Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
| Вид материала | Контрольные вопросы |
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.
22.5. Практический способ сопряжения российской
и международной бухгалтерской отчетности
В настоящее время многие российские предприятия в своей деятельности применяют систему международных стандартов бухгалтерского учета. При этом они используют один из следующих способов:
пересчет финансовой отчетности;
прямое сопоставление бухгалтерских проводок;
параллельный учет.
Специалисты утверждают, что первые два способа являются более простыми, но дают погрешности в пределах 10-30%. Третий способ считается более предпочтительным, поскольку он максимально точно отображает имеющиеся отличия учетов.
Покажем на примере, как можно осуществить переход путем почти прямого сопоставления бухгалтерских проводок. Рассмотрим оформление хозяйственной деятельности конкретного малого частного предприятия по системе стандартов GAAP. Одновременно покажем, как эта деятельности может быть описана в российской практике бухгалтерского учета. В первом приближении проблему налоговых платежей затрагивать не будем.
Используем пример по ведению бухгалтерского учета на транспортной фирме Дж. Тернера "Поставки", приведенный в работе 28. План счетов фирмы, включающий соответствующие эквивалентные счета российского бухгалтерского учета, представлен в табл.22.1.
Таблица 22.1. План счетов бухгалтерского учета фирмы "Поставки"
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| N счета | N | Название счета | Описание счета |
|по GAAP |счета | | |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Активы (контр-активы) |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 100 |50, 51|Наличность |Банковские депозиты и наличность |
|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|
| 101 | 62 |Счета дебиторов |Суммы, которые клиенты должны|
| | | |фирме |
|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|
| 102 | 10 |Запасы материалов |Бумага, конверты и другие мате-|
| | | |риалы, используемые в работе |
|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|
| 103 | 97-3 |Страхование авансом |Суммы страхования, уплаченные за-|
| | | |ранее за будущие периоды |
|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|
| 104 | 97-4 |Аренда авансом |Суммы аренды, уплаченные |
| | | |заранее за будущие периоды |
|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|
| 110 | 01 |Грузовики |Грузовики для транспортировки |
| | | |грузов клиентам |
|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|
| 110А | 02-Г |Аккумулированная |Полная сумма амортизации по гру-|
|Контр-ак-| |амортизация: грузо-|зовикам. Сальдо списывается по|
| тив | |вики |по статье "Грузовики" в балансе |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Пассивы |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 200 |60, 76|Счета кредиторов |Суммы, которые фирма должна пос-|
| | | |тавщикам |
|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|
| 201 | 62 |Доходы авансом |Суммы, полученные за услуги до их|
| | | |предоставления |
|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|
| 202 | 70 |Задолженность по|Суммы денег, заработанные сотруд-|
| | |зарплате |никами, но еще не выплаченные|
| | | |компанией |
|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|
| 300 | 80 |Тернер, капитал |Собственность владельца или |
| | | |доля в предприятии |
|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|
| 301 | 75-1 |Тернер, изъятия |Сумма изъятий владельца за бух-|
| | | |галтерский период |
|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|
| 302 | 75-2 |Тернер, вложения |Сумма вложений владельца за бух-|
| | | |галтерский период |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Доходы |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 400 | 90-1 |Доходы от услуг |Суммы, полученные за услуги от|
| | | |от клиентов |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Расходы |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 500 |20-10 |Расходы на рекламу |Стоимость рекламы за текущий пе-|
| | | |риод |
|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|
| 501 | 20-1 |Расходы на газ и|Расходы на газ и топливо за теку-|
| | |топливо |щий период |
|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|
| 502 | 20-2 |Расходы по зарплате |Зарплата текущего периода |
|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|
| 503 | 20-3 |Коммунальные расходы|Стоимость коммунальных расходов|
| | | |за текущий период |
|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|
| 504 | 20-4 |Расходы на страхова-|Расходы на страхование текущего|
| | |ние |периода |
|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|
| 505 | 20-5 |Расходы на аренду |Расходы на аренду текущего перио-|
| | | |да |
|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|
| 506 | 20-6 |Расходы на материалы|Расходы на материалы текущего пе-|
| | | |риода |
|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|
| 507 | 20-7 |Расходы на амортиза-|Износ части стоимости грузовиков|
| | |цию: грузовики |за текущий период |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Финансовые результаты |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 600 | 99 |Сумма прибыли |Свободный счет для суммирования|
| | | |всех доходов и расходов за период|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Дадим некоторые пояснения к плану счетов.
Под контр-активами в бухгалтерском учете GAAP понимаются те суммы, которые должны быть изъяты из статей активов по причинам их амортизации или приближенности оценок. В российском бухгалтерском учете - это значения счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 42 "Торговая наценка", которые предназначены для определения остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов и для отражения покупной стоимости товаров.
Счет 400 "Доходы от услуг" соответствует субсчету 90-1 "Выручка" в российском национальном бухгалтерском учете, который используется для фиксации поступления выручки:
Д 50, 51, 62 - К 90-1,
где: счет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Как и в GAAP данный субсчет может какое-то время оставаться не закрытым.
В журнале хозяйственных операций (который носит название главного бухгалтерского журнала) в ноябре 2002 г., сделана следующая запись (см. табл.22.2).
Примечание. В рассматриваемом примере все операции в бухгалтерском учете осуществляются в долларах США без соответствующего анализа курсовой разницы.
Таблица 22.2. Американский главный бухгалтерский
журнал фирмы "Поставки" за ноябрь
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N | Дата | Название счета и пояснение |Ссылка на| Дебет |Кредит|
| | | |перенос | | |
|——|————————|—————————————————————————————————|——————————|———————|——————|
|1 |25.11.02|Наличность | 100 |50 000 | |
| | |Тернер, капитал | 300 | |50 000|
| | |Владелец инвестировал 50 000 дол-| | | |
| | |ларов наличности в производство | | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В российском бухгалтерском учете в журнале хозяйственных операций регистрация предприятия и внесение вклада учредителя было бы оформлено следующим образом (см. табл.22.3).
