Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
| Вид материала | Контрольные вопросы |
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.
Таблица 16.8. Ставки ЕСН для всех
предпринимателей, кроме адвокатов
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Налоговая |Федеральный| Фонды обязательного медицинского| Итого |
| база на | бюджет | страхования | |
| каждого | |—————————————————————————————————| |
|работника | | Федеральный |Территориальный | |
|нарастаю- | | | | |
|щим итогом| | | | |
| (руб.) | | | | |
|——————————|———————————|————————————————|————————————————|——————————————|
|До 100 000| 9,6% | 0,2% | 3,4% | 13,2% |
|——————————|———————————|————————————————|————————————————|——————————————|
|От 100 001| 9 600 руб.| 200 руб. | 3 400 руб. | 13 200 руб. |
|до 300 000| + 5,4% от | + 0,1% от | + 1,9% от | + 7,4 % от |
| руб. | превышения| превышения | превышения над |превышения над|
| |над 100 000| над 100 00 | 100 000 | 100 000 |
|——————————|———————————|————————————————|————————————————|——————————————|
|От 300 001|20 400 руб.| 400 руб. | 7 200 руб. + | 28 000 рб. |
|до 600 000|+ 2,75% от | |0,9% от превыше-| + 3,65% от |
| руб. |превышения | |ния над 300 000 |превышения над|
| |над 300 000| | | 300 000 |
|——————————|———————————|————————————————|————————————————|——————————————|
| Свыше |28 650 руб.| 400 руб. | 9 900 руб. | 38 950 руб. |
| 600 000 | + 2,0% от | | | + 2,0% от |
| руб. |превышения | | |превышения над|
| |над 600 000| | | 600 000 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов производится коллегиями адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном главой 24 НК РФ. Ставки приведены в табл.16.9.
Таблица 16.9. Ставки ЕСН для адвокатов
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Налоговая |Федеральный| Фонды обязательного медицинского| Итого |
| база на | бюджет | страхования | |
| каждого | |—————————————————————————————————| |
|работника | | Федеральный | Территориальный | |
|нарастаю- | | | | |
|щим итогом| | | | |
| (руб.) | | | | |
|——————————|———————————|———————————————|—————————————————|——————————————|
|До 100 000| 7,0% | 0,2% | 3,4% | 10,6% |
|——————————|———————————|———————————————|—————————————————|——————————————|
|От 100 001| 7 000 руб.| 200 руб. | 3 400 руб. | 10 600 руб. |
|до 300 000| + 5,3% от | + 0,1% от | + 1,9% от | + 7,3 % от |
| руб. |превышения | превышения | превышения над |превышения над|
| |над 100 000| над 100 00 | 100 000 | 100 000 |
|——————————|———————————|———————————————|—————————————————|——————————————|
|От 300 001|17 600 руб.| 400 руб. |7 200 руб. + 0,8%| 25 200 руб. |
|до 600 000| + 2,7% от | + 0,1% от |от превышения над| + 3,6% от |
| руб. |превышения | превышения | 300 000 |превышения над|
| |над 300 000| над 300 00 | | 300 000 |
|——————————|———————————|———————————————|—————————————————|——————————————|
| Свыше |25 700 руб.| 400 руб. | 9 600 руб. | 35 700 руб. |
| 600 000 | + 2,0% от | | | + 2,0% от |
| руб. |превышения | | |превышения над|
| |над 600 000| | | 600 000 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В бухгалтерском учете начисление социального налога будет фиксироваться с помощью проводки:
Д 08, 20, 23, 25, 26, 44, 91, 96 - К 68 (69),
где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 96 "Резервы предстоящих расходов".
