Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
| Вид материала | Контрольные вопросы |
Содержание16.3. Налог на добавленную стоимость 16.4.1. Акцизы на специальные виды товаров Таблица 16.2. Ставки акцизов в 2002 г. |
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.
16.3. Налог на добавленную стоимость
Условия применения налога на добавленную стоимость (НДС) определены главой 21 НК РФ (в редакции от 24.07.2002 г.). Некоторые важные аспекты по учету данного налога изложены в предыдущих главах, например 6 и 15.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются:
предприятия и организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками (согласно Таможенному кодексу РФ) в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Объектом налогообложения по НДС служат следующие операции.
1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога.
2. Передача товаров (работ и услуг) по соглашениям о предоставлении отступного или новации. Под отступным в данном случае понимается прекращение обязательств должника по соответствующему договору путем передачи товаров (работ, услуг), а под новацией их замена на передачу товаров (работ, услуг).
3. Передача имущественных прав.
4. Передача продукции, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при определении налогооблагаемой базы по прибыли предприятия.
5. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
6. Ввоз товаров на таможенную территорию России.
Освобождается от обложения НДС реализация целого ряда социально значимых товаров, работ и услуг, в том числе:
некоторых медицинских товаров и услуг;
услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и обучение детей и подростков в кружках, секциях и т.п.;
профессиональных услуг архивных учреждений и организаций;
продуктов питания, производимых и реализуемых столовыми непосредственно студентам, школьникам и другим учащимся;
профессиональных услуг учреждений и организаций культуры и искусства;
ритуальных услуг;
отдельных предметов культового назначения, производимых религиозными организациями;
услуг по страхованию и перестрахованию;
услуг по перевозке пассажиров городским и пригородным транспортом (кроме такси);
почтовых марок, конвертов, лотерейных билетов;
услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
передача и возврат долей уставного капитала, паев в паевых фондах и ценных бумаг;
услуг в сфере образования в некоммерческих образовательных учреждениях (исключая консультации);
работ и услуг по ремонту, консервации и реставрации памятников истории и культуры, а также культовых зданий;
услуг по строительству некоторых социальных объектов;
услуг, за которые взимается государственная пошлина;
банковских операций (в том числе по реализации ценных бумаг);
реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лом и отходы драгоценных металлов, для производства из них драгоценных металлов;
необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям;
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет бюджетных средств;
финансовых услуг по предоставлению займов;
услуг санаторно-курортных и оздоровительных организаций, а также учреждений отдыха, оформленные путевками или курсовками, которые являются бланками строгой отчетности;
работ по тушению лесных пожаров;
сельскохозяйственной продукции собственного производства на предприятиях, удельный вес доходов которых на 70% состоит из доходов от продажи этой продукции;
предоставление в аренду помещений иностранным гражданам, организациям, аккредитованным в России.
Согласно ст.39 НК РФ не считаются реализацией следующие операции:
1) обращение валюты (российской и иностранной);
2) передача основных средств и нематериальных активов в качестве взносов в уставный капитал других организаций;
3) передача основных средств, нематериальных активов и другого имущества в общее пользование по договору о совместной деятельности или организации-правопреемнику;
4) передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности;
5) передачи имущества в пределах взноса участнику хозяйственного общества или товарищества в случае выделения их доли.
Налогооблагаемой базой по НДС является стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и за вычетом налога с продаж (при реализации за наличный расчет). Если предприятие продает товары в многооборотной таре, имеющей залоговую цену, то цена тары, указываемая отдельно в расчетных документах, в состав базы по НДС не включается.
Для ввозимых товаров базой исчисления НДС является таможенная стоимость товаров, увеличенная на сумму таможенной пошлины и сумму акцизов (для подакцизных товаров) - см. формулу 15.2 (суммы таможенных сборов в налогооблагаемую базу по НДС не входят).
Налогооблагаемая база при реализации услуг по изготовлению продукции из давальческого сырья определяется как стоимость услуг по переработке (без стоимости сырья) за минусом налога, суммы акциза (для подакцизной продукции) и налога с продаж (при наличных расчетах).
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговой базой по НДС является стоимость выполненных работ.
За налоговую базу по НДС при оказании предприятием услуг по договорам поручения, комиссии и другим подобным договорам принимается сумма дохода, полученного в виде вознаграждения.
При реализации имущества, в балансовую стоимость которого включена сумма НДС, налоговая база определяется как разница между ценой имущества с учетом налога и акцизов (для подакцизной продукции) за минусом налога с продаж и остаточной стоимостью реализуемого имущества.