Таблица 22.3. Российский журнал хозяйственных
операций фирмы "Поставки" за ноябрь
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N | Дата |Содержание хозяйственной операции| Сумма | Дебет | Кредит |
|——|————————|—————————————————————————————————|———————|————————|————————|
|1 |25.11.02|Осуществлена государственная ре-|50 000 | 75-2 |80 (300)|
| | |гистрация предприятия | | (302) | |
| | |Владелец инвестировал 50 000 дол-|50 000 | | 75-2 |
| | |ларов наличности в производство | |51 (100)| (302) |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В скобках в табл.22.3 приведены номера счетов бухгалтерского учета по системе GAAP. Эквивалентность записей в журналах таблиц 22.2 и 22.3 очевидна. Существует различие в законодательстве по регистрации индивидуального частного предприятия: в России оно обязательно, а в США - нет.
Примечание. Поскольку речь идет о частном предприятии, то понятие уставного капитала в российском бухгалтерском учете для фирмы "Поставки" не определяет сумму обязательств фирмы по своим долгам. Владелец Дж. Тернер в России будет отвечать перед кредиторами всем своим имуществом, за исключением личного, минимальный размер которого определен законодательством. Причем этот минимальный размер имущества для личного пользования существенным образом отличается в законодательстве США и России. (В США он значительно больше.)
В декабре фирма осуществила целый ряд хозяйственных операций, которые отражены в главном бухгалтерском журнале и (по аналогии) в журнале хозяйственных операций следующим образом (см. табл.22.4).
Таблица 22.4. Американский главный бухгалтерский
журнал фирмы "Поставки" за декабрь
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N | Дата | Название счета и пояснение |Ссылка на| Дебет |Кредит|
| | | |перенос | | |
|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|
|2 |01.12.02|Грузовики | 110 |40 000 | |
| | |Наличность | 100 | |40 000|
| | |Куплено 4 грузовика | | | |
|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|
|3 |01.12.02|Страхование авансом | 103 | 2 400 | |
| | |Счета кредиторов | 200 | |2 400 |
| | |Куплен полис на грузовики на один| | | |
| | |год вперед | | | |
|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|
|4 |01.12.02|Аренда авансом | 104 | 1 200 | |
| | |Наличность | 100 | |1 200 |
| | |Уплачена аренда за 3 месяца | | | |
|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|
|5 |04.12.02|Запасы материалов | 102 | 1 400 | |
| | |Счета кредиторов | 200 | |1 400 |
| | |Куплены запасы материалов | | | |
|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|
|6 |07.12.02|Наличность | 100 | 4 500 | |
| | |Доходы авансом | 201 | |4 500 |
| | |Получена плата за будущие услуги | | | |
|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|
|7 |15.12.02|Наличность | 100 | 5 000 | |
| | |Доходы от услуг | 400 | |5 000 |
| | |Получена плата за услуги | | | |
|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|
|8 |17.12.02|Счета кредиторов | 200 | 1 400 | |
| | |Наличность | 100 | |1 400 |
| | |Оплачен долг по запасам материалов| | | |
| | |от 4 декабря | | | |
|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|
|9 |20.12.02|Счета дебиторов | 101 | 5 700 | |
| | |Доходы от услуг | 400 | |5 700 |
| | |Предоставлены услуги в кредит | | | |
|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|
|10|24.12.02|Расходы на рекламу | 500 | 50 | |
| | |Счета кредиторов | 200 | | 50 |
| | |Получен счет на декабрь | | | |
|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|
|11|26.12.02|Наличность | 100 | 500 | |
| | |Счета дебиторов | 101 | | 500 |
| | |Получен долг 500 долларов | | | |
|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|
|12|28.12.02|Расходы на зарплату | 502 | 3 600 | |
| | |Наличность | 100 | |3 600 |
| | |Выдана зарплата за 4 недели декаб-| | | |
| | |кабря | | | |
|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|
|13|29.12.02|Коммунальные расходы | 503 | 150 | |
| | |Наличность | 100 | | 150 |
| | |Оплачен счет за декабрь | | | |
|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|
|14|30.12.02|Расходы за газ и топливо | 501 | 680 | |
| | |Счета кредиторов | 200 | | 680 |
| | |Получен счет за декабрь | | | |
|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|
|15|31.12.02|Тернер, изъятия | 301 | 3 000 | |
| | |Наличность | 100 | |3 000 |
| | |Владелец изъял 3 000 долларов для| | | |
| | |своих нужд | | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Представленный журнал хозяйственных операций не полностью выражает экономическую сущность деятельности фирмы. В нем не отражается ряд следующих факторов:
1) не определяются результаты от реализации продукции (услуг) и от внереализационных операций, поскольку нет достаточно точных сведений о соответствии доходов и расходов текущего периода;
2) не учитываются доходы и расходы будущих периодов, полная ясность о величине которых появится в последний день периода;
3) не списываются на себестоимость работ (услуг) израсходованные материальные ценности, ибо их точная сумма определится только в последний день периода в результате проведенной инвентаризации;
4) не начисляется до последнего дня амортизация на основные средства, поскольку оценки их ликвидационной стоимости и сроков службы могут меняться со временем.
Поэтому в американской практике по документально сформированному главному бухгалтерскому журналу рассчитывают пробный баланс, на котором проверяют сходимость результатов, т.е. соответствие уравнению баланса. Затем дополняют проводки, которые учитывают операции по списанию долей расходов, и доходов будущих периодов, приходящихся на текущий период. К ним присовокупляют проводки по включению в себестоимость работ (услуг) истраченных материальных ценностей и проводки по начислению амортизации (износа) основных средств. В результате получится трансформационный баланс, который в качестве вспомогательной части содержит в себе отчет о прибылях и убытках.
