Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
| Вид материала | Контрольные вопросы |
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.
Табл.21.2. Баланс предприятия на 1 января 2003 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Актив | Пассив |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|01 "Основные средства" |2000|60 "Расчеты с поставщиками | 1600 |
| | |и подрядчиками" | |
|————————————————————————————|————|————————————————————————————|————————|
|10 "Материалы" |1000|66 "Расчеты по краткосрочным| 1500 |
| | |кредитам и займам" | |
|————————————————————————————|————|————————————————————————————|————————|
|20 "Основное производство" | 300|80 "Уставный капитал" | 6000 |
|————————————————————————————|————|————————————————————————————|————————|
|50 "Касса" | 600| | |
|————————————————————————————|————|————————————————————————————|————————|
|51 "Расчетные счета" |5200| | |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
| Баланс: 9100 | Баланс: 9100 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Чтобы внести его в программу для ведения бухгалтерского учета на персональном компьютере, используется простой искусственный прием. Программа настраивается на предыдущий квартал, т.е. на 4-й квартал 2002 г., и в нем набирается условный журнал хозяйственных операций (см. табл.21.3). Проводки хозяйственных операций составляются с использованием одного базового счета (лучше всего: 50 "Касса"). Счета актива баланса записываются в проводках по дебету, а базовый счет по кредиту. Счета пассива баланса записываются в проводках по кредиту, а базовый счет по дебету. Дату хозяйственной операции целесообразно поставить как условный порядковый номер записи, а в качестве наименования операции пометить название актива или пассива.
Табл. 21.3. Условный журнал хозяйственных операций
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Дата |Наименование хозяйственной операции | Сумма | Дебет | Кредит |
|————————|————————————————————————————————————|———————|————————|————————|
|01.12.02|01 "Основные средства" | 2000 | 01 | 50 |
|————————|————————————————————————————————————|———————|————————|————————|
|02.12.02|10 "Материалы" | 1000 | 10 | 50 |
|————————|————————————————————————————————————|———————|————————|————————|
|03.12.02|20 "Основное производство" | 300 | 20 | 50 |
|————————|————————————————————————————————————|———————|————————|————————|
|04.12.02|50 "Касса" | 600 | 50 | 50 |
|————————|————————————————————————————————————|———————|————————|————————|
|05.12.02|51 "Расчетные счета" | 5200 | 51 | 50 |
|————————|————————————————————————————————————|———————|————————|————————|
|06.12.02|60 "Расчеты с поставщиками и подряд-| 1600 | 50 | 60 |
| |чиками" | | | |
|————————|————————————————————————————————————|———————|————————|————————|
|07.12.02|66 "Расчеты по краткосрочным креди-| 1500 | 50 | 66 |
| |там и займам" | | | |
|————————|————————————————————————————————————|———————|————————|————————|
|08.12.02|80 "Уставный капитал" | 6000 | 50 | 80 |
|————————|————————————————————————————————————|———————|————————|————————|
| | Итого:| 17900 | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
По набранному журналу хозяйственных операций следует выполнить расчет условной оборотно-сальдовой ведомости 4-го квартала 2002 г. (см. табл.21.4).
Табл. 21.4. Условная оборотно-сальдовая ведомость
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Счет| Наименование счета | Сальдо | Оборот | Сальдо |
| | | начальное | | конечное |
| | |—————————————|—————————————|—————————————|
| | |Дебет |Кредит|Дебет |Кредит|Дебет |Кредит|
|————|————————————————————————|——————|——————|——————|——————|——————|——————|
| 01 |"Основные средства" | | | 2000 | | 2000 | |
|————|————————————————————————|——————|——————|——————|——————|——————|——————|
| 10 |"Материалы" | | | 1000 | | 1000 | |
|————|————————————————————————|——————|——————|——————|——————|——————|——————|
| 20 |"Основное производство" | | | 300 | | 300 | |
|————|————————————————————————|——————|——————|——————|——————|——————|——————|
| 50 |"Касса" | | | 9400 | 8800 | 600 | |
|————|————————————————————————|——————|——————|——————|——————|——————|——————|
| 51 |"Расчетные счета" | | | 5200 | | 5200 | |
|————|————————————————————————|——————|——————|——————|——————|——————|——————|
| 60 |"Расчеты с поставщиками| | | | 1600 | | 1600 |
| |и подрядчиками" | | | | | | |
|————|————————————————————————|——————|——————|——————|——————|——————|——————|
| 66 |"Расчеты по краткосроч-| | | | | | |
| |ным кредитам и займам" | | | | 1500 | | 1500 |
|————|————————————————————————|——————|——————|——————|——————|——————|——————|
| 80 |"Уставный капитал" | | | | 6000 | | 6000 |
|————|————————————————————————|——————|——————|——————|——————|——————|——————|
| | Итого: | | |17900 |17900 | 9100 | 9100 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Оборот по счету 50 "Касса" в условной оборотно-сальдовой ведомости не должен смущать бухгалтера: он искусственный. Дальнейшие расчеты по программе уже будут реальными.
Второй недостаток (малый выбор программ для самых неподготовленных пользователей) обусловлен сложностью разработки алгоритма. Он может быть составлен только профессиональным бухгалтером, достаточно глубоко владеющим программированием. (Имеется в виду вариант программы, который требовал бы от пользователя только составления журнала хозяйственной операций, а все остальное, вплоть до бухгалтерского баланса и отчетности, было автоматизировано.)
Третий недостаток - малый выбор программ для профессиональных исследователей и аналитиков тоже связан со сложностью разработки алгоритма. Такой алгоритм должен базироваться на иной схеме проведения бухгалтерского учета и строиться на циклическом решении прямой и обратной задачи. Постановка обратной задачи, которая будет формироваться по принципу: финансовый результат - налоговое поле предприятия - договорные отношения - первичные документы не является однозначной и потому потребует выбора из определенного числа вариантов.
