Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
| Вид материала | Контрольные вопросы |
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.
13. 1. Определение финансового результата хозяйствования
Финансовый результат - это конечный экономический итог деятельности предприятия, который выражается в виде прибыли или убытка. Бухгалтерский учет действий по определению финансового результата проводится с использованием счета 99 "Прибыли и убытки". Согласно "Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" и другим российским стандартам, о которых речь пойдет в главе 22, прибыли и убытки от хозяйственных операций выявляются путем соотнесения доходов и расходов по этим операциям за один и тот же период.
Доходы и расходы предприятия определяются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99. Доходами считаются увеличения экономических выгод предприятия в результате поступления различного вида активов (материальных и денежных ценностей) и/или погашения обязательств перед другими субъектами, приводящие к увеличению капитала (за исключением вкладов в уставный капитал). Расходами соответственно считаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов и/или увеличения обязательств предприятия перед другими субъектами рыночных отношений, приводящие к уменьшению капитала (за исключением изъятий из уставного капитала).
Для облегчения сопоставления доходов и расходов стандарты бухгалтерского учета рекомендуют выделять четыре вида деятельности и состояния предприятия:
обычная деятельность;
операционная деятельность;
внереализационная деятельность;
чрезвычайные ситуации.
Сравнение совпадающих по времени доходов и расходов по всем упомянутым категориям деятельности (состояния) позволяет судить об их прибыльности или убыточности. Суммирование всех частных результатов определяет конечный результат функционирования предприятия за тот или иной период.
В учредительных документах предприятия указывается, какие виды деятельности (в соответствии с Общероссийским Классификатором Видов Экономической Деятельности - ОКВЭД) входят в обобщенное понятие предмета его деятельности. Совокупность хозяйственных операций и действий, относящихся к ним, считается обычной деятельностью данного предприятия. Иные выполняемые функции, не входящие в нее, называются прочими видами деятельности.
Доход от обычной деятельности называется выручкой. Сопоставление доходов и расходов по обычной деятельности предприятия для выявления прибыли или убытка производится с применением счета 90 "Продажи". Процесс сравнения рассмотрен в главе 9.
Продемонстрируем его на примере работы мастерской, оказывающей услуги населению:
Д 90-2 - К 20 1000 - списана на реализацию производственная себестоимость оказанных услуг;
Д 50 - К 90-1 1800 - получена в кассу наличная выручка;
Д 90-2 - К 26 200 - списаны на реализацию административно-хозяйственные расходы;
Д 90-5 - К 68-1 86 - начислен налог с продаж;
Д 90-3 - К 68-2 286 - начислен НДС;
Д 90-9 - К 99 228 - определена прибыль от реализации услуг,
где: счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 50 "Касса", субсчет 68-1 "Расчеты с бюджетом по налогу с продаж", субсчет 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС", субсчет 90-1 "Выручка", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", субсчет 90-5 "Налог с продаж", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", счет 99 "Прибыли и убытки".
В комплексе представленных проводок все затраты собраны по дебету счета 90 (себестоимость, коммерческие расходы, НДС, налог с продаж), а доход представлен по кредиту этого счета (наличная выручка). Выручка больше суммы расходов, поэтому счет 90 закрылся проводкой, определяющей величину прибыли.
Хотя синтетический счет закрылся (сальдо на нем равно нулю), отдельные его составляющие (в данном случае субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-5 и 90-9) остаются незакрытыми до конца года. Накапливающиеся в них суммы позволяют получить полное представление об экономических компонентах деятельности и одновременно облегчают составление отчета о прибылях и убытках. Более того, субсчет 90-2 можно разбить на три субсчета второго порядка: 90-21 "Производственная себестоимость"; 90-22 "Управленческие расходы"; 90-23 "Коммерческие расходы", что полностью соответствует отдельным строкам данного отчета.
В конце года при осуществлении реформации баланса, под которой понимают подведение окончательного итога деятельности предприятия и определение размера нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка, все субсчета закрываются проводками:
Д 90-9 - К 90-2, 3, 5 - списаны расходные компоненты обычной деятельности;
Д 90-1 - К 90-9 - погашен доходный компонент обычной деятельности.
Операционная деятельность - это функционирование предприятия в сфере, непосредственно не связанной с производством и реализацией основной продукции (работ и услуг). Она имеет периодический или разовый характер. Некоторые ее виды (например: предоставление имущества или имущественных прав в аренду, участие в уставных капиталах других организаций) могут включаться в состав обычных видов деятельности, если это записано в учредительных документах организации.
Операционными видами деятельности являются:
работы, связанные с предоставление другим предприятиям в аренду своих активов (в том числе прав), если они не составляют предмет деятельности организации;
участие в совместной деятельности;
инвестирование капитала в виде вкладов в уставные капиталы других предприятий, если оно не составляет предмет деятельности организации;
продажа своих основных средств и других активов;
получение процентов с денежных сумм, предоставляемых во временное пользование другим организациям (в том числе процентов с остатков средств на расчетных счетах в банках).
Сравнение доходов и расходов по операционным видам деятельности осуществляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
В качестве примера N 1 приведем проводки по получению из обслуживающего банка дохода в виде процентов на остаток средств на расчетном счете:
Д 51 - К 91 - отражена сумма полученных от банка процентов;
Д 91 - К 99 - в конце месяца включена в прибыль сумма полученных от банка процентов,
где: счет 51 "Расчетные счета", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки".
Суть и смысл данной хозяйственной операции заключаются в следующем. На расчетном счете предприятия, который открыт в обслуживающем банке, всегда есть какой-то денежный остаток. Банк пользуется этими средствами, включая их в свой коммерческий оборот. Извлекая выгоду, он ее часть переводит на счет своего клиента в виде процентов на средний расчетный денежный остаток.
