Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
| Вид материала | Контрольные вопросы |
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.
Таблица 23.3. Баланс базовой модели хозяйственной
деятельности ОАО "Гелиос-Холод"
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Актив | Пассив |
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|01 "Основные средст-| 576528,88|02 "Амортизация основ-| |
| ва" | | ных средств" | 647574,69|
|—————————————————————|——————————————|———————————————————————|——————————|
|10 "Материалы" | 1433433,45|05 "Амортизация немате-| |
| | | риальных активов" | 12020,00|
|—————————————————————|——————————————|———————————————————————|——————————|
|19 "НДС по приобре-| |60 "Расчеты с поставщи-| |
| тенным ценностям" | 702005,19| ками и подрядчиками"| 670253,71|
|—————————————————————|——————————————|———————————————————————|——————————|
|41 "Товары" | 1835041,96|73 "Расчеты с персона-| |
| | | лом по прочим опера-| |
| | | циям" | 42,51|
|—————————————————————|——————————————|———————————————————————|——————————|
|43 "Готовая продук-| 1316040,20|99 "Прибыли и убытки" |2303032,10|
| ция" | | | |
|—————————————————————|——————————————|———————————————————————|——————————|
|50 "Касса" | 9634,32| | |
|—————————————————————|——————————————| | |
|51 "Расчетные счета" |(- 3562363,86)| | |
|—————————————————————|——————————————| | |
|52 "Валютные счета" | 136270,60| | |
|—————————————————————|——————————————| | |
|71 "Расчеты с подот-| | | |
| четными лицами" | 9333,53| | |
|—————————————————————|——————————————| | |
|76 "Расчеты с разными| | | |
| дебиторами и кре-| | | |
| диторами" | 1186289,76| | |
|—————————————————————|——————————————|———————————————————————|——————————|
|Баланс: | 3632923,01| Баланс: |3632923,01|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Как и следовало ожидать, базовая статистическая модель, воспроизводящая реальную работу хладокомбината, не имеет вида изолированной денежной системы.
Отклонения от идеальной схемы состоят в следующем:
1) выявлены дополнительные закупки сырья и материалов, хотя, по данным бухгалтерского учета, их запас был достаточен;
2) зафиксированы остатки готовой продукции при довольно значительном их наличии на складе;
3) обнаружено нарастание остатков товаров на складах;
4) установлено увеличение дебиторских задолженностей предприятия (в том числе за счет иностранных покупателей);
5) обнаружена не зачтенная с бюджетом сумма НДС по приобретенным ценностям;
6) выявлено постоянное увеличение кредиторских задолженностей;
7) установлено, что часть сумм текущих амортизационных отчислений использовано для приобретения внеоборотных активов.
8) выявлены незначительные отклонения по расчетам с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям.
Наличие упомянутых остатков в балансе свидетельствует о несбалансированной работе предприятия в сферах закупки сырья и материалов, а также в области работы с покупателями по востребованию платежей за отгруженную им продукцию и товары.
Сама по себе выявленная нестабильность в текущей работе хладокомбината "Гелиос-Холод" еще не означает неблагоприятную финансовую ситуацию. Уточнить это можно, если базовую модель привести к форме изолированной денежной системы. С этой целью для активов базовой модели следует применить понятие степени их ликвидности, переведя их в денежные средства с какими-то вероятностными коэффициентами.
Для того чтобы получить отражение деятельности предприятия "Гелиос-Холод" в форме изолированной финансовой системы, необходимо дописать трансформационные проводки, обеспечивающие перевод упомянутых выше активов (в том числе дебиторских задолженностей) в денежные средства, а также ликвидировать кредиторские задолженности фирмы.
При формировании комплекса таких проводок были приняты следующие вполне реальные практические предположения:
при списании дебиторских задолженностей 50% из них было признано ликвидными абсолютно, а 50% - не реальными к получению;
при продаже излишков сырья и материалов их продажная цена была назначена на 20% ниже покупной;
при реализации готовой продукции и товаров выручка и торговая наценка приняты соответствующими среднегодовым условиям продаж;
реализация только что приобретенных основных средств была эквивалентна простому их обмену на денежные средства (без финансовых потерь и налоговых последствий);
задолженности предприятия перед своими кредиторами были погашены на все 100%.
Трансформационные проводки были сформированы следующим образом (см. табл.23.4).
