Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
| Вид материала | Контрольные вопросы |
Содержание16.4.2. Акцизы на отдельные виды минерального сырья Таблица 16.3. Ставки акцизов на 01.01.2003 г. 16.5. Налог на доходы физических лиц |
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.
16.4.2. Акцизы на отдельные виды минерального сырья
К подакцизным видам минерального сырья, как отмечено выше, в настоящее время относится только природный газ.
Объектом налогообложения акцизами считаются следующие операции.
1. Реализация природного газа за пределы России.
2. Реализация (или передача, в том числе на безвозмездной основе) природного газа на территории РФ газораспределительной организации или непосредственным потребителям, использующим его в качестве топлива или сырья.
3. Передача природного газа на собственные нужды организации.
4. Передача как внутри, так и вне организации природного газа в качестве давальческого сырья для выработки другой продукции.
5. Передача природного газа в качестве вклада в уставный капитал (паевой фонд) другого предприятия.
Не подлежит налогообложению следующие операции:
1) закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления;
2) закачка природного газа в подземные хранилища;
3) использование природного газа для собственных технологических нужд газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах установленных нормативов;
4) реализация природного газа на территории РФ для личного потребления граждан, а также для нужд жилищно-строительных кооперативов, кондоминиумов и других аналогичных потребителей.
Налоговая база при реализации (передаче) природного газа на внутреннем рынке определяется как стоимость проданного (переданного) объема, исходя из применяемых цен с учетом скидок (но не ниже государственных регулируемых цен) без включения НДС (и надбавки для газораспределительной организации, если реализация осуществляется непосредственно потребителю).
При реализации природного газа в страны Содружества Независимых Государств налоговая база определяется как стоимость реализованной продукции за вычетом НДС, таможенной пошлины и расходов на транспортировку газа за пределами России. При реализации природного газа на экспорт (не в страны Содружества Независимых Государств) налоговая база определяется как стоимость реализованной продукции за вычетом таможенной пошлины и расходов на транспортировку газа за пределами России.
Налоговые ставки приведены в табл.16.2 и 16.3. Начисление акцизов на минеральное сырье осуществляется в бухгалтерском учете с помощью аналогичной проводки:
Д 90-4 - К 68.
Формулы для расчетов сумм акцизов и определения цены подакцизной продукции приведены в главе 8 (см. формулу 8.4).
При реализации подакцизной продукции в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Д 90-2 - К 43 - списана на реализацию себестоимость продукции;
Д 62 - К 90-1 - предъявлен счет покупателю;
Д 90-4 - К 68-1 - начислена сумма акциза;
Д 90-3 - К 68-2 - начислена сумма НДС;
Д 90-2 - К 44 - списаны коммерческие расходы;
Д 90-9 - К 99 - определена прибыль от реализации при подведении ежемесячных итогов,
где: счет 43 "Готовая продукция", счет 44 "Расходы на продажу", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".
Федеральным законом от 24.07.2002 г. на 2003 г. установлены новые ставки акцизов, которые вводятся в действие с 01.01.2003 г. Из сопоставления данных табл.16.2 и 16.3 видно, что из перечня облагаемых товаров исключены ювелирные изделия, зато введены новые позиции, а все ставки существенно выросли, особенно на горючее (почти на 50%). Это значит, что потребительские цены, в том числе на продукты питания и предметы первой необходимости в 2003 г. существенно увеличатся.
Таблица 16.3. Ставки акцизов на 01.01.2003 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Виды подакцизных товаров |Ставка в процентах|
| | или рублях и ко- |
| |пейках за единицу |
| | измерения |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе,|16 руб. 20 коп. за|
|этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) |1 литр безводного|
| |этилового спирта |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Алкогольная продукция с объемной долей этилового|114 руб. за 1 литр|
|спирта свыше 25% (за исключением вин) и|безводного этило-|
|спиртосодержащая продукция |вого спирта, со-|
| |держащегося в под-|
| |акцизных товарах |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Алкогольная продукция с объемом долей этилового|84 руб. за 1 литр|
|спирта от 9 до 25% включительно (за исключением вин)|безводного этило-|
| |вого спирта, со-|
| |держащегося в под-|
| |акцизных товарах |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Алкогольная продукция с объемом долей этилового|58 руб. за 1 литр|
|спирта до 9% включительно (за исключением вин) |безводного этило-|
| |вого спирта, со-|
| |держащегося в под-|
| |акцизных товарах |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Вина нетрадиционные крепленые |75 руб. за 1 литр|
| |безводного этило-|
| |вого спирта, со-|
| |держащегося в под-|
| |акцизных товарах |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Вина (за исключением натуральных, натуральных|47 руб. 50 коп за|
|нетрадиционных и (или) некрепленых, натуральных|1 литр безводного|
|нетрадиционных некрепленых, вин шампанских|этилового спирта,|
|и игристых) |содержащегося в|
| |под акцизных то-|
| |варах |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Вина натуральные нетрадиционные некрепленые |4 руб. за 1 литр |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Вина шампанские и вина игристые |10 руб. 50 коп. за|
| |1 литр |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Вина натуральные (исключая вина нетрадиционные|2 руб. за 1 литр |
|некрепленые) | |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием|0 руб. за 1 литр |
|объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно | |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием|1 руб. 40 коп. за|
|объемной доли этилового спирта от 0,5 до 8,6%|1 литр |
|включительно | |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием|4 руб. 60 коп. за|
|объемной доли этилового спирта свыше 8,6% |1 литр |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Табачные изделия: | |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Табак трубочный |522 руб. за 1 кг |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Табак курительный, за исключением табака,|214 руб. за 1 кг |
