Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
| Вид материала | Контрольные вопросы |
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.
23.3. Прогнозирование финансового результата работы хладокомбината
Использование бухгалтерской модели хозяйственной деятельности организации при комплексной аудиторской проверке дает дополнительные гарантии быстроты, надежности и качества составления мнения о системе бухгалтерской отчетности и предоставляет возможность управлять прибылью.
В качестве иллюстрации выбран типичный хладокомбинат с условным наименованием ОАО "Гелиос-Холод", учет на котором формируется большим количеством используемых счетов и бухгалтерских проводок.
Холодильные предприятия в сфере рыночной экономики России занимают особое место, обусловленное следующими особенностями:
многопрофильностью деятельности;
сезонным спросом на основную продукцию - мороженое;
высоким объемом и номенклатурой выпуска готовых изделий;
высокопроизводительным и сложным оборудованием, требующим качественной наладки и обслуживания;
сложной технологией производства;
большой штатной численностью работников.
Эти качества накладывают свой отпечаток на ведение бухгалтерского учета на подобных предприятиях.
Главные задачи бухгалтерии холодильных предприятий состоят в следующем. Она должна обеспечить скрупулезный и точный документооборот. Ее работники обязаны осуществлять повседневный контроль объема и качества поступающего сырья, его расходования и скрупулезную калькуляцию себестоимости продукции. На службе бухгалтерского учета лежит ответственность за работу с поставщиками и покупателями по дебиторским и кредиторским задолженностям, а также валютным расчетам. Бухгалтерия следит за своевременным и точным исполнением обязательств перед бюджетами разных уровней. Ей часто поручают решение вопросов, связанных с сезонными проблемами выпуска продукции, с оценками и планированием финансового результата хозяйствования.
Успешное решение таких проблем в современной бухгалтерии возможно лишь потому, что в соответствии с законодательством только в ее распоряжении находятся все документы, отражающие в полном объеме взаимосвязанную деятельность предприятия, и только она обладает исчерпывающей информацией об этой деятельности. Кроме того, она несет главную ответственность перед налоговыми органами за полноту и точность данной информации. Это предполагает и важные дополнительные права бухгалтерии на холодильном предприятии, ибо, как правило, никто кроме главного бухгалтера (или уполномоченного им лица) не может на сегодняшний день быть полномочным представителем организации и квалифицированно защищать ее финансовые интересы перед своими контрагентами и государством.
ОАО "Гелиос-Холод" производит и реализует оптом, в том числе на экспорт, различные сорта мороженого, выпекает для целей основного производства и на продажу вафли, стаканчики и рожки. Предприятие также производит сухой лед, хранит в холодильных камерах различные пищевые продукты, принадлежащие другим организациям, а также закупает и перепродает часть этих продуктов. Кроме мороженого собственного изготовления фирма занимается оптовой продажей мороженого, выпускаемого смежными организациями из поставляемого им давальческого сырья.
Успешному решению традиционных и новых задач бухгалтерского учета способствует наличие у сотрудников бухгалтерии высокой квалификации, широкого экономического кругозора, а также умения разбираться в ряде важных вопросов технологии изготовления продукции. Точность кодирования хозяйственных операций и действий персонала и подразделений в целом, с учетом налоговых последствий, во многом предопределяет финансовый результат работы всей организации.
Технологический процесс производства основного товарного продукта организации "Гелиос-Холод" (мороженого) включает в себя следующие основные стадии:
1) приемка сырья и контроль его качества;
2) количественный отпуск сырья в производство;
3) приготовление смеси компонентов, входящих в состав мороженого в температурном режиме 35-40 градусов, с добавкой сливочного масла, сахарного сиропа и стабилизатора, а также ее фильтрация;
4) пастеризация (тепловая обработка в режиме 85 градусов), фильтрация, гомогенизация (обработка под высоким давлением) смеси и ее охлаждение;
5) кратковременное хранение смеси в танках при температуре 2-6 градусов;
6) фризерование (насыщение воздухом и взбивание) смеси, расфасовка и закаливание мороженого;
7) замораживание продукции до температуры минус 12-14 градусов;
8) хранение и отгрузка готовой продукции (в том числе на экспорт).
В качестве сырья используются сгущенное молоко с сахаром, сухое молоко, сливочное несоленое масло и наполнители (какао-порошок, кофе, изюм, орехи, цукаты и т.п.). Приготовление смеси осуществляется по рецептурам, составляемым в зависимости от наличия молочного сырья.
Высокое качество продукции обеспечивается отборными свойствами закупаемого сырья, сложной современной техникой для изготовления продукции, а также опытом, дисциплиной и выучкой кадров. Для закрепления работников на предприятии созданы дополнительные социальные условия, одним из которых является предоставление работникам бесплатных обедов в собственной столовой.
