Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
| Вид материала | Контрольные вопросы |
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.
Таблица 16.4. Нормативы затрат для лиц творческих профессий
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| | Нормативы затрат |
| Вид творчества |(в процентах к сумме |
| |начисленного дохода) |
|—————————————————————————————————————————————————|—————————————————————|
|Создание литературных произведений, в том числе| 20 |
|для театра, кино, эстрады и цирка | |
|—————————————————————————————————————————————————|—————————————————————|
|Создание художественно-графических произведений,| |
|фоторабот для печати, произведений архитектуры и| 30 |
|дизайна | |
|—————————————————————————————————————————————————|—————————————————————|
|Создание произведений скульптуры, монументально-| |
|декоративной живописи, декоративно-прикладного и| |
|оформительского искусства, станковой живописи,| 40 |
|театрально- и кинодекорационного искусства и| |
|графики, выполненных в различной технике | |
|—————————————————————————————————————————————————|—————————————————————|
|Создание аудиовизуальных произведений (видео-,| 30 |
|теле- и кинофильмов) | |
|—————————————————————————————————————————————————|—————————————————————|
|Создание музыкальных произведений: | |
|музыкально-сценических произведений (опер, бале-| |
|тов, музыкальных комедий), | |
|симфонических, хоровых, камерных произведений, | 40 |
|произведений для духового оркестра, | |
|оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофиль-| |
|мов и театральных постановок | |
|—————————————————————————————————————————————————|—————————————————————|
|Создание других музыкальных произведений, в том| 25 |
|числе подготовленных к опубликованию | |
|—————————————————————————————————————————————————|—————————————————————|
|Исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
|—————————————————————————————————————————————————|—————————————————————|
|Создание научных трудов и разработок | 20 |
|—————————————————————————————————————————————————|—————————————————————|
|Открытия, изобретения и создание промышленных| |
|образцов (к сумме дохода, полученного за первые| 30 |
|два года использования) | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Дата фактического получения дохода определяется следующим образом:
для заработной платы - последний день месяца, за который начислен доход;
для других доходов - день выплаты денежных сумм или передачи имущества в качестве натуральной оплаты.
Действующие ставки налога на доходы физических лиц:
для большинства видов доходов - 13% (стандартная ставка);
для доходов в виде выигрышей и призов - 35% с сумм, превышающих 2 000 руб.;
для страховых выплат по договорам добровольного страхования, процентных доходов по вкладам и сумм экономии по процентам, в части превышения размеров, установленных в главе 23 НК РФ - 35%;
для дивидендов - 6%;
для доходов граждан, не являющихся резидентами России - 30%.
Начисление налога на доходы физических лиц в бухгалтерском учете осуществляется с помощью следующих проводок:
Д 70 - К 68 - удержан налог на доходы физических лиц с суммы оплаты труда работников;
Д 70 - К 68 - удержан налог на доходы физических лиц с сумм начисленных дивидендов учредителям, являющимся работниками предприятия;
Д 75 - К 68 - удержан налог на доходы физических лиц с сумм начисленных дивидендов учредителям, не являющимся работниками предприятия,
где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 75 "Расчеты с учредителями".
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма копеек менее 50-ти отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают базу по налогу на доходы физических лиц.
Налоговые декларации предоставляют следующие налогоплательщики - физические лица:
1) зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица - по суммам доходов от этой деятельности;
2) занимающиеся частной практикой - по суммам доходов от этой деятельности;
3) от продажи имущества, принадлежащего им на правах собственности;
4) получающие доходы на основе договоров гражданско-правового характера от других физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, по суммам полученных вознаграждений;
5) налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами России;
6) получающие другие доходы, с которых не был удержан налог соответствующим налоговым агентом.
Налоговым агентом признаются индивидуальные предприниматели, российские организации и постоянные представительства иностранных предприятий в России, от которых или в результате взаимодействия с которыми налогоплательщик получил доход.
Конечным сроком предоставления налоговой декларации является 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
16.6. Единый социальный налог
Единый социальный налог (ЕСН) установлен главой 24 НК РФ и предназначен для накопления средств на государственное пенсионное обеспечение, социальное страхование и медицинскую помощь. Он является специфическим инструментом контроля и стабильного наполнения государственных внебюджетных социальных фондов: Пенсионного фонда, Фонда социального страхования и фондов обязательного медицинского страхования.
Налогоплательщиками единого социального налога признаются две категории юридических и физических лиц, одна из которых нанимает рабочую силу в той или иной форме, а другая обходится без нее.