При реализации продукции сельского хозяйства и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) в качестве налоговой базы принимается разница между ценой продажи с включенной суммой НДС и без налога с продаж и ценой приобретения.
В настоящее время действуют следующие величины налоговой ставки по НДС:
20% - для всех товаров (работ, услуг), исключая некоторые продукты и товары социальной направленности и повседневного спроса, при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС (и без налога с продаж, если реализация производится за наличный расчет);
16,67% - для всех товаров (работ, услуг), исключая некоторые продукты и товары социальной направленности и повседневного спроса, при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки с НДС (и без налога с продаж, если реализация производится за наличный расчет);
10% - некоторых продуктов и товаров социальной направленности и повседневного спроса при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС (и без налога с продаж, если реализация производится за наличный расчет);
9,09% - для некоторых продуктов и товаров социальной направленности и повседневного спроса при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки с НДС (и без налога с продаж, если реализация производится за наличный расчет).
Перечень продуктов, товаров и услуг, облагаемых НДС по ставке 10%, приведен в табл.6.2 главы 6.
Ряд товаров, работ и услуг, ввозимых на территорию России, в том числе для официального пользования дипломатических и приравненных к ним представительств, облагаются по нулевой ставке. Нулевая ставка определена только для взаимодействия с теми странами, у которых такие товары (работы и услуги) не облагаются НДС. К таким работам относится также добыча и производство драгоценным металлов и драгоценных камней для реализации Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ и Центральному Банку РФ. Нулевая ставка определена только для участников договорных отношений с этими учреждениями.
Обложение по нулевой ставке отличается от случая освобождения от уплаты данного налога тем, что дает возможность осуществлять зачет с бюджетом по оплаченным суммам НДС при приобретении товаров, работ и услуг, облагаемых данным налогом.
Источником платежа НДС может быть выручка, ее доля в виде авансового платежа, различные доходы (от реализации имущества, проценты по векселям, от сдачи имущества в аренду и т.п.). Начисление НДС в бухгалтерском учете отражается с помощью одной из следующих проводок:
Д 62, 76, 90, 91 - К 68,
где: счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного налога при оформлении хозяйственных операций по реализации продукции (работ, услуг) и товаров, закупленных для перепродажи, на величину уплаченного налога поставщикам и подрядчикам за материалы, товары, работы и услуги, а также удержанного в таможне при ввозе товаров.
Вычету подлежат также суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, и суммы налога, оплаченного при выполнении капитальных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, учитываемые при определении базы по налогу на прибыль.
При расчете суммы платежей в бюджет по НДС организация-налогоплательщик может вычесть сумму налога, уплаченного по расходам на командировки и представительские расходы в пределах установленных норм, а также перечисленного с авансов и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, готовой продукции, работ и услуг. Одновременно засчитываются авансовые платежи в бюджет.
Если в налоговом периоде сумма вычетов превышает общую сумму начисленного налога, то разница подлежит возмещению из бюджета: она может быть определенным образом засчитана в качестве уплаты по другим налогам или возвращена на расчетный счет по заявлению предприятия.
Механизм вычета в случае полученного аванса может быть описан следующими бухгалтерскими проводками:
Д 51 - К 76 12 000 - получен аванс под поставку продукции;
Д 76 - К 68-2 2 000 - начислен НДС по ставке 16,67% с полученного аванса;
Д 68-2 - К 51 2 000 - перечислена в бюджет сумма НДС с полученного аванса;
Д 90 - К 43 35 000 - отгружена продукция покупателю;
Д 90 - К 44 11 000 - списаны коммерческие расходы;
Д 62 - К 90 60 000 - предъявлен счет покупателю;
Д 90 - К 68-2 10 000 - начислен НДС по ставке 20% от полной суммы договора без НДС;
Д 90 - К 99 4 000 - определен финансовый результат от реализации;
Д 76 - К 68-2 - 2 000 - сторнирована сумма НДС, начисленная с полученного аванса
Д 76 - К 62 12 000 - произведен зачет аванса, полученного от покупателя;
Д 68-2 - К 51 8 000 - перечислена в бюджет дополнительная сумма НДС,
где: счет 43 "Готовая продукция", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 90 "Продажи, счет 99 "Прибыли и убытки".
16.4. Акцизы
Под акцизами понимают налоги, которыми облагаются специальные виды товаров и отдельные виды минерального сырья. Согласно главе 22 "Акцизы" НК РФ к подакцизным товарам относятся:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и т.п.) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процентов, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) ювелирные изделия;
7) легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт. (150 л.с.);
8) автомобильный бензин;
9) дизельное топливо;
10) моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей.
