имущества.
За причиненный ущерб при частичной материальной ответственности работник отвечает материально в пределах своего среднего месячного заработка.
2. При полной материальной ответственности работник должен возместить работодателю причиненный ущерб в полном размере.
Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:
1) когда в соответствии с действующим законодательством он занимает должность или выполняет работы, входящие в Перечень должностей и работ, предусматривающих полную индивидуальную или бригадную материальную ответственность;
2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
3) умышленного причинения ущерба;
4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
5) причинения ущерба в результате преступных действий, установленных приговором суда;
6) причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
8) причинения ущерба не при исполнении трудовых обязанностей.
На работника в возрасте до восемнадцати лет полная материальная ответственность может возлагаться лишь за умышленное причинение ущерба, за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также за ущерб, причиненный в результате совершения преступления или административного проступка.
17.4. Административная ответственность должностных лиц предприятия
1. Непредставление налоговым органам сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
Согласно ст.126 НК РФ, если по запросу налогового органа предприятие по вине должностного лица не предоставляет нужные документы или предоставляет заведомо неверные сведения, то с виновного физического лица взыскивается штраф в размере 500 руб.
2. Нарушение сроков представления налоговой декларации.
Согласно ст.15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3-х до 5-ти МРОТ.
3. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
В соответствии со ст.15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях:
непредставление в срок, установленный законодательством о налогах и сборах;
отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3-х до 5-ти МРОТ.
4. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.
За грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, порядка и сроков хранения учетных документов согласно ст.15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях должностные лица организации наказываются штрафом в размере от 20 до 30 МРОТ.
Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:
искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
5. Выпуск или продажа подлежащих маркировке товаров и продукции без маркировки.
В соответствии со ст.15.12 Кодекса РФ об административных правонарушениях:
выпуск организацией-производителем товаров и продукции без маркировки, в случае если такая маркировка обязательна, влечет наложение на должностных лиц штрафа в размере от 30 до 50 МРОТ;
продажа организацией-производителем товаров и продукции без маркировки, в случае если такая маркировка обязательна, влечет наложение на должностных лиц штрафа в размере от 40 до 50 МРОТ.
6. Нецелевое использование бюджетных средств и нарушение срока возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе.
В соответствии со ст.15.14 и 15.15 Кодекса РФ об административных правонарушениях:
использование бюджетных средств их получателем не на цели, определенные документом, на основании которого они получены, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ;
нарушение получателем бюджетных средств срока их возврата, если это оговорено документом, на основании которого они получены, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ.
7. Нарушение валютного законодательства.
Согласно ст.15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях:
не законченная в установленный срок операция по ввозу в страну оплаченных товаров или возврату денежных средств, ранее уплаченных за них, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10% до 100% суммы незаконной валютной операции;
несоблюдение установленного порядка ведения учета, составления и представления отчетности по валютным операциям влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 50 до 100 МРОТ.
8. Нарушение сроков представления таможенной декларации.
В соответствии со ст.16.12 Кодекса РФ об административных правонарушениях нарушение установленных сроков представления в таможенный орган таможенной декларации, документов или дополнительных сведений, необходимых для таможенных целей, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3-х до 5-ти МРОТ.
9. Проведение грузовых и (или) иных операций без разрешения таможенного органа.
Согласно ст.16.13 Кодекса РФ об административных правонарушениях транспортировка, погрузка, выгрузка, перегрузка, исправление повреждений упаковки и другие подобные действия без разрешения таможенного органа влекут наложение штрафа на должностных лиц от 10 до 20 МРОТ.
10. Непредставление в таможенный орган отчетности и несоблюдение порядка ведения учета.
В соответствии со ст.16.15 Кодекса РФ об административных правонарушениях непредставление, несвоевременное представление в таможенный орган отчетности в случаях, предусмотренных таможенным законодательством, или несоблюдение установленного порядка ведения учета, а равно представление недостоверной отчетности влечет наложение штрафа на должностных лиц от 10 до 20 МРОТ.
11. Нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Согласно ст.16.22 Кодекса РФ об административных правонарушениях неуплата в установленные сроки налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, влечет наложение штрафа на должностных лиц от 10% до 200% суммы неуплаченных налогов и сборов.