После формирования трансформационного баланса в главный журнал добавляются проводки по списанию на реализацию текущих издержек и определяются финансовые результаты от реализации и от внереализационных операций. Одновременно сопоставляются вложения капитала и его изъятия, если есть прибыль, то она относится на счет вложения капитала. В результате получится окончательный баланс. Пробный баланс по результатам обработки главного бухгалтерского журнала табл.22.2 и 22.4 представлен ниже с использованием счетов системы GAAP и российского плана счетов. А в табл.22.5 приведен российский журнал хозяйственных операций, аналогичный главному бухгалтерскому журналу табл.22.4.
Таблица 22.5. Российский журнал хозяйственных
операций фирмы "Поставки" за декабрь
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N | Дата |Содержание хозяйственной опе-|Сумма | Дебет | Кредит |
| | |рации | | | |
|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|
|2 |01.12.02|Приобретено 4 грузовика |40 000|60 (200) | 51 (100) |
| | | |40 000|08 (115) | 60 (200) |
| | | |40 000|01 (101) | 08 (115) |
|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|
|3 |01.12.02|Куплен полис на грузовики на|2 400 |97 (103) | 76 (200) |
| | |один год вперед | | | |
|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|
|4 |01.12.02|Уплачена аренда за 3 месяца |1 200 |76 (200) | 51 (100) |
| | | |1 200 |97-4 (104)| 76 (200) |
|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|
|5 |04.12.02|Приобретены запасы материалов |1 400 |10 (102) | 60 (200) |
|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|
|6 |07.12.02|Получена плата за будущие ус-|4 500 |51 (100) | 62 (201) |
| | |луги | | | |
|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|
|7 |15.12.02|Получена плата за услуги |5 000 |51 (100) |90-1 (400)|
|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|
|8 |17.12.02|Оплачен долг по запасам мате-|1 400 |60 (200) | 51 (100) |
| | |риалов от 4 декабря | | | |
|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|
|9 |20.12.02|Предоставлены услуги в кредит |5 700 |62 (101) |90-1 (400)|
|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|
|10|24.12.02|Получен счет за рекламу на де-| 50 | 20-10 | 76 (200) |
| | |кабрь | | (500) | |
|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|
|11|26.12.02|Получен долг 500 долларов | 500 |51 (100) | 62 (101) |
|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|
|12|28.12.02|Выдана зарплата за 4 недели|3 600 |20-2 (502)| 70 (202) |
| | |декабря |3 600 |70 (202) | 50, 51 |
| | | | | | (100) |
|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|
|13|29.12.02|Оплачен счет за коммунальные| 150 |76 (200) | 51 (100) |
| | |услуги за декабрь | 150 |20-3 (500)| 76 (200) |
|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|
|14|30.12.02|Получен счет за газ и топливо| 680 |20-1 (501)| 76 (200) |
| | |за декабрь | | | |
|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|
|15|31.12.02|Владелец изъял 3 000 долларов|3 000 |75-1 (301)| 50, 51 |
| | |для своих нужд | | | (100) |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Сопоставление американского главного бухгалтерского журнала (табл.22.4) с российским журналом хозяйственных операций (табл.22.5) показывает, что, во-первых, они легко трансформируются друг в друга, во-вторых, учет в американской системе стандартов сильно упрощен. Последнее обстоятельство является скорее отрицательным фактором, поскольку это обеднение выхолащивает экономическую сущность проводок. Приведенные в хозяйственной операции N 2 (табл.22.5) проводки с использованием счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" не применяются в учете фирмы "Поставки", поэтому в плане счетов его аналога (обозначенного нами как счет 115) нет. Пробный баланс в системе стандарта GAAP приведен в табл.22.6.
Таблица 22.6. Пробный баланс фирмы "Поставки" на 31.12.02 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N сче-|N счета | Название счета | Дебет | Кредит |
|та в| | | | |
|GAAP | | | | |
|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|
| 100 | 51 |Наличность | 10 650 | |
|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|
| 101 | 62 |Счета дебиторов | 5 200 | |
|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|
| 102 | 10 |Запасы материалов | 1 400 | |
|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|
| 103 | 97-3 |Страхование авансом | 2 400 | |
|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|
| 104 | 97-4 |Аренда авансом | 1 200 | |
|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|
| 110 | 01 |Грузовики | 40 000 | |
|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|
| 200 | 76 |Счета кредиторов | | 3 130 |
|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|
| 201 | 62 |Доходы авансом | | 4 500 |
|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|
| 300 | 80 |Тернер, капитал на 25.11.2002 г. | | 50 000 |
|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|
| 301 | 75-1 |Тернер, изъятия | 3 000 | |
|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|
| 400 | 90-1 |Доходы от услуг | | 10 700 |
|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|
| 500 | 20-10 |Расходы на рекламу | 50 | |
|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|
| 501 | 20-1 |Расходы на газ и топливо | 680 | |
|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|
| 502 | 20-2 |Расходы на зарплату | 3 600 | |
|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|
| 503 | 20-3 |Коммунальные расходы | 150 | |
|——————————————————————————————————————————————————|—————————|——————————|
| Баланс: | 68 330 | 68 330 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В последний день месяца проводятся корректировки пробного баланса. В главном бухгалтерском журнале появляются следующие проводки (см.табл.22.7).
Таблица 22.7. Корректирующие проводки в американском главном
бухгалтерский журнале фирмы "Поставки" за декабрь
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N | Дата | Название счета и пояснение |Ссылка на| Дебет |Кредит|
| | | |перенос | | |
|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|
|16|31.12.02|Расходы по страхованию | 504 | 200 | |
| | |Страхование авансом | 103 | | 200 |
| | |Расходы за декабрь | | | |
|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|
|17|31.12.02|Расходы на аренду | 505 | 400 | |
| | |Аренда авансом | 104 | | 400 |
| | |Расходы за декабрь | | | |
|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|
|18|31.12.02|Расходы на материалы | 506 | 500 | |
| | |Запасы материалов | 102 | | 500 |
| | |Расходы на декабрь | | | |
|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|
|19|31.12.02|Расходы на амортизацию | 507 | 750 | |
| | |Аккумулированная амортизация | 110А | | 750 |
| | |Расходы за декабрь | | | |
|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|
|20|31.12.02|Доходы авансом | 201 | 1 500 | |
| | |Доходы от услуг | 400 | |1 500 |
| | |Учет части доходов | | | |
|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|
|21|31.12.02|Счета дебиторов | 101 | 1 000 | |
| | |Доходы от услуг | 400 | |1 000 |
| | |Учет неполученных доходов | | | |
|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|
|22|31.12.02|Расходы на зарплату | 502 | 180 | |
| | |Задолженность по зарплате | 202 | | 180 |
| | |Заработанная, но не выданная зар-| | | |
| | |плата | | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В российском журнале хозяйственных операций эта совокупность проводок была бы отражена следующим эквивалентным образом (см. табл.22.8).