|используемого в качестве сырья для производства| |
|табачной продукции | |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Сигары |13 руб. за 1 штуку|
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Сигариллы |143 руб. за 1000|
| |штук |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Сигареты с фильтром |50 руб. за 1000|
| |штук + 5 процентов|
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Сигареты без фильтра, папиросы |19 руб. за 1000|
| |штук + 5 процентов|
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5|0 руб. за 0,75 кВт|
|кВт (90 л. с.) включительно |(1 л.с.) |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5|13 руб. за 0,75|
|кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.)|кВт (1 л.с.) |
|включительно | |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше|129 руб. за 0,75|
|112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью|кВт (1 л.с.) |
|двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) | |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Бензин автомобильный с октановым числом до "80"|2 190 руб. за 1|
|включительно |тонну |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Бензин автомобильный с иными октановыми числами |3 000 руб. за 1|
| |тонну |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Дизельное топливо |890 руб. за 1|
| |тонну |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Масло для дизельных и (или) карбюраторных|2 440 руб. за 1|
|(инжекторных) двигателей | |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Прямогонный бензин |0 руб. за 1 тонну |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Природный газ, реализуемый (передаваемый) на|15 процентов |
|территории Российской Федерации | |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Природный газ, реализуемый (передаваемый) в|15 процентов |
|государства - участники Содружества Независимых| |
|Государств | |
|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|
|Природный газ, реализуемый (передаваемый) за пределы|30 процентов |
|территории Российской Федерации (за исключением| |
|государств - участников Содружества Независимых| |
|Государств) | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
При определении величины акцизного платежа в бюджет налогоплательщик имеет право из начисленной суммы вычесть:
суммы акцизов, уплаченные при приобретении (или ввозе на таможенную территорию РФ) подакцизной продукции или сырья;
авансовые платежи по акцизным маркам;
суммы акцизов, уплаченные с авансов, полученных в счет поставок подакцизной продукции.
16.5. Налог на доходы физических лиц
Условия исчисления налога на доходы физических лиц представлены в главе 23 НК РФ.
Налогоплательщиками данного налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в России.
Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц считается доход, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде от источников в РФ и/или за ее пределами (для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ) либо только от источников в РФ (для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ).
Понятие дохода включает в себя следующие разновидности поступлений, увеличивающих экономические выгоды физического лица:
1) дивиденды и проценты, полученные от российских организаций и индивидуальных предпринимателей;
2) страховые выплаты при наступлении страховых случаев;
3) доходы от использования авторских и иных смежных прав на объекты интеллектуальной собственности;
4) доходы от аренды или другого использования имущества;
5) доходы от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также прав требования к российской или иностранной организации;
6) вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с законодательством России или иностранных государств;
8) доходы от использования любых транспортных средств;
9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптово-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети на территории России;
10) прочие доходы, в том числе в виде различных видов материальной выгоды.
Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный на соответствующие налоговые вычеты и скидки. Если сумма налоговых вычетов и (или) скидок в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
При расчете налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов со ставками, отличающимися от стандартной ставки (равной 13%), налоговые вычеты не применяются. Кроме этого, выделяются особенности исчисления налогооблагаемой базы при получении доходов в натуральной форме, от долевого участия в организации, в виде материальной выгоды, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами, а также по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения.
В главе 23 НК РФ определена специфика исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой.
Не подлежат налогообложению (не включаются в состав доходов) следующие виды доходов, заработанные налогоплательщиками.
1. Государственные пособия, получаемые в соответствии с законодательством РФ, субъектов РФ или решениями органов местного самоуправления, кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком).
2. Все виды государственных пенсий, назначаемых и выплачиваемых в порядке, установленном законодательством РФ.
3. Все виды установленных законодательством РФ, субъектов РФ или решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством) с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с:
выполнением налогоплательщиками трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов;
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия и сумм, выплачиваемых взамен этого довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск;
гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении своих служебных обязанностей;
возмещением иных подобных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.
4. Вознаграждение донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь.
5. Алименты, получаемые налогоплательщиком.
6. Суммы грантов (безвозмездной помощи), полученной на развитие науки, образования, культуры и искусства.
7. Суммы российских, иностранных и международных премий за выдающиеся достижения в области науки, образования, культуры и искусства.
