Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
| Вид материала | Контрольные вопросы |
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.
Пример N 3. Добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур:
Д 20 - К 76-1 - начислены взносы по страхованию урожая;
Д 76-1 - К 51 - взносы переведены в страховую компанию;
Д 76-1 - К 20 - отражена сумма потерь урожая в результате страхового случая;
Д 51 - К 76-1 - получено страховое возмещение,
где: счет 20 "Основное производство".
11.4. Расчеты с персоналом по оплате труда
Ответственным самостоятельным участком в современной бухгалтерии является подразделение, обеспечивающее расчеты по оплате труда 52, 279.
Расчеты с сотрудниками, как состоящими в штате предприятия, так и не состоящими в нем, по всем операциям, связанным с заработной платой, пенсиями, пособиями, компенсирующими выплатами и удержаниями из заработной платы, проводится с применением счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Предприятие вправе самостоятельно разрабатывать системы и формы оплаты труда, при этом они обязаны соблюдать трудовое законодательство, в котором регламентируются следующие основные принципы:
ежемесячная оплата труда не должна быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного государством. Федеральным законом "О внесении дополнений в Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" от 29.04.2002 г. N 42-ФЗ с 1 мая 2002 г. величина МРОТ установлена равной 450 руб.;
работы в сверхурочные, праздничные и выходные дни должны оплачиваться дополнительно;
работники должны иметь оплачиваемый отпуск (в соответствии со ст.15 Трудового кодекса ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней;
оплата работ с вредными условиями должна быть повышенной;
время, за которое согласно законодательству сохраняется заработная плата, должно быть оплачено.
Все выплаты работникам относятся к трем основным видам: фонд заработной платы, выплаты социального характера и прочие выплаты, не входящие ни в фонд заработной платы, ни в состав выплат социального характера. Такое деление принципиально важно для расчетов размеров платежей в социальные фонды.
Совокупность выплат, которые включаются в издержки производства и обращения, носит название фонда оплаты труда. Их перечень устанавливается законодательством. Таким образом, фонд оплаты труда отличается от фонда заработной платы тем, что он характеризует лишь ту его часть, которая входит в себестоимость продукции, работ и услуг.
В настоящее время в хозяйственной практике предприятий и организаций используются следующие системы оплаты труда: тарифная система, бестарифная система, система плавающих окладов, комиссионная система, комбинированная система оплаты труда. Наиболее сложной и наиболее отработанной из них является тарифная система. У нее большая и плодотворная история. Многие ее характеристики присутствуют в других системах оплаты труда.
Тарифная система получила свое название от слова тариф, обозначающего совокупность ставок оплаты труда. Она включает в себя следующие элементы:
тарифные ставки;
должностные оклады;
тарифные сетки;
тарифно-квалификационные справочники;
нормы труда.
Тарифная ставка (оклад) - это фиксированный размер оплаты труда в единицу времени (час, день, месяц).
Должностной оклад - это фиксированный размер оплаты труда повременно работающего сотрудника в месяц.
Тарифная сетка - это совокупность тарифных (квалификационных) разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов. Тарифный разряд определяет квалификацию работника и его тарифный коэффициент, показывающий, во сколько крат его уровень оплаты выше оплаты работника первого разряда. (Первый разряд является низшим.)
Постановлением Правительства РФ от 06.11.2001 N 775 г. "О повышении тарифных ставок (окладов) единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы" утверждены следующие коэффициенты и тарифные ставки Единой тарифной сетки по оплате туда работников бюджетной сферы (см. табл.11.1).
Таблица 11.1. Тарифные коэффициенты и тарифные ставки (руб.)
Единой бюджетной тарифной сетки
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Разряды оплаты труда | Тарифные коэффициенты|Тарифные ставки (оклады)|
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 1 | 1,00 | 450 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 2 | 1,11 | 500 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 3 | 1,23 | 555 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 4 | 1,36 | 610 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 5 | 1,51 | 680 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 6 | 1,67 | 750 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 7 | 1,84 | 830 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 8 | 2,02 | 910 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 9 | 2,22 | 1000 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 10 | 2,44 | 1100 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 11 | 2,68 | 1205 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 12 | 2,89 | 1300 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 13 | 3,12 | 1405 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 14 | 3,36 | 1510 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 15 | 3,62 | 1630 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 16 | 3,9 | 1755 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 17 | 4,2 | 1890 |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| 18 | 4,5 | 2025 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Эти коэффициенты можно использовать для формирования системы оплаты труда на предприятиях любой формы собственности.
