Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
| Вид материала | Контрольные вопросы |
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.
Эффективность работы предприятия может быть установлена путем анализа его финансово-экономического положения за ряд периодов хозяйственной деятельности. Основой для подобного анализа может быть баланс и отчетность предприятия. В настоящее время есть несколько подходов для проведения такого анализа. Наиболее часто встречающийся подход опирается на вычисление относительных показателей (коэффициентов).
Рассмотрим 5 важнейших коэффициентов, которые достаточно легко получить из бухгалтерского баланса и отчетности.
1) Коэффициент рентабельности, определяющий прибыльность работы предприятия. Данный коэффициент иногда рассматривается как отношение прибыли предприятия к себестоимости продукции, работ и услуг (см. главу 8, формулу 8.5). В этом случае он характеризует рентабельность основной деятельности предприятия. Для проведения анализа удобнее использовать отношение чистой прибыли к сумме всех доходов, полученных в исследуемом периоде (см. главу 13, формулу 13.1). Под чистой (нераспределенной) прибылью понимается прибыль, полученная предприятием от всех видов деятельности, уменьшенная на величину налога на прибыль.
Иногда коэффициент рентабельности вычисляется в виде отношения прибыли (или нераспределенной прибыли) к собственному или общему капиталу предприятия. Для стабильно работающего предприятия существует устойчивая взаимосвязь между всеми этими соотношениями, и в качестве критерия можно выбирать любой из них. Используя принцип денежных потоков, будем определять коэффициент рентабельности деятельности предприятия в виде отношения чистой (нераспределенной) прибыли к совокупности полученных доходов. Повторим формулу, представленную в главе 13:
ЧП
Кр = —————————— х 100% (19.1)
Сумма Д
где:
Кр - коэффициент рентабельности деятельности предприятия по чистой прибыли;
ЧП - чистая (нераспределенная) прибыль предприятия, определяемая по строке 470 пассива баланса с названием "Нераспределенная прибыль отчетного года" и являющаяся в течение года накапливаемой суммой на счете 99 "Прибыли и убытки" (+ -), а в конце года на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
Сумма Д - суммарный доход в виде выручки от реализации продукции (работ, услуг), определяемой по обороту на субсчете 90-1 "Выручка", плюс доходы от внереализационных операций, выявляемые на субсчете 91-1 "Прочие доходы".
По оценкам зарубежных специалистов, этот коэффициент считается приемлемым, если он находится в пределах 8-15%.
2) Коэффициент абсолютной ликвидности, определяющий способность предприятия быстро выполнить свои краткосрочные обязательства.
ДС + КФВ
Кал = ———————————— (19.2)
КО
где:
Кал - коэффициент абсолютной ликвидности;
ДС - денежные средства;
КФВ - краткосрочные финансовые вложения;
КО - краткосрочные обязательства.
Денежные средства в формуле, приведенной выше, отражают сумму по строке 260 "Денежные средства" актива баланса, которая обобщает цифры на счетах: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".
Краткосрочные финансовые вложения включает суммы средств на счетах: 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и 81 "Собственные акции (доли)" за вычетом сумм на счете 59 "Резервы под обесценение ценных бумаг", обобщенные в строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" актива баланса.
Краткосрочные обязательства включают в себя суммы в разделе V "Краткосрочные обязательства" пассива баланса по строкам 610 "Займы и кредиты" (счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"), 620 "Кредиторская задолженность" и 660 "Прочие краткосрочные обязательства". Строки 610 и 660 включают суммы по следующим счетам: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (расчеты по полученным авансам). А также по счетам: 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Нормативное значение коэффициента абсолютной ликвидности 0,2-0,5.
3) Коэффициент промежуточного покрытия, показывающий, сможет ли предприятие в заданные сроки рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам.
ДС + КФВ + ДЗк
Кпп = ———————————————— (19.3)
КО
где:
Кпп - коэффициент промежуточного покрытия;
ДЗК - краткосрочная дебиторская задолженность, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Краткосрочная дебиторская задолженность отражает сумму строки 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" актива баланса. В этой строке содержатся сведения о следующих счетах: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (расчеты по выданным авансам), 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". А также по счетам: 68 "Расчеты по налогам и сборам", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом суммы на счетах 62 и 76 уменьшаются на суммы соответствующих резервов, если они создаются для уменьшения эффекта предпринимательского риска и числятся на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Нормативное значение коэффициента промежуточного покрытия 0,7-0,8.
4) Коэффициент покрытия, определяющий достаточность ликвидных активов для погашения краткосрочных обязательств.