Распределение налога по фондам осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, что отражается в бухгалтерском учете с помощью одной из следующих проводок:
Д 68 - К 69-1,2,3,
где: субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", субсчет 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", субсчет 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Возможен вариант учета без использования транзитного счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", когда начисление осуществляется с применением субсчетов счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
В состав единого социального налога не входят платежи по обязательному страхованию работников от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Они регламентируются Федеральным Законом "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ (в редакции от 30.12.2001 г. и с изменениями от 11.02.2002 г.). Данный закон определяет требования по отдельным дополнительным взносам в Фонд социального страхования средств, предназначенным в качестве компенсации сотрудникам при возникновении несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Расходы по страховым взносам включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по нормативам (тарифам расходов) в зависимости от установленного для предприятия класса профессионального риска. Класс профессионального риска может быть определен по Постановлению Правительства РФ "Правила отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска" от 31.08.1999 г. (в редакции от 26.12.2001 г). Тариф расходов устанавливается в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходам) застрахованных. На 2003 г. продлено действие Федерального закона "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год" от 12.02.2001 г. N 17-ФЗ (см. табл.16.10).
Таблица 16.10. Тарифы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Класс риска| I | II |III | IV | V | VI |VII |VIII| IX | X | XI |XII |
|———————————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|
| Тариф, % |0,2 |0,3 |0,4 |0,5 |0,6 |0,7 |0,8 |0,9 |1,0 |1,1 |1,2 |1,5 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Класс риска|XIII | XIV | XV | XVI | XVII |XVIII| XIX | XX | XXI | XXII|
|———————————|—————|—————|————|—————|——————|—————|—————|—————|—————|—————|
| Тариф, % | 1,7 | 2,1 |2,5 | 3,0 | 3,4 | 4,2 | 5,0 | 6,0 | 7,0 | 8,5 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Начисление платежей по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний фиксируется в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:
Д 08, 20, 23, 25, 26, 44, 91, 96 - К 69-1.
где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 96 "Резервы предстоящих расходов".
16.7. Налог на операции с ценными бумагами
Налог на операции с ценными бумагами взимается на основе Федерального закона "О налоге на операции с ценными бумагами" от 12.12.1991 г. N 2023-1 (в редакции Федерального закона от 30.05.2001 г. N 69-ФЗ).
Плательщикам налога являются юридические лица, осуществляющие эмиссию ценных бумаг. Объектом налогообложения признается номинальная сумма выпуска (эмиссии).
Эмиссионными ценными бумагами считаются те, которые обладают одновременно тремя следующими признаками:
1) закрепляют совокупность имущественных и неимущественных прав по определенной форме и в определенном законном порядке;
2) размещаются с помощью выпусков, обеспечивающих одинаковый объем прав и равные условия эмиссии;
3) имеют равные объем и сроки реализации внутри одного выпуска, независимо от времени их приобретения.
Не являются объектами обложения номинальные суммы выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих:
размещение акций среди учредителей при учреждении общества, в том числе в случае формирования акционерного общества из организации другой правовой формы, если объем выпуска акций не превышает размер уставного капитала преобразуемой организации;
увеличение уставного капитала на величину переоценок основных средств, проводимых по решениям Правительства РФ;
конвертацию (преобразование) размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения величины уставного капитала;
консолидацию или дробление размещенных ранее акций без изменения величины уставного капитала;
реорганизацию в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ;
конвертацию в акции другого акционерного общества, к которому происходит присоединение (при условии, что выпуск не превышает величину уставного капитала присоединяющегося общества);
уменьшение уставного капитала, путем уменьшения номинальной стоимости акций.
Не облагаются выпуски ценных государственных бумаг (федеральных, региональных местных органов власти), а также облигаций, эмитируемых Центральным Банком России в целях реализации государственной кредитной политики.
Ставка налога - 0,8%. Сумма налога полностью зачисляется в федеральный бюджет. Источником платежа является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, что отображается в бухгалтерском учете при помощи одной из следующих проводок:
Д 91 (84) - К 68,
где: счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Проблема бухгалтерского учета платежей из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли), бухгалтерскими нормативными документами не отрегулирована. Она может решаться несколькими способами. В данном случае рассматриваются два из них: прямое списание в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и списание на счет 91 "Прочие доходы и расходы" с условием, что данная сумма не будет уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли. Финансовый результат операций будет одинаковым.