Четвертый недостаток (малый программный охват специализированных предприятий) тоже постепенно преодолевается, но не так интенсивно. Усилия разработчиков направлены, чаще всего, на торговые и строительные организации (в последнее время они стали уделять внимание и производственным предприятиям). В этих сферах получены положительные результаты, но это не весь спектр коммерческих предприятий. Как показывают материалы Госкомстата России, 737 тыс. малых предприятий страны, на которых в настоящее время работает более 7 млн. сотрудников и еще около 1,8 млн. совместителей по отраслям народного хозяйства распределяются следующим образом (см. табл.21.5).
Табл. 21.5. Распределение малых предприятий
по отраслям хозяйствования
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Наименование отрасли |Доля рынка, % |
|————————————————————————————————————————————————————————|——————————————|
|Торговля | 47 |
|————————————————————————————————————————————————————————|——————————————|
|Промышленность | 15 |
|————————————————————————————————————————————————————————|——————————————|
|Строительство | 14 |
|————————————————————————————————————————————————————————|——————————————|
|Наука и технологии | 4 |
|————————————————————————————————————————————————————————|——————————————|
|Рыночные услуги | 4 |
|————————————————————————————————————————————————————————|——————————————|
|Транспорт | 2 |
|————————————————————————————————————————————————————————|——————————————|
|Прочие | 14 |
|————————————————————————————————————————————————————————|——————————————|
|Всего | 100 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Пятый недостаток (недостаточная совместимость бухгалтерских программ с международными стандартами) в связи с разработкой российских стандартов в духе и на принципах международных стандартов во многом преодолен.
Среди прикладных программных продуктов в настоящее время большое место занимают специализированные программы, предназначенные для решения некоторых частных задач бухгалтерского учета, в том числе:
расчетов заработной платы;
учета материальных ценностей;
ведения книг продаж и покупок;
учета НДС;
составления первичных бухгалтерских документов;
оформление отчетности, анализ правильности ее составления;
защита отчетности в налоговой инспекции и др.
Эти программы достаточно многочисленны и строятся в основном по блочному принципу. Они охватывают самые разнообразные участки работы бухгалтерии.
Инструментальные программы предназначены для бухгалтеров высокой квалификации, владеющих техникой программирования. Они позволяют создать собственную программу бухгалтерского учета на своем предприятии.
Комбинированные программы включают в себя признаки всех трех предыдущих типов бухгалтерских программ. Практическое большинство имеющихся прикладных программ в той или иной степени являются комбинированными. Поэтому представленное их деление следует считать достаточно условным.
Две очень крупные проблемы необходимо решить специалистам в области программирования для бухгалтеров:
1) на базе экономических принципов и в рамках бухгалтерского плана счетов составить комплексную программу бухгалтерского и налогового учетов, позволяющих строить бухгалтерский и налоговый балансы.
2) на основе бухгалтерских моделей соединить в комбинированной программе бухгалтерский учет с анализом результатов хозяйственной деятельности.
Первая из данных проблем начала решаться интенсивно после введения в действие главы 25 НК РФ и положения "Учет налога на прибыль" ПБУ 18/02, но результаты пока скромные.
Вторая задача, в силу сложившихся традиций, ранее не ставилась перед бухгалтерской службой предприятия. Бухгалтерский учет был прерогативой бухгалтерии, а финансово-экономический анализ был составной частью деятельности отдела экономики. На крупных государственных предприятиях такой подход был естественным и оправданным. На малых и средних коммерческих предприятиях совокупность указанных проблем в рыночных отношениях приходится решать бухгалтерии. В настоящее время чаще всего это осуществляется путем использования двух различных по стилю, принципам и подходам компьютерных программ. Это обстоятельство усложняет процесс планирования и прогнозирования финансового результата и налоговых платежей.
Гораздо удобнее решать проблему анализа результатов хозяйственной деятельности путем сопоставления денежных потоков предприятия по отдельным периодам (см. главу 20).
Напомним, что согласно методу денежных потоков выручка предприятия и другие доходные поступления контролируется по четырем составляющим (потокам):
1) производственные расходы (независимо от того, включаются они или нет в себестоимость продукции, работ, услуг);
2) обязательные платежи, которые можно определить как суммарные налоговые выплаты (обязательства перед государственными бюджетными и внебюджетными органами);
3) суммы амортизационных отчислений на долгосрочные активы;
4) остаток денежных средств после осуществления всех расходов - чистая (нераспределенная) прибыль.
Если эти денежные составляющие представить в относительном виде, а именно в процентах к выручке (доходам), по ним легко производить сопоставление различных вариантов деятельности, т.е. планировать и прогнозировать хозяйственные процессы и финансовые результаты.
Рассмотрим на примере работы коммерческой строительной организации ООО "Офисстрой", как можно упрощенно осуществить совокупные исследования в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности предприятия.
Данное предприятие в 1993 г. заключило контракт с заказчиком из СНГ на поставку и монтаж специализированного и противопожарного офисного оборудования. Работы были рассчитаны на срок до конца 1997 г. Они состояли из четырех этапов, каждый из которых завершался в конце каждого года. Главные поставки оборудования и основные монтажные работы осуществляли субподрядчики. Указанные работы, согласно действующему в то время законодательству, налогом на добавленную стоимость не облагались. С начала 1996 г. предприятие стало проводить регулярный анализ хозяйственной деятельности, налоговое планирование и прогнозирование финансового результата.