1. Работодатели (юридические и физические лица):
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
2. Предприниматели, ведущие хозяйство без привлечения наемной рабочей силы:
индивидуальные предприниматели;
адвокаты.
Индивидуальные предприниматели, в состав которых НК РФ включает членов крестьянских (фермерских) хозяйств, фигурируют в двух категориях плательщиков, что соответствует их экономическому статусу в обществе.
Если налогоплательщик относится одновременно к нескольким категориям, то он таковым признается по каждому отдельно взятому основанию.
Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве работодателей, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым контрактам (договорам) и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые ими индивидуальным предпринимателям.
Объектом налогообложения для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, служат выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.
Выплаты и вознаграждения, осуществляемые организациями, не входят в состав объекта обложения ЕСН, если они в текущем налоговом периоде не включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли. У индивидуальных предпринимателей и физических лиц не считаются объектом обложения ЕСН выплаты, не уменьшающие в текущем налоговом периоде налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Если индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, то у него объектом налогообложения является валовая выручка. Если в качестве индивидуального предпринимателя выступают члены крестьянских (фермерских) хозяйств, то у них объектом обложения ЕСН служат доходы за минусом расходов, осуществленных в целях развития своего хозяйства.
Налоговой базой у организаций и индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве работодателей, служит сумма всех выплат начисленных работникам в его пользу и в интересах членов его семьи в течение налогового периода. Исключение составляют выплаты, не включаемые в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль и те, перечень которых представлен ниже.
В состав доходов работников не включаются:
1) государственные пособия, в том числе по временной нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, по безработице, по беременности и родам;
2) все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством;
3) суммы единовременной материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами и событиями, в том числе со смертью работника или членов его семьи и с террористическими актами;
4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые работникам, направляемым на работу (службу) за границу, в пределах установленных норм;
5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства, переработки и реализации продукции в течение 5-ти лет, начиная с года регистрации;
6) доходы членов родовых семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции традиционных видов промысла, за исключение сумм оплаты труда наемных работников;
7) суммы страховых платежей по обязательному страхованию и по договорам добровольного страхования в порядке, определенном законодательством;
8) суммы, выплачиваемые лицам, выполняющим работы для садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов за счет членских взносов;
9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно лицам, проживающим в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним;
10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;
11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемого работникам, учащимся, воспитанникам, в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающейся в личном постоянном пользовании;
12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых согласно законодательству РФ, отдельным категориям работников, учащимся и воспитанникам;
13) выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов при условии, что они производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают сумму 10 000 руб. в календарный год;
14) выплаты в натуральной форме товарами собственного производства (сельскохозяйственной продукцией) или товарами для детей в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо за календарный месяц.
15) суммы материальной помощи работникам, а также бывшим работникам по приобретению медикаментов, если они не превышают величину 2000 руб.
16) любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правого характера, авторским и лицензионным договорам в части суммы налога, начисляемой в Фонд социального страхования РФ.
Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, принимают в качестве налогооблагаемой базы совокупность всех выплат в пользу физических лиц, исключая те, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Все налогоплательщики, которые исполняют функции работодателей, исчисляют налогооблагаемую базу отдельно по каждому работнику с начала календарного года по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Налоговая база у предпринимателей, выступающих в качестве исполнителей работ, и адвокатов вычисляется, исходя из суммы всех доходов, полученных от предпринимательской и профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с получением этих доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в том же порядке, как он устанавливается при формировании базы по налогу на прибыль. Если индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, то его налоговая база рассчитывается как произведение валовой выручки на коэффициент 0,1.
Доходы, получаемые физическими лицами в натуральной форме, учитываются в налогооблагаемой базе по ЕСН по рыночным ценам (включающим акцизы и НДС) на день выплаты.
По авторским договорам налоговая база по ЕСН определяется так же, как база по налогу на доходы физических лиц с учетом профессиональных вычетов.
От уплаты единого социального налога освобождаются:
1) организации любых форм с сумм доходов, не превышающих 100 000 руб., начисленных работникам-инвалидам I, II и III групп;
2) общественные организации инвалидов и организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов организаций инвалидов, с сумм доходов, не превышающих 100 000 руб. в год на каждого отдельного работника (при условии определенного процента наличия инвалидов в их составе);
3) учреждения, созданные для оказания образовательной, культурной, оздоровительной и иной подобной помощи инвалидам с сумм доходов, не превышающих 100 000 руб. в календарный год на каждого отдельного работника;
4) индивидуальные предприниматели - инвалиды I, II и III групп в части доходов от предпринимательской и иной трудовой деятельности, не превышающих 100 000 руб. в календарный год;
5) российские фонды поддержки образования и науки с сумм выплат гражданам России в виде грантов (безвозмездной помощи) учителям, школьникам, студентам, преподавателям, аспирантам государственных и муниципальных образовательных учреждений.