Таблица 22.8. Корректирующие проводки в российском
журнале хозяйственных операций фирмы "Поставки" за декабрь
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N | Дата |Содержание хозяйственной опе-|Сумма| Дебет | Кредит |
| | |рации | | | |
|——|————————|——————————————————————————————|—————|——————————|———————————|
|16|31.12.02|Расходы за декабрь по страхо-| 200 |20-4 (504)|97-3 (103) |
| | |ванию | | | |
|——|————————|——————————————————————————————|—————|——————————|———————————|
|17|31.12.02|Расходы за декабрь по аренде | 400 |20-5 (505)|97-4 (104) |
|——|————————|——————————————————————————————|—————|——————————|———————————|
|18|31.12.02|Расходы материалов за декабрь | 500 |20-6 (506)| 10 (102) |
|——|————————|——————————————————————————————|—————|——————————|———————————|
|19|31.12.02|Расходы за декабрь на аморти-| 750 |20-7 (507)|02-Г (110А)|
| | |зацию | | | |
|——|————————|——————————————————————————————|—————|——————————|———————————|
|20|31.12.02|Учет части доходов от оказания|1 500|62 (201) |90-1 (400) |
| | |услуг | | | |
|——|————————|——————————————————————————————|—————|——————————|———————————|
|21|31.12.02|Учет неполученных доходов |1 000|62 (101) |90-1 (400) |
|——|————————|——————————————————————————————|—————|——————————|———————————|
|22|31.12.02|Заработанная, но не выплачен-| 180 |20-2 (502)| 70 (202) |
| | |ная зарплата | | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Баланс, полученный с учетом корректирующих проводок, носит название трансформационного баланса. Он приведен в табл.22.9.
Таблица 22.9. Трансформационный баланс фирмы "Поставки"
на 31.12.02 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N счета|N счета | Название счета | Дебет | Кредит |
|в GAAP | | | | |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 100 | 51 |Наличность | 10 650 | |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 101 | 62 |Счета дебиторов | 6 200 | |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 102 | 10 |Запасы материалов | 900 | |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 103 | 97-3 |Страхование авансом | 2 200 | |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 104 | 97-4 |Аренда авансом | 800 | |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 110 | 01 |Грузовики | 40 000 | |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 200 | 76 |Счета кредиторов | | 3 130 |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 201 | 62 |Доходы авансом | | 3 000 |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 300 | 80 |Тернер, капитал 25.11.2002 г. | | 50 000 |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 301 | 75-1 |Тернер, изъятия | 3 000 | |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Отчет о прибылях и убытках |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 400 | 90-1 |Доходы от услуг | | 13 200 |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 500 | 20-10 |Расходы на рекламу | 50 | |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 501 | 20-1 |Расходы на газ и топливо | 680 | |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 502 | 20-2 |Расходы на зарплату | 3 780 | |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 503 | 20-3 |Коммунальные расходы | 150 | |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 504 | 20-4 |Расходы на страхование | 200 | |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 505 | 20-5 |Расходы на аренду | 400 | |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 506 | 20-6 |Расходы на материалы | 500 | |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 507 | 20-7 |Расходы на амортизацию | 750 | |
|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|
| Итого отчета о прибылях и убытках: | 6510 | 13 200 |
|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 110А | 02-Г |Аккумулированная амортизация | | 750 |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 202 | 70 |Задолженность по зарплате | | 180 |
|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|
| Баланс: | 70 260 | 70 260 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Характерной особенностью трансформационного баланса является то, что в него составной частью входит отчет о прибылях и убытках. Он специально выделен в табл.22.9. (Итоговые суммы отчета о прибылях и убытках не учитываются при определении валюты баланса.)
После составления трансформационного баланса и выделения отчета о прибылях и убытках осуществляется закрытие счетов и определяется финансовый результат, который, в свою очередь, относится на собственный капитал (увеличивая или уменьшая его).
В американском главном бухгалтерском журнале эти записи выглядят следующим образом (см. табл.22.10).
Таблица 22.10. Закрытие счетов в американском главном
бухгалтерском журнале фирмы "Поставки" за декабрь
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N | Дата | Название счета и пояснение |Ссылка на| Дебет |Кредит|
| | | |перенос | | |
|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|
|23|31.12.02|Доходы от услуг | 400 |13 200 | |
| | |Сумма прибыли | 600 | |13 200|
| | |Для закрытия счетов доходов | | | |
|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|
|24|31.12.02|Сумма прибыли | 600 | 6 510 | |
| | | Расходы на рекламу| 500 | | 50 |
| | | Расходы на газ и топливо| 501 | | 680 |
| | | Расходы на зарплату| 502 | |3 780 |
| | | Коммунальные расходы| 503 | | 150 |
| | | Расходы на страхование| 504 | | 200 |
| | | Расходы на аренду| 505 | | 400 |
| | | Расходы на материалы| 506 | | 500 |
| | | Расходы на амортизацию:| 507 | | 750 |
| | | грузовики| | | |
| | | Для закрытия счетов расходов | | | |
|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|
|25|31.12.02|Сумма прибыли | 600 | 6 690 | |
| | |Тернер, капитал | 300 | |6 690 |
| | |Для закрытия счета прибыли | | | |
|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|
|26|31.12.02|Тернер, капитал | 300 | 3 000 | |
| | |Тернер, изъятия | 301 | |3 000 |
| | |Для закрытия счета изъятий | | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В российском журнале хозяйственных операций закрытие счетов проводится следующим, несколько отличным способом (см. табл.22.11).