Результаты работы компании в виде бухгалтерских балансов и потоков денежных средств на момент подписания заказчиком актов приемки этапов работ приведены в таблицах 21.6 и 21.7 ниже. Балансы для сравнимости представлены в ценах 1997 года, но с использованием действующего в настоящее время плана счетов и формы отчетности.
Таблица 21.6. Балансы компании ООО "Офисстрой"
на 31 декабря 1994-97 гг. (тыс. руб.)
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Актив |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| | 1994 г. | 1995 г. |1996 г.|1997 г. |
|——————————————————————————————————|—————————|—————————|———————|————————|
| I. Внеоборотные активы | | | | |
|——————————————————————————————————|—————————|—————————|———————|————————|
|Основные средства (01-02) | 9 488 | 14 267 | 8 411 | 6 543 |
|——————————————————————————————————|—————————|—————————|———————|————————|
| II. Оборотные активы | | | | |
|——————————————————————————————————|—————————|—————————|———————|————————|
|Материалы (10) | 3 480 | - | - | - |
|——————————————————————————————————|—————————|—————————|———————|————————|
|НДС по приобретенным материалам| 696 | - | - | - |
|(19) | | | | |
|——————————————————————————————————|—————————|—————————|———————|————————|
|Затраты в незавершенном производ-| 506 532 | 710 488 |95 421 | - |
|стве (20) | | | | |
|——————————————————————————————————|—————————|—————————|———————|————————|
|Расходы будущих периодов (97) | 23 088 | 15 638 |41 344 | - |
|——————————————————————————————————|—————————|—————————|———————|————————|
|Касса (50) | 2 138 | 346 | 463 | - |
|——————————————————————————————————|—————————|—————————|———————|————————|
|Расчетные счета (51) | 116 463 | 428 837 |685 010| 62 695 |
|——————————————————————————————————|—————————|—————————|———————|————————|
|Валютные счета (52) | 834 521 | 129 480 |29 904 | - |
|——————————————————————————————————|—————————|—————————|———————|————————|
|Авансы выданные (60) | 156 285 | 22 408 |138 126| - |
|——————————————————————————————————|—————————|—————————|———————|————————|
| Баланс: |1 652 691|1 321 464|998 679| 69 238 |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Пассив |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| | 1994 г. | 1995 г. |1996 г.|1997 г. |
|——————————————————————————————————|—————————|—————————|———————|————————|
| III. Капитал и резервы | | | | |
|——————————————————————————————————|—————————|—————————|———————|————————|
|Уставный капитал (80) | 10 010 | 10 010 |10 010 | 10 010 |
|——————————————————————————————————|—————————|—————————|———————|————————|
|Резервный капитал (82) | 2 502 | 2 502 | 2 502 | - |
|——————————————————————————————————|—————————|—————————|———————|————————|
|Добавочный капитал (83) | 2 362 | 12 784 | 5 412 | 5 412 |
|——————————————————————————————————|—————————|—————————|———————|————————|
|Нераспределенная прибыль (84) | 94 838 | 40 530 |31 485 | 32 975 |
|——————————————————————————————————|—————————|—————————|———————|————————|
| IV. Долгосрочные пассивы | | | | |
|——————————————————————————————————|—————————|—————————|———————|————————|
| V. Краткосрочные пассивы | | | | |
|——————————————————————————————————|—————————|—————————|———————|————————|
|Задолженность перед бюджетом (68) | 49 174 | 26 104 |24 781 | 17 756 |
|——————————————————————————————————|—————————|—————————|———————|————————|
|Задолженность в социальные фонды| 141 | 305 | - | - |
|(69) | | | | |
|——————————————————————————————————|—————————|—————————|———————|————————|
|Задолженность по оплате труда (70)| - | - | - | 3 085 |
|——————————————————————————————————|—————————|—————————|———————|————————|
|Задолженность перед заказчиком|1 454 315|1 191 083|872 249| - |
|(76) | | | | |
|——————————————————————————————————|—————————|—————————|———————|————————|
|Доходы будущих периодов (98) | 39 349 | 38 146 |52 240 | - |
|——————————————————————————————————|—————————|—————————|———————|————————|
| Баланс: |1 652 691|1 321 464|998 679| 69 238 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Таблица 21.7. Денежные потоки в строительной
компании "Офисстрой" в процентах к выручке
————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Показатель |1994 г.|1995 г.|1996 г.|1997 г.|
|———————————————————————————————————————|———————|———————|———————|———————|
|Выручка (В) | 100 | 100 | 100 | 100 |
|———————————————————————————————————————|———————|———————|———————|———————|
|Суммарные налоги (СН) | 15,4 | 27,3 | 19,8 | 20,4 |
|———————————————————————————————————————|———————|———————|———————|———————|
|Чистая прибыль (ЧП) | 22,2 | 12,7 | 16,0 | 26,0 |
|———————————————————————————————————————|———————|———————|———————|———————|
|Расходы (Р) | 61,8 | 59,0 | 62,6 | 51,2 |
|———————————————————————————————————————|———————|———————|———————|———————|
|Амортизация основных средств (А) | 0,6 | 1,0 | 1,6 | 2,4 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Для наглядности результаты расчетов денежных потоков из табл.21.8 перенесены на график рис.21.1, из которого вытекает следующее: проведение анализа финансовой деятельности и налоговое планирование в период 1996-97 гг. позволило снизить расходы, стабилизировать налоговые платежи и увеличить чистую прибыль предприятия.
См. графический объект "Рис.21.1. Изменение показателей работы строительной компании "ОФИССТРОЙ" по годам"
Рис.21.1. Изменение показателей работы строительной компании "ОФИССТРОЙ" по годам.