Тарифно-квалификационные справочники - это сборники, в которых обобщены и сгруппированы по производствам и видам работ квалификационные характеристики профессий и должностей. По характеристикам устанавливаются разряды сотрудника и определяются коэффициенты сложности тех или иных работ.
Нормы труда - это установленные расчетно-практическим путем показатели (рабочего времени, объема работ, численности работников) на единицу других параметров:
норма времени - величина необходимых затрат рабочего времени на единицу работы;
норма выработки - объем работы, который работник обязан выполнить в единицу времени;
норма обслуживания - количество производственных объектов, которые работник должен обслужить в единицу рабочего времени;
норма численности - количество работников, необходимое для выполнения фиксированного объема работ.
В тарифной системе различают три формы оплаты труда: сдельную, повременную и комбинированную. При сдельной оплате труда за основу учета принимается количество произведенной продукции и расценки за ее единицу. При повременной оплате за основу принимается проработанное время и либо тарифная ставка работника за час работы, либо доля оклада за единицу времени. При комбинированной оплате используют и то, и другое.
При расчете оплаты следует выделить два момента: оплачивается как проработанное время (основная заработная плата), так и непроработанное (дополнительная заработная плата: отпуска, больничные листы, государственные обязанности и т.п.).
Оплата проработанного времени ведется на основе строгого учета количества затраченного труда.
Сдельная заработная плата определяется, исходя из тарифной ставки за час работы (Тч), нормы времени на единицу продукции (Н) и количества произведенной продукции (К):
ЗП = Тч Н К. (11.1)
Пример. Часовая тарифная ставка сдельщика соответствующего разряда Тч = 40 руб. Норма времени на изготовление единицы продукции Н = 1 ч. 30 мин. Изготовлено в текущем месяце К = 110 единиц. ЗП = 40 руб. 1,5 110 = 6 600 руб.
Сдельная форма оплаты труда имеет несколько модификаций:
прямая сдельная оплата, когда сумма выплаты пропорциональна количеству выполненных работ (изготовленных изделий);
сдельно-премиальная оплата, когда перевыполнение норм выработки или повышение качества изготовленной продукции поощряется премиями;
сдельно-прогрессивная оплата, когда перевыполнение норм выработки оплачивается по повышенным расценкам;
косвенно-сдельная оплата, когда работникам, обслуживающим основное производство выплачивают заработную плату, пропорциональную оплате труда работников основного производства;
аккордная оплата, когда устанавливается цена и предельный срок выполнения объема работ.
Повременная зарплата определяется:
либо на основе разряда, часовой тарифной ставки разряда (Тч) и количества отработанных часов (Ч):
ЗП = Тч x Ч; (11.2)
либо на основе среднедневного заработка (Зд) и количества отработанных дней (Д):
ЗП = Зд Д. (11.3)
Пример. Часовая тарифная ставка повременщика соответствующего разряда Тч = 35 руб. Отработано в текущем месяце 166 часов. ЗП = 35 руб. 166 = 5 810 руб.
Пример. Оклад работника 4 200 руб. Отработано в текущем месяце 18 дней из 24-х по плану. Зд = 4 200 руб. : 23 = 175 руб. ЗП = 175 руб. 16 = 2 880 руб.
В начисленную оплату труда включают все выплаты (в том числе натурального характера).
В повременной форме оплате труда тоже имеется разновидность - повременно-премиальная форма, когда сотруднику выплачивается премия за высокое качество выполненных работ (изготовленных изделий).
Бестарифная система состоит в том, что заработок сотрудника определяется по результатам работы подразделения или предприятия в целом и суммой денежно-материальных средств, выделенных руководством на оплату труда.
Система плавающих окладов заключатся в том, что в зависимости от результатов труда конкретного работника его оклад либо повышается, либо понижается.
Комиссионная система оплаты труда формируется следующим образом: при заключении договора между работодателем и работником ему устанавливается определенный процент от прибыли или от выручки предприятия.
В торговых организациях, например, согласно международному опыту употребляются 3 характерные системы оплаты труда: повременная, повременно-комиссионная и комиссионная.
При повременной форме продавцам устанавливаются средние оклады. Она обеспечивает работникам финансовую безопасность, но мало стимулирует к напряженному труду. Поэтому используется применительно к работе, имеющей характер обслуживания и консультаций.
При повременно-комиссионной форме продавцам назначаются небольшие оклады и одновременно выплачиваются средние комиссионные в процентах от объемов продаж. Такая форма является предпочтительной для обычной торговой деятельности.
При комиссионной форме продавцам выплачиваются большие комиссионные в процентах от объемов продаж. Она используется при продаже дорогостоящих товаров длительного пользования, реализация которых требует высокой квалификации сотрудников и больших усилий.