Таблица 23.4. Трансформационные проводки
к базовой бухгалтерской модели
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| N | Дебет | Кредит | Сумма | Содержание хозяйственной операции |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Ликвидация дебиторских задолженностей |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|152| 51 | 76 | 593144,88 |Поступили от дебиторов денежные|
| | | | |средства в размере 50% суммы задолжен-|
| | | | |ностей |
|———|———————|————————|———————————|——————————————————————————————————————|
|153| 91-2 | 76 | 593144,88 |Списано на убытки 50% суммы задолжен-|
| | | | |ностей без НДС |
|———|———————|————————|———————————|——————————————————————————————————————|
|154| 91-2 | 68 | 77108,83 |Начислен НДС от списанных задолженнос-|
| | | | |тей |
|———|———————|————————|———————————|——————————————————————————————————————|
|155| 68 | 51 | 77108,83 |Уплачена в бюджет сумма НДС |
|———|———————|————————|———————————|——————————————————————————————————————|
|156| 99 | 91-9 | 670253,53 |Определен убыток от списания деби-|
| | | | |торских задолженностей |
|———|———————|————————|———————————|——————————————————————————————————————|
|157| 50 | 71 | 9333,53 |Поступили в кассу задолженности подот-|
| | | | |четных лиц (100%) |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Ликвидация кредиторских задолженностей |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|158| 60 | 51 | 670253,71 |Погашены на 100% суммы задолженностей|
| | | | |предприятия своим поставщикам и под-|
| | | | |рядчикам |
|———|———————|————————|———————————|——————————————————————————————————————|
|159| 73 | 50 | 42,51 |Погашены на 100% суммы долгов фирмы|
| | | | |перед персоналом по прочим операциям |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Реализация остатков сырья и материалов |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|160| 91-2 | 10 | 1433433,45|Списана на реализацию себестоимость|
| | | | |остатков сырья и материалов |
|———|———————|————————|———————————|——————————————————————————————————————|
|161| 91-2 | 68 | 186346,35 |Начислена сумма НДС от реализации |
|———|———————|————————|———————————|——————————————————————————————————————|
|162| 62 | 91-1 | 1146746,76|Отражена сумма выручки в размере 80%|
| | | | |от себестоимости остатков |
|———|———————|————————|———————————|——————————————————————————————————————|
|163| 99 | 91-9 | 473033,04 |Определена сумма убытка от реализации|
| | | | |сырья и материалов |
|———|———————|————————|———————————|——————————————————————————————————————|
|164| 51 | 62 | 1146746,76|Отражено поступление денежных средств|
| | | | |на 80% от себестоимости остатков сырья|
| | | | |и материалов |
|———|———————|————————|———————————|——————————————————————————————————————|
|165| 68 | 19 | 186346,35 |Произведен зачет с бюджетом по НДС |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Реализация остатков готовой продукции и товаров |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|166| 90-2 | 41 | 1835041,96|Списана на реализацию стоимость остат-|
| | | | |ка товаров |
|———|———————|————————|———————————|——————————————————————————————————————|
|167| 90-2 | 43 | 1316040,20|Списана на реализацию себестоимость|
| | | | |остатка готовой продукции |
|———|———————|————————|———————————|——————————————————————————————————————|
|168| 44 | 68 | 39683,31 |Начислен налог на пользователей авто-|
| | | | |дорог |
|———|———————|————————|———————————|——————————————————————————————————————|
|169| 90-2 | 44 | 39683,31 |Списана на реализацию сумма налога на|
| | | | |пользователей автодорог |
|———|———————|————————|———————————|——————————————————————————————————————|
|170| 90-3 | 68 | 515658,84 |Начислен НДС от реализации остатков |
|———|———————|————————|———————————|——————————————————————————————————————|
|171| 62 | 90-1 | 4483989,91|Отражена сумма выручки, соответствую-|
| | | | |щая обычным условиям реализации |
|———|———————|————————|———————————|——————————————————————————————————————|
|172| 90-9 | 99 | 777565,60 |Определена прибыль от реализации ос-|
| | | | |татков |
|———|———————|————————|———————————|——————————————————————————————————————|
|173| 99 | 68 | 272147,96 |Начислен налог на прибыль от реализа-|
| | | | |ции |
|———|———————|————————|———————————|——————————————————————————————————————|
|174| 51 | 62 | 4483989,91|Поступила выручка от реализации |
|———|———————|————————|———————————|——————————————————————————————————————|
|175| 68 | 19 | 515658,84 |Осуществлен зачет с бюджетом по НДС |
|———|———————|————————|———————————|——————————————————————————————————————|
|176| 68 | 51 | 311831,27 |Произведена уплата налогов: на пользо-|
| | | | |вателей автодорог, НДС и прибыль |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Реализация только что приобретенных основных средств |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|177| 91-2 | 01 | 576528,88 |Списана стоимость основных средств |
|———|———————|————————|———————————|——————————————————————————————————————|
|178| 51 | 91-1 | 576528,88 |Отражена выручка за проданные основные|
| | | | |средства |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В результате внесения в базовую модель хозяйственной деятельности трансформационных проводок она получила вид изолированной денежной системы, что подтверждает баланс, представленный в табл.23.5.