На основе материалов балансов, приведенных в табл.21.6, можно оценить финансово-экономическую устойчивость фирмы и традиционным методом, а именно - методом коэффициентов, который подробно рассматривался в главе 19. Результаты использования метода коэффициентов для фирмы "Офисстрой" представлены в табл.21.8.
Таблица 21.8. Коэффициенты финансово-экономической
устойчивости ООО "ОФИССТРОЙ"
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Показатель |1994 г.|1995 г.|1996 г. |1997 г.| Норматив |
|———————————————————————————|———————|———————|————————|———————|——————————|
| Кр | 22,2% | 12,7% | 16,0% | 26,0% | 8%-15% |
|———————————————————————————|———————|———————|————————|———————|——————————|
| Кал | 0,63 | 0,47 | 0,80 | 3,00 | 0,2-0,5 |
|———————————————————————————|———————|———————|————————|———————|——————————|
| Кпп | 0,74 | 0,48 | 0,95 | 3,00 | 0,7-0,8 |
|———————————————————————————|———————|———————|————————|———————|——————————|
| Кп | 1,08 | 1,06 | 1,06 | 3,00 | 2,0-2,5 |
|———————————————————————————|———————|———————|————————|———————|——————————|
| Кфн | 6,64% | 5,53% | 4,95% |69,60% | 50-60% |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Данные табл.21.8 подтверждают выводы о том, что внедрение налогового планирования и прогнозирования финансового результата позволило повысить финансово-экономические показатели строительной организации ООО "Офисстрой".
Примечание. Аналогичная потребность стала возникать при стыковке материалов бухгалтерского и управленческого учетов, а также в разработке специализированных бухгалтерских программ, предназначенных для решения проблем внутреннего аудита предприятий.
Особое место в проблеме программного обеспечения бухгалтерского учета предприятия в настоящее время занимает необходимость тщательного анализа хозяйственных ситуаций с правовой точки зрения. Принятие финансово-экономических решений руководством предприятия и его учредителями сегодня невозможно без доскональной проработки различных правовых последствий. Поэтому бухгалтер должен быть хорошо знаком с законодательством в различных сферах производственно-коммерческой деятельности и обязан постоянно отслеживать происходящие изменения. В этом ему могут помочь имеющиеся правовые информационные базы данных. По статистическим данным, 90% бухгалтеров в той или иной мере используют такие базы данных. Опрос представителей бухгалтерского корпуса России показал, что наиболее употребляемые в практической деятельности правовые базы данных следующие (см. табл.21.9).
Табл. 21.9. Использование правовых баз данных
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Наименование базы | Доля рынка, % |
|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|
|Консультант Плюс | 64,5 |
|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|
|Гарант | 28,0 |
|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|
|Кодекс | 4,5 |
|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|
|Прочие | 3,0 |
|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|
|Всего | 100 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Специализированные правовые информационные базы данных включают в себя не только законодательные акты, но и различные разъяснительные и консультационные материалы чисто бухгалтерского характера. Для удобства проведения анализа и принятия решений в бухгалтерском программном обеспечении осуществляется стыковка бухгалтерских программ с информационной базой. Чтобы бухгалтеру можно было, не выходя из бухгалтерской программы, войти в правовую базу, получить консультацию и продолжить работу.
Важное место в программном обеспечении занимают антивирусные программы.
Компьютерный вирус - это рукотворная законспирированная миниатюрная программа, которая самостоятельно внедряется в другие программы и выполняет вредные незапланированные пользователем действия на компьютере. Такие действия могут исказить и полностью разрушить хранимую бухгалтерскую информацию и программное обеспечение.
Согласно статистике в США среднее время простоев компьютеров из-за вирусных нападений составляет 23% от общего срока их использования, а средние убытки - 1,52% от себестоимости продукции (работ, услуг).
Поэтому бухгалтеру необходимо при работе соблюдать следующие меры предосторожности:
стараться работать только с лицензионным программным обеспечением;
составлять и сохранять резервные копии документов и программ;
проверять чужие дискеты и диски в момент их введения в свой компьютер;
начинать и заканчивать работу компьютера процедурой антивирусного тестирования.
Антивирусные программы в настоящее время имеют достаточно большую номенклатуру и постоянно совершенствуются. С другой стороны, идет постоянное увеличение числа и типов вирусов. Бухгалтеру необходимо регулярно обновлять имеющиеся у него в наличии антивирусные программы. В соответствии с оценками специалистов, пользователей и разработчиков наиболее предпочтительными на сегодняшний день являются программы Norton AntiVirus и Doctor Web.
21.3. Матричная алгебра в бухгалтерском учете
на персональном компьютере
Персональный компьютер предоставляет современному бухгалтеру дополнительные возможности по самостоятельному составлению вспомогательных алгоритмов и вычислительных программ. Одним из перспективных направлений разработки бухгалтерских программ является использование матричной алгебры (см. 201). Это обусловлено тем, что в основе бухгалтерского учета традиционно лежит совокупность разнообразных таблиц - матриц.
Матрицей называется прямоугольная таблица, состоящая из m строк и n столбцов. Если количество строк и столбцов в таблице одинаково, то матрица является квадратной. Если в составе таблицы присутствуют столбец и строка, в которых помещены суммы членов строк и столбцов, то такая матрица носит название окаймленной. Типичной квадратной окаймленной матрицей в бухгалтерском учете является шахматная ведомость (см. п.4.6). В общем виде она выглядит следующим образом:
— —
| а11 а12 - - а199 |Сумма D1 |
| а21 а22 - - а299 |Сумма D2 |
| - - - - - | - |
АDK = | - - - - - | - | (21.1)
| а991 а992 - - а9999|Сумма D999 |
| ———————————————————————————————————————|——————————— |
| Сумма К1 Сумма К2 - - Сумма К99 | |
— —
где:
Аdk - элемент матрицы, АDK являющейся шахматной ведомостью, составленной на базе сводных проводок хозяйственных операций;
D - номер синтетического счета по дебету проводки (от 01 до 99);
K - номер синтетического счета по кредиту проводки (от 01 до 99);
Сумма D - оборот по дебету счета;
Сумма К - оборот по кредиту счета;
Сумма Сумма - сумма всех хозяйственных операций.