Дата осуществления выплат определяется как:
день начисления работникам организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами (не признаваемыми индивидуальными предпринимателями) причитающихся им сумм;
день выплаты вознаграждения физическому лицу от физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем;
день фактического получения дохода от предпринимательской или иной профессиональной деятельности.
Налоговый период по ЕСН определяется как календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев.
Хотя налог называется единым, суммы рассчитываются для каждого фонда отдельно. Пенсионный фонд находится под особым патронажем МНС РФ в связи с большой долей отчислений и введения обязательного пенсионного страхования. Для облегчения работы Пенсионного фонда налоговые органы обязаны предоставлять ему копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления деятельности, включая сведения, составляющие налоговую тайну.
Органы Пенсионного фонда, в свою очередь, должны предоставлять в налоговые службы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.
Для Фонда социального страхования сохраняется условие использования части начисляемых сумм платежа на социальные цели организации с последующим перечислением остатка в данный фонд.
Ставки единого социального налога различны для различных категорий плательщиков. Они также дифференцированы по суммам налогооблагаемой базы (см. табл.16.5, 16.7-16.9).
Таблица 16.5. Ставки ЕСН для работодателей всех категорий,
кроме занятых в производстве сельскохозяйственной продукции
и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Налоговая |Федеральный| Фонд |Фонды обязательного ме-| Итого |
| база на | бюджет |социального|дицинского страхования | |
| каждого | |страхования|———————————————————————| |
|работника | | |Федеральный|Территори- | |
|нарастаю- | | | | альный | |
|щим итогом| | | | | |
| (руб.) | | | | | |
|——————————|———————————|———————————|———————————|———————————|————————————|
|До 100 000| 28,0% | 4,0% | 0,2% | 3,4% | 35,6% |
|——————————|———————————|———————————|———————————|———————————|————————————|
|От 100 001|28 000 руб.|4 000 руб. | 200 руб. |3 400 руб. | 35 600 руб.|
|до 300 000|+ 15,8% от | + 2,2% от | + 0,1% от | + 1,9% от | + 20,0 % от|
| руб. |превышения |превышения |превышения |превышения | превышения |
| |над 100 000|над 100 000|над 100 000|над 100 000| над 100 000|
|——————————|———————————|———————————|———————————|———————————|————————————|
|От 300 001|59 600 руб.|8 400 руб. | 400 руб. |7 200 руб. | 75 600 руб.|
|до 600 000| + 7,9% от | + 1,1% от | + 0,1% от | + 0,9% от | + 10,0% от |
| руб. |превышения |превышения |превышения |превышения | превышения |
| |над 300 000|над 300 000|над 300 000|над 300 000| над 300 000|
|——————————|———————————|———————————|———————————|———————————|————————————|
| Свыше |83 300 руб.|11 700 руб.| 700 руб. |9 900 руб. |105 600 руб.|
| 600 000 | + 2,0% от | | | | + 2,0% от |
| руб. |превышения | | | | превышения |
| |над 600 000| | | | над 600 000|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Налоговые ставки для всех категорий налогоплательщиков имеют регрессивный характер: если налогооблагаемая база физического лица превысит сумму 100 000 руб., то величина ставки для него понижается. Механизм применения этого приема для работодателей имеет усредненный характер. Он начинает действовать для предприятия только тогда, когда среднемесячная налоговая база, рассчитанная на одного работника, достигнет определенной величины (2 500 руб.). Цель этого приема состоит в том, чтобы на предприятии поднималась заработная плата всех категорий сотрудников. Для усиления воздействия на руководителей предприятий введен еще один рычаг. При определении усредненной налоговой базы из общей суммы начисленной оплаты труда по всем основаниям вычитаются суммы выплат в пользу работников, имеющих самые большие доходы. Если средняя численность сотрудников предприятия превышает 30 человек, то не учитываются выплаты для 10% самых высокооплачиваемых работников, если она равна или менее 30-ти человек, то не учитываются доходы 30% наиболее оплачиваемых сотрудников. Расчет среднемесячной величины налоговой базы проводится в момент начисления авансовых платежей, исходя из данных предыдущих месяцев.
Рассмотрим пример. Предприятие со средней численностью работников 32 человека в июле месяце на момент уплаты авансовых платежей имеет начисленную налоговую базу за все предыдущие месяцы в размере 519 000 руб.