Таблица 22.11. Закрытие счетов в российском журнале
хозяйственных операций фирмы "Поставки" за декабрь
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N | Дата |Содержание хозяйственной опера-|Сумма| Дебет | Кредит |
| | |ции | | | |
|——|————————|———————————————————————————————|—————|——————————|——————————|
|23|31.12.02|Сопоставление доходов с расхо-| 50 |90-2 (400)| 20-10 |
| | |дами по услугам | 680 |90-2 (400)| (500) |
| | | |3 780|90-2 (400)|20-1 (501)|
| | | | 150 |90-2 (400)|20-2 (502)|
| | | | 200 |90-2 (400)|20-3 (503)|
| | | | 400 |90-2 (400)|20-4 (504)|
| | | | 500 |90-2 (400)|20-5 (505)|
| | | | 750 |90-2 (400)|20-6 (506)|
| | | | | |20-7 (507)|
|——|————————|———————————————————————————————|—————|——————————|——————————|
|24|31.12.02|Определение величины прибыли |6 690|90-9 (400)| 99 (600) |
| | | | | | |
|——|————————|———————————————————————————————|—————|——————————|——————————|
|25|31.12.02|Увеличение собственного капита-|6 690|99 (600) | 84 (605) |
| | |ла за счет прибыли |6 690|84 (605) | 80 (300) |
|——|————————|———————————————————————————————|—————|——————————|——————————|
|26|31.12.02|Уменьшение собственного капита-|3 000|80 (300) |75-1 (301)|
| | |ла за счет изъятия | | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Примечание. Так как в американском бухгалтерском учете счет 600 "Сумма прибыли" эквивалентен двум российским (84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и 99 "Прибыли и убытки"), то нами искусственно введен дополнительный счет 605 "Нераспределенная прибыль". В результате операция N 25 представлена в виде двух проводок, что не меняет ее экономической сути.
Отличие в оформлении проводок в табл.22.10 и 22.11 не является существенным и принципиальным. Расчеты с применением журналов табл.22.10 и 22.11 приводят к балансу фирмы "Поставки" за 2002 г. Этот баланс можно записать в любом виде: как принято в США или как принято в России. Форма бланка не имеет значения. Для сравнимости приведем его в таком же виде, как и все промежуточные (см. табл.22.12).
Таблица 22.12. Баланс фирмы "Поставки" на 31.12.02 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N счета|N счета | Название счета | Дебет | Кредит |
|в GAAP | | | | |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 100 | 51 |Наличность | 10 650 | |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 101 | 62 |Счета дебиторов | 6 200 | |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 102 | 10 |Запасы материалов | 900 | |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 103 | 97-3 |Страхование авансом | 2 200 | |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 104 | 97-4 |Аренда авансом | 800 | |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 110 | 01 |Грузовики | 40 000 | |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 110А | 02-Г |Аккумулированная амортизация | | 750 |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 200 | 76 |Счета кредиторов | | 3 130 |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 201 | 62 |Доходы авансом | | 3 000 |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 202 | 70 |Задолженность по зарплате | | 180 |
|————————|————————|—————————————————————————————————|—————————|—————————|
| 300 | 80 |Тернер, капитал на 31.12.2002 г. | |53 690 |
|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|
| Баланс: | 60 750 |60 750 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Все расчеты балансов выполнены на основе российского журнала хозяйственных операций по программе "1С: Бухгалтерия". Результаты полностью совпали с расчетами, представленными в первоисточнике.
Баланс фирмы "Поставки" в системе российского бухгалтерского учета (по форме отчетности за 2002 г.) будет иметь следующий вид (см. табл.22.13).
Таблица 22.13. Баланс фирмы "Поставки" на 01.01.2003 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Актив | | Пассив | |
|————————————————————————————|——————|————————————————————————————|——————|
| I. Внеоборотные активы | |III. Капитал и резервы | |
| Основные средства (01, 02)|39 250| Уставный капитал (80) |53 690|
| | | | |
|II. Оборотные активы | |IV. Долгосрочные обяза-| |
| | |тельства | |
| Запасы: | | | |
| Сырье, материалы (10) | 900| V. Краткосрочные обяза-| |
| Расходы будущих перио-| |тельства | |
| дов (97) |3 000 | | |
| Дебиторская задолженность:| | Кредиторская задолжен-| |
| Покупатели и заказчики | |ность: | |
| (62) |6 200 | Поставщики и подрядчики | 3 130|
| Денежные средства: | | (76) | |
| Расчетные счета (51) |10 650| По оплате труда (70) | 180|
| | | Авансы полученные (62) | 3 000|
|————————————————————————————|——————|————————————————————————————|——————|
|Баланс: |60 000|Баланс: |60 000|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Таким образом, с помощью введения некоторых изменений в методологию бухгалтерского учета и в условия применения российского национального плана счетов, можно осуществить плавный переход российского бухгалтерского учета в систему международных стандартов.
При этом можно сохранить все имеющиеся достижения национального бухгалтерского учета, обогатить его гибкостью и точностью отображения особенностей хозяйственной деятельности в условиях развитых рыночных отношений.
22.6. Международные стандарты финансовой отчетности:
мифы и реальность
Бухгалтеры-профессионалы и специалисты в области финансов несколько лет обсуждают проблему внедрения в России международных стандартов бухгалтерской отчетности. Выдвинуто достаточное количество аргументов за скорейший переход к этим стандартам, однако есть и большое количество справедливых утверждений о необходимости постепенного и взвешенного решения данной задачи.
Самым главным аргументом в пользу скорейшего перехода на систему международных стандартов является утверждение о том, что иностранным инвесторам непонятна российская отчетность, поэтому поток инвестиций в экономику страны сегодня очень незначителен. По оценкам специалистов, он составляет 20-25 млрд. долл., а в России необходимо обновить 40 млн. рабочих мест, для чего требуется 0,9-4,0 трлн. долл.