Частным случаем матрицы является вектор. Вектор - это матрица, состоящая из одного столбца (вектор-столбец) или одной строки (вектор-строка). В проводимых нами рассуждениях предпочтение отдается вектору-столбцу, который в дальнейшем будет именоваться просто вектором.
Для того чтобы составить оборотно-сальдовую ведомость, необходимо выделить из матрицы журнала хозяйственных операций соответствующие обороты - по дебету и кредиту. Согласно теории матриц это можно осуществить путем умножения матрицы (справа) на следующий окаймленный вектор (вектор-столбец) перехода:
— — | |
| 0 | | 01 |
| 0 | | 02 |
| - | | - |
В = | |...| | (21.2)
| - | | - |
| 0 | | 99 |
| 1 | |Сумма|
— — | |
Для удобства справа от вектора перехода приведены номера соответствующих счетов.
Обороты по дебету и кредиту счетов в матрично-векторной форме могут быть получены по формулам:
Сумма D = ADK х В
(21.3)
Сумма K = АTDK х В
где: АTDK - транспонированная матрица по отношению к матрице. Транспонированной называется матрица, у которой изменены места столбцов и строк по сравнению с исходной матрицей.
Обратимся теперь к общему уравнению баланса, которое отражает равенство сумм актива и пассива:
А = Р (21.4)
где:
А - постатейный актив баланса;
Р - постатейный пассив баланса.
Это уравнение может быть преобразовано в окаймленный вектор, который отображает сальдо (начальное и/или конечное) оборотно-сальдовой ведомости:
— —
| А |
S = | -Р | (21.5)
| О |
— —
где: S - вектор сальдо по счетам бухгалтерского баланса на начало или на конец периода.
Сумма вектора, отображающего сальдо по бухгалтерским счетам, равна нулю, что естественным образом вытекает из уравнения (21.4).
Если присвоить начальному сальдо индекс 1, а конечному - индекс 2, то уравнение оборотно-сальдового баланса (или обротно-сальдовой ведомости) будет выглядеть следующим традиционным образом:
S2 = S1 + Сумма D - Сумма К (21.6)
Таким образом, последовательность действий бухгалтера, который использует матричную алгебру, при расчетах оборотно-сальдовой ведомости такова:
1) путем умножения матрицы (и транспонированной матрицы) шахматной ведомости на вектор перехода по формулам (21.3) определяются векторы дебетовых и кредитовых оборотов по всем используемым счетам;
2) по формуле (21.5) рассчитывается вектор начального сальдо;
3) по уравнению (21.6), исходя из вектора начального сальдо и векторов дебетовых и кредитовых оборотов, вычисляется вектор конечного сальдо.
Рассмотрим простой пример. Три учредителя открыли малое предприятие в январе месяце 2003 г. При регистрации был утвержден их уставный капитал в размере 1200 условных единиц. Учредители внесли в уставный капитал свои равные доли в виде наличных денег в кассу, перечисления в банк и в виде основного средства. В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
Д 75 - К 80 1200 - зарегистрирован уставный капитал;
Д 08 - К 75 400 - отражен вклад учредителя в виде вложений в основное средство;
Д 01 - К 08 400 - составлен акт приемки основного средства;
Д 50 - К 75 400 - учтен вклад учредителя в кассу;
Д 51 - К 75 400 - отражен вклад учредителя на расчетный счет предприятия.
В конце января был составлен месячный баланс, который выглядит следующим образом (см. табл.21.10):
Табл. 21.10. Баланс за январь 2003 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Актив | Пассив |
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|01 "Основные средства" | 400 |80 "Уставный капитал" | 1200 |
|——————————————————————————————|—————|———————————————————————————|——————|
|50 "Касса" | 400 | | |
|——————————————————————————————|—————|———————————————————————————|——————|
|51 "Расчетные счета" | 400 | | |
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
| Баланс: 1200 | Баланс: 1200 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В феврале на предприятии были осуществлены хозяйственные операции, которые зафиксированы в бухгалтерском учете такими проводками:
Д 20 - К 02 20 - начислена амортизация на основные средства;
Д 20 - К 70 500 - начислена заработная плата;
Д 51 - К 50 350 - переведены на расчетный счет наличные средства из кассы;
Д 20 - К 69 178 - сделаны отчисления в социальные фонды;
Д 70 - К 68 65 - удержан налог на доходы физических лиц;
Д 69 - К 51 178 - перечислено в социальные фонды;
Д 50 - К 51 435 - получено с расчетного счета в кассу на выдачу заработной платы;
Д 70 - К 50 435 - выплачена заработная плата.
Для практической реализации предлагаемой идеи об использовании матричной алгебры рассмотрим шахматную ведомость хозяйственной деятельности предприятия за февраль месяц. Она, в виде окаймленной матрицы сводных проводок хозяйственных операций, может быть представлена выражением (21.7). (В матрицу для удобства рассмотрения добавлены строка и столбец, содержащие перечень используемых счетов.)
После этого следует по формулам (21.3) получить векторы-столбцы дебетовых и кредитовых оборотов по всем используемым счетам (01, 02, 20, 50, 51, 68, 69, 70, 80). Одновременно баланс января необходимо преобразовать по формуле (21.5) в сальдовый вектор (вектор начального сальдо).