Примечание. С 01.01.2003 г. из состава подакцизных товаров временно выводятся ювелирные изделия.
В состав подакцизного минерального сырья в настоящее время входит только природный газ.
Налогоплательщиками акцизов на специальные виды товаров являются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками согласно Таможенному кодексу РФ в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
16.4.1. Акцизы на специальные виды товаров
Объектом налогообложения акцизами считаются следующие операции.
1. Реализация на территории РФ налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, в том числе в качестве предметов залога. При этом к процессу производства приравниваются розлив подакцизной продукции и любые виды смешения, в результате которых получается подакцизная продукция. К реализации приравнивается также передача изготовленных подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
Исключения оставляют легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт. (150 л.с.), а также нефтепродукты (автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла). Автомобили и мотоциклы выступают объектом обложения при ввозе на таможенную территорию РФ, а для нефтепродуктов установлен особый режим обложения (см. ниже).
2. Реализация с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у ее производителей. (Акцизные склады учреждаются налогоплательщиками по разрешению территориальных органов налоговой инспекции.)
3. Передача подакцизной продукции на переработку в качестве давальческого сырья.
Под давальческим сырьем понимается сырье, принадлежащее другому предприятию, которое предоставляет его на переработку с последующим возвратом в составе готовой продукции. В бухгалтерском учете передача давальческого сырья осуществляется с помощью проводки:
Д 10-7 - К 10-1,
где: счет 10-1 "Сырье и материалы", счет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" (см. главу 14, п.14.4).
4. Возврат произведенной из давальческого сырья подакцизной продукции ее собственнику.
5. Передача внутри предприятия из подразделения в подразделение произведенных подакцизных товаров (продукции) для дальнейшего производства не подакцизных товаров или для собственных нужд.
6. Передача произведенных подакцизных товаров в качестве вклада в уставный капитал организации, паевой фонд кооператива или взноса в совместную деятельность.
7. Выдача участнику договора совместной деятельности или участнику организации (его правопреемнику или наследнику) произведенной подакцизной продукции при выделе его доли или при разделе имущества.
8. Первичная реализация конфискованных и/или бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.
9. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.
10. Некоторые другие операции.
Для организаций, имеющих специальное свидетельство, в качестве юридических лиц совершающих хозяйственные действия с нефтепродуктами, объектами налогообложения служат такие операции:
приобретение нефтепродуктов;
получение в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;
оприходование нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов;
изготовление нефтепродуктов в виде сырья и материалов из сырья и материалов, поступивших по договору переработки.
Для предприятий, не имеющих специального свидетельства как субъектов, совершающих операции с нефтепродуктами, объектами налогообложения являются следующие операции:
оприходование нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов;
получение в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.
Не подлежит налогообложению следующие операции:
по реализации денатурированного спирта и спиртосодержащей денатурированной продукции, осуществляемые по специальному разрешению уполномоченных федеральных органов и в пределах установленных квот;
передача подакцизной продукции одним структурным подразделением предприятия другому.
Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому виду подакцизной продукции одним из следующих способов:
1) в виде объема реализованной (переданной) подакцизной продукции (товаров) в натуральном выражении, если для данной продукции установлены твердые (специфические) ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2) в виде стоимости реализованной (переданной) подакцизной продукции, вычисленной исходя из цен без включения акциза, НДС и налога с продаж, если для данной продукции установлены адвалорные (в процентах) ставки;
3) в виде стоимости переданной подакцизной продукции, вычисленной по средним ценам реализации без включения акциза, НДС и налога с продаж, если для данной продукции установлены адвалорные (в процентах) ставки.
При ввозе подакцизной продукции на территорию России налогооблагаемая база определяется следующим образом:
1) в виде объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, если на данные товары установлены твердые (специфические) ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2) в виде суммы, которая включает в себя таможенную стоимость товара, таможенную пошлину и таможенные сборы (см. формулу 15.1).
В 2002 г. действовали следующие налоговые ставки акцизов, единые на всей территории РФ (см. табл.16.2). Они необходимы для подведения итогов данного года. С 01.01.2003 г. введены новые повышенные ставки (см. табл. 16.3). Их сопоставление поможет понять суть экономической стратегии государства.