В качестве примера N 2 рассмотрим предоставление нематериального актива в уставный капитал другой организации:
Д 05 - К 04 - погашена сумма амортизации нематериального актива;
Д 58 - К 04 - списана остаточная стоимость нематериального актива;
Д 58 - К 98 - отражена сумма дооценки нематериального актива;
Д 76 - К 91 - начислены доходы от участия в уставном капитале другой организации;
Д 51 - К 76 - получены доходы от участия в уставном капитале другой организации;
Д 98 - К 91 - включена в состав внереализационных доходов часть суммы дооценки нематериального актива;
Д 91 - К 99 - в конце месяца переведены в состав прибыли доходы, обусловленные участием в уставном капитале другой организации и дооценкой нематериального актива,
где: счет 04 "Нематериальные активы", счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 51 "Расчетные счета", счет 58 "Финансовые вложения", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов", счет 99 "Прибыли и убытки".
Смысл приведенных проводок заключается в следующем. Предприятие передает в уставный капитал другой организации свой нематериальный актив, осуществляя, таким образом, финансовые вложения, которые будут приносить ему доходы в будущем. В момент передачи нематериальный актив списывается с баланса по остаточной стоимости, а величина финансовых вложений, по договоренности с учредителями, была оценена выше этой остаточной стоимости. Поэтому при списании актива с учета была отражена также сумма дооценки в виде доходов будущих периодов: именно будущих периодов, поскольку при передаче актива еще совершенно не ясно, будут ли поступать доходы. Через некоторое время поступило извещение о том, что предприятию начислены операционные доходы в виде дивидендов от участия в уставном капитале. Когда доходы поступили, доля дооценки, пропорциональная времени использования нематериального актива, переведена во внереализационные доходы. (Возможен вариант уценки передаваемого актива, тогда появляются внереализационные расходы.)
К категории внереализационных операций относятся действия, связанные с получением или выбытием определенных денежных сумм и/или других материальных или нематериальных ценностей:
штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных условий;
безвозмездное получение или передача активов;
возмещения или поступление возмещений убытков;
списание кредиторских и дебиторских задолженностей по истечении сроков исковой давности;
отражение курсовых разниц по операциям в иностранной валюте;
формирование сумм дооценки или уценки активов.
Сопоставление доходов и расходов по таким операциям также осуществляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". На этом счете для удобства подведения финансового итога рекомендуется ввести субсчета: 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расходы", 91-3 "НДС" и 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Рассмотрим в качестве примера N 3 списание кредиторской задолженности. Допустим, что предприятие получило аванс от смежной организации. Обязательства, связанные с авансом, им не были выполнены. По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность была переведена в прибыль предприятия. При этом были понесены некоторые расходы, связанные с юридическими тонкостями и нотариальным оформлением. Система бухгалтерских проводок в этом случае будет выглядеть следующим образом:
Д 51 - К 62 1200 - получен аванс;
Д 62 - К 68 200 - начислен НДС с полученного аванса;
Д 68 - К 51 200 - перечислена в бюджет сумма НДС с полученного аванса;
Д 62 - К 91-1 1000 - отражен доход от списанной кредиторской задолженности;
Д 76 - К 51 60 - оплачены услуги нотариальной конторы;
Д 91-2 - К 76 50 - учтена в расходах стоимость нотариальных услуг без НДС;
Д 19 - К 76 10 - отражена сумма НДС по нотариальным услугам;
Д 68 - К 19 10 - предъявлен к зачету с бюджетом НДС по нотариальным услугам;
Д 91-9 - К 99 950 - определена прибыль от списания кредиторской задолженности,
где: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки".
В конце года при реформации баланса и выявлении общей суммы нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка сальдо на субсчетах счета 91 "Прочие доходы и расходы" обнуляются при помощи проводок:
Д 91-9 - К 91-2 - списан расходный компонент прочей деятельности;
Д 91-1 - К 91-9 - погашен доходный компонент прочей деятельности.
Особое место среди операций и действий предприятия занимают чрезвычайные события, которые чаще всего связаны со стихийными бедствиями, пожарами, авариями, национализацией и т.п. обстоятельствами. Чрезвычайные ситуации всегда сопровождаются расходами, а иногда - доходами (страховые возмещения, возвратные поступления материальных ценностей). Их сопоставление производится непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки".
В качестве примера N 4 покажем, как оформить в бухгалтерском учете операцию по списанию частично амортизированного основного средства, разрушенного стихийным бедствием. При его разборке были оприходованы материалы, годные к употреблению в виде топлива. Балансовая стоимость основного средства на счете 01 "Основные средства" - 3000 условных денежных единиц (у.д.е.), сумма накопленной амортизации на счете 02 "Амортизация основных средств" - 2000 у.д.е., стоимость извлеченных материалов на счете 10 "Материалы" - 400 у.д.е. Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:
Д 02 - К 01 2 000 - определена остаточная стоимость основного средства;
Д 99 - К 01 1 000 - списана остаточная стоимость основного средства (убыток);
Д 10 - К 99 400 - отражен возврат пригодных материалов (доход).
Общий убыток от утраты основного средства будет равен 600 у.д.е., т.е. меньше его остаточной стоимости за счет оприходованных материалов, годных к употреблению в качестве топлива.
Как известно, прибыль - это превышение доходов над расходами, а убыток - это превышение расходов над доходами. Сравнение сумм доходов с суммами расходов может быть корректным только в том случае, если установлены определенные правила и условия их признания и непризнания.
Для признания дохода (или выручки) необходимо наличие совокупности пяти следующих условий:
право предприятия на получение дохода закреплено договором или другим аналогичным способом;
имеется четкая определенность суммы поступления;
существует гарантированная уверенность в том, что при исполнении хозяйственного действия произойдет увеличение экономической выгоды;
право собственности (владения, пользования или распоряжения) на товар (работу, услугу), являющийся предметом договора, перешло к покупателю;
расходы по произведенной операции установлены или могут быть установлены.
Для признания расходов необходимо наличие совокупности трех следующих условий:
затраты осуществляются в соответствии с конкретным договором или нормативным актом;
суммы расходов могут быть четко определены;
существует обоснованная уверенность в том, что при проведении хозяйственной операции произойдет уменьшение экономической выгоды.