При тех условиях, которые были приняты для составления преобразующих проводок, финансовая ситуация на хладокомбинате "Гелиос-Холод" может считаться достаточно благоприятной: размер чистой прибыли не слишком высок (2,1% от суммы доходов), но и не критичен. Доходы определялись по кредитовым оборотам на субсчетах 90-1 "Выручка" и 91-1 "Прочие доходы". С учетом преобразующих проводок они составляют сумму 79243647,23 руб.
Таблица 23.5. Баланс модели хозяйственной
деятельности ОАО "Гелиос-Холод"
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Актив | Пассив |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|50 "Касса" | 9634,32|02 "Амортизация основных| 647574,69|
| | | средств" | |
|————————————————————————|——————————|————————————————————————|——————————|
|51 "Расчетные счета" |2178852,76|05 "Амортизация немате-| |
| | | риальных активов" | 12020,00|
|————————————————————————|——————————|————————————————————————|——————————|
|52 "Валютные счета" | 136270,60|99 "Прибыли и убытки" |1665162,99|
| | | | |
|————————————————————————|——————————|————————————————————————|——————————|
|Баланс: |2324757,68|Баланс: |2324757,68|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
После подтверждения того факта, что сформированная модель удовлетворяет требованиям изолированной финансовой системы, необходимо подвести итоги первого этапа аудиторской проверки и уточнить предыдущий вывод о рентабельности работы хладокомбината.
Анализ выявленных 8-ми пунктов отклонений указывает на самые узкие места в работе хладокомбината:
трудности в сфере востребования платежей за реализованную продукцию и товары;
отсутствие скоординированных планов закупки и расходования сырья и материалов;
нечеткая ориентировка в системе спроса и предложения продукции;
недостаточный контроль расчетов с различными дебиторами и кредиторами.
Если данные недостатки не учитывать и опираться на баланс базовой статистической модели (см. табл.23.3.), то, на первый взгляд, финансовое положение предприятия достаточно прочно. Расчеты показывают, что в этом случае его коэффициент рентабельности по чистой прибыли составляет 3,0% (выше, нежели у варианта с выбранными преобразованиями). Однако это не так.
Рассмотрим два крайних случая преобразований базовой модели: максимально благоприятный и максимально неблагоприятный. В первом случае все недостатки могут быть преодолены без всяких потерь для предприятия. При этом коэффициент рентабельности деятельности хладокомбината по чистой прибыли будет составлять 3,0%. Во втором случае (когда хладокомбинату не удастся ликвидировать всю сумму дебиторской задолженности и на все 100% реализовать излишки готовой продукции, товаров, сырья и материалов), данный коэффициент по расчетам будет составлять -0,1%, что соответствует состоянию банкротства.
Видно, что предприятие функционирует в весьма жестких экономических рамках. Поэтому ему на первых порах следует предпринять меры к устранению выявленных отклонений. А затем можно искать резервы для наращивания благоприятных факторов, о чем речь пойдет дальше.
Баланс модели хозяйственной деятельности, отображающей работу хладокомбината в рамках изолированной денежной системы, имеет весьма простую форму (см. табл.23.5), а главное, что в нем на счете 99 "Прибыли и убытки" всегда будет представлена величина чистой прибыли. Сама модель описывается совокупностью из 178 бухгалтерских проводок. Очевидно, что если изменять различные параметры этой модели и рассчитывать балансы, можно получить зависимость размера чистой прибыли от величины этих параметров.
К одной из важнейших характеристик для рассматриваемого предприятия относится цена рабочей силы, которая может быть непосредственно увязана со способностями наемного работника предприятия к производительному труду.
Отличительная особенность деятельности предприятия "Гелиос-Холод" заключается в сезонном спросе на его основную продукцию. Поэтому целесообразно оценить (в рамках использования бухгалтерской модели) влияние на рентабельность производства человеческого фактора, на который сезонность тоже оказывает свое заметное воздействие. Например, решить в первом приближении проблему прогнозирования финансового результата хозяйствования в 2002 году с учетом изменения во времени производительности труда наемных работников.
При постановке такой задачи необходимо учесть то, что цена рабочей силы в условиях сезонной безработицы выступает в качестве внутреннего экономического фактора (т.е. ее регулировать проще), а производительность труда - в качестве внешнего экономического фактора (т.е. ее регулировать сложнее).
Как следует из материалов работы Г.П. Шибанова "Количественная оценка деятельности человека в системах человек-техника" (Москва, Машиностроение, 1983), производительность труда работников существенно зависит от следующих временных показателей: возраста, времени года, периода трудового дня и продолжительности рабочей смены (см. рис.23.1-23.4).