Бухгалтерский учет на хладокомбинате "Гелиос-Холод" осуществляется с использованием мемориально-ордерной формы счетоводства и системы автоматизированных рабочих мест, оснащенных персональными компьютерами. С их помощью выполняется анализ и проводится контроль описанных этапов производственного цикла изготовления мороженого, а также ведется учет на других участках, связанных с закупками, хранением замороженной продукции, оптовой торговлей и оказанием погрузочно-разгрузочных и транспортных услуг другим организациям.
На предприятии в составе централизованной бухгалтерии функционируют 14 специализированных участков учета, являющихся автоматизированными рабочими местами.
Участок N 1 предназначен для калькуляции себестоимости продукции по всей номенклатуре выпускаемых изделий. На нем определяются величины торговых наценок, ведется учет отгрузки и реализации продукции внутри страны. Контролируются расчеты с отечественными покупателями и заказчиками, осуществляется учет НДС. Составляется сводная ведомость по ценам на отдельные виды продукции и по объемам их продаж.
Участок N 2 сформирован для учета прихода и расхода товаров, приобретаемых для собственных нужд и для перепродаж. Он используется для расчетов продажной стоимости товаров, калькуляции себестоимости услуг по хранению продукции и товаров других предприятий. На нем проводится контроль взаиморасчетов с поставщиками и покупателями товаров и тары.
Участок N 3 организован для учета основных средств и нематериальных активов, в том числе: отражения их прихода, передачи в подразделения, начисления амортизации и оформления выбытия. Он предназначен для контроля и анализа капитальных вложений, связанных со строительством, ремонтом и реконструкцией основных средств. На нем осуществляются расчеты с подрядными строительно-монтажными организациями, а также с различными дебиторами и кредиторами по средствам благотворительного и социального характера.
Участок N 4 предназначен для учета сырья и материалов, тары, горючего и топлива для основных и вспомогательных цехов, а также общепроизводственных и общехозяйственных подразделений. На нем формируется и анализируется производственная составляющая себестоимости продукции по всей ее номенклатуре. Контролируются операции по поступлению и расходу давальческого сырья, а также собирается информация по расчетам с поставщиками сырья, материалов, топлива, тары, горючего, электроэнергии, газа и воды.
Участок N 5 определен для контроля поступления и расходования инструментов, приспособлений, хозяйственного инвентаря, спецодежды и спецобуви, а также других средств, обеспечивающих безопасность и комфортность труда. На нем проводится учет расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям, а также осуществляется учет рабочего времени сотрудников.
Участок N 6 сформирован для учета операций и действий с продукцией, изготовленной из давальческого сырья. Он обеспечивает калькуляцию себестоимости этой продукции и процесс ценообразования, а также контроль расчетов с дебиторами и кредиторами, участвующими в системе изготовления, поставки и реализации продукции из давальческого сырья, в том числе осуществляемых по договорам мены. На нем отражается также отпуск продукции из давальческого сырья на дегустацию и на благотворительные цели.
Участок N 7 организован для учета экспортно-импортных операций по сырью, материалам, оборудованию и готовой продукции. На нем ведется контроль взаимодействия предприятия с банками и таможенными органами по валютным сделкам, поступлению и продаже иностранной валюты, а также учет расчетов по кредитам и займам в рублях и в иностранной валюте.
Участок N 8 предназначен для учета хозяйственной деятельности в столовой по обеспечению бесплатными обедами своих сотрудников. На нем проводится калькуляция расходов столовой, ведется учет прихода и расхода продуктов, а также оценка норм их естественной убыли, фиксируется поступление материалов и тары, отражается процесс выпуска льготных талонов на обеды, их возврат и списание. Контролируются расчеты с различными кредиторами, оказывающими услуги столовой.
Участок N 9 сформирован для всех расчетов по оплате труда персонала, контроля сумм начислений и удержаний от заработной платы, в том числе в бюджет, в фонды социального страхования, по исполнительным листам и с лиц, виновных в утрате и порче материальных ценностей или в вынужденных простоях производства. Он обеспечивает гарантии и компенсации персонала, связанные с его трудовой деятельностью.
Участок N 10 - это касса предприятия, в которой осуществляются все виды операций с наличными денежными средствами, их эквивалентами и ценными бумагами в отечественной валюте, а также разрешенные законодательством действия с ценными иностранными бумагами и валютой.
Участок N 11 предназначен для подробной калькуляции расходов каждого конкретного цеха основного и вспомогательного производства, проведения оперативного контроля их объема и состава, а также составления специальной ведомости для руководства.