Из представленного перечня условий признания доходов и расходов видно, что приоритет отдается признанию расходов (меньше условий). С экономической точки зрения это оправдано, ибо прибыльная работа предприятия предполагает только повышенную ответственность по его обязательствам перед налоговыми органами. Убыточная же работа требует более быстрого осознания ситуации и принятия оперативных решений по ее исправлению, поскольку она может закончиться банкротством предприятия.
В конце каждого месяца предприятие подводит итоги функционирования, главным из которых является размер прибыли (или убытка). Финансовый результат формируется в виде сальдо (остатка) на счете 99 "Прибыли и убытки". Он должен быть скорректирован путем прибавления к нему расходов, которые, согласно налоговому законодательству, не учитываются при расчете базы по налогу на прибыль (см. п.8.6.7). Увеличенный таким образом финансовый результат следует принять в качестве базы по налогу на прибыль. Ставка налога - 24%. Подробности о нем изложены в главе 16 (см. п.16.10).
В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отражается следующей проводкой:
Д 99 - К 68 - начислен налог на прибыль,
где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 99 "Прибыли и убытки".
Кроме налога на прибыль, такой же проводкой описываются операции по начислению штрафов и пени за неполное или несвоевременное исполнение предприятием своих обязательств перед бюджетом. Аналогичными записями отражаются суммы штрафов и пени, которые предъявляют фонды социального страхования и обеспечения:
Д 99 - К 69 - начислены штрафы и пени в социальные фонды,
где: счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
При подведении годового итога хозяйственной деятельности после выверки всех промежуточных финансовых результатов и уточнения суммы налога на прибыль сальдо со счета 99 "Прибыли и убытки" переводится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":
а) Д 99 - К 84 - определена сумма нераспределенной прибыли;
б) Д 84 - К 99 - отражена сумма непокрытого убытка.
Следует обратить внимание на то, что современному бухгалтеру приходится иметь дело с двумя величинами прибыли:
бухгалтерской - полученной по материалам бухгалтерского учета;
налоговой - рассчитанной с помощью корректировок бухгалтерской прибыли или определенной по данным отдельного налогового учета.
Несколько лет тому назад проблема расхождения величин бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли решалась достаточно просто и изящно: расходы, которые не учитывались в целях налогообложения, сразу относились на чистую (нераспределенную) прибыль. В результате по бухгалтерскому учету легко устанавливались обе суммы. Затем было принято решение о включении данных расходов в себестоимость продукции (работ и услуг) и внесении корректировок в финансовый результат. В настоящее время масштаб корректировок настолько значителен, что вопрос о выделении налогового учета в самостоятельный вид можно считать решенным.
Для предприятий внедрение дополнительного учета на базе, не совпадающей с базой бухгалтерского учета, экономически крайне невыгодно, а значит разорительно и для государства в целом. К сожалению, в последние годы стратегические и тактические неудачи в сфере управления экономикой аппарат чиновников пытается компенсировать дополнительным давлением на коммерческие фирмы. Поэтому бухгалтеру, кроме глубоких профессиональных знаний, необходимы такие личные качества, как крепкое здоровье, твердость характера, принципиальность и настойчивость в отстаивании интересов своей организации.
13.2. Учет суммовых разниц
В условиях нестабильной экономической ситуации российские предприятия, заключающие между собой различные сделки, часто предпочитают при оформлении договоров устанавливать цены в иностранной валюте или условных единицах. В результате, как правило, рублевый эквивалент суммы договора в момент возникновения обязательств по платежам и во время их погашения бывает разным. Возникает суммовая разница. Согласно Положениям по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99 суммовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам, в зависимости от того, увеличивают или уменьшают они экономическую выгоду предприятия. Их учет осуществляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом положительные суммовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль, а отрицательные - уменьшают. Кроме того, в соответствии с налоговым законодательством, поскольку суммовые разницы возникают при осуществлении операций по реализации продукции, они являются объектом обложения НДС.
С точки зрения бухгалтерского учета целесообразно процесс реализации условно представлять в виде двух составных элементов: реализация продукции и реализация суммовой разницы.
Рассмотрим пример возникновения положительных и отрицательных суммовых разниц. Предположим, что между двумя предприятиями заключен договор купли-продажи, по которому продавец (промышленное предприятие) обязуется отгрузить покупателю (промышленному предприятию) свою продукцию на сумму, эквивалентную 1200 долларов США, которую тот использует в качестве сырья для изготовления собственной продукции. Себестоимость продукции эквивалентна 900 долларов США. Курс доллара при возникновении обязательства был 31 руб., а при погашении стал: в одном случае - 32 руб. (положительная суммовая разница для продавца), в другом - 30 руб. (отрицательная суммовая разница для продавца).
13.2.1. Положительная суммовая разница
Учет у продавца
Д 62 - К 90 ($ 1200 по 31 руб.) 37 200 - предъявлен счет покупателю;
Д 90 - К 68 ($ 200 по 31 руб.) 6 200 - начислена сумма НДС;
Д 90 - К 43 ($ 900 по 31 руб.) 27 900 - списана себестоимость продукции;
Д 90 - К 99 ($ 100 по 31 руб.) 3 100 - определена прибыль от реализации;
Д 51 - К 62 ($ 1200 по 32 руб.) 38 400 - получена выручка от реализации;
Д 62 - К 68 ($ 200 (32 - 31 руб.)) 200 - начислен НДС по суммовой разнице;
Д 62 - К 91 ($ 1000 (32 - 31 руб.)) 1 000 - отражен доход от суммовой разницы.
Учет у покупателя
Д 10 - К 60 ($ 1000 по 31 руб.) 31 000 - отражена учетная стоимость без НДС;
Д 19 - К 60 ($ 200 по 31 руб.) 6 200 - учтена сумма НДС;
Д 60 - К 51 ($ 1200 по 32 руб.) 38 400 - оплачено поставщику;
Д 10 - К 60 ($ 1000 (32 - 31 руб.)) 1 000 - проведена дооценка закупки (без НДС);
Д 19 - К 60 ($ 200 (32 - 31 руб.)) 200 - учтена дооценка НДС;
Д 68 - К 19 6 400 - осуществлен зачет с бюджетом по НДС,
где: счет 10 "Материалы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 43 "Готовая продукция", счет 90 "Продажи", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки".
