Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
| Вид материала | Контрольные вопросы |
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.
Пример. Слесарь-сантехник имеет оклад 4 200 руб. Состоит во втором браке и имеет от него двух детей. Кроме того, платит алименты одному ребенку от первого брака в размере 25% от суммы, предназначенной к выплате. В январе 2002 г. получил премию по итогам работы за 2001 г. в размере 15% оклада. В течение года по итогам работы за каждый квартал получал премию в размере 20% оклада. Ставка налога на доходы с физических лиц составляет 13% от начисленной оплаты труда. Следует определить размеры месячных удержаний и суммы, которые работник реально получит на руки.
Сумма налога на доходы физических лиц за январь у слесаря-сантехника составит: (4 200 руб. + 630 руб. - 400 руб. - 2 300 руб.) 13% = 497,9 руб.
Сумма алиментов за январь месяц равна: (4 830 руб. - 497,9 руб.) 25% = 1 083,3 руб.
Сумма, которая будет включена в ведомость на выплату работнику: 4 830 руб. - 497,9 руб. - 1 083,3 руб. = 3 249,07 руб.
Дальнейшие вычисления разметим в таблице 11.2.
Таблица 11.2. Расчет оплаты труда слесаря-сантехника
за 2002 г. (руб.)
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Месяц | Совокупный |Месячный | Сумма |Подоходный|Алименты |Ежемесяч- |
| |доход с на-| доход |Вычетов| налог | | ная |
| |чала года | | | | | выплата |
|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|
|Январь | 4 830 | 4 830 | 1 000 | 497, 90 |1 083,03 |3 249, 07 |
|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|
|Февраль | 9 030 | 4 200 | 1 000 | 416,00 | 946,00 |2 838, 00 |
|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|
|Март | 14 070 | 5 040 | 1 000 | 525,50 |1 128,70 | 3 386,10 |
|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|
|Апрель | 18 270 | 4 200 | 1 000 | 416,00 | 946,00 | 2 838,00 |
|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|
|Май | 22 470 | 4 200 | - | 546,00 | 913,50 | 2 740,50 |
|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|
|Июнь | 27 510 | 5 040 | - | 655,20 |1 096, 20| 3 288,60 |
|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|
|Июль | 31 710 | 4 200 | - | 546,00 | 913,50 | 2 740,50 |
|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|
|Август | 35 910 | 4 200 | - | 546,00 | 913,50 | 2 740,50 |
|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|
|Сентябрь| 40 950 | 5 040 | - | 655,20 | 1096,20 | 3 288,60 |
|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|
|Октябрь | 45 150 | 4 200 | - | 546,00 | 913,50 | 2 740,50 |
|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|
|Ноябрь | 49 350 | 4 200 | - | 546,00 | 913,50 | 2 740,50 |
|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|
|Декабрь | 54 390 | 5 040 | - | 655,20 |1 096,20 | 3 288,60 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Выплата оставшейся после удержаний части заработной платы оформляется проводками:
Д 70 - К 50 - отражена выплата из кассы;
Д 70 - К 51 - отражена выплата через сбербанк,
где: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета".
Если предприятие выплачивает своим сотрудникам заработную плату готовой продукцией, что часто бывает в условиях нестабильной рыночной экономики, то выплата оформляется следующими проводками:
Д 90 - К 43 - списана себестоимость готовой продукции;
Д 70 - К 90 - отражена сумма оплаты труда (по рыночной стоимости продукции) с учетом удержаний;
Д 90 - К 68-1 - начислен налог с продаж;
Д 90 - К 68-2 - начислен НДС;
Д 90 - К 99 - отражена прибыль от реализации продукции,
где: счет 43 "Готовая продукция", субсчет 68-1 "Расчеты с бюджетом по налогу с продаж", субсчет 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".
Поскольку выдача заработной платы работникам продукцией собственного производства может быть расценена, как реализация продукции за наличный расчет, то предприятие должно начислить налог с продаж.
11.6. Расчет среднего заработка
Непроработанное время оплачивается на основе среднего заработка. Средний заработок, таким образом, является заработной платой за определенное время, когда работник не выполняет свои основные производственные функции. Это относится к следующим видам состояния, времяпрепровождения и деятельности:
ежегодный очередной отпуск и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;
время исполнения государственных и общественных обязанностей;
время пребывания в служебных командировках;
нахождение в отпуске по болезни (состоянии временной нетрудоспособности);
период трудоустройства после увольнения;
учеба на курсах повышения квалификации;
пребывание в состоянии вынужденного прогула;
прочее.
Трудовой кодекс устанавливает (см. ст.139), что для всех видов неотработанного времени расчет среднего заработка производится из фактически начисленных сумм оплаты и фактически отработанного времени за 12 месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих оплачиваемому событию или состоянию работника. Исключение составляют: ежегодный очередной отпуск и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.
Средний дневной заработок для оплаты ежегодных отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 месяца (с 1-го до 1-го числа).
При этом в ст.139 сделано примечание о том, что особенности исчисления средней заработной платы должны быть согласованы с постановлениями Правительства РФ с Минтруда РФ. Кроме того, предприятиям дается право обоснованного выбора того или иного подхода к вычислению среднего дневного заработка.