—— ——
| D/K |01 02 20 50 51 68 69 70 80|Сумма D |
| ———————|——————————————————————————————————————————|———————— |
| 01 | | |
| 02 | | |
| 20 | 20 178 500 | 698 |
| 50 | 435 | 435 |
| 51 | 350 | 350 |
АDK = | 68 | | | (21.7)
| 69 | 178 | 178 |
| 70 | 435 65 | 500 |
| 80 | | |
| ———————|——————————————————————————————————————————|———————— |
| Сумма K| 20 785 613 65 178 500 | 2161 |
| |
—— ——
Если затем к вектору начального сальдо добавить вектор дебетовых оборотов и вычесть вектор кредитовых оборотов (см. формулу 21.6), то получится вектор конечного сальдо. Действия по нахождению конечного сальдо отражены в уравнении (21.8), которое является уравнением оборотно-сальдовой ведомости.
—— —— — — — — — — | |
| 400 | | 0 | | 0 | | 400 | | 01 |
| 0 | | 0 | | 20 | | -20 | | 02 |
| 0 | | 698 | | 0 | | 698 | | 20 |
| 400 | | 435 | | 785 | | 50 | | 50 |
| 400 | | 350 | | 613 | | 137 | | 51 |
S2 = | 0 | + | 0 | - | 65 | = | -65 | ... | 68 | (21.8)
| 0 | | 178 | | 178 | | 0 | | 69 |
| 0 | | 500 | | 500 | | 0 | | 70 |
| -1200 | | 0 | | 0 | |-120 | | 80 |
| ————— | |———— | |———— | |———— | |———— |
| 0 | |2161 | |2161 | | 0 | |Сумма|
—— —— — — — —— — —— | |
Из оборотно-сальдовой ведомости легко получить баланс февраля путем зачисления счетов с положительными суммами в актив, а счетов с отрицательными суммами - в пассив. Баланс февраля выглядит следующим образом (см. табл.21.11).
Табл. 21.11. Баланс за февраль 2003 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Актив | Пассив |
|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|
|01 "Основные средства" | 400 |02 "Амортизация основных | 20 |
| | |средств" | |
|—————————————————————————————|———————|————————————————————————————|————|
|20 "Основное производство" | 698 |68 "Расчеты по налогам и | 65 |
| | |сборам" | |
|—————————————————————————————|———————|————————————————————————————|————|
|50 "Касса" | 50 |80 "Уставный капитал" |1200|
|—————————————————————————————|———————|————————————————————————————|————|
|51 "Расчетные счета" | 137 | | |
|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|
| Баланс: 1285 | Баланс: 1285 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Как следует из представленного примера, матрично-векторная алгебра может быть использована в практике бухгалтерских расчетов. Кроме того, она позволяет переводить (транслировать) бухгалтерские данные в сферу обычных экономико-математических моделей для решения разнообразных задач. Ниже это продемонстрировано на примере оценки качества управления строительным предприятием.
21.4. Использование матричной формы бухгалтерской
модели для оценки качества управления предприятием
Сведения, накопленные в бухгалтерском учете, охватывают все аспекты хозяйственной деятельности предприятия за весь период его существования. Совместить полноту описания хозяйственных процессов конкретной фирмы с возможностью подключения мощного аппарата исследований, разработанного в сфере общих экономико-математических моделей, является, на наш взгляд, очень важной задачей. Представленные в данном пособии материалы дают основание утверждать о практической возможности ее решения.
Как отмечено выше, в формуле (21.1) матрица АDK - это шахматная ведомость, составленная на базе сводных проводок журнала хозяйственных операций. Она легко может быть использована для формирования бухгалтерской модели, отражающей деятельность предприятия в качестве изолированной (независимой) денежной системы. Остатки по счетам, описываемые формулой (21.6), в изолированной денежной системе характеризуют динамическую составляющую хозяйственной деятельности (т.е. усредненную текущую работу) и определяются следующим соотношением:
Sо = Сумма D - Сумма K (21.9)
где: Sо - вектор остатков по счетам динамической части хозяйственной деятельности предприятия, который можно назвать вектором результатов.
Вектор результатов деятельности независимой финансовой системы соответствует балансу, приведенному в табл.20.1, и выглядит таким образом:
— —
| +S 51 |
| -S 02 |
Sо = | -S 05 | (21.10)
| -S 99 |
| —————— |
| 0 |
— ——
Его компоненты - суммы на соответствующих бухгалтерских счетах с соответствующими знаками: 51 "Расчетные счета", 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 99 "Прибыли и убытки". Главный критерий, по которому оценивается результат деятельности - чистая прибыль на счете 99.
Изменяя отдельные экономические характеристики, входящие составной частью в коэффициенты матрицы хозяйственных операций, можно получить зависимость величины чистой прибыли от этих характеристик и, тем самым, оценить вклад каждой из них в финансовые итоги деятельности предприятия.
В результате трансляции модели хозяйственных операций в матричную форму вся важная информация бухгалтерского учета может быть выведена за его пределы и включена в состав общих экономических задач.
Рассмотрим конкретный пример.
Строительная фирма ЗАО "Стройсервис" работает с иностранным заказчиком-инвестором, оплачивающим работы валютными средствами. Она реализует полученную валюту и расплачивается с поставщиками, подрядчиками и со своим персоналом рублевыми денежными средствами. Очевидно, что при неблагоприятном валютном курсе рублевая масса фирмы будет уменьшаться. В результате рентабельность работы будет снижаться. Могут возникнуть затруднения при выполнении договорных отношений с поставщиками и подрядчиками. В такой ситуации руководству предприятия необходимо быстро принимать решение о реализации валюты (обязательной и инициативной).
Примечание. В реальной экономической практике в договорах, которые заключаются с иностранным заказчиком-инвестором, обычно делаются валютные оговорки. Этот вариант в данном случае нами намеренно не рассматривается.