Участок N 12 сформирован для поддержания, модернизации и обновления программных и аппаратных средств бухгалтерского учета, корректировки расчетов и отчетности с учетом изменения нормативных актов.
Участок N 13 определен для расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам, контроля своевременности и правильности их начисления и уплаты, а также оперативной сдачи соответствующих деклараций.
Участок N 14 - самый ответственный. На нем осуществляется анализ и переработка всей поступающей в бухгалтерию информации, составляется баланс, бухгалтерская и налоговая отчетность, а также формируются важные сводные ведомости по составу и объему затрат, выпуску и реализации продукции. Выполняется контроль предстоящих крупных платежей по кредитам и займам, а также планирование чистой прибыли.
Годовой баланс рассматриваемой организации на момент аудиторской проверки (в начале 2002 г.) выглядел следующим образом (см. табл.23.1).
Таблица 23.1. Годовой баланс ОАО "Гелиос-Холод" за 2001 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Актив | Пассив |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
| I. Внеоборотные активы |III. Капитал и резервы |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
| Нематериальные активы| | Уставный капитал (85)| 2491000,00|
| (04, 05): | 529624,31| | |
|——————————————————————|————————————|——————————————————————|————————————|
| Патенты, лицензии,| | Добавочный капитал| |
| товарные знаки | 529624,31| (83) | 12198631,12|
|——————————————————————|————————————|——————————————————————|————————————|
| Основные средства| | Резервный капитал| |
| (01, 02) | 54259364,25| (82) | 430286,94|
|——————————————————————|————————————|——————————————————————|————————————|
| Незавершенное строи-| | Прибыли и убытки (99)| - |
| тельство (08) | 13983505,84| | |
|——————————————————————|————————————|——————————————————————|————————————|
|Итого по разделу I: | 68772294,40| Нераспределенная при-| 75743184,97|
| | | быль прошлых лет (84)| |
|———————————————————————————————————|——————————————————————|————————————|
| II. Оборотные активы | Нераспределенная при-| |
| | быль отчетного года| |
| | (84) | 12303878,18|
|———————————————————————————————————|——————————————————————|————————————|
| Запасы: | 73745218,31|Итого по разделу III: |103616981,21|
|——————————————————————|————————————|———————————————————————————————————|
| Сырье и материалы| | IV. Долгосрочные обязательства |
| (10) | 46632455,16| |
|——————————————————————|————————————|———————————————————————————————————|
| Затраты в незавершен-| | Займы и кредиты (67):| 0,00|
| ном производстве (20)| 2814322,29| | |
|——————————————————————|————————————|——————————————————————|————————————|
| Готовая продукция и| | Долгосрочные кредиты| |
| товары для перепрода-| | банков (67) | 0,00|
| жи (41, 43) | 24293414,32| | |
|——————————————————————|————————————|——————————————————————|————————————|
| Расходы будущих пе-| |Итого по разделу IV: | 0,00|
| риодов (97) | 5026,54| | |
|——————————————————————|————————————|———————————————————————————————————|
| НДС по приобретенным| | V. Краткосрочные обязательства |
| ценностям (19) | 4347286,19| |
| | | |
|——————————————————————|————————————|———————————————————————————————————|
| Краткосрочная деби-| | Займы и кредиты (66):| 83676454,28|
| торская задолжен-| | | |
| ность: | 57104329,40| | |
|——————————————————————|————————————|——————————————————————|————————————|
| Покупатели и заказчи-| | Краткосрочные кредиты| |
| ки (62) | 52772033,17| банков (66) | 83676454,28|
|——————————————————————|————————————|——————————————————————|————————————|
| Авансы выданные (76) | 3782010,23| Кредиторская задол-| |
| | | женность: | 23309987,69|
|——————————————————————|————————————|——————————————————————|————————————|
| Денежные средства: | 6084008,88| Поставщики и подряд-| |
| | | чики (60) | 12115781,34|
|——————————————————————|————————————|——————————————————————|————————————|
| Касса (50) | 2036,14| Задолженность перед| |
| | | персоналом организа-| |
| | | ции (70) | 2154302,63|
|——————————————————————|————————————|——————————————————————|————————————|
| Расчетные счета (51) | 5844928,01| Задолженность перед| |
| | | государственными вне-| |
| | | бюджетными фондами| |
| | | (69) | 1872440,51|
|——————————————————————|————————————|——————————————————————|————————————|
| Валютные счета (52) | 237044,73| Задолженность перед| |
| | | бюджетом (68) | 6602467,12|
|——————————————————————|————————————|——————————————————————|————————————|
|Итого по разделу II: |141831128,78|Авансы полученные (76)| 564996,04|
| | |——————————————————————|————————————|
| | |Итого по разделу V: |106986441,97|
|——————————————————————|————————————|——————————————————————|————————————|
|Баланс: |210603423,18|Баланс: |210603423,18|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Для формирования конкретной модели хозяйственной деятельности фирмы "Гелиос-Холод" ее бухгалтерией были обработаны мемориальные ордера, отображающие типичную ежемесячную деятельность. Мемориальные ордера содержали всю совокупность зафиксированных бухгалтерскими проводками операций и действий предприятия за среднестатистический месяц. Они были дополнены эквивалентными проводками по начислению и уплате квартальных налогов (не вошедшими в ежемесячный учет).