На 2002 г. распоряжением Правительства РФ продлено действие постановления Минтруда РФ от 17.05.2000 г. N 38, в соответствии с которым для всех видов оплат не проработанного времени средний заработок исчисляется за последние три месяца, предшествующие событию. Поскольку Трудовой кодекс является документов более высокого юридического уровня, то в данном пособии излагается подход, отраженный в нем. Постановления Правительства могут ежегодно уточнять и конкретизировать те или иные расчетные позиции, но принцип должен быть сохранен.
В состав среднего заработка включаются все выплаты, осуществляемые в пользу работника за его производственные достижения и успехи. К ним относятся:
оплата отработанного времени;
стоимость натуральной оплаты труда;
вознаграждение за выслугу лет;
комиссионное вознаграждение;
гонорары за выполненные научные и авторские работы;
компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
премии, выдаваемы сотрудникам по положению о премировании;
материальная помощь, выплачиваемая всем или большинству работников. (Под большинством работников понимается количество, равное 50% численного состава плюс один человек.)
Квартальные и другие разовые премии, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в состав того периода, к которому относятся. Вознаграждения по итогам работы за год и выслугу лет принимаются за предыдущий год и включаются в средний заработок 1/12 доле. При исчислении пособий по временной нетрудоспособности учитывается также стаж работы.
Из расчетного периода, на основании которого вычисляется средний заработок, вычитаются праздничные дни (11 дней) и исключается время, когда работник (работница):
получал (а) пособие по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам;
имел (а) оплачиваемые выходные дни по уходу за ребенком инвалидом;
находился в состоянии (положении), при котором он получал средний заработок;
был в отпуске без сохранения содержания;
не работал в связи с простоем не по своей вине;
не участвовал в забастовке, но не работал в связи с нею.
При этом из полной суммы заработка работника, начисленной за предшествующие 12 месяцев, вычитаются суммы выплат, в связи с данными обстоятельствами. В результате средний дневной заработок работника может быть вычислен, исходя из следующей простой формулы:
ЗП(12 мес.) - ЗП(н/р) (11.4)
ЗП(1д.) = ————————————————————— ,
РД(12 мес.) - РД(н/р)
где:
ЗП(1д.) - средний дневной заработок работника за 12 предшествующих месяцев;
ЗП(12 мес.) - сумма оплаты труда работника за 12 предшествующих месяцев;
ЗП(н/р) - сумма оплаты не проработанного времени за 12 предшествующих месяцев;
РД(12 мес.) - общее количество рабочих дней сотрудника за 12 предшествующих месяцев;
РД(н/р) - количество рабочих дней сотрудника за 12 предшествующих месяцев, относящихся к категории не проработанного времени.
Умножением среднего дневного заработка на количество дней происходящего события (состояния) определится сумма, причитающая работнику за данное время.
В качестве примера обратимся к таблице 11.2. Пусть упомянутый слесарь-сантехник в январе 2003 г. 3 дня выполнял государственные обязанности. В 2002 г. он отработал: 366 дней - 104 выходных дня - 11 праздничных дней = 251 день. За эти дни ему была начислена оплата 54 390 руб. Оплачиваемых не проработанных дней не было. Следовательно, его средний дневной заработок в 2002 г. составил 216 руб. 69 коп. За выполнение трехдневных государственных обязанностей работнику надо начислить 650 руб. 07 коп.
Исчисление среднего заработка для расчетов пособий по временной нетрудоспособности производится по-другому (см. п.11.8).
11.7. Расчеты по оплате отпуска
В соответствии со ст.114 и 139 Трудового кодекса ежегодный очередной отпуск устанавливается в размере 28 календарных дней. Сумма отпускных рассчитывается на основе среднедневного заработка работника за 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу ухода в отпуск. Механизм исчисления среднего заработка отражен следующей формулой:
ЗП1 + ЗП2 + ЗП3 (11.5)
ЗП(1д.) = —————————————————
3 x 29,6
где:
ЗП(1д.) - средний дневной заработок работника за три предшествующих месяца (1, 2, 3);
ЗП1,2,3 - начисленная оплата труда за три предшествующих месяца (1, 2, 3);
29,6 - среднее количество календарных дней в месяц.
Полученная из формулы величина среднедневного заработка умножается на 28 календарных дней. Если бухгалтеру удобнее вести расчет в рабочих днях, то в формуле (11.5) число 29,6 следует заменить числом: 25,36 = 29,6 x 24/28.
Если каждый месяц отработан не полностью, то среднедневной заработок определяется путем деления суммы начисленной оплаты труда за проработанное время (так же, как это рекомендуется формулой (11.4), только для диапазона из 3-х месяцев):
на количество рабочих дней по календарю шестидневной недели, приходящихся на отработанное время (при исчислении отпуска в рабочих днях);
на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время (при исчислении отпуска в календарных днях).