13.2.2. Отрицательная суммовая разница
Учет у продавца
Д 62 - К 90 ($ 1200 по 31 руб.) 37 200 - предъявлен счет покупателю;
Д 90 - К 68 ($ 200 по 31 руб.) 6 200 - начислен НДС;
Д 90 - К 43 ($ 900 по 31 руб.) 27 900 - списана себестоимость продукции;
Д 90 - К 99 ($ 100 по 31 руб.) 3 100 - определена прибыль от реализации;
Д 51 - К 62 ($ 1200 по 30 руб.) 36 000 - получена выручка от реализации;
———————————
|Д 62 - К 68| ($ 1000 (31 - 30 руб.)) - 200 - сторнирован НДС по суммовой
———————————
разнице;
Д 91 - К 62 ($ 1000 (31 - 30 руб.)) 1 000 - отражен расход от суммовой разницы.
Учет у покупателя
Д 10 - К 60 ($ 1000 по 31 руб.) 31 000 - отражена учетная стоимость без НДС;
Д 19 - К 60 ($ 200 по 31 руб.) 6 200 - учтена сумма НДС;
Д 60 - К 51 ($ 1200 по 30 руб.) 36 000 - оплачено поставщику;
———————————
|Д 10 - К 60| ($ 1000 (31 - 30 руб.)) - 1 000 - проведена уценка закупки
———————————
(без НДС);
———————————
|Д 19 - К 60| ($ 200 (31 - 30 руб.)) - 200 - осуществлена уценка НДС;
———————————
Д 68 - К 19 6 000 - НДС предъявлен к зачету с бюджетом.
13.3. Учет недостач и потерь от порчи ценностей
Среди непредвиденных расходов организации, снижающих общую прибыль от хозяйственной деятельности, определенное место занимают недостачи и потери от порчи ценностей. Они обусловлены рядом причин, среди которых:
несовершенство технологических процессов;
нарушения инструкций и условий по изготовлению и хранению продукции;
вибрации, удары и перегрузки при транспортировке материалов и товаров;
халатность и недостатки в нравственном воспитании персонала.
Обнаружение отсутствия ценностей или снижения их качества происходит либо при приемке их от поставщиков, либо в результате проведения инвентаризации. Для каждой недостачи и порчи должна быть определена причина и установлено виновное лицо. Знание причины необходимо для того, чтобы подобное явление не повторилось, а выявление виновного лица необходимо для предъявления претензии и получения компенсации утраты.
В бухгалтерском учете операции по выявлению потерь и недостач, а также по возмещению ущерба от них отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Этот счет активный. Он определяет сумму недостающих ценностей, которая может (должна) быть предъявлена виновному лицу либо отнесена на прочие расходы организации:
Д 94 - К 01, 10, 19, 41, 50, 71, 76 - выявлена недостача ценностей,
где: счет 01 "Основные средства", счет 10 "Материалы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 41 "Товары", счет 50 "Касса", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Если НДС по недостающим ценностям предъявлен к зачету с бюджетом, он должен быть восстановлен для последующей уплаты. В учете можно использовать разные варианты, например:
1) Д 10, 41 - К 68 - восстановлена сумма НДС по утраченной материальной ценности;
Д 94 - К 10, 41 - списана балансовая стоимость недостающей ценности с НДС;
2) Д 19 - К 68 - восстановлена сумма НДС по утраченной материальной ценности;
Д 94 - К 10, 41 - списана балансовая стоимость недостающей ценности без НДС;
Д 94 - К 19 - погашена сумма НДС по недостающей ценности,
где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Выявленная недостача должна быть предъявлена виновному лицу для компенсации. Это может быть:
рядовой сотрудник организации, которому выдана материальная ценность для производства работ (доски, дрель, лопата, ведро и т.п.);
материально-ответственное лицо, отвечающее за сохранность активов (кассир, заведующий отделом, заведующий складом и т.п.);
сторонняя организация, поставляющая сырье, материалы и товары;
стороннее физическое лицо, несанкционированно проникшее на склад или в торговое помещение.
Если речь идет о сотруднике организации, потерявшем ли испортившем предмет труда, то мера его ответственности, установленная Трудовым кодексом, ограничивается размером среднемесячной оплаты труда. При этом с виновника удерживается не только балансовая стоимость утраченного предмета, но и разница между балансовой стоимостью и рыночной ценой такого или аналогичного предмета. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:
Д 10 - К 68 - восстановлена сумма НДС в стоимости утраченного предмета труда;
Д 94 - К 10 - списана полная сумма недостачи предмета труда (с НДС);
Д 73 - К 94 - отнесена на виновника балансовая стоимость предмета с НДС;
Д 73 - К 98 - списана за счет виновника разница между рыночной ценой и балансовой стоимость утраченного предмета;
Д 70 - К 73 - отражено поэтапное удержание суммы недостачи из заработка виновного лица;
Д 98 - К 91 - включена в состав дохода организации часть разницы между рыночной ценой предмета и его балансовой стоимостью,
где: счет 10 "Материалы", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов".
Если недостача обнаружена при инвентаризации склада (кладовой), например, торгового предприятия, то претензия предъявляется материально-ответственному лицу. Трудовой кодекс предусматривает для таких лиц полную материальную ответственность. Причем законодательство устанавливает перечень должностных лиц, с которыми организация обязана (может) заключать договоры о полной материальной ответственности.
Случаи крупных недостач при наличии материально ответственных лиц требуют особо тщательного рассмотрения. Они могут быть результатом недостаточно профессиональным исполнением обязанностей этих лиц или проникновения в организацию сторонних физических лиц с целью похищения имущества.
В обоих случаях при установлении суммы недостачи необходимо учитывать еще одно важное обстоятельство, связанное с тем, что многие продовольственные и промышленные товары обладают свойствами высыхать, испаряться, вымораживаться, высыпаться, разбиваться и проливаться. Поэтому к ним применяются соответствующие нормы естественной убыли.