Обработка мемориальных ордеров с дополнительными проводками по квартальным налогам привела к получению обобщенных (сводных) проводок, которые отражают реальную среднестатистическую деятельность предприятия "Гелиос-Холод" за 2001 г. Набор сводных проводок может рассматриваться в качестве статистической базовой бухгалтерской модели.
Базовая модель, как обобщенный журнал хозяйственных операций, представлена в таблице 23.2. Она включает 151 проводку, объединяющую совокупность 800 хозяйственных типовых операций.
Таблица 23.2. Базовая модель хозяйственной
деятельности ОАО "Гелиос-Холод"
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| N |Дебет |Кредит | Сумма | Содержание хозяйственной операции |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|1 | 01 | 01 |1131375,62 |Отражена передача основных средств со|
| | | | |склада в эксплуатацию |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|2 | 01 | 08 |415363,53 |Составлен акт приемки в эксплуатацию|
| | | | |построенных основных средств |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|3 | 01 | 76 |163211,35 |Получены основные средства в аренду |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|4 | 02 | 01 | 1331,43 |Погашена амортизация основных средств|
| | | | |при их реализации |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|5 | 08 | 76 |415363,53 |Приняты услуги сторонних организаций|
| | | | |при возведении объектов основных|
| | | | |средств |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|6 | 10 | 10 |721494,95 |Отражена передача сырья (в том числе|
| | | | |давальческого) и материалов со склада|
| | | | |в производство |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|7 | 10 | 19 |440773,58 |Включена в стоимость неоплаченного ма-|
| | | | |териала сумма НДС при его передаче в|
| | | | |качестве давальческого сырья для произ-|
| | | | |водства сортов мороженого, не облагае-|
| | | | |мых НДС |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|8 | 10 | 41 |11218435,39 |Приобретенные для продажи товары (моло-|
| | | | |ко, сливочное масло, мясо, рыба и т.п.)|
| | | | |переведены в состав сырья (в том числе|
| | | | |давальческого) для изготовления моро-|
| | | | |женого и блюд столовой |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|9 | 10 | 60 |22038561,42 |Оприходовано сырье, поступившее от пос-|
| | | | |тавщиков |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|10 | 10 | 71 | 1992,65 |Приняты на склад материалы, купленные|
| | | | |подотчетными лицами |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|11 | 10 | 76 |935367,09 |Оприходованы материалы, поступившие от|
| | | | |разных кредиторов |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|12 | 19 | 60 |6049508,00 |Отражена сумма НДС по сырью, поступив-|
| | | | |шему от поставщиков |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|13 | 19 | 76 | 614820,45 |Учтена сумма НДС по материалам, приоб-|
| | | | |ретенным у разных организаций |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|14 | 20 | 02 |92614,05 |Начислена амортизация основных средств,|
| | | | |используемых при изготовлении основной|
| | | | |продукции предприятия (мороженого) |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|15 | 20 | 10 |29597402,24 |Сырье и материалы отпущены в произ-|
| | | | |водство мороженого |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|16 | 20 | 19 |11092,02 |Списана в затраты основного произ-|
| | | | |водства сумма НДС по сырью, использо-|
| | | | |ванному для изготовления сортов моро-|
| | | | |женого, не облагаемых НДС |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|17 | 20 | 20 |26200882,61 |Отражен процесс перемещения незавершен-|
| | | | |ного производства по технологической|
| | | | |цепочке |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|18 | 20 | 23 |983255,05 |Включена в себестоимость мороженого|
| | | | |стоимость продукции и услуг вспомога-|
| | | | |тельного производства |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|19 | 20 | 25 |4474626,98 |Списаны в затраты основного производст-|
| | | | |ва расходы общепроизводственных подраз-|
| | | | |делений (на электроэнергию, тепло,|
| | | | |транспорт) |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|20 | 20 | 26 |1977386,11 |Включены в себестоимость мороженого|
| | | | |расходы на содержание административного|
| | | | |аппарата |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|21 | 20 | 41 |155983,58 |Приобретенные для продажи товары (цука-|
| | | | |ты, орехи, сгущенное молоко, сливочное|
| | | | |масло) использованы для изготовления|
| | | | |мороженого |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|22 | 20 | 43 |6831186,92 |Готовая продукция, не отвечающая стан-|
| | | | |дартам, отправлена в переработку |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|23 | 20 | 60 |379795,19 |Списаны на себестоимость мороженого ус-|
| | | | |луги подрядчиков, оказанные основному|
| | | | |производству |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|24 | 20 | 62 |-7183,71 |Сторнирована ошибочно учтенная сумма|
| | | | |стоимости услуг, оказанных покупателями|
| | | | |мороженого основному производству |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|25 | 20 | 69 |486503,48 |Начислена сумма единого социального на-|