Если в расчетном месяце в целом отработано всего 1-5 дней, то для повышения точности расчета эти дни приводятся к шестидневному (для исчисления отпуска в рабочих днях) или пятидневному графику (для исчисления отпуска в календарных днях) следующим образом:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Отпуск в рабочих днях | Отпуск в календарных днях |
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|1 день = (6 : 5) = 1,2 дня |1 день = (7 : 5) = 1,4 дня |
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|2 дня = (6 : 5) x 2 = 2,4 дня |2 дня = (7 : 5) x 2 = 2,8 дня |
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|3 дня = (6 : 5) x 3 = 3,6 дня |3 дня = (7 : 5) x 3 = 4,2 дня |
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|4 дня = (6 : 5) x 4 = 4,8 дней |4 дня = (7 : 5) x 4 = 5,6 дней |
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|5 дней = (6 : 5) x 5 = 6 дней |5 дней = (7 : 5) x 5 = 7 дней |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Если в данном расчетом периоде сотрудник не работал вовсе, то в этом случае применяется методика расчета среднего дневного заработка, исходя из сумм выплат за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором планируется отпуск (см. формулу 11.4).
Начисление сумм отпускных оформляется проводками:
Д 20, 26, 44 - К 70 - начислены суммы отпускных (при отсутствии резервов предстоящих расходов и платежей);
Д 96 - К 70 - начислены отпускные (при наличии резервов для выплат отпускных),
где: счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
Резервы предстоящих расходов формируются в данном случае для равномерного включения сумм отпускных в себестоимость продукции (работ и услуг), так как большинство сотрудников предпочитает отдыхать в летние месяцы.
Суммы отпускных облагаются налогами в составе фонда оплаты труда.
11.8. Расчеты пособий по временной нетрудоспособности
Определение сумм пособий по временной нетрудоспособности производится на основе расчета специфичного вида среднего заработка. Основанием для назначения пособия является листок нетрудоспособности, выдаваемый лечебным учреждением. В соответствии с законодательством средний заработок для расчета оплаты больничных листов работников-повременщиков исчисляется из установленного оклада, к которому прибавляют усредненные величины доплат и премий, а также средние цифры вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Установленный размер среднемесячной оплаты месяца нетрудоспособности делят на количество рабочих дней в нем. Сумма пособия определяется путем умножения среднедневного заработка на количество дней нетрудоспособности.
Средний заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности работников-повременщиков исчисляется на основе начисленной оплаты труда за 2 месяца, предшествующих 1 числу месяца, в котором работник отсутствовал на производстве по болезни. В начисленную оплату труда включаются все виды заработка, в том числе: месячная, квартальная и годовая премии. Квартальная премия включается в размере 1/3 в каждый месяц, а годовая - в размере 1/12 в каждый месяц.
По закону в средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности не включаются следующие виды оплат:
плата за работу в праздничные дни;
оплата за сверхурочные работы;
плата за работу по совместительству;
доплаты за работы, не связанные с основной обязанностью работника;
оплата дней простоев, отпусков и компенсаций;
единовременные пособия.
Среднедневной заработок определяется путем деления суммы, начисленной по всем основанием заработной платы за 2 месяца, на число рабочих дней в эти месяцы. Методика расчета аналогична той, которая отражена формулой (11.4), с той разницей, что распространяется только на два месяца. А затем среднедневной заработок умножается на число больничных дней, приходящихся на рабочие дни.
Если же у работника предприятия интервал между больничными листами меньше, чем 2 месяца, то средний заработок исчисляется по конкретному числу отработанных дней за этот период.
Трудовое законодательство предписывает оплачивать пособия по временной нетрудоспособности с учетом непрерывного стажа работы сотрудника. Сумма пособия, исчисленная на базе среднего дневного заработка, затем умножается на коэффициент непрерывного стажа. Установлены следующие нормативы:
60% от среднего заработка при непрерывном стаже работы до 3 лет;
80% от среднего заработка при непрерывном стаже работы до 8 лет;
100% от среднего заработка при непрерывном стаже работы свыше 8 лет.
Полностью 100% оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности сотрудникам, у которых на иждивении трое или более детей до 16 лет (учащихся до 18 лет), инвалидам войны, инвалидам по трудовому увечью, женщинам по беременности и родам.
Федеральным законом от 11.02.2002 г. N 17-ФЗ в настоящее время установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в размере 11 700 руб. за календарный месяц.
Больничный лист оплачивается из фонда социального страхования. Особенностью этого фонда является то, что предприятия могут частично использовать начисленные суммы, уменьшая перечисления в фонд. При этом направления расходования и размер средств строго регламентированы. Имеющихся в распоряжении организации средств часто бывает недостаточно для выплаты пособий по временной нетрудоспособности. В этом случае бухгалтеру необходимо сначала начислить сумму больничного листа из данного фонда, получить эту сумму из фонда на расчетный счет, затем перевести деньги в кассу и потом выдать сотруднику.
В бухгалтерском учете эти операции будут оформлены с помощью следующих проводок:
Д 69-1 - К 70 - начислена суммы пособия из фонда социального страхования;
Д 51 - К 69-1 - получена сумма пособия из фонда на расчетный счет;
Д 50 - К 51 - переведена сумма пособия в кассу;
Д 70 - К 50 - пособие выдано сотруднику,
где: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда.