12. Нарушение порядка работы с денежной наличностью.
Как отмечено выше, в настоящее время одновременно действуют два нормативных документа, устанавливающих ответственность за данное нарушение.
В соответствии с Указом Президента РФ от 23.05.1994 г. N 1006 (в редакции Указа от 25.07.2000 г. N 1358.):
за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных предельных сумм;
за неоприходование (неполное приходование) в кассу наличности;
за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств и накопление их сверх установленных лимитов -
с должностного лица предприятия взыскивается штраф в размере 50 МРОТ.
Согласно ст.15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях те же деяния влекут наложение штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ.
17.5. Уголовная ответственность должностных лиц предприятия
1. Незаконное получение кредита путем предоставления заведомо ложных сведений.
В соответствии со ст.176 Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ), получение руководителем организации кредита на основе предоставления банку заведомо ложных сведений о хозяйственном и финансовом положении предприятия, если это деяние причинило крупный ущерб, вызывает следующие санкции:
штраф в размере от 200 до 500 МРОТ;
арест на срок от 4 до 6 месяцев;
лишение свободы на срок от 2-х до 5-ти лет.
Незаконное получение государственного целевого кредита или его использование не по назначению, если это деяние принесло крупный ущерб организациям или государству, вызывает следующие санкции:
штраф в размере от 500 до 700 МРОТ;
лишение свободы на срок от 2-х до 5-ти лет.
2. Злостное уклонение руководителя предприятия от оплаты кредиторской задолженности в крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в силу судебного акта.
Согласно ст.177 УК РФ такие деяния приводят к следующим санкциям:
штраф в размере от 200 до 500 МРОТ;
обязательные работы на срок от 180 до 240 часов;
арест на срок от 4 до 6 месяцев;
лишение свободы на срок до 2-х лет.
Кредиторская задолженность считается крупной, если задолженность перед сторонней организацией превышает 2500 МРОТ, а перед физическим лицом - 500 МРОТ.
3. Злостное уклонение от предоставления инвестору или контролирующему органу информации, определенной законодательством о ценных бумагах.
В соответствии со ст.185.1 УК РФ такое деяние либо предоставление заведомо неполной или ложной информации, если это причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству, приводит к следующим мерам ответственности виновного:
штраф в размере от 500 до 700 МРОТ;
обязательные работы на срок от 180 до 240 часов;
арест на срок от 5 до 7 месяцев;
лишение свободы на срок от 1 года до 2-х лет.
4. Не возвращение руководителем предприятия из-за границы крупных сумм в иностранной валюте.
В соответствии со ст.193 УК РФ такое нарушение влечет лишение свободы на срок до 3-х лет. Крупным считается размер суммы в рублевом эквиваленте равной 10 000 МРОТ.
5. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации.
Согласно ст.194 УК РФ неуплата таможенных платежей в крупных размерах (свыше 1000 МРОТ) влечет за собой следующую ответственность:
штраф в размере от 200 до 700 МРОТ;
обязательные работы на срок от 180 до 240 часов;
лишение свободы на срок до 2-х лет.
Если нарушение совершается неоднократно или группой лиц по сговору, или суммы платежей в особо крупных размерах (свыше 3000 МРОТ), то наступает следующая ответственность:
штраф в размере от 500 до 1000 МРОТ;
лишение свободы на срок до 5-ти лет с лишением права занимать должности на срок до 3-х лет или без такового.
6. Преднамеренное или фиктивное банкротство.
В соответствии со ст.196 и 197 УК РФ умышленное создание руководителем или собственником коммерческого предприятия условий для банкротства или увеличение неплатежеспособности предприятия, причинившие крупный ущерб кредиторам влекут за собой:
штраф в размере от 500 до 800 МРОТ;
лишение свободы на срок до 6-ти лет плюс штраф в размере 100 МРОТ.
7. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Согласно ст.199 УК РФ уклонение от уплаты налогов и сборов путем включения в бухгалтерский учет заведомо искаженных данных о доходах и расходах в особо крупных размерах (свыше 1000 МРОТ) приводит к следующим видам ответственности:
лишение права занимать должность на срок до 5-ти лет;
арест на срок от 4 до 6 месяцев;
лишение свободы на срок от до 4-х лет.