ДС + КФВ + ДЗк + ДЗд + ЗЗ
Кп = —————————————————————————— (19.4)
КО
где:
Кп - коэффициент покрытия;
ДЗд - долгосрочная дебиторская задолженность, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
ЗЗ - запасы и затраты.
Долгосрочная дебиторская задолженность отражает сумму строки 230 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты" актива баланса. Она включает в себя такие же счета, что и краткосрочная дебиторская задолженность.
Запасы и затраты включают в себя суммы строк 210 "Запасы" и 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" актива баланса. В строке 210 содержатся сведения о следующих счетах: 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". А также о счетах: 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", 97 "Расходы будущих периодов". При этом суммы материальных запасов, кроме тех, которые числятся на счетах 11, 45, 97, используются за вычетом сумм резервов, представленных на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". А стоимость товаров, принимаемая в расчет, в балансе отражается по покупным ценам (т.е. без учета торговых наценок, надбавок и т.п., зафиксированных на счете 42 "Торговая наценка").
В строке 220 содержится сумма на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Нормативное значение коэффициента покрытия 2-2,5.
5) Коэффициент финансовой независимости, характеризующий обеспеченность предприятия собственными средствами.
СС
Кфн = ———— х 100% (19.5)
ИБ
где:
Кфн - коэффициент финансовой независимости;
СС - собственные средства;
ИБ - итог (валюта) баланса.
Собственные средства отражают итоговую сумму раздела III "Капитал и резервы" пассива баланса. Она обобщает суммы по счетам: 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (с учетом знаков), 86 "Целевое финансирование".
Нормативное значение коэффициента финансовой независимости 50-60%.
Указанные нормативные значения коэффициентов могут служить ориентирами для оценки работы предприятия.
Чаще всего используют очень простую систему оценки финансово-экономического состояния предприятия, которую можно свести к следующей аналитической таблице (см. табл.19.1).
Таблица 19.1. Критерии оценки финансово-экономического
состояния предприятия
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Кр | Кал | Кпп | Кп | Кфн | Оценка |
|—————————|—————————|—————————|—————————|—————————|—————————————————————|
|Более 15%|Более 0,5|Более 0,8|Более 2,5|Более 60%| Хорошая |
|—————————|—————————|—————————|—————————|—————————|—————————————————————|
| 8-15% | 0,2-0,5 | 0,7-0,8 | 2,0-2,5 | 50-60% | Удовлетворительная |
|—————————|—————————|—————————|—————————|—————————|—————————————————————|
| Менее 8%|Менее 0,2|Менее 0,7|Менее 2,0|Менее 50%|Неудовлетворительная |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
К сожалению, указанные нормативы не являются общими для предприятий всех отраслей экономики и видов деятельности. Наиболее целесообразным следует считать ориентацию на нормативные коэффициенты своей отрасли. Но на сегодняшний день устанавливать такие нормативы некому, а самой фирме собрать и статистически обработать данные балансов и отчетностей предприятий своей отрасли невозможно, так как предприятия их не публикуют. Другой подход, который можно порекомендовать бухгалтеру, это оценка изменений указанных коэффициентов во времени. Систематический их рост - явное свидетельство успешной работы фирмы.
Рассмотрим в качестве примера анализ деятельности предприятия, сведения о котором по состоянию на 1 января и на 1 февраля 2003 г. приведены в главе 18 (см. п.18.2 и п.18.3). Все расчеты сведем в табл.19.2.
Для определения коэффициента рентабельности необходимо привлечь сведения из оборотно-сальдовой ведомости, а именно кредит субсчета 90-1, который характеризует выручку. Данное обстоятельство помечено в таблице результатов. Других доходов у рассматриваемого предприятия не было.