Попытаемся определить минимальные и максимальные мировые инвестиционные возможности для нашей страны и попробуем разобраться в том, насколько важна связь денежных заимствований с необходимостью введения в бухгалтерский учет международных стандартов финансовой отчетности.
Проблема инвестиций в российскую экономику может быть рассмотрена в двух аспектах: внешнем и внутреннем. Внешний аспект характеризуется инвестиционными возможностями стран мира и привлекательностью для их предпринимателей экономики России. Внутренний аспект характеризуется объемом инвестиций в сравнении с основными экономическими показателями России и отраслевыми особенностями инвестиционной политики предпринимателей в России.
Транснациональные корпорации (ТНК), заинтересованные в перемещении капиталов в разные страны, своей главной задачей считают получение максимальных прибылей, их мало волнуют экономические интересы конкретных государств и их граждан. В своей инвестиционной политике они придерживаются следующих принципов, о которых упоминает известный зарубежный специалист П. Фишер 330:
вкладывать капиталы преимущественно в сферу торговли, а не в область производства;
сосредотачивать внимание на краткосрочных, а не долгосрочных проектах;
внедрять устаревшие технологии и предоставлять не самое передовое оборудование;
заполучать контрольный пакет акций предприятия;
использовать привозной управленческий персонал, не включающий граждан данного государства;
устанавливать оборудование низкой экологической безопасности;
оказывать с помощью своего финансового веса давление на федеральные и региональные органы власти, а также подкупать отдельных политиков для обеспечения наиболее благоприятных условий своему бизнесу.
Чтобы оценить значимость инвестиций для современной экономики России будем выделять два вида инвестиций:
1) в ценные бумаги предприятий - портфельные инвестиции;
2) непосредственно в хозяйственную деятельность предприятий - прямые инвестиции.
В настоящее время не существует четкого разграничения между этими двумя видами инвестиций. В большинстве стран акционерное участие ТНК в размере 10% и выше считается прямым инвестированием (в Великобритании и Германии эта граница составляет 20%).
Анализ материалов отечественных и зарубежных авторов 330, 334, 349 показывает, что оценка объемов портфельных и прямых инвестиций в разные страны может быть проведена на основе доли этих стран в общем объеме мирового валового внутреннего продукта (ВВП). При этом следует дополнительно ввести коэффициент привлекательности инвестиций (КПИ), характеризующий политическую и экономическую обстановку в конкретной стране и качество управления государством.
Обработка многочисленных (иногда противоречивых) сведений из указанных выше работ, приведена ниже в табл.22.14. В этой же таблице представлены оценочные данные по объему размещенных на 1999 г. портфельных и прямых инвестиций.
Для оценки ежегодных поступлений портфельных и прямых инвестиций в Россию воспользуемся материалами указанных выше работ, из которых следует, что в период 1998-1999 гг. среднегодовое поступление инвестиций в России было следующим:
портфельные инвестиции - 21,0 млрд. долл.;
прямые инвестиции - 4,8 млрд. долл.;
всего - 25,8 млрд. долл.
При этом согласно данным упомянутых выше работ, 65% инвестиций направлялось в две следующие сферы:
торговля;
финансовые услуги.
Таблица 22.14. Распределение общего мирового
портфеля инвестиций в 1999 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Тип страны |Количество|Доля мирово-| КПИ |Доля общего|
| | |го ВВП (%) | |портфеля (%) |
| | | | | |
|——————————————————————|——————————|————————————|—————————|——————————————|
|Развитые | 23 | 73,7 |1,15-1,25| 84,8-92,1 |
|——————————————————————|——————————|————————————|—————————|——————————————|
|Развивающиеся | 152 | 23,0 | 0,6-0,7 | 11,5-16,1 |
|——————————————————————|——————————|————————————|—————————|——————————————|
|Переходной экономики| 28 | 3,3 (1,1) | 0,3-0,4 |1,0-1,3 (0,38)|
|(В том числе, Россия) | | | | |
|——————————————————————|——————————|————————————|—————————|——————————————|
|Итого: | 203 | 100 | | 100 |
|——————————————————————|———————————————————————|————————————————————————|
| Тип инвестиций |Мировой объем (трлн.|Объем в России (млрд.|
| |долл.) |долл.) |
|——————————————————————|———————————————————————|————————————————————————|
|Портфельные | 40,8 | 155,0 |
|——————————————————————|———————————————————————|————————————————————————|
|Прямые | 4,5 | 17,1 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Если взять в качестве коэффициента ежегодного прироста инвестиций величину 15%, то, согласно формуле сложных процентов, в 2005 году общий объем ежегодных инвестиционных поступлений будет составлять в России сумму 59,7 млрд. долл.
Проведем оценку величин заимствований с точки зрения реальных экономических показателей России и жизни ее граждан. Возьмем две важные характеристики: прожиточный минимум и среднюю заработную плату россиян. В прожиточный минимум входят затраты на питание и предметы первой необходимости. Остановимся только на продуктах питания.
По материалам Правительства РФ и Госкомстата РФ на середину 2002 г., годовой прожиточный минимум российских граждан составил 1804 руб. (в Москве - 2643 руб.). В эту сумму включена корзина питания в размере 1288 руб. со следующим набором основных продуктов питания (см. табл.22.15).