В российском бухгалтерском учете в веке подобные недостачи фиксировались записью: "Упыл, утрус, мышеядение".
Такие нормы действуют в различных отраслях промышленности: строительстве, торговле, сельском хозяйстве, на транспорте и используются применительно к таким видам продукции, как:
пищевые продукты;
пищевые продукты в стеклянной таре;
зерно и зернопродукты, семенные культуры;
нефть и нефтепродукты;
этиловый спирт;
лакокрасочные материалы;
строительные материалы;
пиломатериалы;
химическая продукция;
каменный уголь;
торфопродукты;
минеральные удобрения;
цемент;
руды;
цветные и черные металлы;
каучук;
резина;
сажа;
соль;
другие материалы.
При установлении недостачи или порчи такой продукции сумма потерь в пределах установленных норм естественной убыли может быть включена в себестоимость продукции (работ и услуг), а сверх норм - отнесена за счет прочих расходов организации.
Если рассматривается случай убыли упомянутых выше материалов, продукции или товаров на складе, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д 10, 41 - К 68 - восстановлена сумма НДС по недостающим материалам и товарам;
Д 94 - К 10, 41 - отражена сумма недостачи материалов и товаров на складе;
Д 20, 26, 44 - К 94 - списана сумма недостачи в пределах норм естественной убыли;
Д 73 - К 94 - отнесена на материально-ответственное лицо сумма недостачи сверх норм естественной убыли,
где: счет 10 "Материалы", счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 41 "Товары", счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Если материально-ответственное лицо приняло претензию, то в дальнейшем в бухгалтерском учете ежемесячно делается следующая проводка:
Д 70 - К 73 - отражена доля удержания с материально-ответственного лица, где: счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Если согласие материально-ответственного лица на компенсацию недостачи не получено, то организация подает на него в суд и ожидает его решения. При отказе судом недостача восстанавливается и списывается на прочие расходы организации:
Д 94 - К 73 - получен отказ суда;
Д 91 - К 94 - списана сумма недостачи сверх норм естественной убыли на прочие расходы,
где: счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Недостача материалов и товаров на складе может быть результатом хищения. В этом случае руководство организации обязано обратиться в правоохранительные органы для проведения расследования. Если в результате проведенного следствия похититель установлен, то ему предъявляется сумма недостачи сверх норм естественной убыли. Если следствие зашло в тупик, и дело прекращено, о чем получено официальное заявление органов внутренних дел, то недостача восстанавливается и относится на прочие расходы организации. В бухгалтерском учете этот процесс фиксируется совокупностью таких проводок:
Д 10, 41 - К 68 - восстановлена сумма НДС по похищенным ценностям;
Д 94 - 10, К 41 - списана себестоимость похищенных материалов и товаров с НДС;
Д 20, 26, 44 - К 94 - сумма недостачи в пределах норм естественной убыли списана на издержки производства и обращения;
Д 76 - К 94 - сумма недостачи сверх норм естественной убыли начислена на похитителя;
а) Д 50, 51 - К 76 - отражен процесс погашения похитителем суммы недостачи сверх норм естественной убыли;
б) Д 94 - К 76 - восстановлена сумма недостачи (сверх норм естественной убыли) при условии, что следствие зашло в тупик;
Д 91 - К 94 - списана сумма недостачи (сверх норм естественной убыли) на прочие расходы организации, потому что следствие зашло в тупик,
где: счет 10 "Материалы", счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 41 "Товары", счет 44 "Расходы на продажу", счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Нормы естественной убыли применяются и при обнаружении недостач, виновниками которых являются поставщики продукции или транспортные конторы ее доставлявшие. Для материалов и товаров, которые не подвергаются естественной убыли, нормы потерь могут устанавливаться в договоре купли-продажи. В этом случае покупатель не предъявляет претензии поставщику (или транспортной конторе), если они находятся в пределах установленной договором нормы.
Рассмотрим на примере процесс таких взаимоотношений. Пусть покупатель - промышленное предприятие - закупает сырье на сумму 60 тыс. руб. по договору купли-продажи. В одном случае (а) закуплено сырье, норма естественной убыли которого составляет 0,6% (360 руб.). В другом случае (б) на ту же сумму приобретено сырье, на которое нормы естественно убыли не распространяются. Но при этом в договоре покупатель обязался не предъявлять претензию поставщику, если обнаружится недостача в пределах тех же 0,6% (360 руб.). В момент приемки груза обнаружена недостача сырья на сумму 300 руб. В бухгалтерском учете покупателя будут оформлены следующие проводки:
Д 60 - К 51 60 000 - оплачено поставщику сырья;
Д 10 - К 60 49 750 - оприходовано поступившее сырье (без суммы НДС);
Д 19 - К 60 9 950 - учтена сумма НДС по оприходованному сырью;
Д 94 - К 60 300 - отражена сумма недостачи в пределах нормы;
а) Д 20 - К 94 300 - списана недостача в пределах нормы естественной убыли;
б) Д 91 - К 94 300 - погашена недостача в пределах договорной нормы,
где: счет 10 "Материалы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 20 "Основное производство", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
13.4. Создание резервов предстоящих расходов
Для обеспечения равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения текущего периода предприятия могут создавать специальные резервы (резервы предстоящих расходов). Они могут формироваться на: оплату отпусков и выплаты премий сотрудникам, списание производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, возведение временных сооружений, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание реализованной продукции и другие цели. Учет этих резервов осуществляется при помощи счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
Величина резервов определяется:
на оплату отпусков и премий - в процентах от общей суммы затрат на оплату труда и отчисления в социальные фонды;
на возведение временных сооружений и ремонт основных средств - согласно сметам;
на гарантийный ремонт и по подготовительным работам, связанным с сезонностью производства - согласно статистическим данным за предшествующие годы.