Учредителями фирмы поставлена задача - найти существенный показатель эффективности действий руководителей при принятии ответственных решений и дать его количественное обоснование.
Для ее решения на базе совокупности журналов хозяйственных операций нескольких текущих периодов была сформирована статистическая модель хозяйственной деятельности фирмы, которая после проверки была приведена к форме изолированной денежной системы (см. табл.21.12).
Таблица 21.12. Перечень усредненных хозяйственных
ежемесячных действий фирмы "Стройсервис"
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| N |Коэффициент|Сумма, руб.| Хозяйственное действие |
| |матрицы | | |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
| 1 | а10,60 | 89 375 |Оприходованы материалы, полученные от пос-|
| | | |тавщиков |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
| 2 | а10,71 | 8 508 |Приняты на склад материалы, приобретенные|
| | | |при помощи подотчетных лиц |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
| 3 | а19,60 | 29 363 |Отражен налог на добавленную стоимость|
| | | |(НДС) по приобретенным материалам, работам|
| | | |и услугам |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
| 4 | а20,02 | 2 671 |Начислена амортизация основных средств |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
| 5 | а20,10 | 97 883 |Материалы направлены в производство |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
| 6 | а20,51 | 860 |Оплачены с расчетного счета прямые затраты|
| | | |производства |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
| 7 | а20,60 | 57 442 |Приняты услуги субподрядчиков |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
| 8 | а20,68 | 4 904 |Начислены налоги, относящиеся на себестои-|
| | | |мость продукции |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
| 9 | а20,69 | 12 533 |Определены суммы отчислений в фонды соци-|
| | | |ального страхования (единый социальный на-|
| | | |лог) |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|10 | а20,70 | 35 205 |Начислена заработная плата персоналу |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|11 | а20,71 | 2 275 |Списаны командировочные расходы |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|12 | а46,90 | 297 819 |Составлен акт закрытия очередного этапа ра-|
| | | |бот |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|13 | а50,51 | 48 890 |Получено по чекам с расчетных счетов банков|
| | | |в кассу предприятия |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|14 | а50,62 | 6 016 |Получена наличными выручка от заказчика |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|15 | а50,71 | 583 |Оприходован в кассу не использованный оста-|
| | | |ток денежных средств |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|16 | а51,71 | 3 179 |Принят на расчетный счет не использованный|
| | | |остаток денежных средств |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|17 | а51,91 | 285 758 |Зачислена на расчетный счет выручка от про-|
| | | |дажи валюты |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|18 | а52,52 | 74 200 |Зачислена на валютный счет часть поступив-|
| | | |шей валютной выручки |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|19 | а52,62 | 296 594 |Поступила на транзитный валютный счет ва-|
| | | |лютная выручка |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|20 | а52,91 | 5 099 |Отражена в качестве дохода положительная|
| | | |ная курсовая разница |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|21 | а57,52 | 286 149 |Часть валютной выручки направлена на прода-|
| | | |жу |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|22 | а60,51 | 174 483 |Оплачены счета субподрядчиков и поставщиков|
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|23 | а60,71 | 1 697 |Оплачено поставщикам с помощью подотчетных|
| | | |лиц |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|24 | а62,46 | 297 819 |Выставлен счет заказчику за выполненный|
| | | |объем работ |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|25 | а62,51 | 874 |Произведена с расчетного счета корректиров-|
| | | |ка обязательств перед заказчиком |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|26 | а62,91 | 7 181 |Отражена положительная курсовая разница по|
| | | |валютным расчетам с заказчиком |
| | | | |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|27 | а68,19 | 29 363 |Произведен зачет с бюджетом по оплаченным|
| | | |суммам НДС |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|28 | а68,51 | 39 656 |Уплачены налоги и сборы |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|29 | а69,51 | 12 533 |Уплачено в социальные фонды (единый соци-|
| | | |альный налог) |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|30 | а70,50 | 30 628 |Выплачена заработная плата |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|31 | а70,68 | 4 577 |Удержан налог на доходы физических лиц |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|32 | а71,50 | 16 242 |Выданы из кассы деньги под отчет на коман-|
| | | |дировочные и другие расходы |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|33 | а90,20 | 213 773 |Списана себестоимость работ, закрытых актом|
| | | |заказчика |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|34 | а90,68 | 41 311 |Начислены налоги от выручки |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|35 | а90,99 | 42 735 |Определена валовая прибыль предприятия |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|36 | а91,52 | 2 125 |Выделены убытки от продажи валюты |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|37 | а91,57 | 286 149 |Отражен процесс реализации валюты |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|38 | а91,62 | 3 264 |Списаны на убытки претензии заказчика |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|39 | а91,68 | 2 540 |Начислены налоги от валовой прибыли |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|40 | а91,99 | 7 379 |Определена прибыль от операций, не связан-|
| | | |ных с основным производством |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|41 | а99,68 | 15 687 |Начислен налог на прибыль |
|———|———————————|———————————|———————————————————————————————————————————|
|42 | а99,91 | 3 419 |Определены убытки от операций, не связанных|
| | | |с основным производством |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Очевидно, что коэффициенты матрицы хозяйственных действий соответствуют традиционным бухгалтерским проводкам. При усреднении цифр, в них входящих, был проведен предварительный анализ журналов операций на предмет выявления в них действий, отображающих чрезвычайные доходы и расходы.