11.9. Основные документы по учету заработной платы
Для правильной постановки учета заработной платы необходим отлаженный механизм оформления, хранения и учета документов, связанных с характеристиками и деятельностью персонала. Ряд этих документов находится в отделе кадров, а часть хранится в бухгалтерии. Целесообразно, чтобы копии некоторых документов отдела кадров были и в бухгалтерии. К необходимым для бухгалтерии документам отдела кадров относятся:
приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1);
личная карточка (форма N Т-2 - в ней фиксируются сведения о профессиональном мастерстве, о личных качествах работника, о его семье и т.п.). После увольнения работника его личная карточка сдается в архив;
штатное расписание (форма N Т-3);
учетная карточка научного работника (форма N Т-4);
приказы о различных выплатах (помимо основной зарплаты): об оплатах длительных командировок, об оплатах при отрыве сотрудника от работы и т.п.;
приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма N Т-5);
приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6);
график отпусков (форма N Т-7);
приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма N Т-8).
В самой бухгалтерии на каждого работника (или группу) должны заводиться следующие документы:
табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12);
табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13);
расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49);
расчетная ведомость (форма N Т-51);
платежная ведомость (форма N Т-53);
лицевой счет (формы N Т-54 и Т-54а);
записка - расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60);
рабочий наряд;
акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма N Т-73);
прочие.
Особое место в перечне документов, накапливающих информацию о сотрудниках предприятия, занимает лицевой счет работника. Он содержит все сведения о продвижении работника по службе (в том числе изменения оклада), а также все материалы о ежемесячных начислениях и удержаниях из заработной платы. В нем сосредоточены данные об отпусках, о больничных листах и т.п. Этот документ является главным источником цифр для расчетов пенсии работнику. Поэтому по закону он должен храниться в архиве в течение 75 лет после увольнения работника.
Для правильного начисления оплаты труда необходим строгий и точный учет отработанного времени и/или количества выпущенной продукции. Этот учет ведется в табелях, нарядах, актах и т.п., упомянутых выше.
Совокупность указанных первичных документов позволяет проводить вычисления по оплате труда. Эти вычисления могут проводиться в специальных ведомостях или в расчетно-платежных ведомостях. Результаты ежемесячных расчетов по оплате труда обязательно заносятся в лицевые счета работников. В расчетных ведомостях, кроме начисления сумм по оплате труда, проводятся также расчеты удержаний с персонала (подоходный налог, профсоюзные взносы, удержания по исполнительным листам и т.п. - см. п.11.4). Кроме этого, в расчетных ведомостях проводятся также вычисления всех налогов и отчислений, которые делаются с предприятия, и базой для которых является фонд оплаты труда. Это, в первую очередь, отчисления в фонды социального страхования и обеспечения.
Расчетно-платежная ведомость используется также для выплаты заработной платы. (Иногда для этой цели применяют просто платежную ведомость.)
Выдача заработной платы, премий и т.п.осуществляется в ограниченные сроки. Согласно нормативным документам (см. операции по кассе п.10.2) деньги на эти цели могут находиться в кассе сверх установленного банком лимита лишь в течение 3-х рабочих дней, включая день их получения в банке. Если работник вовремя не получил причитающуюся ему сумму, то в графе "Расписка в получении" платежной или расчетно-платежной ведомости кассир ставит штамп "Депонировано". Одновременно он заполняет карточку депонента. По этой карточке работник может получить деньги позже. Депонированные суммы не выданной заработной платы хранятся в банке в течение 3-х лет. Затем, если они не были востребованы, приходуются в доход предприятия. Перевод на депонент заработной платы, не полученной работником, оформляется в бухгалтерском учете с помощью проводки:
Д 70 - К 76 - депонирование суммы не выданной заработной платы, где: счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
11.10. Расчеты с подотчетными лицами
Подотчетными лицами называются работники предприятия, получающие авансом денежные суммы на предстоящие командировочные и административно-хозяйственные (в том числе представительские) расходы. Список подотчетных лиц утверждается руководителем предприятия. Учет расчетов с ним осуществляется с использованием счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
На расчеты с подотчетными лицами распространяется порядок проведения кассовых операций. Это означает, что если подотчетному лицу поручено произвести оплату товаров, работ и услуг других организаций, то данные платежи не могут превышать предельного размера расчетов наличными деньгами, установленного указанием Центрального Банка России (от 14.11.2001 г.), который составляет 60 тыс. руб. по одной сделке с одним юридическим лицом в день.
Подотчетное лицо, которому выданы суммы на командировочные расходы, обязано в 3-х дневный срок после возвращения из командировки представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. Если деньги выданы на административно-хозяйственные расходы, то отчет составляется в 3-х дневный срок после истечения времени, на который эти суммы выданы. В случаях, когда эти сроки прошли, бухгалтер обязан присоединить выданные суммы к доходу данного лица и удержать с него подоходный налог. Если срок, на который были выданы деньги, заранее не был установлен, у бухгалтера нет оснований для предъявления претензий подотчетному лицу.
Сотруднику, командируемому на другое предприятие, полагается сохранение среднего заработка на срок командировки и компенсация расходов: по проезду к месту назначения и обратно, по найму жилого помещения и суточные за время нахождения в командировке.
Суммы на командировочные расходы выдаются подотчетному лицу при наличии приказа (распоряжения) по направлению его в командировку. Размеры выдаваемых на командировочные расходы сумм ограничены законодательством. Эти ограничения составлены таким образом, что сверхнормативные суммы командировочных расходов, хотя и включатся в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), при налогообложении прибыли не учитываются. В настоящее время действуют следующие нормы командировочных расходов: оплата найма жилого помещения в сутки (при подтверждении документами) составляет 550 руб. (без подтверждения документами 12 руб.), оплата суточных составляет 100 руб. в сутки.