Создание резервов оформляется в бухгалтерском учете одной из проводок:
Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 60, 97 - К 96 - отражены ежемесячные отчисления в резерв предстоящих расходов,
где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", счет 44 "Расходы на продажу", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 96 "Резервы предстоящих расходов", счет 97 "Расходы будущих периодов".
Списание расходов на образованный резерв осуществляется следующими проводками:
Д 96 - К 70, 69 - списаны расходы на оплату отпусков;
Д 96 - К 23 - погашены расходы на возведение временных сооружений и ремонт основных средств;
Д 96 - К 60 - погашены затраты подрядной организации на ремонт основных средств;
Д 96 - К 76 - списаны расходы на гарантийный ремонт,
где: счет 23 "Вспомогательные производства", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчет с персоналом по оплате труда", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Резервы предстоящих расходов могут формироваться и для целей равномерного включения в себестоимость работ и услуг расходов по исправлению брака. Например, на предприятиях автосервиса большинство проводимых работ подлежат сертификации. Кроме того, многие приобретаемые детали, агрегаты и запасные части легковых автомобилей тоже сертифицируются, поэтому брак достаточно редок.
Появление брака влечет за собой определенную ответственность лица его допустившего. Это означает, что часть расходов по исправлению брака, отражаемая на счете 28 "Брак в производстве", должна быть отнесена на виновного, а часть списывается на резерв предстоящих расходов. Бухгалтерское оформление этой ситуации осуществляется следующими проводками:
Д 28 - К 10, 70, 69, 76 - учтены расходы по исправлению брака;
Д 73 - К 28 - списана часть расходов на виновное лицо;
Д 70 - К 73 - отражено удержание части расходов из заработной платы виновного;
Д 96 - К 28 - погашена часть расходов по исправлению брака за счет резерва,
где: счет 10 "Материалы", счет 28 "Брак в производстве", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчет с персоналом по оплате труда", счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 96 "Резервы предстоящих расходов".
13.5. Доходы и расходы будущих периодов
Сопоставление доходов и расходов по отдельным видам хозяйственной деятельности в одни и те же периоды - является одним из принципов бухгалтерского учета. Если доходы уже получены, а расходы уже осуществлены в текущем периоде, но относятся к будущим периодам, то они не могут быть приняты к зачету в данный момент времени, а должны быть зафиксированы в качестве доходов или расходов будущих периодов соответственно.
Бухгалтерский учет расходов будущих периодов осуществляется на счет 97 "Расходы будущих периодов", а доходы - на счете 98 "Доходы будущих периодов".
Расходы будущих периодов чаще всего связаны с необходимостью обновления выпускаемой продукции (выполняемых работ и оказываемых услуг). Прежде чем выйти на рынок с новинками, предприятию необходимо значительное количество времени (иногда несколько лет) потратить на следующие мероприятия:
проведение научно-исследовательских работ;
подготовку и освоение нового производства, отработку новой технологии;
закупку и наладку оборудования;
выпуск пробной партии изделий и проведения их испытаний.
Все эти затраты осуществляются задолго до массового производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. Они будут включены в себестоимость новой продукции в течение определенного срока, но не более 5-ти лет.
В бухгалтерском учете сбор этих затрат осуществляется следующими проводками:
Д 97 - К 02, 04, 05, 10, 23, 25, 26, 29, 41, 43, 44, 60, 69, 70, 71, 76, 96.
Они отражают практически весь спектр хозяйственных операций, связанных с производственным процессом.
В себестоимость продукции, работ и услуг эти расходы попадают при наступлении соответствующего текущего периода:
Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 97,
где: счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 97 "Расходы будущих периодов".
В качестве примера N 1 рассмотрим процесс подписки на периодическую литературу и уплату арендной платы за офис вперед в счет нескольких месяцев:
Д 76 - К 51 - произведена оплата подписки и арендной платы;
Д 97 - К 76 - учтена в качестве расходов будущих периодов сумма оплаты (без НДС);
Д 19 - К 76 - отражена сумма НДС по произведенной оплате подписки и арендной платы;
Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом оплаченная сумма НДС;
Д 26 - К 97 - включена в текущие затраты доля расходов по подписке и арендной плате,
где: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 97 "Расходы будущих периодов".
Учет доходов будущих периодов осуществляется с использованием счета 98 "Доходы будущих периодов". Эти доходы обусловлены разными поступлениями, которые относятся к оплате оказанных услуг вперед в счет нескольких периодов, безвозмездными поступлениями, которые трансформируются в доходы при использовании полученных активов в хозяйственной деятельности. Кроме того, эти доходы могут быть связаны с предстоящими поступлениями задолженностей по недостачам за прошлые годы, а также с начисленной на виновное лицо разницей между рыночной ценой и балансовой стоимостью утерянного актива. Большинство этих вопросов уже рассмотрено на примерах (см. п.11.1, 11.10, 12.1, 12.5, 13.1, 13.2). Рассмотрим еще три характерных примера.
Пример N 2. На расчетный счет предприятия поступила от арендатора сумма арендной платы вперед в счет нескольких хозяйственных периодов:
Д 51 - К 76 - получена арендная плата в счет нескольких периодов вперед;
Д 76 - К 68 - начислена к уплате в бюджет сумма НДС по арендной плате;
Д 76 - К 98 - учтена в качестве доходов будущих периодов сумма арендной платы без НДС;
Д 98 - К 91 - выделена доля дохода, относящаяся к текущему периоду,
где: счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов".
Пример N 3. Предприятием в качестве безвозмездной помощи получено от спонсора основное средство:
Д 01 - К 98 - получено в безвозмездное пользование основное средство;
Д 20 - К 02 - начислена ежемесячная сумма амортизации основного средства;
Д 98 - К 91 - переведена в доходы предприятия доля стоимости основного средства,
где: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств", счет 20 "Основное производство", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов".
Пример N 4. Предприятием в качестве безвозмездной помощи получены от спонсора материалы:
Д 10 - К 98 - получены безвозмездно материалы от спонсора;
Д 20 - К 10 - часть материалов направлена в основное производство;
Д 98 - К 91 - переведена в доходы предприятия стоимость использованных материалов,
где: счет 10 "Материалы", счет 20 "Основное производство", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов".