Вектор результатов хозяйственной деятельности строительной организации ЗАО "Стройсервис", полученный по формуле (21.9), выглядит следующим образом:
— —
| +S 50 = +8619 |
| +S 51 = +11641 |
Sо =| +S 52 = +13419 | (21.11)
| -S 02 = -2671 |
| -S 99 = - 31008 |
| ———————————————— |
| 0 |
—— ——
В отличие от выражения (21.10) в нем представлена более полная расшифровка состава денежных средств, поэтому кроме счета 51 "Расчетные счета" присутствуют также счета 50 "Касса" и 52 "Валютные счета". Кроме того, из-за отсутствия на фирме нематериальных активов в векторе результатов нет компоненты, соответствующей счету 05 "Амортизация нематериальных активов". Эти различия не принципиального характера.
Соотношение (21.11) показывает, что в целом работа ЗАО "Стройсервис" рентабельна. После осуществления всех необходимых платежей на предприятии остаются денежные средства в размере чистой прибыли (31 008 руб.) и суммы амортизационных отчислений на основные средства (2 671 руб.). Этот остаток распределяется следующим образом: в кассе 8 619 руб., на расчетных счетах - 11 641 руб., на валютных счетах - 13 419 руб.
Примечание. Для справки следует отметить, что весь процесс создания статистической модели рассматриваемой организации занял всего несколько рабочих часов.
Для решения поставленной задачи с применением матричной формы модели хозяйственных действий будем рассуждать следующим образом.
Если рассматривать человека в качестве элемента кибернетической системы, обладающего определенными свойствами, то одной из главных его характеристик следует считать быстроту реакции на изменяющиеся условия существования. Наличие такого качества у руководителя должно быть весомым аргументом для предоставления ему самых широких властных полномочий.
Анализ материалов работ в области информационных технологий 144 позволяет утверждать: время естественной реакции на приходящее извне раздражение для разных людей, имеющих нормальное физическое и психическое развитие и состояние, колеблется в пределах от 1 до 2,7 единиц. А предпринимательская практика свидетельствует, что хорошим руководителем обычно считают тех лиц, которые способны принять ответственное решение в срок до 3-х дней.
Примем эту цифру за единицу отсчета быстроты реакции руководителя и распределим их по классам в зависимости от времени, которое требуется им для принятия решений (см. табл.21.13).
Таблица 21.13. Класс руководителя и время принятия решений
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Класс руководителя | 1 | 2 | 3 | 4 |
|——————————————————————————————|——————————|—————————|—————————|—————————|
|Время принятия решений в днях | до 3-х | 3-6 | 6-9 |Свыше 9-|
| | | | |ти |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Теперь легко увязать способности руководителя по времени принятия решения с прибыльностью работы ЗАО "Стройсервис", отраженной матричной моделью.
Пусть курс валюты по отношению к рублю с определенного момента начал расти по определенному закону, и за 9 дней увеличился на 25% (см. рис.21.2). Обратно пропорционально графику роста курса иностранной валюты у рассматриваемого предприятия снижается объем рублевой массы. Если подставить в коэффициенты матрицы (табл.21.12), отражающие хозяйственные действия под номерами 17, 21, 28, 37 и 41, цифры уменьшенных денежных поступлений и выполнить расчеты соответствующих вариантов вектора результата деятельности по формуле (21.9), то можно получить зависимость уменьшения чистой прибыли ЗАО "Стройсервис" по дням. Результаты расчетов в относительном виде приведены на том же рисунке. Начальным значением чистой прибыли является то, которое обозначено на счете 99 "Прибыли и убытки" в выражении (21.11), - 31 008 руб.
См. графический объект "Рис.21.2. Зависимости коэффициента изменения курса валюты и коэффициента изменения чистой прибыли от времени принятия решений"
Рис.21.2. Зависимости коэффициента изменения курса валюты и коэффициента изменения чистой прибыли от времени принятия решений.
На рисунке 21.2 введены обозначения:
Кв - коэффициент изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю;
Кчп - коэффициент изменения чистой прибыли предприятия.
Из сведений, представленных на рисунке, можно сделать простые выводы, важные для данного предприятия:
1) минимальные потери чистой прибыли в условиях роста курса валюты по отношению к рублю сможет обеспечить руководитель только первого класса;
2) при выбытии в командировку на срок более 3-х дней руководитель предприятия обязан оставить вместо себя ответственного заместителя или предоставить полномочия главному бухгалтеру на принятие ответственных решений.
Таким образом, получено практическое подтверждение того, что матричная форма бухгалтерской модели хозяйственной деятельности предприятия предоставляет большие возможности по проведению различного рода экономических исследований, необходимых для принятия ответственных решений и достижения планируемого финансового результата.
Контрольные вопросы по теме
1. Перечислите преимущества и недостатки ведения бухгалтерского учета на персональном компьютере.
2. Охарактеризуйте аппаратные средства, используемые для ведения бухгалтерского учета на персональном компьютере.
3. Какие программные средства для ведения бухгалтерского учета на персональном компьютере вы знаете?
4. Как перевести остатки по счетам в новую версию бухгалтерской программы?
5. Оцените необходимость использования бухгалтером компьютерной правовой базы.
6. Компьютерный вирус - что это такое? Как уберечься от него? Как защитить бухгалтерские сведения от вирусов и от различных аппаратных неполадок?
7. Какое количество малых предприятий действует в настоящее время в России, и в каких, преимущественно, сферах экономической деятельности? Почему эти сведения имеют значение для бухгалтера?
8. Как вы себе представляете возможности проведения финансово-экономических исследований с помощью программного обеспечения персонального компьютера?
9. Как записать уравнение бухгалтерского баланса в векторной форме?
10. К каким типам матриц принадлежит шахматная ведомость?
11. Опишите процесс перевода (трансляции) бухгалтерских данных в сферу решения традиционных экономико-математических задач.
12. Как можно учесть характеристики руководителя в бухгалтерской модели хозяйственной деятельности предприятия?