См. графический объект "Рис.23.1. Производительность труда в зависимости от возраста субъекта"
Рис.23.1. Производительность труда в зависимости от возраста субъекта.
На основе сведений рис.23.1 можно констатировать то, что максимальная производительность труда у наемных работников реализуется в возрасте 35-55 лет. Вместе с тем следует обратить внимание и на тот факт, что работники в возрасте 60-70 лет не уступают по эффективности труда своим коллегам в возрасте 20-30 лет.
См. графический объект "Рис.23.2. Производительность труда в зависимости от месяца года и вида труда"
Рис.23.2. Производительность труда в зависимости от месяца года и вида труда.
Из материалов, представленных на рис.23.2, видно, что производительность труда работников физической деятельности увеличивается в летний период (достигая максимума в июне и июле), а производительность труда работников умственной деятельности в этот период, наоборот, снижается до минимума.
См. графический объект "Рис.23.3. Производительность труда в зависимости от времени суток"
Рис.23.3. Производительность труда в зависимости от времени суток.
Сведения, приведенные на рис.23.3, показывают, что максимальная производительность труда наемных работников достигается в дневное и вечернее время суток. При этом наиболее продуктивными часами являются периоды 7-9 часов и 18-22 часа, а промежуток времени между 14 и 15 часами характеризуется критическим спадом дневной производительности труда.
См. графический объект "Рис.23.4. Производительность труда в зависимости от продолжительности смены"
Рис.23.4. Производительность труда в зависимости от продолжительности смены.
Из данных, представленных на рис.23.4, видно, что наиболее высокая производительность труда реализуется при 3-х и/или 7-ми часовой продолжительности рабочей смены.
По материалам, представленных на рисунках 23.1-23.4, видно, что для целей прогнозирования финансового результата работы хладокомбината "Гелиос-Холод" в 2002 г. важнее всего выявить зависимость чистой прибыли от сезонной производительности труда работников физической категории (см. рис.23.2) при фиксированном размере их заработной платы. (Средняя величина оплаты труда определена ежемесячными суммами проводок NN 26, 33, 42, 51, 58, 108 и 142.)
Этот вариант предполагает, что объемы производства и реализации продукции, а также закупок и продаж товаров в течение 2002 финансового года должны варьироваться (с учетом поправки на долю работников умственного труда) пропорционально коэффициентам производительности труда работников физической категории. При этом расходы на заработную плату персонала изменяться не будут.
Для установления упомянутой зависимости были проведены расчеты 12-ти балансов, в результате которых получены вариации чистой прибыли и других компонентов денежных потоков (в том числе суммарных налоговых платежей) по месяцам 2002 года. Они обобщены в табл.23.6, а также на рис.23.5 и 23.6.
Таблица 23.6. Параметры денежных потоков
хладокомбината в процентах от выручки
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Показатель | Обозначение месяца года |
| |———————————————————————————————————————————————————————————|
| | Я | Ф | М | А | М | И | И | А | С | О | Н | Д |
|———————————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|
|Доходы |100 |100 |100 |100 |100 |100 |100 |100 |100 |100 |100 |100 |
|———————————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|
|Налоги |13,8|13,8|13,8|13,7|13,7|13,4|13,6|13,8|14,0|13,8|13,8|13,8|
|———————————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|
|Чистая при-|2,1 |2,0 |2,1 |2,2 |2,5 |3,2 |3,0 |1,4 |1,3 |1,4 |2,0 |2,1 |
|быль | | | | | | | | | | | | |
|———————————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|
|Расходы |83,2|83,3|83,2|83,2|82,9|82,5|82,5|83,9|83,8|83,9|83,3|83,2|
|———————————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|
|Амортизация|0,9 |0,9 |0,9 |0,9 |0,9 |0,9 |0,9 |0,9 |0,9 |0,9 |0,9 |0,9 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Суммарные налоговые платежи определялись на основе сумм проводок NN 106, 107, 155 и 176, а величина амортизационных отчислений - на основе сумм проводок NN 14, 28, 36, 37, 45, 46 и 130. Величина чистой прибыли устанавливалась по значению сальдо на счете 99 "Прибыли и убытки" баланса модели хозяйственной деятельности.
Из материалов рис.23.5 следует, что сезонная вариация производительности труда при постоянной заработной плате трудящихся вызывает двукратное изменение величины чистой прибыли предприятия "Гелиос-Холод". При этом в конце лета и в течение всей осени наблюдается ее минимальное значение.
См. графический объект "Рис.23.5. Зависимость чистой прибыли хладокомбината от производительности физического труда по месяцам года"