13.6. Прогнозирование финансового результата
В режиме неустойчивых рыночных отношений, которые существуют сегодня в России, коммерческим фирмам надо уметь прогнозировать финансовый результат своей деятельности. Сведения, накапливаемые в бухгалтерском учете, позволяют это делать. В главе 20 представлен простой и быстро реализуемый на персональном компьютере балансовый метод решения данной задачи, который заключается в формировании модели хозяйственной деятельности предприятия на базе типичных бухгалтерских проводок.
Модель предполагает следующие условия хозяйственной деятельности:
1) предприятие работает устойчиво, поэтому финансовый результат каждого последующего периода не зависит от предыдущего;
2) предприятие функционирует равномерно, получая только текущие доходы и осуществляя только текущие расходы;
3) все активы предприятия являются ликвидными, т.е. могут быть проданы по рыночной цене, балансовой стоимости или балансовой стоимости с некоторой заранее известной скидкой.
Упрощенный смысл этих предположений можно трактовать таким образом, что ежемесячная (ежеквартальная) работа предприятия описывается в журнале хозяйственных операций усредненными показателями. Отражается закупка только необходимого количества материалов, которое без остатка перерабатывается в производстве, кроме того, отсутствует незавершенное производство, вся готовая продукция реализуется, и за нее без всяких задержек поступает выручка. Доходы и расходы будущих периодов отражаются только в виде долей текущего момента времени. Словом, формируется некая идеализированная схема деятельности, напоминающая известную в строительстве методику, называемую "работа с колес".
Такая модель имеет характер изолированной денежной системы. Под ней подразумевается способ хозяйствования, не требующий дополнительных доходов и расходов, кроме тех, которые необходимы для достижения заданного результата.
При таких весьма реальных допущениях получается достаточно простая и достаточно точная модель хозяйственной деятельности, баланс (микробаланс) которой сводится к нескольким итоговым счетам, среди которых главным является счет 99 "Прибыли и убытки", позволяющий непосредственно выявлять конечный финансовый результат.
Если в модели изменять какие-либо параметры, то можно вычислить зависимости чистой (нераспределенной) прибыли от этих параметров и использовать их как инструмент управления прибылью предприятия.
Чтобы плодотворно работать с бухгалтерскими моделями, заострим внимание на двух их основных итоговых характеристиках: чистой прибыли и коэффициенте рентабельности. О них речь уже шла в главе 8, но применительно к основной производственной деятельности предприятия.
Под чистой (нераспределенной) прибылью в бухгалтерской модели понимается прибыль, полученная в результате всех типов хозяйственных операций и действий предприятия, уменьшенная на величину удержанного налога на прибыль. Под коэффициентом рентабельности в бухгалтерской модели понимается процентное отношение чистой прибыли ко всей сумме доходов, полученных за текущий период:
ЧП (13.1)
К = ——————— x 100%
р сумма Д
где:
К - коэффициент рентабельности деятельности предприятия;
р
ЧП - чистая прибыль предприятия, полученная от всех видов хозяйственных действий;
сумма Д - сумма доходов предприятия, полученных от всех видов хозяйственных действий.
В качестве примера рассмотрим исследования, которые были проведены на аудиторской фирме при выборе оптимальной средней заработной платы (ЗП) персонала 110, 132. Их суть состоит в том, чтобы установить наиболее благоприятное соотношение между коэффициентом рентабельности фирмы и величиной среднего оклада сотрудника фирмы. С этой целью была построена бухгалтерская модель, в которой при постоянной цене, установившейся на рынке аудиторских услуг, варьировалась величина среднего оклада работника (юриста, профессионального бухгалтера и профессионального аудитора) в пределах 4001000 долларов США.
Совокупность бухгалтерских проводок (без конкретных сумм), составляющих модель хозяйственной деятельности аудиторской фирмы приведена в табл.13.1.
Таблица 13.1. Бухгалтерская модель ежемесячной
деятельности аудиторской фирмы.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| N |Корреспонден- | |
|п/п| ция счетов | Содержание хозяйственной операции |
| |——————————————| |
| |Дебет |Кредит | |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 1 | 20 | 70 |Начислена оплата труда наемным работникам |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 2 | 70 | 68 |Удержан налог на доходы физических лиц |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 3 | 20 | 69 |Отражены отчисления в социальные фонды (единый соци-|
| | | |альный налог) |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 4 | 20 | 68 |Учтен ежемесячный эквивалент транспортного налога |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 5 | 91-2 | 68 |Отражен ежемесячный эквивалент налога на имущество |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 6 | 20 | 02 |Начислена амортизация основных средств |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 7 | 60 | 51 |Оплачено поставщикам материалов |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 8 | 10 | 60 |Оприходованы материалы по балансовой стоимости без|
| | | |НДС |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 9 | 19 | 60 |Учтен НДС по оприходованным материалам |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 10| 68 | 19 |Предъявлен к зачету НДС по оплаченным материалам |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 11| 76 | 51 |Перечислено рекламному агентству |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 12| 20 | 76 |Отражены затраты на рекламу без НДС |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 13| 19 | 76 |Учтена сумма НДС по затратам на рекламу |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 14| 68 | 19 |Предъявлен к зачету с бюджетом НДС по оплаченной ре-|
| | | |кламе |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 15| 91-2 | 68 |Начислен налог на рекламу |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 16| 20 | 10 |Материалы преданы в подразделения |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 17| 76 | 51 |Оплачено за аренду помещения и оборудования |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 18| 20 | 76 |Отражены затраты на аренду без НДС |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 19| 19 | 76 |Учтена сумма НДС по арендным платежам |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 20| 68 | 19 |Предъявлен к зачету с бюджетом НДС по арендным пла-|
| | | |тежам |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 21| 76 | 51 |Перечислены ежемесячные эквивалентные платежи за ли-|
| | | |цензию |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 22| 20 | 76 |Включены в затраты ежемесячные расходы на лицензию |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 23| 90-2 | 20 |Списаны на реализацию аудиторские услуги |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 24| 62 | 90-1 |Предъявлены счета заказчикам за оказанные им ауди-|
| | | |торские услуги |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 25| 90-3 | 68 |Начислен НДС от выручки аудиторских услуг |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 26| 90-9 | 99 |Определен финансовый результат от реализации ауди-|
| | | |торских услуг |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 27| 99 | 91-9 |Списаны на убытки внереализационные расходы |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 28| 99 | 68 |Начислен налог на прибыль |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 29| 51 | 62 |Поступила на расчетный счет выручка от заказчиков |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 30| 50 | 51 |Получены с расчетного счета в кассу средства на за-|
| | | |работную плату |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 31| 70 | 50 |Выдана заработная плата персоналу |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 32| 68 | 51 |Перечислены налоговые платежи в бюджет |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 33| 69 | 51 |Произведена оплата взносов в социальные фонды |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Себестоимость услуг аудиторской фирмы включает в себя следующие компоненты:
заработную плату персонала - 30,0%;
отчисления в социальные фонды - 10,7%;
арендную плату за помещение и оборудование - 3,2%;
амортизационные отчисления на собственные основные средства - 3,1%;
затраты на рекламу - 2,0%;
расходы на материалы - 32,0%;
текущие платежи за лицензию на право ведения аудиторской деятельности - 1,0%;
прочие затраты, в том числе налоговые платежи - 18,0%.
