Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
| Вид материала | Контрольные вопросы |
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.
14.7. Счет 007 "Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов"
Забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" используется для учета списанных в убыток дебиторских задолженностей.
Обязательным условием заключения договоров между предприятиями о поставках продукции (товаров), выполнении работ и оказании услуг является определение срока исполнения обязательств по взаиморасчетам. Дебиторская задолженность, которая не погашена в договорные сроки и не обеспечена гарантиями, признается сомнительным долгом. Гражданским кодексом установлен срок исковой давности по договорным обязательствам сторон. Его смысл состоит в следующем. Если после наступления срока выполнения условий договора одна из сторон уклонилась от своих обязанностей, то другой стороне законом предоставляется время, в течение которого она имеет право в судебном порядке настаивать на их исполнении.
Срок исковой давности по договорам гражданско-правового характера составляет 3 года. Согласно приказу МНС РФ от 26.02.2002 г. N БГ-3-02/98 дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, у коммерческой организации должна быть списана за счет средств резерва сомнительных долгов либо за счет финансовых результатов на основании результатов проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Вместе с тем, "Положение по ведению бухгалтерского учета" обосновывает необходимость наблюдения за возможностью взыскания дебиторской задолженности в течение пяти лет после ее списания. В течение этих пяти лет у дебитора может появиться возможность выплаты долга, или он будет объявлен банкротом и тогда при распродаже имущества этого дебитора следует предъявить претензию по поводу непогашенного долга. В бухгалтерском учете этот процесс оформляется следующим образом:
Д 91 - К 62, 76 - списана сумма дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности;
Д 007 - отражена сумма списанной в убыток дебиторской задолженности;
Д 51 - К 91 - поступила суммы задолженности;
К 007 - снята с забалансового учета сумма погашенной задолженности,
где: счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", счет 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Прибыль, полученная в результате погашения списанной дебиторской задолженности, входит в состав валовой (суммарной) прибыли предприятия и облагается налогом на прибыль.
Списание дебиторской задолженности магазином оптовой торговли
Рассмотрим на примере деятельности магазина оптовой торговли механизм возникновения и списания дебиторской задолженности:
Д 90 - К 41 - списан на реализацию товар по покупной цене;
Д 90 - К 44 - списаны на реализацию издержки обращения;
Д 90 - К 68 - начислен НДС от реализации;
Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю за реализованный ему товар;
Д 90 - К 99 - по итогам ежемесячных продаж определена сумма прибыли;
Д 91 - К 62 - по истечении срока исковой давности включена во внереализационные расходы сумма списанной дебиторской задолженности;
Д 007 - учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности,
К 007 - по прошествии 5-ти лет наблюдения задолженность снята с учета,
где: счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", счет 41 "Товары", счет 44 "Расходы на продажу", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки".
14.8. Счета 008 и 009 "Обеспечение обязательств
и платежей полученные и выданные"
Важным условием плодотворных хозяйственных взаимодействий предприятий является наличие определенных гарантий своевременного выполнения ими своих обязательств по различным сделкам. Их роль в современной экономике чаще всего исполняют следующие средства:
поручительства третьих лиц, которые закрепляются в договорах о поручительстве;
векселя, включающие в себя солидарную ответственность нескольких лиц (векселедателя, акцептанта, индоссанта и авалиста) перед векселедержателем;
имущественный залог, который оформляется договором о залоге.
В бухгалтерском учете гарантии отражаются на забалансовых счетах 008 "Обеспечение обязательств полученные" и 009 "Обеспечение обязательств выданные".
На примере N 8 в п.11.1 рассматривалось обеспечение обязательств векселями, включающими солидарную ответственность. В дополнение приведем еще три примера.
14.8.1. Договор поручительства
Юридические основы хозяйственных взаимоотношений между участниками договора поручительства определяются ст.361-367 Гражданского кодекса России. Краткое изложение их состоит в следующем. По данному договору организация-поручитель обязывается перед кредитором другого юридического лица отвечать за исполнение последним его обязательств полностью или частично. Поручительство прекращается с прекращением обеспеченного им обязательства. Должник, исполнивший обязательства, обязан немедленно известить об этом поручителя. По исполнению поручителем обязательств кредитор обязан вручить поручителю документ, удостоверяющий требования к должнику и передать ему права, обеспечивающие эти требования.