| | | | |лога по оплате труда работников основ-|
| | | | |ного производства |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|26 | 20 | 70 |1367574,15 |Начислена оплата труда работников ос-|
| | | | |новного производства |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|27 | 20 | 76 | 5604,61 |Приняты услуги сторонних организаций в|
| | | | |основном производстве |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|28 | 23 | 02 |39346,18 |Начислена амортизация основных средств|
| | | | |вспомогательного производства |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|29 | 23 | 10 |31119,22 |Направлены сырье и расходные материалы|
| | | | |(бензин, запчасти, ветошь) во вспомога-|
| | | | |тельное производство |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|30 | 23 | 20 | 3100,00 |Вспомогательным производством приняты|
| | | | |услуги основных цехов |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|31 | 23 | 23 |445162,00 |Отражен взаимный обмен услугами цехов|
| | | | |вспомогательного производства |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|32 | 23 | 69 |103358,69 |Определены суммы отчислений в социаль-|
| | | | |ные фонды от начисленной оплаты труда|
| | | | |работников вспомогательных цехов |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|33 | 23 | 70 |290375,15 |Начислена оплата труда работников вспо-|
| | | | |могательного производства |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|34 | 23 | 71 |10016,76 |Оплачены наличными деньгами с помощью|
| | | | |подотчетных лиц услуги сторонних орга-|
| | | | |низаций, оказанные вспомогательным це- |
| | | | |хам |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|35 | 23 | 76 |869882,06 |Отражена стоимость услуг, оказанных|
| | | | |различными организациями вспомогатель-|
| | | | |ному производству |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|36 | 25 | 02 |468286,38 |Начислена амортизация основных средств,|
| | | | |эксплуатирующихся в общепроизводствен-|
| | | | |ных подразделениях |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|37 | 25 | 05 | 6924,00 |Начислена амортизация нематериальных|
| | | | |активов, используемых в общепроизводст-|
| | | | |венных подразделениях |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|38 | 25 | 10 |89283,92 |Направлены расходные материалы в обще-|
| | | | |производственные цеха |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|39 | 25 | 20 |426433,68 |Учтены услуги основных цехов, оказанные|
| | | | |общепроизводственным подразделениям |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|40 | 25 | 23 |52104,00 |Отражены услуги вспомогательного произ-|
| | | | |водства, оказанные общепроизводственным|
| | | | |подразделениям |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|41 | 25 | 69 |267974,38 |Определены размеры отчислений в соци-|
| | | | |альные фонды от оплаты труда, начислен-|
| | | | |ной работникам общепроизводственных це-|
| | | | |хов |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|42 | 25 | 70 |780224,43 |Начислена заработная плата работникам|
| | | | |общепроизводственных подразделений |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|43 | 25 | 71 |30297,64 |Оплачены наличными с помощью подотчет-|
| | | | |ных лиц услуги различных организаций,|
| | | | |оказанные общепроизводственным подраз-|
| | | | |делениям |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|44 | 25 | 76 |2353098,55 |Учтены услуги сторонних предприятий,|
| | | | |оказанные общепроизводственным подраз-|
| | | | |делениям |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|45 | 26 | 02 |38943,51 |Начислена амортизация основных средств|
| | | | |в общехозяйственных подразделениях |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|46 | 26 | 05 | 5096,00 |Начислена амортизация нематериальных|
| | | | |активов, используемых административным|
| | | | |аппаратом |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|47 | 26 | 10 |65045,11 |Направлены канцелярские принадлежности|
| | | | |и другие расходные материалы на нужды|
| | | | |управления предприятием |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|48 | 26 | 23 |311919,01 |Вспомогательными цехами оказаны различ-|
| | | | |ные услуги административным подразделе-|
| | | | |ниям |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|49 | 26 | 68 |505348,82 |Начислены налоги, суммы которых по за-|
| | | | |конодательству включаются в себестои-|
| | | | |мость продукции в виде административных|
| | | | |расходов |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|50 | 26 | 69 |185691,64 |Определены размеры отчислений в соци-|
| | | | |альные фонды от сумм оплаты труда адми-|
| | | | |нистративно-хозяйственного аппарата |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|51 | 26 | 70 |561709,10 |Начислена оплата труда административно-|
| | | | |хозяйственному аппарату |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|52 | 26 | 71 |27043,31 |Оплачены наличными с помощью подотчет-|
| | | | |ных лиц услуги различных организаций,|
| | | | |оказанные администрации предприятия |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|53 | 26 | 76 |274979,08 |Отражены услуги сторонних предприятий,|