Кроме командировочного удостоверения, подотчетное лицо получает бланк служебного задания, в котором отражена цель командировки, и который по прибытии должен быть заполнен отчетом о ее выполнении. При возврате из командировки сотрудник заполняет также авансовый отчет, к которому прикладываются все оправдательные расходные документы: командировка, квитанции, транспортные документы, чеки контрольно-кассовых машин, товарные чеки и т.п.
Согласно налоговому законодательству при оформлении авансового отчета разрешается выделять расчетным путем (по ставке 16,67%) НДС из сумм расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, затрат на постельные принадлежности в поезде, а также расходов по проживанию в гостинице. Если данные расходы укладываются в утвержденные нормы, то НДС по ним относится на зачет с бюджетом. НДС по той доле расходов, которая выходит за пределы установленных норм, должны списываться за счет собственных средств предприятия, т.е. за счет нераспределенной прибыли. (Из суточных налог не выделяется и не предъявляется к зачету с бюджетом.)
Выдача командировочных сумм и оформление авансового отчета после приезда из командировки в бухгалтерском учете выглядит следующим образом:
Д 71 - К 50 - отражена выдача суммы на командировочные расходы;
Д 20, 26, 44 - К 71 - списана стоимость проездных билетов без НДС;
Д 19-4 - К 71 - выделена сумма НДС по проездным билетам;
Д 20, 26, 44 - К 71 - учтена стоимость проживания в гостинице без НДС;
Д 19-4 - К 71 - отражен НДС по оплате за проживание в гостинице;
Д 20, 26, 44 - К 71 - списаны суточные (НДС не выделяется),
где: субсчет 19-4 "НДС по приобретенным работам и услугам", счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 50 "Касса", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Срок командировки законодательством ограничивается (не более 40 суток). Если есть необходимость держать на другом предприятии своего представителя более длительное время, то необходимо оформить его временный перевод на это предприятие, для чего необходимо согласие сотрудника.
Выдача денежных средств на проведение административно-хозяйственных расходов осуществляется на основании заявлений подотчетных лиц.
При приобретении материальных ценностей для производственных нужд за наличный расчет у предприятий оптовой торговли или организаций изготовителей продукции подотчетное лицо обычно получает доверенность и инструктируется бухгалтером о необходимости получения требуемой товарной и платежной документации. В первую очередь, накладной на отпуск товаров с указанием отдельной строкой суммы НДС, и квитанции к приходному кассовому ордеру. В этом случае при представлении подотчетным лицом авансового отчета НДС отражается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", и затем списывается на зачет с бюджетом.
В бухгалтерском учете фиксируются следующие проводки:
Д 71 - К 50 - выдана сумма подотчетному лицу;
Д 08, 10, 41 - К 71 - отражена приемка материальных ценностей по учетной стоимости;
Д 19-1, 3 - К 71 - учтена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям;
Д 68 - К 19-1, 3 - осуществлен зачет с бюджетом по НДС,
где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 10 "Материалы", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", счет 41 "Товары", счет 50 "Касса", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
При покупке подотчетным лицом материальных ценностей в магазинах розничной торговли НДС в бухгалтерском учете расчетным путем не выделяется и на зачет с бюджетом не относится.
В случае перерасхода подотчетным лицом сумм, выданных на хозяйственные нужды или командировочные расходы, руководитель предприятия может принять решение о выплате работнику дополнительных денег на покрытие этих расходов. Об этом делается запись в авансовом отчете. Если подотчетное лицо истратило меньшую сумму, чем получило в подотчет, оно обязано вернуть неизрасходованный остаток в кассу. Эта сумма может быть удержана и из зарплаты подотчетного лица:
Д 94 - К 71 - отражено отсутствие авансового отчета подотчетного лица;
Д 73-2 - К 94 - предъявлена финансовая претензия подотчетному лицу;
Д 70 - К 73-2 - осуществлены удержания из заработной платы подотчетного лица,
где: счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
С помощью подотчетных лиц предприятия осуществляют представительские расходы. Это специфический вид затрат, связанных с приемом и обслуживанием представителей других организаций, прибывших на переговоры. С позиции налогового учета такие расходы регламентируются законодательством, поэтому на предприятии должна быть комиссия, осуществляющая их контроль, а также соответствующее положение о составе и нормах расходов. Для проведения конкретного мероприятия должна быть составлена смета расходов, в соответствии с которой комиссия затем подписывает акт на их списание.
В бухгалтерском учете механизм расчетов по представительским расходам может быть отражен следующими проводками:
Д 71 - К 50 - выдана сумма представительских расходов;
Д 26 - К 71 - списаны представительские расходы в пределах норм;
Д 84 (91) - К 71 - списаны представительские расходы сверх установленных норм,
где: счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 50 "Касса", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Основные документы, которые используются при учете расчетов с подотчетными лицами, включают следующий перечень:
расходный кассовый ордер (форма N КО-2);
приходный кассовый ордер (форма N КО-1);
командировочное удостоверение (форма N Т-10);
служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а);
журналы учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих в командировки;
платежная ведомость (форма N Т-53);
авансовый отчет (форма N АО-1);
заявление на выдачу денежных средств в подотчет;
доверенность (формы N М-2 и М-2а);
смета представительских расходов;
акт на списание представительских расходов;
прочие (счет, квитанция, проездные билеты, акт закупки товарно-материальных ценностей и т.п.).