Анализ этих сведений показывает, что должник и его поручитель несут солидарную (совместную) ответственность перед кредитором за исполнение обязательства должника. В бухгалтерском учете такое взаимодействие легко оформить с помощью проводок, часть из которых относятся к забалансовым записям с использованием счетов 008 "Обеспечение обязательств полученные" и 009 "Обеспечение обязательств выданные".
Рассмотрим пример. Поставщик (кредитор) по договору купли-продажи должен направить покупателю свою готовую продукцию, которую покупатель (дебитор) планирует использовать в качестве сырья для производства своей продукции. После заключения договора купли-продажи покупатель обратился к поручителю с просьбой о заключении им с поставщиком сырья договора поручительства, который помог бы получить сырье без предварительной оплаты. Такой договор был заключен. После отгрузки продукции покупателю и по истечении срока исполнения обязательств по договору купли-продажи поставщик обратился к поручителю, который исполнил эти обязательства. Права кредитора (поставщика) перешли к поручителю, который стал требовать от покупателя (должника) компенсации оплаты с процентами. Ожидается разрешение этой проблемы двумя способами: невозможности оплаты и списании задолженности или исполнения обязательства покупателем.
В бухгалтерском учете всех участников хозяйственных взаимоотношений должны быть оформлены следующие проводки.
Учет у поставщика (кредитора)
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N п/п|Корреспонден- | Содержание хозяйственной операции |
| | ция счетов | |
| |——————————————| |
| |Дебет |Кредит | |
|—————|——————|———————|——————————————————————————————————————————————————|
| 1 | 90 | 43 |Списана на реализацию себестоимость продукции |
|—————|——————|———————|——————————————————————————————————————————————————|
| 2 | 90 | 44 |Списаны на реализацию коммерческие расходы |
|—————|——————|———————|——————————————————————————————————————————————————|
| 3 | 90 | 68 |Начислена сумма НДС от реализации продукции |
|—————|——————|———————|——————————————————————————————————————————————————|
| 4 | 62 | 90 |Предъявлен счет покупателю |
|—————|——————|———————|——————————————————————————————————————————————————|
| 5 | 008 | |Отражена на забалансовом счете полученная гарантия|
|—————|——————|———————|——————————————————————————————————————————————————|
| 6 | 76 | 62 |Подтверждена гарантия оплаты от поручителя |
|—————|——————|———————|——————————————————————————————————————————————————|
| 7 | 51 | 76 |Зачислен на расчетный счет платеж от поручителя |
|—————|——————|———————|——————————————————————————————————————————————————|
| 8 | | 008 |Списана с забалансового учета сумма гарантии |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В учете у поставщика: счет 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные", счет 43 "Готовая продукция", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 90 "Продажи".
Учет у покупателя (дебитора)
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N п/п |Корреспонден- | Содержание хозяйственной операции |
| | ция счетов | |
| |——————————————| |
| |Дебет |Кредит | |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 1 | 10 | 60 |Оприходовано сырье по учетной стоимости без НДС |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 2 | 19 | 60 |Учтена сумма НДС по оприходованному сырью |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 3 | 009 | |Отражена сумма солидарной гарантии поставщику |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 4 | 60 | 76 |Задолженность перед поставщиком переведена в|
| | | |задолженность перед поручителем |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 5 | 91 | 76 |Начислены проценты поручителю |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 6 | 76 | 51 |Перечислена поручителю сумма долга вместе с|
| | | |процентами |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 7 | | 009 |Списана с забалансового учета сумма солидарной|
| | | |гарантии |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 8 | 68 | 19 |Предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного|
| | | |НДС |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В учете у покупателя: счет 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные", счет 10 "Материалы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Примечание. Так как полное обязательство покупателя перед поставщиком отражено в договоре купли-продажи, то использование счета 009 "Обеспечение обязательств выданные" можно считать избыточным. Проводки N 3 и 7 приведены для наглядности отражения взаимодействия участников. На практике они не обязательны, но удобны для осуществления контроля.