| | | | |оказанные хозяйственным подразделениям |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|54 | 26 | 97 | 1610,53 |Включены в состав текущих затрат на уп-|
| | | | |равление производством соответствующие|
| | | | |доли расходов будущих периодов |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|55 | 29 | 10 |130221,52 |Отпущены продукты на расходы столовой |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|56 | 29 | 20 |16277,69 |Отражены услуги, оказанные столовой це-|
| | | | |хами основного производства |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|57 | 29 | 69 |21291,22 |Начислены взносы в социальные фонды по|
| | | | |оплате труда работников столовой |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|58 | 29 | 70 |65110,76 |Начислена заработная плата работникам|
| | | | |столовой |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|59 | 29 | 71 |11117,09 |Оплачены наличными с помощью подотчет-|
| | | | |ных лиц расходы сторонних организаций|
| | | | |по обслуживанию столовой |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|60 | 29 | 76 |15211,12 |Приняты столовой услуги других органи-|
| | | | |заций |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|61 | 29 | 97 | 1213,63 |Включена в текущие затраты столовой до-|
| | | | |ля расходов будущих периодов |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|62 | 41 | 60 |17244716,92 |Оприходованы на склад товары, поступив-|
| | | | |шие от поставщиков |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|63 | 41 | 76 |4289158,91 |Поступили на склад товары от разных ор-|
| | | | |ганизаций |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|64 | 41 | 98 | 1038,20 |Учтены товары, полученные безвозмездно |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|65 | 43 | 20 |43974559,83 |Отражен выпуск готовой продукции |
| | | | | |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|66 | 43 | 60 |119220,36 |Оприходованы услуги подрядчиков в сос-|
| | | | |таве принятой продукции из давальческо-|
| | | | |го сырья |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|67 | 43 | 76 |4945191,59 |Оприходованы услуги смежных организаций|
| | | | |в составе принятой продукции из даваль-|
| | | | |ческого сырья |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|68 | 44 | 19 | 13,10 |Списана на коммерческие расходы сумма|
| | | | |НДС по услугам сторонних организаций,|
| | | | |оказанным при реализации продукции и|
| | | | |товаров, не облагаемых НДС |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|69 | 44 | 20 |1315892,53 |Отражены затраты основного производства|
| | | | |в составе коммерческих расходов |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|70 | 44 | 41 | 130,91 |Списана на издержки обращения стоимость|
| | | | |товаров, использованных для дегустации |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|71 | 44 | 51 |10458,80 |Оплачены непосредственно с расчетного|
| | | | |счета некоторые коммерческие расходы|
| | | | |(пошлины и т.п.) |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|72 | 44 | 68 |855455,74 |Начислены налоги, включаемые в состав|
| | | | |коммерческих расходов |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|73 | 44 | 71 | 7705,18 |Оплачены наличными с помощью подотчет-|
| | | | |ных лиц коммерческие расходы |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|74 | 44 | 76 |1988220,00 |Отражены услуги сторонних организаций|
| | | | |по сбыту готовой продукции |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|75 | 44 | 96 | 581,72 |Пополнен резерв коммерческих расходов |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|76 | 50 | 62 |3729816,15 |Оприходована наличная выручка, посту-|
| | | | |пившая от заказчиков |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|77 | 50 | 69 | 1600,00 |Поступили в кассу наличные денежные|
| | | | |средства от работников в счет частичной|
| | | | |оплаты льготных путевок из Фонда соци-|
| | | | |ального страхования РФ |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|78 | 50 | 71 |20117,85 |Внесен подотчетными лицами в кассу ос-|
| | | | |таток неиспользованных денежных средств|
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|79 | 50 | 91-1 |20552,50 |Получены наличными средствами доходы от|
| | | | |участия в других организациях |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|80 | 51 | 50 |350000,00 |Сдана наличная денежная выручка в банк|
| | | | |для зачисления на расчетный счет |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|81 | 51 | 51 |2462687,08 |Осуществлено перераспределение денежных|
| | | | |средств с одного расчетного счета на|
| | | | |другой |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|82 | 51 | 60 |556548,34 |Получена на расчетный счет сумма возв-|
| | | | |рата поставщиком излишне полученных им|
| | | | |средств |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
| | 51 | 62 |35693700,79 |Поступили на расчетные счета суммы вы-|
|83 | | | |ручки от покупателей |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|84 | 51 | 66 |12398955,19 |Зачислены на банковские счета суммы|
| | | | |предоставленных краткосрочных кредитов |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|85 | 51 | 76 |66576478,93 |Поступила на расчетные счета выручка от|
| | | | |разных организаций за реализованные им|