Бухгалтерия не имеет право выдавать подотчетные суммы сотрудникам, не представившим авансовые отчеты о расходовании предыдущих подотчетных сумм.
11.11. Расчеты с персоналом по прочим операциям
Все виды расчетов с персоналом, исключая расчеты по оплате труда, с подотчетными лицами и по депонированию заработной платы ведутся на специальном счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Некоторые примеры подобных расчетов (по возникновению страхового случая, удержанию за брак, предъявлению претензии по не предоставленному авансовому отчету, по выданной ссуде) рассмотрены выше. Повторим их в сокращенном виде с добавлением ряда других важных случаев.
По дебету счета 73 чаще всего предъявляются претензии к сотрудникам по целому ряду проблем, например:
Д 73 - К 20 - предъявлены требования по возмещению материального ущерба работникам, признанным виновными в потерях от простоев в основном на производстве;
Д 73 - К 28 - начислена на виновного сумма потерь от брака;
Д 73 - К 44 - затраты, ранее ошибочно переведенные в издержки обращения торговой организации, списаны за счет виновных работников;
Д 73 - К 69 - начислены за счет виновника суммы пени и штрафов за несвоевременную и неполную уплату взносов в Фонд социального страхования РФ;
Д 73 - К 94 - предъявлена претензия подотчетному лицу по не сданному авансовому отчету или недостаче материальных ценностей, выявленной при инвентаризации;
Д 73 - К 98 - отражена дополнительная претензия виновному лицу в виде разницы между остаточной стоимостью утраченного объекта и рыночной ценой, по которой аналогичный объект может быть приобретен,
где: счет 20 "Основное производство", счет 28 "Брак в производстве", счет 44 "Расходы на продажу", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", счет 98 "Доходы будущих периодов".
Эти претензии могут быть удовлетворены путем добровольного внесения в кассу или на расчетный счет сумм претензий или удержаны у работника из заработной плат. В некоторых случаях (например при неплатежеспособности сотрудника) предприятие вынуждено их списывать за счет собственных средств и резервов:
Д 50, 51 - К 73 - погашены задолженности сотрудниками по предъявленным им претензиям;
Д 63 - К 73 - погашены за счет резервов долги работников предприятия по прочим операциям в связи с их неплатежеспособностью;
Д 70 - К 73 - удержаны из заработной платы работников суммы предъявленных им претензий;
Д 84 - К 73 - погашены за счет прибыли прошлых лет расходы сотрудника по услугам, оказанным ему учреждением социального назначения;
Д 94 - К 73 - недостачи, ранее отнесенные за счет работников, во взыскании которых отказано судом, приняты за счет организации;
Д 99 - К 73 - списана задолженность работника по прочим операциям в связи с постигшим его стихийным бедствием,
где: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 63 "Резервы по сомнительным долгам", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", счет 99 "Прибыли и убытки".
Кроме того, по дебету могут учитываться другие задолженности персонала, например по товарам, приобретенным в кредит:
Д 73 - К 66 - получен краткосрочный кредит в банке на погашение задолженности работников, купивших товары в кредит;
Д 73 - К 90 - в торговой организации отражена задолженность работников по оплате товаров, проданных им в кредит,
где: счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", счет 90 "Продажи".
Эти задолженности могут быть ликвидированы такими же способами, какими осуществляется погашение претензий.
В качестве примера рассмотрим процесс продажи работникам торговых организаций (магазинов розничной торговли) товаров в кредит:
Д 90 - К 41 - списана на реализацию стоимость товаров по продажной цене;
Д 90 - К 68 - начислен НДС от продажи товаров своим работникам в кредит;
Д 90 - К 68 - начислен налог с продаж;
Д 90 - К 44 - списаны на реализацию издержки обращения;
———————————
|Д 90 - К 42| - сторнирована величина торговой наценки на
———————————
реализованные товары;
Д 73 - К 90 - отражена задолженность работников за проданные им товары;
Д 90 - К 99 - определена ежемесячная прибыль от реализации товаров в кредит;
Д 70 - К 73 - удержана из заработной платы работников доля стоимости товаров,
где: счет 41 "Товары", счет 42 "Торговая наценка", счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".
По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" также могут отражаться выплаты сотрудникам, не относящиеся к оплате труда, например:
Д 73 - К 50 - выплачены наличные суммы компенсации персоналу за использование личного автомобиля и инструмента в служебных целях;
Д 73 - К 51 - отражена выплата с расчетного счета пострадавшему сотруднику страхового возмещения,
где: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета".
11.12. Расчеты с учредителями
Учредителями предприятия называются физические и юридические лица, которые основали данное предприятие и имеют свою долю в его уставном (складочном) капитале. Расчеты с ними учитываются с применением счета 75 "Расчеты с учредителями".
В соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации юридических лиц" от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ с 1 июля 2002 г. уполномоченным органом по регистрации организаций и предприятий является Министерство РФ по налогам и сборам (МНС). Все вновь образующиеся предприятия платят государственную пошлину, предоставляют необходимые для регистрации документы и вносятся в государственный реестр, который также ведет МНС.
Для регистрации юридического лица предоставляются следующие документы:
1) заявление о государственной регистрации по утвержденной форме;
2) решение о создании предприятия в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с законодательством;
3) учредительные документы юридического лица (подлинники или нотариально удостоверенные копии);
4) документ об уплате государственной пошлины.
В учредительных документах наряду с целым рядом сведений фиксируются следующие данные:
состав учредителей;
сфера деятельности предприятия;
величина уставного капитала;
доля каждого учредителя в уставном капитале.
В государственный реестр юридического лица вносятся следующие сведения:
1) полное и сокращенное наименование (в том числе фирменное) на русском языке;
2) организационно-правовая форма;
3) адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, по которому осуществляется связь с юридическим лицом;
4) способ образования юридического лица (создание или реорганизация);
5) сведения об учредителях юридического лица;
6) копии учредительных документов юридического лица;
7) сведения о правопреемстве - для юридических лиц, которые формируются путем реорганизации имеющихся предприятий;
8) дата регистрации изменений, внесенных в учредительные документы;
9) способ прекращения деятельности юридического лица (путем реорганизации или путем ликвидации);
10) размер указанного в учредительных документах коммерческой организации уставного (складочного) капитала;
11) фамилия, имя, отчество и должность лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные такого лица;
12) сведения о лицензиях, полученных юридическим лицом.
Уставный капитал необходим для начала деятельности предприятия. Его величина для предприятий с ограниченной ответственностью определяет также минимальную сумму ответственности предприятия перед кредиторами в случае его банкротства.
Если предприятие признается банкротом, при его ликвидации имущество и другие ликвидные активы продаются и вырученные средства направляются на погашение обязательств. В случае недостаточности средств взыскание накладывается на уставный капитал.
Как было указано в главе 10, платежи в пользу кредиторов предприятия осуществляются согласно ст.855 ГК РФ в следующей очередности:
1) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью работников, и взыскание алиментов;
2) выплаты выходных пособий и заработной платы по трудовым договорам, контрактам и авторским договорам;
3) платежи в бюджет, внебюджетные фонды и по текущей оплате труда сотрудников, работающих по трудовым договорам (контрактам);
4) удовлетворение других денежных требований в порядке календарной очередности.
Факт регистрации предприятия является основанием для бухгалтера при оформлении следующей проводки:
Д 75 - К 80 - зафиксирован размер уставного капитала,
где: счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал".
Эта проводка отражает величину объявленного уставного капитала предприятия и одновременно свидетельствует о возникновении задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал. Если задолженность учредителей по их вкладам в уставный капитал не будет погашена в течение финансового года, то предприятие считается не состоявшимся и по закону может быть ликвидировано.
Внесение учредителями своих паев в виде денежных средств и материальных ценностей может быть оформлено в бухгалтерском учете с помощью одной из следующих проводок:
Д 08, 10, 41, 50, 51, 52, 58 - К 75;
Д 01, 04 - К 08,
где: счет 01 "Основные средства", счет 04 "Нематериальные активы", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 10 "Материалы", счет 41 "Товары", счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 52 "Валютные счета", счет 58 "Финансовые вложения".
При необходимости изменения величины уставного капитала, предприятие обязано одновременно корректировать учредительные документы, в которых должна быть отражена новая сумма уставного капитала. Оформляется такая процедура в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:
Д 75 - К 80 - отражена сумма увеличения уставного капитала;
Д 80 - К 75 - отражена сумма уменьшения уставного капитала.
Учредители могут участвовать в работе организованного ими предприятия или ограничиться лишь получением дивидендов, пропорциональных сумме их вкладов в уставный капитал. Дивиденды могут выплачиваться ежеквартально, раз в полгода или раз в год.
Начисление дивидендов осуществляется либо из нераспределенной прибыли, либо из резервного капитала, образованного за счет нераспределенной прибыли:
Д 82, 84 - К 75 - начислены дивиденды;
Д 70, 75 - К 68 - удержан налог с доходов в виде дивидендов,
где: счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 82 "Резервный капитал", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Выплата дивидендов учредителям оформляется в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:
а) работникам предприятия:
Д 75 - К 70;
Д 70 - К 50,
б) не работникам предприятия:
Д 75 - 50, 51,
где: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 75 "Расчеты с учредителями".
Учредители могут направлять дивиденды на развитие собственного предприятия. В этом случае их доля в уставном капитале увеличивается, поэтому налоговое законодательство требует удержания налога с дивидендов, направляемых на расширение производства:
Д 84 - К 75 - начислены дивиденды учредителям;
Д 75 - К 68 - удержан налог с дивидендов;
Д 75 - К 80 - дивиденды после удержания налога направлены на развитие предприятия,
где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Если предприятием в текущем году получены убытки, они могут быть компенсированы путем дополнительных взносов учредителей:
Д 75 - К 84 - отражена сумма дополнительных взносов учредителей в размере понесенного убытка;
Д 50, 51, 52 - К 75 - приняты на учет дополнительные вклады учредителей,
где: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 52 "Валютные счета", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
11.13. Внутрихозяйственные расчеты
Если организация имеет филиалы, отделения, представительства и другие обособленные подразделения, которые составляют самостоятельный баланс, то расчеты между организацией и этими подразделениями осуществляются с применением специального счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Эти расчеты подразумевают передачу имущества, денежных средств, готовой продукции; оплату труда работников, общих управленческих расходов и другие операции.