8. Сумма единовременной материальной помощи:
в связи со стихийным бедствием;
родственникам в связи со смертью работника или работнику в связи со смертью членов его семьи;
в виде гуманитарной помощи;
малоимущим и социально нуждающимся категориям граждан;
гражданам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации.
9. Суммы частичной или полной компенсации стоимости путевок (кроме туристических).
10. Суммы, выплачиваемые за счет чистой прибыли работникам на их лечение и лечение членов их семей.
11. Стипендии учащимся, студентам, аспирантам и другим категориям обучающихся граждан.
12. Суммы оплаты труда и иные суммы в иностранной валюте, полученные от учреждений, финансируемых из государственного бюджета, или организаций, направивших их на работу за границу.
13. Доходы отдельных категорий граждан, деятельность которых связана с личными подсобными и фермерскими хозяйствами, а также сбором дикорастущей продукции.
14. Доходы охотников-любителей, добывающих животных по соответствующим лицензиям.
15. Доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения (они облагаются соответствующим налогом).
16. Призы в денежной и натуральной форме, полученные спортсменами на официальных соревнованиях (по специальному перечню).
17. Вознаграждения за передачу государству найденных кладов.
18. Доходы в виде подарков, призов, выигрышей на конкурсах и соревнованиях, материальной помощи на сумму, не превышающую 2 000 руб.
19. Доходы, заработанные индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход.
20. Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия и других сумм, получаемых по месту службы или прохождения сборов.
21. Прочие доходы.
Доходы налогоплательщика уменьшаются на следующие налоговые вычеты:
1) стандартные;
2) социальные;
3) имущественные;
4) профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты гарантируют определенный прожиточный минимум всем гражданам и их отдельным категориям. Они определяются в конкретных суммах:
для обыкновенных граждан - 400 руб. в месяц (вычет действует до месяца, в котором доход, вычисленный нарастающим итогом, превысит сумму 20 000 руб.);
для иждивенцев - 300 руб. в месяц (вычет действует до месяца, в котором доход, вычисленный нарастающим итогом, превысит сумму 20 000 руб.);
для лиц, получивших инвалидность в связи с радиоактивным воздействием, а также законодательно приравненных к ним лиц - 3 000 руб. в месяц;
для героев СССР и России, инвалидов войн и конфликтов, а также законодательно приравненных к ним лиц - 500 руб. в месяц.
Социальные налоговые вычеты гарантируют реализацию прав граждан на осуществление ими благотворительной деятельности, на их профессиональное обучение и обучение их детей, а также на услуги по лечению самих граждан и членов их семей.
Размер вычета на благотворительные цели не должен превышать 25% от доходов, полученных в налоговом периоде.
Сумма вычета за профессиональное обучение - не более 25 000 руб.; на обучение детей - не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Сумма вычета за услуги по лечению налогоплательщика и членов его семьи - не более 25 000 руб.
Имущественные налоговые вычеты расширяют социально-экономические возможности граждан, связанные с жилищными проблемами. Их суть состоит в следующем.
Налогоплательщик имеет право исключить из налогооблагаемой базы по налогу на доходы суммы, полученные им от продажи имущества, находившегося в его собственности.
1. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, которые были его собственность менее 5-ти лет, он может вычесть из базы по налогу на доходы сумму выручки в пределах до 1 000 000 руб.
Если он был собственником данного имущества 5 и более лет, то имеет право исключить всю полученную сумму.
2. При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, он имеет право исключить из налогооблагаемой базы сумму выручки в размере до 125 000 руб.
Если он был собственником этого имущества 3 года и более, то может вычесть всю полученную сумму.
Примечание. Эти вычеты не применяются по отношению к доходам индивидуальных предпринимателей, которые занимаются продажами имущества.
3. При строительстве нового жилья или приобретении жилого дома и/или квартиры налогоплательщик имеет право вычесть из полученных им в налоговом периоде доходов израсходованную сумму денежных средств, в том числе на погашение процентов по ипотечным кредитам. (Ипотечный кредит - это кредит под залог недвижимого имущества.)
Общий размер разрешенного вычета без процентов по ипотечным кредитам ограничен суммой 600 000 руб. Он может быть применен только для одного строительства или покупки. Если в одном налоговом периоде вычет не может быть использован, то он переносится на последующие налоговые периоды до полного исчерпания.
Профессиональные налоговые вычеты позволяют некоторым категориям физических лиц при определении налогооблагаемой базы вычитать из полученных доходов понесенные ими расходы, имеющие прямое отношение к данным доходам. К ним относятся: лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие граждане, занимающиеся частной практикой, лица, получающие доходы от выполнения работ и оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, и люди творческих профессий. Осуществление расходов должно быть подтверждено документально.
В случаях, когда налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить понесенные расходы, то для индивидуальных предпринимателей профессиональный вычет установлен в размере 20% от общей суммы полученных доходов. Для лиц творческих профессий профессиональные вычеты определены в процентах к сумме полученного дохода в пределах 20-40% по шкале, приведенной в табл.16.4.