Учет у поручителя
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N п/п |Корреспонден- | Содержание хозяйственной операции |
| | ция счетов | |
| |——————————————| |
| |Дебет |Кредит | |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 1 | 009 | |Отражена сумма солидарной гарантии поставщику |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 2 | 76-1 | 51 |Выполнено обязательство покупателя по договору|
| | | |поручительства |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 3 | 76-2 | 76-1 |Платеж поставщику переведен в задолженность|
| | | |покупателя |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Покупатель оказался неплатежеспособным |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 4 | 91 | 76-2 |Задолженность списана по истечении срока|
| | | |исковой давности |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 5 | 007 | |Сумма задолженности переведена на забалансовый|
| | | |учет |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 6 | | 009 |Списана с забалансового учета сумма солидарной|
| | | |гарантии |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Покупатель исполнил свои обязательства перед поручителем |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 4 | 51 | 76-2 |Получена от покупателя сумма долга с процентами |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 5 | 76-2 | 91 |Отражены в качестве текущего дохода полученные|
| | | |проценты |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 6 | | 009 |Списана с забалансового учета сумма солидарной|
| | | |гарантии |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В учете у покупателя: счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", счет 51 "Расчетные счета", субсчет 76-1 "Расчеты с кредитором должника", субсчет 76-2 "Расчеты с должником", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
14.8.2. Расчеты векселями с авалем (вексельным поручительством)
Особенности взаимодействия контрагентов по сделкам, осуществляемым с применением векселей, определены в ряде нормативных документах, главным из которых является Постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 г. N 104/1341. Согласно ему, векселя относятся к двум категориям: простые и переводные. Участниками отношений в сделках, в которых используются простые векселя, являются либо два юридических лица (векселедатель и векселедержатель), либо три (векселедатель, авалист и векселедержатель). Плательщиком по простому векселю выступает векселедатель, т.е. юридическое лицо, выписавшее вексель или авалист, т.е. лицо, которое является поручителем по векселю, принимающим на себя обязательство по уплате в том же объеме и на тех же условиях, что и векселедатель.
Участниками взаимоотношений в сделках, в которых применяются переводные векселя, является большее количество юридических лиц. К упомянутым лицам (взаимодействующим при использовании простых векселей) следует добавить акцептанта, ремитента, индоссанта и индоссата. Номинальным плательщиком по переводному векселю является не векселедатель, а акцептант, т.е. лицо, принявшее на себя обязательства вместо векселедателя. Самой простой цепочкой взаимодействия является последовательность: векселедатель - акцептант - ремитент (первый векселедержатель). К ним могут подключаться авалист (вексельный поручитель) и один или несколько передаточных звеньев в лице индоссантов и индоссатов. Индоссант - лицо, делающее на обороте векселя надпись, удостоверяющую переход прав по векселю к другому лицу, а индоссат - лицо, в пользу которого переводится вексель по передаточной надписи. В переводных векселях солидарную ответственность перед векселедержателем несут все участники упомянутой цепочки, включая векселедателя (хотя по данному векселю он номинальным плательщиком не является).
Для отражения принципа применения забалансовых счетов при вексельных расчетах рассмотрим пример использования простого векселя при взаимодействии трех участников: векселедателя, авалиста и ремитента (первого и единственного векселедержателя).
Это вариант очень близок к варианту хозяйственных отношений участников при использовании договора поручительства с той лишь разницей, что авалист в отличие от поручителя отвечает по обязательствам векселедателя в полном объеме и на тех же условиях.
Рассмотрим бухгалтерский учет на примере взаимодействия двух торговых организаций по договору купли-продажи. Расчетным средством по нему служит вексель с авалем. При этом услуги авалиста не были востребованы, так как обязательства по сделке выполнены векселедателем.