Как следует из табл.19.2, контролируемые характеристики предприятия находятся в пределах нормативов, а коэффициенты абсолютной ликвидности и финансовой независимости даже существенно выше нормы. За отчетный январь предприятие отработало успешно, а покупатели вовремя расплатились за реализованную продукцию, поэтому удалось погасить кредиторскую задолженность по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", что позволило принять к зачету с бюджетом сумму НДС по ранее приобретенным материалам
Таблица 19.2. Анализ финансового состояния предприятия
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Показатель| На 1 января 2003 г. | На 1 февраля 2003 г. |Норматив|
| |—————————————————————————|—————————————————————————| |
| | NN счетов | Значение | NN счетов | Значение | |
|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|
| ЧП | - | - | 99 | 10 488 | |
|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|
| Сумма Д | - | - | Кредит 90-1 | 120 400 | |
|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|
| ДС | 50 + 51 | 36 800 | 50 + 51 | 44 326 | |
|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|
| КФВ | 58 | 13 000 | 58 | 13 000 | |
|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|
| ДЗк | - | - | - | - | |
|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|
| ДЗд | 62 | 45 000 | 62 | 45 000 | |
|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|
| ЗЗ |10 + 19 + 20 | 18 200 | 10 + 20 | 16 200 | |
|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|
| КО | 60 + 66 | 70 000 | 66 + 68 | 61 438 | |
|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|
| СС | 80 + 84 | 309 400 |80 + 84 + 99 | 319 888 | |
|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|
| ИБ | | 379 400 | | 381 326 | |
|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|
| Кр | | - | | 8,71 % | 8-15% |
|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|
| Кал | | 0,71 | | 0,93 | 0,2-0,5|
|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|
| Кпп | | 0,71 | | 0,93 | 0,7-0,8|
|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|
| Кп | | 1,61 | | 1,93 | 2,0-2,5|
|——————————|—————————————|———————————|—————————————|———————————|————————|
| Кфн | | 81,55 % | | 83,89 % | 50-60% |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Контрольные вопросы по теме
1. Для чего нужен анализ финансово-экономического состояния предприятия?
2. Какие относительные показатели финансовой устойчивости работы предприятия вы знаете?
3. Раскройте понятие ликвидности активов.
4. Что такое абсолютная ликвидность?
5. Приведите нормативные значения основных коэффициентов, характеризующих финансово-экономическое состояние предприятия.
6. Можно ли из баланса получить расчетным путем все относительные показатели финансовой устойчивости работы предприятия?
Глава 20. Бухгалтерский анализ, налоговое планирование
и управление прибылью организации
В обстановке экономической и правовой нестабильности в России хозяйствующим субъектам постоянно приходится искать возможные пути для страхования производственных и предпринимательских рисков. Поэтому при планировании текущей и предстоящей хозяйственной деятельности им необходимо иметь надежный инструмент анализа, налогового планирования и управления прибылью. Сегодня существует несколько подходов для решения данной проблемы. К сожалению, все они страдают принципиальными недостатками: большими временными затратами и применяемыми сложными методическими и программными средствами.
Перспективные разработки в этом направлении связаны с кардинальными изменениями, происходящими в бухгалтерском учете, который из распространенной формы счетоводства постепенно превращается в важный элемент экономической кибернетики - науки об управлении хозяйственной деятельностью предприятия в целях оптимизации налоговых платежей и достижения максимально возможной прибыли.
Бухгалтерский учет вызван к жизни настоятельной экономической потребностью человечества, имеет многовековую практику и большие научные достижения. В нем заложены значительные явные и скрытые резервы, позволяющие ставить и решать многообразные экономические задачи. Он является универсальным языком, способным выражать творческие мысли и побуждать деловых людей продвигать общество по пути экономического и социального прогресса. Эта важная особенность бухгалтерского учета позволяет специалистам в данной области активно участвовать в формировании и осуществлении договорной, финансовой, налоговой и учетной политики.
Современный бухгалтерский учет опирается на фундаментальные разработки отечественных и зарубежных ученых. Он органически включает в себя все используемые сегодня виды учета:
бухгалтерский;
налоговый;
управленческий;
финансовый;
инвестиционный.
Как отмечалось в главе 2 (см. п.2.10), назрела необходимость формирования всех категорий учета на базе первичных бухгалтерских документов, подтверждающих юридическую обоснованность хозяйственных операций, их взаимосвязанность и контролируемость. При этом в бухгалтериях большинства прибыльных коммерческих предприятий работают квалифицированные специалисты, способные решать любые проблемы современной практической экономики.
Бухгалтерия в том или ином виде формирует всеобъемлющий информационный документ - журнал хозяйственных операций, который при минимальной доработке может быть превращен в бухгалтерскую модель его хозяйственной деятельности. На основе модели можно с достаточной точностью осуществлять налоговое планирование и управлять прибылью с учетом многих производственных и личностных факторов.
Одним из важных приемов, на который опирается вся научно-практическая база составления бухгалтерской модели, является метод микробалансов, который заключается в выделении и анализе существенных фрагментов журнала хозяйственных операций. Их значимость оценивается с точки зрения вклада в сумму налоговых платежей и конечного финансового результата. Эти фрагменты на практике отражают важные экономические и юридические действия, которые могут реализовываться в различных вариантах. Выбор лучшего из них иногда может быть осуществлен путем простого сопоставления совокупности бухгалтерских проводок. Если результаты сравнения не очевидны, то для каждого варианта рассчитывается индивидуальный баланс - микробаланс. Балансы (микробалансы) фрагментов затем сопоставляются по размеру прибыли или убытка.