Таблица 16.2. Ставки акцизов в 2002 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Виды подакцизных товаров |Ставка в процентах или рублях|
| | и копейках за единицу |
| | измерения |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Этиловый спирт из всех видов сырья (в том|14 руб. 11 коп. за 1 литр|
|числе, этиловый спирт-сырец из всех видов|безводного этилового спирта |
|сырья) | |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Алкогольная продукция с объемной долей|98 руб. 78 коп. за 1 литр|
|этилового спирта свыше 25% (за исключени-|безводного этилового спирта,|
|ем вин) и спиртосодержащая продукция |содержащегося в подакцизных|
| |товарах |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Алкогольная продукция с объемом долей|72 руб. 91 коп. за 1 литр|
|этилового спирта от 9 до 25% включительно|безводного этилового спирта,|
|(за исключением вин) |содержащегося в подакцизных|
| |товарах |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Алкогольная продукция с объемом долей|50 руб. 60 коп. за 1 литр|
|этилового спирта до 9% включительно (за|безводного этилового спирта,|
|исключением вин) |содержащегося в подакцизных|
| |товарах |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Вина (за исключением натуральных сортов) |41 руб. 20 коп. за 1 литр|
| |безводного этилового спирта,|
| |содержащегося в подакцизных|
| |товарах |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Вина шампанские и вина игристые |10 руб. 58 коп. за 1 литр |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Вина натуральные (исключая сорта шампан-|3 руб. 52 коп. за 1 литр |
|ские и игристые) | |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Пиво с нормативным (стандартизированным)|0 руб. за 1 литр |
|содержанием объемной доли этилового| |
|спирта до 0,5% включительно | |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Пиво с нормативным (стандартизированным)|1 руб. 12 коп. за 1 литр |
|содержанием объемной доли этилового| |
|спирта от 0,5 до 8,6% включительно | |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Пиво с нормативным (стандартизированным)|3 руб. 70 коп. за 1 литр |
|содержанием объемной доли этилового| |
|спирта свыше 8,6% | |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Табачные изделия: | |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Табак трубочный |453 руб. 60 коп. за 1 кг |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Табак курительный, за исключением табака,|185 руб. 92 коп. за 1 кг |
|используемого в качестве сырья для| |
|производства табачной продукции | |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Сигары |11 руб. 20 коп. за 1 штуку |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Сигариллы, сигареты с фильтром длиной|84 руб. за 1000 штук |
|свыше 85 мм | |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Сигареты с фильтром, за исключением сига-|61 руб. 60 коп. за 1000 штук |
|рет с фильтром длиной свыше 85 мм и сига-| |
|рет 1, 2, 3 и 4-го классов по| |
|ГОСТу 3935-81 | |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Сигареты с фильтром 1, 2, 3 и 4-го|39 руб. 20 коп. за 1000 штук |
|классов по ГОСТу 3935-81 | |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Сигареты без фильтра, папиросы |11 руб. 20 коп. за 1000 штук |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Ювелирные изделия |5 процентов |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Автомобили легковые с мощностью двигателя|0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
|до 67,5 кВт. (90 л.с.) включительно | |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Автомобили легковые с мощностью двигателя|11 руб. 20 коп. за 0,75 кВт.|
|свыше 67,5 кВт. (90 л.с.) и до 112,5 кВт.|(1 л.с.) |
|(150 л.с.) включительно | |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Автомобили легковые с мощностью двигателя|112 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)|
|свыше 112,5 кВт. (150 л.с.), мотоциклы с| |
|мощностью двигателя свыше 112,5 кВт. | |
|(150 л.с.) | |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Бензин автомобильный с октановым числом|1 512 руб. за 1 тонну |
|до "80" включительно | |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Бензин автомобильный с иными октановыми|2 072 руб. за 1 тонну |
|числами | |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Дизельное топливо |616 руб. за 1 тонну |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Масло для дизельных и (или) карбюраторных|1 680 руб. за 1 тонну |
|(инжекторных) двигателей | |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Природный газ, реализуемый (передаваемый)|15 процентов |
|на территории Российской Федерации | |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Природный газ, реализуемый (передаваемый)|15 процентов |
|в государства - участники Содружества| |
|Независимых Государств | |
|—————————————————————————————————————————|—————————————————————————————|
|Природный газ, реализуемый (передаваемый)|30 процентов |
|за пределы территории Российской Федера-| |
|ции (за исключением государств - участни-| |
|ков Содружества Независимых Государств) | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Начисление акцизов осуществляется в бухгалтерском учете с помощью проводки:
Д 90-4 - К 68,
где: субсчет 90-4 "Акцизы", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Реализуемая алкогольная продукции подлежит обязательной маркировке региональными специальными акцизными марками.
Предприятия обязаны вести раздельный учет подакцизной маркированной и немаркированной продукции.