Учет у векселедателя
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N п/п |Корреспонден- | Содержание хозяйственной операции |
| | ция счетов | |
| |——————————————| |
| |Дебет |Кредит | |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 1 | 41 | 60-1 |Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 2 | 19 | 60-1 |Отражен НДС по поступившим товарам |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 3 | 60-1 | 60-2 |Выдан вексель поставщику в качестве гарантии|
| | | |оплаты (отражена сумма номинала векселя) |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 4 | 97 | 60-2 |Начислены проценты по векселю |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 6 | 60-2 | 51 |Уплачена текущая доля номинала по векселю |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 7 | 60-2 | 51 |Переведены текущие проценты по векселю |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 8 | 91 | 97 |Включена в текущие расходы уплаченная сумма|
| | | |процентов по векселю |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 9 | 68 | 19 |Предъявлена к зачету сумма НДС по оприходованным|
| | | |товарам, пропорциональная размеру выплат по|
| | | |векселю |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В учете у векселедателя: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 41 "Товары", счет 51 "Расчетные счета", субсчет 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров", субсчет 60-2 "Расчеты по векселям выданным", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 97 "Расходы будущих периодов".
Учет у векселедержателя
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N п/п |Корреспонден- | Содержание хозяйственных операций |
| | ция счетов | |
| |——————————————| |
| |Дебет |Кредит | |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 1 | 90 | 41 |Списана на реализацию балансовая стоимость|
| | | |товаров |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 2 | 90 | 44 |Списаны на реализацию издержки обращения |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 3 | 90 | 68 |Начислен НДС от реализации товаров |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 4 | 62-1 | 90 |Предъявлен счет покупателю |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 5 | 62-2 | 62-1 |Поступил вексель от покупателя в качестве|
| | | |гарантии оплаты (отражена сумма номинала|
| | | |векселя) |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 6 | 62-2 | 98 |Начислены проценты по векселю |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 7 | 008 | |Принята на забалансовый учет общая сумма|
| | | |предстоящих поступлений по векселю |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 8 | 51 | 62-2 |Получены денежные средства в качестве оплаты|
| | | |номинала векселя |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 9 | 51 | 62-2 |Поступили денежные средства в качестве|
| | | |процентов по векселю |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 10 | 98 | 91 |Включена в состав текущих операционных доходов|
| | | |сумма поступивших процентов по векселю |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 11 | 91 | 68 |Учтена сумма НДС по поступившим процентам в|
| | | |составе текущих операционных расходов |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 12 | | 008 |Списана с забалансового учета задолженность|
| | | |покупателя по векселю после выполнения им|
| | | |финансовых обязательств |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В учете у векселедержателя: забалансовый счет 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные", счет 41 "Товары", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", субсчет 62-1 "Расчеты с покупателями", субсчет 62-2 "Расчеты по векселям полученным", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов".
Учет у авалиста
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N п/п |Корреспонден- | Содержание хозяйственных операций |
| | ция счетов | |
| |——————————————| |
| |Дебет |Кредит | |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 1 | 009 | |Отражена сумма солидарной гарантии поставщику |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 2 | | 009 |Списана с забалансового учета сумма солидарной|
| | | |гарантии |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В учете у авалиста забалансовый счет 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные".
14.8.3. Операции по договору залога
Условия, определяющие характер взаимоотношений между сторонами - участниками договора залога, изложены в ст.334-358 Гражданского кодекса России. В соответствии с договором залога дебитор (покупатель) в качестве выполнения своих обязательств по сделке купли-продажи гарантирует кредитору (поставщику) возможность обратить взыскание на определенное имущество: вещи или имущественные права, которые находятся у него в обороте.
Имущественный залог чаще всего остается у залогодателя, но в бухгалтерском учете он обособляется от другого имущества с момента заключения договора. Залогодатель вправе (если иное не записано в договоре) использовать предмет залога по его назначению и извлекать из этого доходы и выгоды.
Рассмотрим случай залога основного средства, которое залогодатель использует при изготовлении своей продукции.