В течение трех дней со дня уплаты налога плательщик обязан предоставить соответствующую декларацию в налоговую инспекцию. В случае отказа в регистрации эмиссии сумма уплаченного налога не возвращается.
Примечание. В окончательном варианте второй части НК РФ предполагается замена данного налога на государственную пошлину, имеющую ту же ставку.
16.8. Таможенная пошлина
Вопросы начисления и уплаты таможенной пошлины рассмотрены в главе 15 (п.15.6). Напомним кратко основные моменты и дополним имеющуюся там информацию. В соответствии с Таможенным Кодексом Российской Федерации, при перемещении товаров через таможенную границу РФ производятся следующие виды платежей:
таможенные пошлины (ввозные или вывозные);
налоги (НДС и акцизы);
таможенные сборы за таможенное оформление товаров;
таможенные сборы за хранение товаров;
таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;
вспомогательные расходы, связанные с оплатой услуг посредников и оформлением различных документов.
Налогоплательщиками таможенных платежей являются декларанты или иные лица, определяемые Таможенным кодексом. Декларант выполняет все обязанности и несет в полном объеме всю ответственность, предусмотренную Таможенным кодексом, поэтому он наделен определенными правами, например, под таможенным контролем осматривать и измерять товары, брать их пробы и образцы.
Условия, на основании которых осуществляется таможенная политика России, отражены в Законе РФ "О таможенном тарифе" от 21.05.1993 г. N 5003-1 (в редакции от 31.12.2001 г.).
Объектом налогообложения таможенной пошлиной являются товары, перемещаемые через таможенную границу РФ.
Налоговая база таможенной пошлины определяется как таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, и (или) как их объемная характеристика в натуральном выражении.
Ставки таможенных пошлин относятся к трем видам:
1) адвалорные ставки - в процентах к таможенной стоимости товаров;
2) специфические ставки, установленные в определенной сумме за единицу облагаемых товаров;
3) комбинированные ставки.
Они систематизируются в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) и публикуются в специальном сводном документе, носящем наименование Таможенного тарифа РФ. Ставки являются едиными для товаров, имеющих одинаковые коды товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, и не зависят от видов сделок или иных обстоятельств.
Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.
Предельные ставки ввозных налоговых пошлин устанавливаются Федеральным Собранием РФ для товаров, происходящих из стран, с которыми Россия применяет режим наибольшего благоприятствования.
Для товаров, происходящих из стран, с которыми Россия не предусматривает режим наибольшего благоприятствования, и товаров, страна происхождения которых не установлена, ставки ввозных таможенных пошлин увеличиваются вдвое.
Начисление таможенных пошлин в бухгалтерском учете осуществляется при помощи одной из проводок:
Д 44 - К 51, 52, 68, 71, 76,
где: счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 52 "Валютные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по таможенным платежам").
Таможенная пошлина уплачивается до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. По желанию плательщика она может уплачиваться как в рублях, так и в иностранной валюте. Во втором случае пересчет суммы в рубли осуществляется на день оплаты.
Торговая политика допускает возможность установления преференций, т.е. особых льгот, предоставляемых одним государством другому на началах взаимности или в одностороннем порядке без распространения на третьи страны. Льготы предполагают полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, снижение их ставок или принятие тарифных квот на ввоз (вывоз) товаров.
Для оперативного регулирования внешнеторговых отношений Правительство России может вводить сезонные пошлины, которые действуют в течение не более 6-ти месяцев. При этом таможенный тариф не используется.
В целях защиты интересов отечественных товаропроизводителей Правительство России может устанавливать особые пошлины: специальные, антидемпинговые и компенсационные.