Начисления заработной платы и премий осуществляются с помощью следующих проводок:
Д 20 - К 70 - начислено работникам основного производства;
Д 26 - К 70 - начислено работникам административного аппарата (в том числе руководителю и главному бухгалтеру);
Д 44 - К 70 - начислено сотрудникам коммерческой службы;
Д 08 - К 70 - начислено работникам, занятым в капитальном строительстве,
где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу".
Работникам торговых предприятий начисление заработной платы осуществляется с использованием счета 44 "Расходы на продажу":
Д 44 - К 70 - начислена заработная плата торговым работникам.
Как отмечалось выше, в состав фонда заработной платы входят также выплаты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ и услуг), например:
Д 91 - К 70 - выделены из собственных источников средства на премирование работников;
Д 91 - К 70 - включена в оплату труда работников стоимость коммунальных услуг, предоставляемых им бесплатно, в соответствии с действующим законодательством;
Д 91 - К 70 - отражены доплаты работникам-инвалидам, предусмотренные законодательством,
где: счет 91 "Прочие доходы и расходы".
В трудовом договоре, заключенном между работодателями и наемными работниками, могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера: за отклонения от нормальных условий труда, за высокую квалификацию, за выслугу лет и т.п. Особенности и условия их применения отражаются в Трудовом кодексе.
После начисления заработной платы проводятся удержания из нее.
11.5. Удержания из заработной платы
Согласно Трудовому кодексу удержания из заработной платы могут осуществляться только в случаях, предусмотренных законодательством. По степени ответственности они делятся на три группы: обязательные, по инициативе работодателей и по заявлению самого работника.
К обязательным удержаниям относятся:
налог на доходы физических лиц;
выплаты по исполнительным листам.
В состав удержаний по инициативе работодателя входят:
возврат полученных авансов;
возврат сумм, полученных в подотчет;
возмещение материального ущерба, причиненного предприятию.
К удержаниям по заявлению самого работника относятся:
алименты на содержание детей и родителей;
платежи за товары, приобретенные в кредит;
профсоюзные взносы;
взносы по личному страхованию;
оплата кредитов и займов;
квартирная плата и расходы по коммунальным услугам;
оплата содержания детей в дошкольных учреждениях;
прочие платежи.
Как отмечалось выше, размер удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20% от суммы, предназначенной к выплате. Под суммой, предназначенной к выплате, понимается начисленная оплата труда за вычетом налога на доходы физических лиц. В случаях, предусмотренных законодательством, этот размер может достигать величины 50% и даже 70%. Это касается следующих ситуаций:
удержание алиментов в пользу несовершеннолетних детей;
возмещение вреда, причиненного здоровью;
компенсация вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
возмещение ущерба, причиненного преступлением.
Следует различать понятие "удержания из заработной платы" и понятие "отчисления от заработной платы". В первом случае речь идет о тех суммах выплат, которые удерживаются из заработной платы непосредственно у каждого конкретного физического лица. Во втором - речь идет о тех суммах, которые изымаются непосредственно у предприятия, а не у физических лиц. Служат они целям социальной поддержки населения и пропорциональны начисленной оплате труда работников предприятия. В бухгалтерском учете эта разница проявляется при оформлении проводок. Отчисления обычно относятся на себестоимость продукции (работ и услуг) либо на прочие доходы и расходы. Удержания относят на начисленную оплату труда.
В бухгалтерском учете удержания от заработной платы оформляются следующим образом:
Д 70 - К 76 - удержан профсоюзный взнос (1%);
Д 70 - К 68 - отражена сумма налога на доходы физических лиц (13%);
Д 70 - К 73-2 - учтены вычеты за нанесение материального ущерба;
Д 70 - К 76 - удержано по исполнительным листам,
где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Для оформления удержания выданного аванса специальной проводки не требуется. Он удерживается автоматически проводкой, которая была сделана по его выдаче:
Д 70 - К 50 - отражена выдача аванса,
где: счет 50 "Касса".
Вычеты за допущенный брак рассматривались в п.8.8:
Д 73-2 - К 28 - начислена на виновного сумма бракованной продукции;
Д 70 - К 73-2 - учтены вычеты за допущенный брак,
где: счет 28 "Брак в производстве".