| | | | |товары и мороженое |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|86 | 51 | 91-1 |-1951,05 |Сторнированы ошибочно начисленные на|
| | | | |расчетный счет проценты |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|87 | 52 | 52 |135617,62 |В целях оперативного финансирования пе-|
| | | | |реведены валютные средства с одного ва-|
| | | | |лютного счета на другой |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|88 | 52 | 62 |543026,88 |Зачислена на валютные счета выручка,|
| | | | |поступившая от иностранных покупателей |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|89 | 52 | 76 |161089,20 |Отражено поступление валютной выручки|
| | | | |от разных иностранных организаций |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|90 | 52 | 91-1 | 652,98 |Определены величины положительной кур-|
| | | | |совой валютной разницы по валютным сче-|
| | | | |там |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|91 | 58 | 76 |500025,00 |Приобретены ценные бумаги для продажи |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|92 | 60 | 10 | 2990,00 |Возращены поставщикам излишне получен-|
| | | | |ные от них материалы |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|93 | 60 | 50 |14910,45 |Произведена доплата поставщикам налич-|
| | | | |ными деньгами за поступившие от них ма-|
| | | | |териальные ценности |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|94 | 60 | 51 |10683177,31 |Оплачено с расчетных счетов поставщикам|
| | | | |сырья и материалов |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|95 | 60 | 62 |35043791,53 |Произведен взаимозачет обязательств|
| | | | |поставщиков и покупателей |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|96 | 60 | 71 | 3402,00 |Произведена доплата поставщикам налич-|
| | | | |ными деньгами с помощью подотчетных лиц|
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|97 | 62 | 51 | 6577,34 |Осуществлен возврать покупателям с рас-|
| | | | |четного счета излишне полученных с них|
| | | | |сумм |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|98 | 62 | 60 |30174,77 |Произведен взаимозачет дебиторских и|
| | | | |кредиторских обязательств |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|99 | 62 | 68 |123024,91 |Начислен НДС с полученного аванса |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|100| 62 | 76 |55767,45 |Осуществлен взаимозачет обязательств |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|101| 62 | 90-1 |69659119,67 |Отражена сумма выручки за реализованную|
| | | | |продукцию и товары |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|102| 62 | 91-1 |5130350,53 |Отражена положительная курсовая валют-|
| | | | |ная разница по расчетам с иностранными|
| | | | |покупателями |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|102| 66 | 51 |11856987,19 |Погашена с расчетного счета сумма|
| | | | |краткосрочного банковского кредита с|
| | | | |учетом процентов |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|104| 66 | 76 |585168,00 |Часть краткосрочного кредита банка по-|
| | | | |гашена сторонними организациями |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|105| 68 | 19 |5510444,56 |Произведен зачет с бюджетом по НДС |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|106| 68 | 51 |8643605,90 |Уплачены налоги и сборы в бюджет |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|107| 69 | 51 |1208568,23 |Перечислено в фонды социального страхо-|
| | | | |вания и обеспечения |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|108| 69 | 70 |57266,60 |Начислены работникам пособия из средств|
| | | | |Фонда социального страхования РФ |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|109| 70 | 50 |3109903,17 |Выплачены: заработная плата и пособия |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|110| 70 | 68 |473625,50 |Удержан налог на доходы физических лиц |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|111| 70 | 73 | 1126,16 |Удержаны очередные платежи с виновных|
| | | | |лиц |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|112| 70 | 76 |136788,19 |Депонирована зарплата, не полученная в|
| | | | |срок |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|113| 71 | 50 |242224,00 |Выданы из кассы суммы подотчетным лицам|
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|114| 73 | 50 | 1083,65 |Выдано из кассы возмещение страхового|
| | | | |случая, согласно договору о доброволь-|
| | | | |ном страховании |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|115| 76 | 50 |12244,93 |Выплачена депонированная заработная|
| | | | |плата |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|116| 76 | 51 |85093964,91 |Перечислено с расчетного счета различ-|
| | | | |ным организациям |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|117| 76 | 52 |406852,88 |Оплачены с валютных счетов задолженнос-|
| | | | |ти иностранным кредиторам |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|118| 76 | 70 | 2606,39 |Определена сумма задолженности работни-|
| | | | |ка в связи с его увольнением |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|119| 76 | 71 |98963,81 |Оплачены из подотчетных сумм задолжен-|
| | | | |ности перед разными организациями |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|120| 76 | 76 |2062591,95 |Произведен взаимозачет различных|