Специальные пошлины применяются для конкурирующих товаров или в качестве ответной меры на дискриминационные действия других государств. Антидемпинговые пошлины используются в случаях, если товары ввозятся в Россию по ценам более низким, нежели они установлены в странах вывоза. Компенсационные пошлины применяются в случаях, если при производстве товаров или их ввозе в Россию прямо или косвенно используются субсидии. Ставки особых пошлин устанавливаются по результатам проведения расследований каждого конкретного случая.
Таможенная политика предполагает наличие товаров, ввоз и/или вывоз которых освобождается от взимания пошлины. В настоящее время к таким товарам относятся:
транспортные средства для международных перевозок пассажиров, багажа и грузов;
предметы материально-технического снабжения и снаряжения, вывозимые для российских и арендованных судов, ведущих морской промысел, а также ввозимая продукция их промысла;
ввозимые и вывозимые товары для официального и личного пользования представителей иностранных государств;
валюта российская и иностранная, а также ценные бумаги;
товары, ввозимые и вывозимые в качестве гуманитарной помощи или в благотворительных целях;
транзитные товары, предназначенные для третьих стран;
товары, перемещаемые физическими лицами, и не предназначенные для производственной и коммерческой деятельности;
пожарно-техническое оборудование для органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы МВД РФ;
оборудование и материалы, поступающие в счет кредитов, предоставляемых России иностранными государствами и международными финансовыми организациями;
товары, ввозимые для выполнения работ по соглашению о разделе продукции;
оборудование, приобретаемое за счет целевых средств федерального бюджета для производства детского питания.
16.9. Платежи за пользование природными ресурсами
Платежи за пользование природными ресурсами осуществляются согласно следующим нормативным документам:
- Закон РФ "О недрах" от 21.02.1992 г. N 2395-1 (в редакции от 29.05.2002 г.);
- Федеральный закон "О континентальном шельфе Российской Федерации" от 30.11.1995 г. N 187-ФЗ (в редакции от 08.08.2001 г.);
- Федеральный закон "Об охране окружающей среды" от 10.01.2002 г. N 7-ФЗ;
- Федеральный закон "О животном мире" от 24.04.1995 г. N 52-ФЗ;
- Федеральный закон "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации" от 17.12.1998 г. N 191-ФЗ (в редакции от 21.03.2002 г.);
- Федеральный закон "О соглашениях о разделе продукции" от 30.12.1995 г. N 225-ФЗ (в редакции от 18.06.2001 г.);
- Федеральный закон "О промышленной опасности производственных объектов" от 21.07.1997 г. N 116-ФЗ (в редакции от 07.08.2000 г.);
- Федеральный закон "О внутренних морских водах, территориальном море и прилегающей зоне Российской Федерации" от 31.07.1998 г. N 155-ФЗ.
Они включают в себя:
1) платежи за пользование недрами;
2) плату за пользование объектами животного мира и водными биоресурсами;
3) экологические платежи.
Примечание. Необходимость внесения экологических платежей определена НК РФ. Главные параметры данных платежей введены в действие Постановлением Правительства РФ "Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия" от 28.08.1992 г. N 632 (в редакции от 14.06.2001 г.). Решением верховного суда РФ от 28.03.2002 г. N ГКПИ 2002-178 данное постановление признано недействительным, поскольку характеристики платежей должны быть установлены специальным федеральным законом, а не постановлением Правительства. Поэтому материалы по экологическим платежам приводятся в качестве справочных данных, которые будут уточнены после выхода соответствующего закона.
16.9.1. Платежи за пользование недрами
В соответствии с упомянутым выше законом "О недрах" пользователями недр могут быть российские субъекты предпринимательской деятельности (в том числе участники простого товарищества), иностранные граждане и юридические лица. Они обязаны уплачивать следующие платежи за право пользования недрами:
1) сбор за участие в конкурсе (аукционе);
2) сбор за выдачу лицензий;
3) разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;
5) плату за геологическую информацию о недрах;
4) регулярные платежи за пользование недрами.