Бухгалтерская модель хозяйственной деятельности предприятия, по существу, представляет собой максимальный набор фрагментов хозяйственной деятельности, охватывающих все ее существенные параметры, признаки и элементы. Она формируется таким образом, что вычисленный на ее основе баланс в явном виде выделяет размер чистой прибыли (прибыли после налогообложения), полученной в результате типичной ежемесячной работы предприятия. Выбор этого единственного критерия для анализа и оценки деятельности фирмы имеет принципиальное значение для оперативного контроля и принятия необходимых мер.
Рыночная экономика характеризуется постоянными изменениями условий хозяйствования, поэтому одним из главных качеств руководителя коммерческой фирмы является способность быстро принимать ответственное решение. Как весомый элемент экономической кибернетической системы, глава организации, реагируя на перемену, обычно настроен на следующий ход действий:
анализ и распознавание ситуации;
выработка и принятие решения;
выдача команды управления.
При полном наборе сведений о ситуации выработка рациональной команды не требует большого времени, однако такие случаи крайне редки. Процесс принятия решения существенно облегчается при минимальном количестве оцениваемых критериев. Вот потому в качестве единственного показателя эффективности работы предприятия в модели хозяйственной деятельности выбрана величина чистой прибыли.
20.1. Сопоставление вариантов договорных отношений
При формировании бухгалтерской модели важным этапом является выбор основных элементов хозяйственной деятельности, которые в нее должны быть включены. Особе место среди них занимают формы договорных отношений с контрагентами. Грамотное бухгалтерское оформление юридических тонкостей контрактов может заметным образом сказаться на финансовом результате взаимодействия субъектов правоотношений. Кроме того, бухгалтерская трактовка различных соглашений с партнерами по бизнесу имеет также самостоятельное значение: у главного бухгалтера и у руководства фирмы должны накапливаться сведения о преимуществах и недостатках использования тех или иных видов договоров в целях оперативного принятия обоснованных решений.
В качестве примера сопоставления элементов хозяйственных действий рассмотрим задачу определения предпочтительного варианта использования предприятием основного средства, полученного на основе договора купли-продажи и договора аренды. Предположим, что речь идет об основном средстве стоимостью 72 тыс. руб., срок полезного использования которого составляет 5 лет.
20.1.1. Договор купли-продажи
Юридические основы хозяйственных взаимоотношений между участниками договора купли-продажи определяются статьями 454-491 Гражданского кодекса России. Краткое изложение их состоит в следующем. По данному договору организация-продавец обязуется передать вещь в собственность организации-покупателю, а та должна уплатить за нее определенную денежную сумму. Продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности и относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.). Если иное не указано в договоре, то продавец обязан передать такой экземпляр вещи, на который не распространяются права третьих лиц.
В бухгалтерском учете покупателя приобретение и использование упомянутого основного средства можно оформить с помощью следующих проводок:
Д 60 - К 51 72 000 - оплачено поставщику основного средства;
Д 08 - К 60 60 000 - отражена стоимость основного средства без НДС;
Д 19 - К 60 12 000 - учтена сумма НДС;
Д 01 - К 08 60 000 - подписан акт приемки основного средства в эксплуатацию;
Д 68 - К 19 12 000 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС;
Д 20 - К 02 1 000 - отражен процесс ежемесячного начисления амортизации объекта;
Д 91 - К 68 145 - учтена эквивалентная ежемесячная сумма налога на имущество,
где: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 20 "Основное производство", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Принятое на учет основное средство автоматически вносит свой вклад в общую сумму налога на имущество предприятия. Этот вклад определяется формулой (16.1) и постепенно сокращается в связи с уменьшением остаточной стоимости основного средства. Например, если применяется линейный способ амортизации, для первого года полезного использования он распределяется по кварталам следующим образом: в первом квартале 435 руб., во втором - 270 руб., в третьем - 255 руб., в четвертом - 120 руб. (В проводке условно проставлена средняя месячная сумма за первый квартал). Общая сумма начисленного налога за весь срок полезного использования основного средства, амортизируемого линейным способом, может быть вычислена по формуле:
Сни БС х Т (20.1)
Ни = —————— х ————————
100% 2
где:
Ни - вклад в сумму налога на имущество за весь срок полезного использования объекта;
Сни - ставка налога на имущество в процентах (2%);
БС - балансовая стоимость объекта;
Т - срок полезного использования объекта.
Если работа предприятия прибыльна, то вся сумма вклада в налог на имущество уменьшает базу по налогу на прибыль.