| | | | |встречных обязательств |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|121| 76 | 91-1 |84770,42 |Начислены суммы процентов к получению|
| | | | |от разных организаций |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|122| 76 | 91-1 |508582,54 |Отражена сумма арендной платы, предназ-|
| | | | |наченная к получению |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|123| 84 | 84 |415333,53 |Отражено использование нераспределенной|
| | | | |прибыли |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|124| 90-2 | 41 |8325322,19 |Списана себестоимость реализованных то-|
| | | | |варов |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|125| 90-2 | 43 |40891744,66 |Списана на реализацию себестоимость|
| | | | |проданной готовой продукции |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|126| 90-2 | 44 |4178457,98 |Списаны на реализацию коммерческие рас-|
| | | | |ходы |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|127| 90-3 | 68 |9050787,42 |Начислен НДС от реализации готовой про-|
| | | | |дукции и товаров |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|128| 90-9 | 99 |7212807,42 |Определена сумма прибыли от реализации |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|129| 91-2 | 01 | 714,57 |Списана на реализацию остаточная стои-|
| | | | |мость основных средств |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|130| 91-2 | 02 | 9716,00 |Начислена амортизация основных средств,|
| | | | |переданных в текущую аренду |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|131| 91-2 | 10 |3285554,67 |Списана себестоимость сырья, реализо-|
| | | | |ванного на сторону |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|132| 91-2 | 20 |618995,22 |Списана себестоимость незавершенного|
| | | | |производства, реализованного на сторону|
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|133| 91-2 | 29 |260443,03 |Погашены расходы по столовой |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|134| 91-2 | 50 |41377,00 |Отражены наличные выплаты социального|
| | | | |характера |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|135| 91-2 | 51 |1619978,72 |Учтены выплаты с расчетного счета на|
| | | | |социальные цели |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|136| 91-2 | 52 |161645,58 |Зафиксирована отрицательная курсовая|
| | | | |валютная разница по валютному счету |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|137| 91-2 | 58 |500025,00 |Списана на реализацию стоимость ценных|
| | | | |бумаг |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|138| 91-2 | 62 | 1387,24 |Отражена отрицательная курсовая валют-|
| | | | |ная разница по расчетам с иностранными|
| | | | |покупателями |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|139| 91-2 | 66 |43200,00 |Начислены проценты по краткосрочным|
| | | | |кредитам банков |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|140| 91-2 | 68 |367133,51 |Начислены платежи в бюджет, в том числе|
| | | | |пени и штрафы |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|141| 91-2 | 69 |220706,64 |Начислены платежи в социальные фонды, в|
| | | | |том числе пени и штрафы |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|142| 91-2 | 70 |596576,44 |Выделены средства на премирование ра-|
| | | | |ботников |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|143| 91-2 | 71 |22234,18 |Оплачены наличными с помощью подотчет-|
| | | | |ных лиц расходы социального характера |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|144| 91-2 | 76 |129942,51 |Приняты услуги организаций социального|
| | | | |назначения |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|145| 91-2 | 97 | 3504,34 |Списаны на прочие операционные расходы|
| | | | |затраты по аннулированным заказам |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|146| 96 | 20 | 581,72 |Скорректирована сумма резервов|
| | | | |предстоящих платежей в основном произ-|
| | | | |водстве |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|147| 97 | 76 | 6328,50 |Отражена сумма платежей, начисленная|
| | | | |авансом за несколько периодов |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|148| 98 | 91-1 | 1038,20 |Учтены доходы от безвозмездно получен-|
| | | | |ных товаров |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|149| 99 | 51 |12777,66 |Оплачены с расчетного счета расходы,|
| | | | |вызванные чрезвычайными обстоятельства-|
| | | | |ми |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|150| 99 | 68 |2778674,56 |Начислен налог на прибыль |
| | | | | |
|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|
|151| 99 | 91-9 |2118323,10 |Определена сумма убытков от операцион-|
| | | | |ной и внереализационной деятельности |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Для оценки степени близости базовой модели к форме изолированной денежной системы был выполнен расчет ее баланса. Результаты приведены в табл.23.3.
Примечание. Появление в активе баланса базовой бухгалтерской модели (см. табл.23.3) отрицательной суммы по счету 51 "Расчетные счета" не должно нас шокировать. Как отмечалось выше, модель отражает только текущую деятельность. Реально суммы с расчетных счетов фирмы были перечислены, но они были взяты из имеющихся остатков, накопившихся за предыдущие периоды, что подтверждают данные табл.23.1.