Учет у залогодателя
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N п/п |Корреспонден- | Содержание хозяйственных операций |
| | ция счетов | |
| |——————————————| |
| |Дебет |Кредит | |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 1 | 01-2 | 01-1 |Обособлена балансовая стоимость залогового|
| | | |основного средства |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 2 | 02-1 | 02-2 |Обособлена сумма амортизации залогового|
| | | |основного средства |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 3 | 009 | |Отражена сумма имущественного залога,|
| | | |определенная в договоре |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 4 | 10 | 60 |Поступило сырье от поставщика, которому выдан|
| | | |залог |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 5 | 19 | 60 |НДС по поступившему сырью |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 6 | 20 | 02-2 |Начислена амортизация используемого заложенного|
| | | |имущества |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Исполнение обязательств не за счет залога |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 7 | 60 | 51 |Перечислено поставщику из средств предприятия |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 8 | 01-1 | 01-2 |Выведена из залога балансовая стоимость|
| | | |основного средства |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 9 | 02-2 | 02-1 |Выведена из залога сумма амортизации основного|
| | | |средства |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 10 | | 009 |Прекращено обязательство, по которому выдан|
| | | |залог |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 11 | 68 | 19 |Предъявлен к зачету с бюджетом НДС по|
| | | |поступившему сырью |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Исполнение обязательств за счет залога |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 7 | 02-2 | 01-2 |Определена остаточная стоимость заложенного|
| | | |основного средства |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 8 | 91 | 01-2 |Списана остаточная стоимость заложенного|
| | | |основного средства |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 9 | 91 | 68 |Начислен НДС от реализации заложенного|
| | | |основного средства |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 10 | 62 | 91 |Отражена выручка от продажи заложенного|
| | | |основного средства |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 11 | 91 | 99 |Определена сумма прибыли от реализации |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 12 | 51 | 62 |Поступили денежные средства от покупателя залога |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 13 | 60 | 51 |Перечислено поставщику сырья, которому выдан|
| | | |залог |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 14 | 68 | 19 |Предъявлен к зачету с бюджетом НДС по|
| | | |поступившему сырью |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 15 | 68 | 51 |Перечислена в бюджет сумма НДС по реализованному|
| | | |залогу |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В учете залогодателя: субсчет 01-1 "Основные средства в собственном владении", субсчет 01-2 "Основные средства в залоге", счет 10 "Материалы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 20 "Основное производство", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки", забалансовый счет 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные".
Учет у залогодержателя
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N п/п |Корреспонден- | Содержание хозяйственных операций |
| | ция счетов | |
| |——————————————| |
| |Дебет |Кредит | |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 1 | 008 | |Учтена сумма имущественного залога,|
| | | |полученного от покупателя |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 2 | 90 | 43 |Списана себестоимость проданной продукции |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 3 | 90 | 44 |Списаны коммерческие расходы |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 4 | 90 | 68 |Начислен НДС от реализации продукции |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 6 | 62 | 90 |Предъявлен счет покупателю, выдавшему залог |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 7 | 90 | 99 |Определена сумма прибыли от реализации|
| | | |продукции |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 8 | 51 | 62 |Получены денежные средства от покупателя |
|——————|——————|———————|—————————————————————————————————————————————————|
| 9 | | 008 |Списана сумма имущественного залога,|
| | | |полученного от покупателя |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В учете залогодержателя: забалансовый счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", счет 43 "Готовая продукция", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".
14.9. Счет 010 "Износ основных средств"
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 06/01, стоимость некоторых видов основных средств не погашается путем их амортизации. К ним относятся: объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, а также объекты основных средств некоммерческих организаций. Однако у них учитывается износ, который начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств".
Рассмотрим пример. Организация приобретает у физического лица квартиру, а затем продает ее своему сотруднику.
Приобретение квартиры:
Д 08 - К 76 - отражена договорная цена квартиры;
Д 08 - К 51 - учтены дополнительные расходы, связанные с приобретением квартиры;
Д 76 - К 51 - перечислена плата за квартиру на сберегательный счет физического лица;
Д 01 - К 08 - приобретенная квартира оприходована по балансовой стоимости;
Д 010 - учтена сумма износа по данным бюро технической инвентаризации,
где: счет 01 "Основные средства", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 51 "Расчетные счета", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", забалансовый счет 010 "Износ основных средств".
Так как физическое лицо не является плательщиком НДС, то в этих операциях он не учитывается.