Если такие действия осуществляются неоднократно, по сговору группы лиц или в особо крупных размерах (свыше 5000 МРОТ), то они наказываются лишением свободы на срок от 2-х до 7-ми лет с лишением права занимать должности на срок до 3-х лет.
17.6. Сроки исковой давности
В условиях динамичных рыночных отношений взаимодействие хозяйствующих субъектов друг с другом, а также с налоговыми, таможенными и другими государственными органами предполагает постоянное возникновение и погашение взаимных обязательств. В этой связи руководство конкретного предприятия и его бухгалтерия должны постоянно отслеживать два важных момента:
сроки, устанавливаемые нормативными актами для предъявления сторонами правоотношений претензий друг к другу;
способность вновь принимаемых законов распространять свое действие на прошлые периоды хозяйствования.
Первый момент в практической бухгалтерской деятельности трансформируется в понятие срока исковой (или просто срока) давности, а второй - в условие обратимости действия законов, устанавливающих степень ответственности взаимодействующих сторон.
Согласно статьям 195 и 196 ГК РФ, 113 НК РФ и 78 УК РФ определить понятие срока давности (исковой давности) можно следующим образом.
Исковой давностью называется срок, в течение которого пострадавшее лицо (юридическое или физическое), право которого было нарушено, может обращаться с иском о восстановлении этого права.
Гражданский кодекс РФ устанавливает общий срок исковой давности в три года. Налоговый кодекс РФ определяет тот же срок: лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения (или со дня окончания налогового периода, в котором оно имело место) истекли три года. Уголовный кодекс РФ констатирует, что лицо освобождается от уголовной ответственности, если со дня совершения преступления истекли следующие сроки:
2 года после совершения преступления небольшой тяжести;
6 лет после совершения преступления средней тяжести;
10 лет после совершения тяжкого преступления;
15 лет после совершения особо тяжкого преступления.
Срок давности исчисляется с момента совершения преступления до момента вступления приговора суда в силу. Преступление небольшой тяжести - это умышленное и неосторожное деяние, за совершение которого максимальное наказание не превышает 2-х лет лишения свободы. Преступление средней тяжести - это умышленное и неосторожное деяние, за совершение которого максимальное наказание не превышает 5-ти лет лишения свободы. Тяжкое преступление - это умышленное и неосторожное деяние, за совершение которого максимальное наказание не превышает 10-ти лет лишения свободы. Особо тяжкое преступление - это умышленное деяние, за совершение которого предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок свыше 10-ти лет или более строгое наказание.
Так как российское законодательство обладает очень высокой степенью подвижности, то для оценки степени ответственности взаимодействующих сторон большое значение имеет установление факта, может ли каждый вновь принимаемый законодательный акт влиять на предысторию хозяйствования и в какой степени. Самые жесткие в отношении применения наказаний за правонарушения документы из рассмотренных выше (Налоговый и Уголовный кодексы РФ) устанавливают следующее. Закон, смягчающий наказание, имеет обратную силу, а закон, усиливающий наказание или ухудшающий положение лица, совершившего правонарушение, обратной силы не имеет.
Оба эти обстоятельства должны быть учтены при осуществлении бухгалтерией своих контрольных функций в отношении исполнения предприятием законов, регулирующих правоотношения хозяйствующих субъектов между собой и с налоговыми, таможенными и другими государственными органами.
Контрольные вопросы по теме
1. Какие виды ответственности предприятий и должностных лиц вы знаете?
2. Каково принципиальное отличие финансовой ответственности от административной и уголовной?
3. Перечислите основные нарушения налогового законодательства.
4. Охарактеризуйте наименьшую и наибольшую степень ответственности за нарушение налогового законодательства.
5. Изложите суть материальной ответственности сторон трудовых отношений.
6. Для чего введено понятие минимального размера оплаты труда (МРОТ)? Какова его величина?
7. Раскройте понятие срока давности (исковой давности).
8. Могут ли вновь принимаемые российские законы, регулирующие правоотношения в хозяйственной, налоговой, таможенной и других сферах, иметь обратную силу?