Возврат ссуд и займов оформляется в бухгалтерском учете с использованием субсчета 73-1 "Расчеты по предоставленным займам":
Д 73-1 - К 50 - отражена выдача ссуды сотруднику;
Д 70 - К 73-1 - зафиксирован процесс удержания ссуды из заработной платы;
Д 50 - К 73-1 - учтен возврат ссуды в кассу;
Д 84 - К 73-1 - списана за счет собственных средств часть непогашенной ссуды,
где: счет 50 "Касса", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Удержание сумм, не возвращенных подотчетным лицом, в бухгалтерском учете отражается с помощью следующей проводки:
Д 70 - К 71 - удержана из заработной платы подотчетного лица выданная ему сумма,
где: счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Особое место в удержаниях отводится налогу на доходы физических лиц, поскольку он является обязательством работника перед бюджетом.
В целях правильного начисления налога на доходы физических лиц необходимо вести раздельный учет доходов, обусловленных:
трудовым контрактом работников и различными договорами гражданско-правового характера, предусматривающими выпуск продукции, выполнение работ и оказания услуг;
прочими хозяйственными операциями и действиями, не связанными с ними.
Дело в том, что законодательством предусмотрены различные ставки налога на доходы. Для доходов, связанных с трудовым контрактом и договоров гражданско-правового характера установлена ставка 13%. Доходы, относимые к прочим, облагаются по другим ставкам:
суммы выплат по договорам добровольного страхования сверх установленных размеров - по ставке 35%;
суммы экономии на процентах при получении заемных средств - по ставке 35%;
дивиденды от участия в деятельности собственной организации - по ставке 6% (налог с дивидендов от участия в других организациях удерживается бухгалтериями этих организаций).
При этом по отношению ко второй группе доходов не применяются никакие льготы и вычеты.
Совокупный доход первой группы (облагаемый по ставке 13%) включает в себя все денежные выплаты и доходы, полученные в натуральной форме (заработная плата, премии и вознаграждения, напрямую и опосредованно связанные с выполнением трудовых обязанностей). При этом доходы в натуральной форме оцениваются по рыночной стоимости выданных работникам материальных ценностей.
Для целей налогообложения происходит уменьшение совокупного дохода. Оно осуществляется в два этапа. На первом этапе из совокупного дохода исключаются некоторые выплаты, не подлежащие налогообложению:
государственные пособия (в том числе по безработице, по беременности и родам), исключая пособия по временной нетрудоспособности;
государственные пенсии;
все виды компенсационных выплат, связанных преимущественно с исполнением трудовых обязанностей и возмещением вреда здоровью;
отдельные виды материальной помощи, связанные с чрезвычайными обстоятельствами; суммы вознаграждения за сданную кровь;
получаемые алименты;
стипендии;
суммы получаемых страховых выплат;
стоимость подарков и призов, не превышающих определенный размер;
прочие доходы, отраженные в ст.217 НК РФ.
На втором этапе рассчитанный совокупный доход после исключения сумм выплат, указанных выше, дополнительно уменьшается у каждого конкретного работника на 4 вида вычетов: стандартные, специальные, имущественные и профессиональные.
Стандартные вычеты обусловлены наличием типовых категорий граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу следующим образом:
для наемных работников, имеющих определенные заслуги перед государством и обществом, на сумму 500 руб. или 3 000 руб. в месяц;
для всех категорий трудящихся (на минимальное содержание каждого работника) на сумму 400 руб. в месяц (действует до месяца, в котором совокупный доход, начисленный с начала года не превышает 20 000 руб.);
для трудящихся, имеющих детей, (на минимальное содержание каждого ребенка) на сумму 300 руб. в месяц (действует до месяца, в котором совокупный доход, начисленный с начала года не превышает 20 000 руб.);
Социальные налоговые вычеты связаны с повышением общего уровня благосостояния и развития всех граждан государства; они уменьшают налоговую базу на суммы, израсходованные работниками (в пределах установленных норм) на:
благотворительные цели;
обучение работников и их детей;
услуги по собственному лечению и лечению близких родственников.
Имущественные вычеты обусловлены определенными гарантиями государства по решению жилищной проблемы граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу (в пределах установленных норм) на суммы:
вырученные от продажи жилья;
использованные на строительство нового жилья.
Профессиональные вычеты связаны с формой договорных отношений между работодателями и работниками, отличной от трудового контракта. Если их трудовое взаимодействие осуществляется по договорам гражданско-правового характера, то из начисленной им оплаты труда вычитаются все фактические расходы, произведенные ими в связи с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и подтвержденные документально. При работе по авторским договорам у трудящихся часто отсутствует возможность точного учета всех производимых расходов, поэтому профессиональные вычеты могут устанавливаться в размерах 20-40% от доходов, в зависимости от вида создаваемой продукции (произведений).
Полученная в результате двухэтапного уменьшения сумма дохода носит название облагаемого дохода. Дополнительные подробности о налоге с физических лиц см. в главе 16.