Таблица 22.15. Годовой набор основных продуктов
прожиточного минимума российских граждан
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N |Наименование продукта|Количест-| N |Наименование продукта|Количество|
| | |во кг | | |кг |
|——|—————————————————————|—————————|———|—————————————————————|——————————|
|1 |Хлеб ржано-пшеничный | 68,7 | 14|Птица | 17,5 |
|——|—————————————————————|—————————|———|—————————————————————|——————————|
|2 |Хлеб пшеничный | 62,9 | 15|Колбаса вареная | 0,45 |
|——|—————————————————————|—————————|———|—————————————————————|——————————|
|3 |Мука пшеничная | 19,5 | 16|Колбаса полукопченая | 0,35 |
|——|—————————————————————|—————————|———|—————————————————————|——————————|
|4 |Рис | 3,7 | 17|Рыба мороженая | 11,7 |
|——|—————————————————————|—————————|———|—————————————————————|——————————|
|5 |Пшено | 9,8 | 18|Молоко | 123,1 л |
|——|—————————————————————|—————————|———|—————————————————————|——————————|
|6 |Вермишель | 5,2 | 19|Сметана | 1,6 |
|——|—————————————————————|—————————|———|—————————————————————|——————————|
|7 |Картофель | 124,2 | 20|Масло животное | 2,5 |
|——|—————————————————————|—————————|———|—————————————————————|——————————|
|8 |Капуста | 28,1 | 21|Творог | 9,9 |
|——|—————————————————————|—————————|———|—————————————————————|——————————|
|9 |Морковь | 37,5 | 22|Сыр | 2,3 |
|——|—————————————————————|—————————|———|—————————————————————|——————————|
|10|Лук репчатый | 28,4 | 23|Яйца | 7,6 (151 |
| | | | | | шт.) |
|——|—————————————————————|—————————|———|—————————————————————|——————————|
|11|Яблоки | 19,4 | 24|Маргарин | 3,9 |
|——|—————————————————————|—————————|———|—————————————————————|——————————|
|12|Сахар | 20,7 | 25|Масло растительное | 6,4 |
|——|—————————————————————|—————————|—————————————————————————|——————————|
|13|Говядина | 8,4 | Итого | 623,8 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Чтобы оценить данный уровень питания, представим его в несколько более обобщенном виде по важнейшим компонентам в качестве ежедневного меню отдельного гражданина. Данное меню приведено в табл.22.16, где кроме дневных норм продуктов (в граммах) и ежемесячной стоимости всей корзины питания представлен среднемесячный заработок работника в 2002 г.
Для сравнения в таблицу помещены сведения из работы В.И. Ленина "Развитие капитализма в России" о прожиточном минимуме батраков и безлошадных крестьян за период 1881-1891 гг.
При этом учтено, что средний заработок батрака на 40% состоял из натурального довольствия и на 60% из денежной платы, а средний заработок безлошадного крестьянина соответственно на 90% и 10%. Поэтому в их корзинах питания отсутствуют сведения о сахаре, масле и рыбе, приобретаемых за счет денежных средств, что отражено символом "Н/д" - "нет данных".
Таблица 22.16. Содержание ежедневной корзины питания россиян,
ее среднемесячная стоимость, а также среднемесячный доход граждан
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N | Наименование продукта | Ежедневное потребление в граммах |
| | |————————————————————————————————————|
| | | 2002 г. | 1881-1891 гг. |
| | |———————————|————————————————————————|
| | | Средний | Средний |Безлошадный |
| | | гражданин | батрак | крестьянин |
|——|———————————————————————————————|———————————|———————————|————————————|
|1 |Хлеб и мука | 410 | 947 | 855 |
|——|———————————————————————————————|———————————|———————————|————————————|
|2 |Молоко и молокопродукты | 376 | - | - |
|——|———————————————————————————————|———————————|———————————|————————————|
|3 |Картофель | 342 | 1 178 | 623 |
|——|———————————————————————————————|———————————|———————————|————————————|
|4 |Овощи и фрукты | 308 | - | - |
|——|———————————————————————————————|———————————|———————————|————————————|
|5 |Мясо и мясопродукты | 68 | 36 | 33 |
|——|———————————————————————————————|———————————|———————————|————————————|
|6 |Сахар | 51 | Н/д | Н/д |
|——|———————————————————————————————|———————————|———————————|————————————|
|7 |Крупа и вермишель | 51 | 296 | 211 |
|——|———————————————————————————————|———————————|———————————|————————————|
|8 |Рыба | 34 | Н/д | Н/д |
|——|———————————————————————————————|———————————|———————————|————————————|
|9 |Масло и маргарин | 34 | Н/д | Н/д |
|——|———————————————————————————————|———————————|———————————|————————————|
|10|Прочие | 34 | - | - |
|——————————————————————————————————|———————————|———————————|————————————|
| Итого дневная норма: | 1708 | 2457 | 1722 |
|——————————————————————————————————|———————————|———————————|————————————|
|Ежемесячная стоимость корзины в| 1288 | 1853 | 1305 |
|руб. | | | |
|——————————————————————————————————|———————————|———————————|————————————|
|Среднемесячный заработок в рублях | 1992 | 3670 | 2018 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Для определения значимости (масштабности) инвестиций в российскую экономику сопоставим их величину с ежегодной корзиной питания на основе табл.22.16.
Ежемесячная корзина питания стоит 41 доллар США. Граждан в стране (по предварительным результатам переписи 2002 г.) - 143,4 млн. человек. Отсюда весь годовой фонд питания в России составляет примерно 70,5 млрд. долл. Он в 2,7 раза превышает нынешние денежные заимствования и только на 18% выше суммы поступлений, ожидаемых в 2005 году.
В настоящее время средняя заработная плата россиян составляет 63 долл. Количество работающих граждан (согласно материалам Госкомстата РФ) в России приблизительно равно 65 млн. человек. Таким образом, годовой фонд оплаты труда в стране сегодня составляет 49,1 млрд. долл. Это почти в полтора раза меньше суммы фонда минимального питания.
Примечания:
По данным ООН, страны, население которых имеет доход на душу в день менее 1 долл., считаются находящимися в состоянии экономического бедствия (в России - 0,97 долл.).
Согласно Постановлению Правительства РФ от 24.08.2002 г. N 627, прожиточный минимум по РФ в расчете надушу населения за II квартал 2002 г. составил 1804 руб. (57,3 долл.).
Если сравнить объемы текущих и будущих ежегодных инвестиционных поступлений с минимальным годовым фондом питания граждан и фондом оплаты труда в России, то напрашиваются очевидные выводы:
1) в России нет экономического кризиса как такового, а есть кризис управления, который не может быть устранен с помощью инвестиций;
2) внедрение международных стандартов финансовой отчетности для увеличения инвестиций ТНК в экономику России не имеет большого смысла.