Рассмотрим простой пример. Предположим, что у организации есть филиал, которому она передает основные средства, материалы, наличные денежные суммы. Кроме того, она перечисляет ему на расчетный счет определенные суммы денег, начисляет заработную плату работникам филиала и оплачивает некоторые расходы смежных организаций. Взамен организация получает готовую продукцию, изготовленную филиалом, реализует ее, получая выручку. Эта выручка обеспечивает компенсацию затрат организации, связанных с помощью филиалу, и приносит ей определенную прибыль. Данные хозяйственные операции могут быть оформлены следующими бухгалтерскими проводками:
Д 79 - К 01 - направлены в филиал основные средства;
Д 79 - К 10 - преданы в филиал материалы;
Д 79 - К 50 - внесены в кассу филиала наличные денежные средства;
Д 79 - К 51 - переведены на расчетный счет филиала денежные средства;
Д 79 - К 70 - начислена заработная плата работникам филиала;
Д 79 - К 76 - приняты к оплате задолженности филиала некоторым кредиторам;
Д 43 - К 79 - поступила от филиала готовая продукция;
Д 90 - К 43 - списана на реализацию себестоимость готовой продукции филиала;
Д 90 - К 44 - списаны на реализацию коммерческие расходы;
Д 90 - К 68 - начислен НДС от реализации готовой продукции филиала;
Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю готовой продукции филиала;
Д 90 - К 99 - определена ежемесячная сумма прибыли от реализации продукции;
Д 51 - К 62 - поступили денежные средства от покупателя,
где: счет 01 "Основные средства", счет 10 "Материалы", счет 43 "Готовая продукция", счет 44 "Расходы на продажу", счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".
Контрольные вопросы по теме
1. Охарактеризуйте отличия взаимоотношений при расчетах с дебиторами и кредиторами.
2. Свяжите понятие расчетов по отгрузке продукции с понятием расчетов с покупателями. Напишите проводки.
3. Какой смысл вкладывается в понятие резервов по сомнительным долгам? На каком счете ведется их учет?
4. Составьте проводку по перечислению аванса поставщику.
5. Какой проводкой следует отразить поступление в организацию аванса от покупателя?
6. На предприятие поступили от поставщика материалы. В качестве гарантии оплаты оно выдало собственный вексель. Напишите проводки.
7. Перечислите условия, при которых банки выдают кредиты организациям.
8. Как отразить поступление на расчетный счет предприятия краткосрочного и долгосрочного кредита банка?
9. Что такое бюджет и внебюджетные фонды?
10. Дайте краткую характеристику финансовой системы государства в целом.
11. Для чего в рыночной экономике фонды социального страхования и обеспечения? Какой счет используется для учета расчетов с ними?
12. Какой проводкой можно отразить операцию перечисления денежных средств в социальные фонды?
13. Напишите проводки по начислению заработной платы работникам основного производства, а также руководителю предприятия и главному бухгалтеру.
14. Что входит в понятие фонда оплата труда?
15. Перечислите существующие формы оплаты труда.
16. Для чего нужно понятие среднего заработка (средней зарплаты)?
17. Назовите действующую в настоящее время цифру минимальной месячной оплаты труда.
18. Как определяется средняя заработная плата при расчете пособий по временной нетрудоспособности?
19. Как определяется средняя заработная плата при расчетах сумм отпускных выплат?
20. Каковы отличия понятий "удержания из заработной платы" и "отчисления от заработной платы"?
21. Какие типы вычетов из совокупного дохода работника вы знаете?
22. Назовите общую ставку налога на доходы физических лиц. Напишите проводку по его начислению.
23. Какие основные документы используются для начисления и выплаты заработной платы?
24. Какое значение имеет лицевой счет работника?
25. Что подразумевается под понятием "депонент"? Вспомните механизм депонирования не полученной в срок заработной платы и напишите соответствующую проводку.
26. Раскройте понятие подотчетного лица. Напишите проводку по возврату подотчетным лицом неизрасходованной суммы.
27. Подотчетное лицо приобрело в магазине розничной торговли канцелярские товары. Как учитывается НДС при оформлении авансового отчета?
28. Что такое авансовый отчет?
29. Подотчетное лицо не предоставило вовремя авансовый отчет. Что должен сделать бухгалтер?
30. Как компенсируются затраты сотрудника по командировке?
31. Выделяется ли НДС при оформлении авансового отчета по командировке?
32. Какой счет используется для отражения расчетов с персоналом по прочим операциям? Напишите проводки по начислению на виновного суммы потерь от брака и от простоя основного производства.
33. Расшифруйте понятие "учредители предприятия".
34. Напишите проводки по вкладам учредителей в уставный капитал предприятия.
35. Напишите проводки по начислению и выплате учредителям дивидендов.
36. Какой счет применяется при учете внутрихозяйственных расчетов?