Продажа квартиры своему сотруднику рассматривается как операция розничной торговли, при которой начисляется НДС, а налог с продаж не взимается согласно ст.350 НК РФ. Базой для исчисления суммы НДС согласно налоговому законодательству является разница между продажной ценой и балансовой стоимостью квартиры. В бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие записи:
Д 91 - К 01 - списана балансовая стоимость квартиры;
Д 62 - К 91 - отражена продажная цена квартиры;
Д 91 - К 68 - начислен НДС;
Д 91 - К 99 - определена сумма прибыли от продажи квартиры;
Д 51 - К 62 - поступила на расчетный счет выручка от продажи;
Д 68 - К 51 - уплачена в бюджет сумма НДС;
К 010 - списана сумма износа квартиры с забалансового учета,
где: счет 01 "Основные средства", счет 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки", забалансовый счет 010 "Износ основных средств".
14.10. Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"
Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" используется при отражении хозяйственных операций, связанных с объектами основных средств, сданных в аренду на условиях их учета на балансе арендатора. Рассмотрим особенности применения его на примере лизинга (финансовой аренды) основных средств.
Лизинг основных средств - объект на балансе лизингополучателя
Взаимодействия сторон по договору лизинга осуществляются на основе Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)" от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ (в редакции от 29.01.2002 г. N 10-ФЗ). Одним из важных условий данного договора является тот факт, что амортизационные отчисления на объект лизинга осуществляются той стороной, на балансе которой он находится.
Рассмотрим численный пример. Организация приобрела для целей передачи в лизинг имущество стоимостью 144 тыс. руб. Данное имущество по договору лизинга, срок действия которого 5 лет (60 месяцев), она передала на баланс лизингополучателя за сумму 180 тыс. руб. По окончании действия договора имущество перешло в собственность лизингополучателя.
Учет у лизингодателя
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N п/п|Корреспонден- | Сумма | Содержание хозяйственной операции |
| | ция счетов | | |
| |——————————————| | |
| |Дебет |Кредит | | |
|—————|——————|———————|————————|—————————————————————————————————————————|
| 1 | 60 | 51 |144 000 |Оплачено поставщику лизингового имущества|
|—————|——————|———————|————————|—————————————————————————————————————————|
| 2 | 08 | 60 |120 000 |Отражена стоимость имущества без НДС |
|—————|——————|———————|————————|—————————————————————————————————————————|
| 3 | 19 | 60 | 24 000 |Учтена сумма НДС |
|—————|——————|———————|————————|—————————————————————————————————————————|
| 4 | 03 | 08 |120 000 |Оприходовано имущество для передачи в|
| | | | |лизинг |
|—————|——————|———————|————————|—————————————————————————————————————————|
| 5 | 68 | 19 |24 000 |Сумма НДС предъявлена к зачету с|
| | | | |бюджетом |
|—————|——————|———————|————————|—————————————————————————————————————————|
| 6 | 91 | 03 |120 000 |Списана балансовая стоимость|
| | | | |лизингового имущества при передаче на|
| | | | |баланс лизингополучателя |
|—————|——————|———————|————————|—————————————————————————————————————————|
| 7 | 011 | |180 000 |Отражена договорная стоимость|
| | | | |лизингового имущества |
|—————|——————|———————|————————|—————————————————————————————————————————|
| 8 | 76 | 91 |180 000 |Показана задолженность лизингополучателя |
|—————|——————|———————|————————|—————————————————————————————————————————|
| 9 | 91 | 98 | 60 000 |Учтены будущие доходы от передаваемого|
| | | | |имущества |
|—————|——————|———————|————————|—————————————————————————————————————————|
| 10 | 51 | 76 | 3 000 |Отражено поступление ежемесячных платежей|
|—————|——————|———————|————————|—————————————————————————————————————————|
| 11 | 98 | 91 | 1 000 |Выделена сумма текущего дохода от|
| | | | |операции лизинга |
|—————|——————|———————|————————|—————————————————————————————————————————|
| 12 | | 011 |180 000 |По окончании действия договора о|
| | | | |лизинге списана договорная стоимость|
| | | | |лизингового имущества |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В учете лизингодателя: счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов", забалансовый счет 011 "Основные средства, сданные в аренду".