Преувеличена и значимость введения международных стандартов финансовой отчетности для совершенствования российского бухгалтерского учета.
Практикующие бухгалтеры, аудиторы и предприниматели хорошо знают на своем опыте, что главным элементом современного бухгалтерского учета является его налоговая составляющая. Именно она определяет финансовый результат работы предприятия и требует значительных затрат времени и средств. Разделение учета на два самостоятельных вида: бухгалтерский и налоговый, наличие противоречивых нормативных документов в них - яркое свидетельство кризиса управления в области финансовой сферы государства.
Для крупных акционерных предприятий, привлекающих или собирающихся привлекать инвестиции ТНК, проблема внедрения международных стандартов бухгалтерской отчетности может быть решена без относительно больших затрат времени и средств. Как отмечено в п.22.5, в настоящее время многие подобные российские предприятия в своей деятельности применяют систему международных стандартов бухгалтерского учета.
Таким образом, основные доводы сторонников максимально быстрого внедрения в российскую практику международных стандартов финансовой отчетности не являются убедительными.
В настоящее время накоплено достаточное количество научных материалов, которые свидетельствуют о том, что экономические заимствования часто являются бесперспективными.
При совершенствовании бухгалтерского учета и финансовой отчетности, на наш взгляд, нет острой необходимости в том, чтобы слепо копировать все положения международных стандартов в данной сфере. Целесообразно выбрать из них только те, которые максимально подходят к условиям существования российского суперэтноса.
Многовековые традиции российского бухгалтерского учета, о которых упоминалось в главе 1, состоят в следующем:
государственном подходе к решению экономических задач;
общественных формах хозяйствования с большой социальной составляющей и круговой порукой;
приоритете промышленного (производственного) капитала по отношению к другим его видам;
системе ценообразования на базе скрупулезного учета затрат;
высоких моральных принципах в сфере экономических, политических и идеологических отношений.
Выжить и отстоять свою самобытность российскому суперэтносу помогло наличие сильного государства, интересы которого всегда стояли несколько выше интересов отдельных хозяйственных образований и личностей. Поэтому в бухгалтерском учете нормативные документы, учитывающие государственные интересы, всегда были более важными.
Но эти интересы всегда в той или иной степени в России увязывались с насущными потребностями и обыденной жизнью простого народа. Поэтому управляемость государства дополнительно обеспечивалась наличием различных общественных форм ведения хозяйственной деятельности, в которых взаимопомощь сочеталась с коллективной ответственностью по обязательствам перед государством.
Не угаснуть российскому суперэтносу позволил также целенаправленный и напряженный труд многих поколений граждан, практически никогда не использовавших приемы грабежей и обманов соседних народов.
Большая протяженность страны, наличие огромных площадей в труднодоступных районах, жесткие климатические условия с низкими среднегодовыми температурами, упор на производственно-хозяйственную деятельность и ведение деловых отношений с соседями на принципах эквивалентного обмена предопределили в качестве основы ценообразования продукции (работ, услуг) максимально полный и точный учет расходов и затрат. Это существенно повысило роль бухгалтерского учета.
Совокупность упомянутых обстоятельств потребовала в ходе исторического развития государства выработки у граждан высоких нравственных установок, что неизбежно отразилось на сфере бухгалтерского учета и на участниках данного процесса. В них развился высокий профессионализм и комплекс существенных волевых, логических, интуитивных и рефлексивных качеств.
На наш взгляд, современному российскому бухгалтеру необходимо дать возможность спокойно трудиться, не подвергая его мелочной опеке и не навязывая ему чуждых и малопродуктивных зарубежных взглядов, методик и установок.
Необходимо значительно облегчить сам процесс ведения бухгалтерского (и налогового) учета, чтобы у бухгалтера оставалось достаточно времени для решения своей главной задачи на предприятии - разработки принципов, приемов, методов и способов прибыльной его работы. А это в свою очередь неизбежно скажется положительно на экономике страны в целом и на жизни всех его граждан.
Контрольные вопросы по теме
1. Раскройте понятие стандарта.
2. Перечислите основные нормативные документы бухгалтерского учета, которые можно отнести к понятию российских стандартов.
3. Объясните необходимость перехода на международные стандарты бухгалтерского учета.
4. Назовите три основных модели стандартов мирового бухгалтерского учета. Выделите их особенности.
5. Кратко охарактеризуйте основные международные требования, предъявляемые к бухгалтерской информации.
6. Раскройте понятия статической и динамической форм бухгалтерской отчетности.
7. Охарактеризуйте принцип действующего предприятия.
8. Раскройте понятие принципа денежного измерителя и укажите на его ограничения.
9. Как вы понимаете принцип бухгалтерского учета по стоимости?
10. Охарактеризуйте принцип двойной записи и напишите формулу бухгалтерского баланса.
11. В чем суть принципа учетного периода?
12. Как вы понимаете принцип консерватизма?
13. Раскройте суть принципа начислений и увяжите его с современной российской экономической практикой.
14. Охарактеризуйте принцип увязки доходов с расходами.
15. В чем состоит суть принципа последовательности?
16. Как вы понимаете принцип взаимосвязи бухгалтерского и налогового учетов?
17. Перечислите главные отличия российской методологии бухгалтерского учета от методологии, принятой в системе международных стандартов.
18. Оцените возможность сопряжения российской и зарубежной бухгалтерской отчетности.
19. Перечислите способы перевода бухгалтерской отчетности в систему международных стандартов и сформулируйте свои отношения к ним.
20. Охарактеризуйте преимущества и недостатки российского плана счетов по сравнению с зарубежными планами счетов.
21. Какие главные изменения следует внести в российский бухгалтерский учет для его плавного перехода в систему международных стандартов?
22. Как вы считаете, является ли убедительной причиной необходимость привлечения зарубежных инвестиций для внедрения международных стандартов в российскую учетную практику?
23. Какова, на ваш взгляд, экономическая перспектива России: она будет типовым звеном хозяйственного международного сообщества или останется самобытным государством с широкими внешнеторговыми связями?