Результаты расчетов баланса (микробаланса) модели для средней заработной платы персонала в размере 400 долларов США приведены в табл.13.2, где суммы тоже в долларах.
Таблица 13.2. Баланс бухгалтерской модели при средней
заработной плате в 400 долларов.
—————————————————————————————————— ——————————————————————————————————
| Актив | | Пассив |
—————————————————————————————————— ——————————————————————————————————
51 "Расчетные счета" 29 350 02 "Амортизация основных средств"
2 800
90-2 "Себестоимость продаж" 57 700
90-3 "НДС" 18 750 90-1 "Выручка" 112 500
90-9 "Прибыль/убыток от продаж" 91-9 "Сальдо прочих доходов
36 050 и расходов" 1 120
91-2 "Прочие расходы" 1 120 99 "Прибыли и убытки" 26 550
—————————————————————————————————— ——————————————————————————————————
| Баланс: 142 970 | | Баланс: 142 970 |
—————————————————————————————————— ——————————————————————————————————
Сведения на субсчетах в балансе являются вспомогательными. Если отвлечься от них, и сосредоточить внимание на синтетических счетах, очевидно, что в активе баланса на счете 51 "Расчетные счета" отражен остаток денежных средств, полученный в результате поступления текущих доходов и осуществления текущих расходов. Он соответствует двум суммам в пассиве баланса: на счете 02 "Амортизация основных средств" отражена величина начисленной текущей амортизации, а на счете 99 "Прибыли и убытки" - сумма чистой прибыли.
Этих материалов достаточно для решения поставленной задачи. Результаты расчетов коэффициента рентабельности для значений средней заработной платы 4001000 долларов США приведены на рис.13.1.
См. графический объект "Рис.13.1. Зависимость коэффициента рентабельности (Кр, %) деятельности аудиторской фирмы от средней заработной платы (ЗП) персонала"
Рис.13.1. Зависимость коэффициента рентабельности (Кр, %) деятельности аудиторской фирмы от средней заработной платы (ЗП) персонала.
Коэффициент рентабельности отражает процентное отношение суммы на счет 99 "Прибыли и убытки" к сумме на субсчете 90-1 "Выручка".
Из материалов рис.13.1 видно, что сочетание интересов учредителей предприятия и наемных работников можно обеспечить при среднем окладе в 600 долларов. Более низкие оклады не позволят сохранить квалифицированные кадры, что приведет к оттоку клиентов, а более высокие не обеспечат приемлемые дивиденды учредителям из-за малой рентабельности фирмы, так как цены на аудиторские услуги диктуются рынком.
В главе 20 будет показано, что подобная бухгалтерская модель может быть сформирована для любой конкретной организации. Ее баланс (микробаланс) легко и быстро рассчитывается, поэтому она очень удобна для прогнозирования финансового результата хозяйственной деятельности предприятия.
Контрольные вопросы по теме
1. Дайте определения доходов и расходов предприятия.
2. Какие виды доходов и расходов устанавливают российские стандарты?
3. Когда возникает прибыль, и когда - убытки? На каком счете они формируются?
4. Как определяется финансовый результат хозяйственной деятельности?
5. Напишите проводки по определению финансового результата от реализации продукции.
6. Напишите проводку, отражающую получение предприятием процентов банка на остаток средств на расчетном счете.
7. Раскройте понятия бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли? Как они соотносятся между собой?
8. Напишите проводку по начислению налога на прибыль. По какой ставке рассчитывается сумма налога?
9. Раскройте понятие суммовых разниц.
10. Какова, по-вашему, цель работы предприятия?
11. Чем обусловлено появление недостач и потерь ценностей на предприятии? На каком счете они фиксируются?
12. Какова мера ответственности сотрудников предприятия по обнаруженным у них недостачам?
13. Раскройте понятие норм естественной убыли товаров (продуктов). Как списываются недостачи в пределах этих норм?
14. Суд отказал признать виновным в недостаче сотрудника предприятия. Куда следует списать сумму недостачи, и какими проводками?
15. Недостача на складе обусловлена хищением. Что должно делать руководство, как эти действия отражаются в бухгалтерском учете?
16. Для чего нужны резервы предстоящих расходов? На каком счете они формируются?
17. Чем обусловлена необходимость учета доходов и расходов будущих периодов?
18. Предприятие получило от спонсора в безвозмездное пользование основные средства. Как оформить эту операцию в бухгалтерском учете?
19. Можно ли прогнозировать в бухгалтерском учете финансовый результат работы предприятия?
20. Какие принципы заложены в основу построения бухгалтерской модели хозяйственной деятельности предприятия, и какие синтетические счета входят ее баланс (микробаланс)?