Учет у лизингополучателя
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N п/п |Корреспонден- | Сумма | Содержание хозяйственной операции |
| | ция счетов | | |
| |——————————————| | |
| |Дебет |Кредит | | |
|——————|——————|———————|—————————|———————————————————————————————————————|
| 1 | 08 | 76-1 | 180 000 |Отражена стоимость полученного|
| | | | |имущества |
|——————|——————|———————|—————————|———————————————————————————————————————|
| 2 | 01-2 | 08 | 180 000 |Оприходовано полученное в лизинг|
| | | | |имущество |
|——————|——————|———————|—————————|———————————————————————————————————————|
| 3 | 76-1 | 76-2 | 3 000 |Начислен ежемесячный платеж|
| | | | |лизингодателю |
|——————|——————|———————|—————————|———————————————————————————————————————|
| 4 | 76-2 | 51 | 3 000 |Перечислено на расчетный счет|
| | | | |лизингодателя |
|——————|——————|———————|—————————|———————————————————————————————————————|
| 5 | 20 | 02-2 | 3 000 |Учтена в составе затрат ежемесячная|
| | | | |сумма амортизации имущества,|
| | | | |полученного в лизинг |
|——————|——————|———————|—————————|———————————————————————————————————————|
| 6 | 01-1 | 01-2 | 180 000 |По окончании действия лизингового|
| | | | |договора принята на учет балансовая|
| | | | |стоимость собственного имущества |
|——————|——————|———————|—————————|———————————————————————————————————————|
| 7 | 02-2 | 02-1 | 180 000 |По окончании действия лизингового|
| | | | |договора принята на учет сумма|
| | | | |амортизации собственного имущества |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В учете лизингополучателя: субсчет 01-1 "Собственные основные средства", субсчет 01-2 "Основные средства, полученные в лизинг", субсчет 02-1 "Амортизация собственных основных средств", субсчет 02-2 "Амортизация основных средств, полученных в лизинг", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 20 "Основное производство", счет 51 "Расчетные счета", субсчет 76-1 "Задолженность по лизинговым платежам", субсчет 76-2 "Арендные обязательства".
Контрольные вопросы по теме
1. Определите понятие забалансового счета.
2. Приведите конкретные примеры забалансовых счетов.
3. Напишите проводки, отражающие хозяйственные операции по аренде основных средств без выкупа.
4. Предприятие получило от другой организации товарно-материальные ценности, не заказанные у нее. Как должен поступить главный бухгалтер? Установите связь его действий с забалансовыми счетами.
5. В православный приход поступили материальные ценности для благотворительных целей. Как их следует отразить в бухгалтерском учете?
6. На каком забалансовом счете отражаются материалы, принятые организацией для переработки? Каков механизм учета затрат по переработке давальческого сырья?
7. Определите понятие давальца и объясните, за что он платит?
8. В чем суть комиссионной торговли? У кого на балансе отражается стоимость товара (у комитента или комиссионера), а у кого за балансом? Назовите номер забалансового счета.
9. На каком счете, и у каких организаций отражается забалансовый учет оборудования, принятого для монтажа? Какова особенность учета данного имущества?
10. Для чего нужны бланки строгой отчетности? Приведите примеры бланков и назовите забалансовый счет, на котором они отражаются.
11. Укажите сроки хранения бланков строгой отчетности после их использования.
12. Можно ли сформировать бланки строгой отчетности на персональном компьютере?
13. Покупатель на протяжении нескольких лет после поставки ему продукции не может ее оплатить. Что должен делать главный бухгалтер предприятия-поставщика?
14. В чем смысл списания дебиторской задолженности? Каков срок исковой давности по дебиторской задолженности? На каком забалансовом счете и сколько лет после списания необходимо наблюдать за ней?
15. Предприятия взаимодействуют между собой по различным договорам. Как они могут гарантировать выполнение обязательств по платежам, какими средствами?
16. На каких счетах формируется забалансовый учет обеспечения обязательств полученных и выданных?
17. Каков смысл договора поручительства?
18. Увяжите два понятия: вексель и аваль. В чем важное отличие гарантий по договору поручительства и по векселю с авалем?
19. Опишите общую картину гарантий выполнения платежных обязательств с помощью залога.
20. Чем отличаются понятия: "амортизация основных средств" и "износ основных средств"?
21. На какие основные средства амортизация не начисляется и как отражается их износ? Какой забалансовый счет при этом используется?
22. Для каких целей используется забалансовый счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"? Кто начисляет амортизацию арендованных основных средств?