Кроме них есть особая группа пользователей недр, которые взаимодействуют с органами власти России на условиях соглашений о разделе продукции. Пользователями, входящими в нее, являются: российские и иностранные граждане и юридические лица. Распределение продукции при использовании недр осуществляется в целях привлечения инвесторов в отечественные добывающие отрасли промышленности. При этом для обеспечения экономического суверенитета законодательство предусматривает ограничение участия пользователей в соглашениях о разделе продукции в размере, не превышающем 30% от разведанных и учтенных на балансе государства запасов полезных ископаемых.
Инвесторы - пользователи недр, выступающие стороной соглашений о разделе продукции, уплачивают:
1) разовые платежи при заключении соглашения и (или) по достижении определенного производственного результата;
2) ежегодные платежи за проведение поисковых и разведочных работ, установленные на единицу площади используемого участка;
3) регулярные платежи, установленные в процентах от объема добычи минерального сырья или от стоимости произведенной продукции, в денежной форме или в виде части произведенной продукции.
Собственники, владельцы земельных участков могут добывать в пределах границ своего участка (без применения взрывных работ) общераспространенные полезные ископаемые, которые не входят в перечень природных минеральных образований, приходуемых на баланс государства. Они имеют право вести строительство подземных сооружений на глубину до 5-ти метров, а также сооружать и эксплуатировать бытовые колодцы и скважины для своих нужд.
Пользователи недр оплачивают платежи на следующих условиях.
Сбор за участие в конкурсе (аукционе) вносят все его участники, что является одним из условий регистрации заявки. Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса (аукциона), оплату труда привлекаемых экспертов.
Сбор за выдачу лицензий на пользование недрами вносит участник - победитель конкурса (аукциона) при получении лицензии. Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, оформление и регистрацию выдаваемой лицензии.
Пользователи недр, получившие право на использование природных минеральных образований, уплачивают разовые платежи при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии. Минимальные (стартовые) величины разовых платежей устанавливаются в размере не менее 10 процентов от величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей организации. Окончательные величины разовых платежей и порядок их внесения утверждаются по окончании конкурса (аукциона) и регистрируются в лицензии на пользование недрами. При этом зафиксированный в лицензии размер разовых платежей за пользование недрами не может быть ниже величин, установленных условиями конкурса (аукциона) или заявленных в конкурсных предложениях победителя.
Пользователи, получившие геологическую информацию о недрах от федерального органа управления государственным фондом недр, вносят за нее отдельную плату, размер и порядок взимания которой определяются Правительством Российской Федерации.
Регулярные платежи за пользование недрами вносятся пользователями за предоставление им исключительных прав на:
поиск и оценку месторождений полезных ископаемых;
разведку полезных ископаемых;
геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей природных минеральных образований;
строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых (кроме инженерных сооружений неглубокого залегания (до 5 метров), используемых по целевому назначению). К строительству и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, относятся также строительство искусственных сооружений и прокладка кабелей и трубопроводов под водой.
Регулярные платежи не взимаются за:
1) пользование недрами для регионального геологического изучения;
2) пользование недрами для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение. Порядок идентификации таких объектов устанавливается Правительством Российской Федерации;
3) разведку полезных ископаемых на месторождениях, введенных в промышленную эксплуатацию, в границах горного отвода, предоставленного пользователю недр для добычи этих полезных ископаемых;
4) разведку конкретного полезного ископаемого в границах горного отвода, предоставленного пользователю недр для добычи данного полезного ископаемого.
Величины регулярных платежей за пользование недрами рассчитываются в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности работ, уровня геологической изученности территории и степени риска.
Площадь лицензионного участка, полученного в пользование, для исчисления размера конкретного регулярного платежа уменьшается на величину площади возвращенной его части.
Годовая сумма регулярного платежа за право проведения работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых вычисляется путем умножения площади участка (из которой исключены территории открытых месторождений) на ставку, установленную в рублях на 1 кв.км. участка недр. Федеральным законом "О недрах" определены следующие минимальные и максимальные размеры ставок (см. табл.16.11).