10% от средней численности (3,2) по правилам округления до целых единиц составляет 3 человека. Они и являются тем числом сотрудников с максимальными общими суммами выплат, выплаты по которым необходимо исключить из суммы выплат, сложившейся за период с начала года по июнь месяц по всем работникам, участвующим в расчете. У этих трех человек начисленное вознаграждение составило 82 800 руб. Вычисления для определения возможности применения регрессивной налоговой шкалы приведены в табл.16.6 ниже.
Таблица 16.6. Схема расчета среднемесячной
величины налоговой базы
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| N | Показатель | Величина |
|———|——————————————————————————————————————————————————————|————————————|
| 1 |Число месяцев, предшествующее начислению аванса | 6 мес. |
|———|——————————————————————————————————————————————————————|————————————|
| 2 |Среднесписочная численность работников за истекший | 32 чел. |
| |период | |
|———|——————————————————————————————————————————————————————|————————————|
| 3 |Общая сумма начисленных выплат |519 000 руб.|
|———|——————————————————————————————————————————————————————|————————————|
| 4 |Количество работников с наибольшими доходами - 10% | 3 чел. |
|———|——————————————————————————————————————————————————————|————————————|
| 5 |Сумма выплат работникам с наибольшими доходами | 82 800 руб.|
|———|——————————————————————————————————————————————————————|————————————|
| 6 |Количество работников, принимаемое в расчет | 29 чел. |
|———|——————————————————————————————————————————————————————|————————————|
| 7 |Общая сумма выплат работникам, принимаемая для расчета|436 000 руб.|
|———|——————————————————————————————————————————————————————|————————————|
| 8 |Средняя месячная величина налогооблагаемой базы на| 2 507 руб. |
| |одного работника | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Как следует из расчетов, предприятие имеет право на применение регрессивной шкалы налогообложения по ЕСН.
Таблица 16.7. Ставки ЕСН для работодателей, занятых
в производстве сельскохозяйственной продукции и родовых,
семейных общин малочисленных народов Севера
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Налоговая |Федеральный| Фонд |Фонды обязательного ме-| Итого |
| база на | бюджет |социального|дицинского страхования | |
| каждого | |страхования|———————————————————————| |
|работника | | |Федеральный|Территори- | |
|нарастаю- | | | | альный | |
|щим итогом| | | | | |
| (руб.) | | | | | |
|——————————|———————————|———————————|———————————|———————————|————————————|
|До 100 000| 20,6% | 2,9% | 0,1% | 2,5% | 26,1% |
|——————————|———————————|———————————|———————————|———————————|————————————|
|От 100 001|20 600 руб.|2 900 руб. | 100 руб. |2 500 руб. |26 100 руб. |
|до 300 000|+ 15,8% от | + 2,2% от | + 0,1% от | + 1,9% от |+ 20,0 % от |
| руб. |превышения |превышения |превышения |превышения |превышения |
| |над 100 000|над 100 000|над 100 000|над 100 000|над 100 000 |
|——————————|———————————|———————————|———————————|———————————|————————————|
|От 300 001|52 200 руб.|7 300 руб. | 300 руб. |6 300 руб. |66 100 руб. |
|до 600 000| + 7,9% от | + 1,1% от | + 0,1% от | + 0,9% от |+ 10,0% от |
| руб. |превышения |превышения |превышения |превышения |превышения |
| |над 300 000|над 300 000|над 300 000|над 300 000|над 300 000 |
|——————————|———————————|———————————|———————————|———————————|————————————|
| Свыше |75 900 руб.|10 600 руб.| 600 руб. |9 000 руб. |96 100 руб. |
| 600 000 | + 2,0% от | | | | + 2,0% от |
| руб. |превышения | | | |превышения |
| |над 600 000| | | |над 600 000 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Налогоплательщики-работодатели уплачивают ежемесячные авансовые платежи в срок, установленный предприятием для получения средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Банк не вправе выдавать клиенту средства на оплату труда, если тот не представит платежные поручения на перечисления налога.
Налогоплательщики-работодатели ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования сведения о суммах:
начисленного налога в Фонд социального страхования;
использованных на выплату различных пособий;
направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
расходов, подлежащих зачету;
уплачиваемых в Фонд социального страхования.
Налогоплательщикам - предпринимателям, кроме адвокатов, налоговые органы начисляют авансовые налоговые платежи, исходя из предполагаемого дохода, определенного из соответствующей налоговой декларации предыдущего года и ставок табл.16.8.