Правила проведения реформ: конфликты интересов и компенсационные сделки 105 Социальные проблемы России и трудные пути их решения 111

Вид материала

Документы

Содержание 7.6 Налоговое администрирование Организация уплаты ЕСН Организация уплаты НДС Варианты решения проблемы в рамках 4 стратегий

Подобный материал:

• Возрождение ремесленничества в Уральском регионе: социальные предпосылки, проблемы, 2301.54kb.
• Их решения, 3402.49kb.
• В. А. Международная миграция и вич в России: проблемы и пути решения. Москва, теис., 5.27kb.
• Рекомендации Международной научной конференции «Современное состояние водных биоресурсов, 132.94kb.
• Военно-промышленный и оборонный комплекс Российской Федерации. 20. Проблемы модернизации, 28.33kb.
• Амурский государственный университет Биробиджанский филиал, 29.17kb.
• В начале XXI века, 3124.44kb.
• Лекция: Анализ и общая характеристика внутренних и внешних угроз России на современном, 17.94kb.
• Тема «Проблемы «трудных» подростков, пути их предупреждения и решения», 72.49kb.
• Темы: «Стратегия территориального развития России», «Проблемы рационального использования, 51.59kb.

7.6 Налоговое администрирование

Суть проблемы: в течение последних лет процесс взимания налогов с хозяйствующих субъектов превратился в своего рода непрерывную «карательную» процедуру, сопровождающуюся значительными и возрастающими непроизводительными издержками как для налогоплательщиков, так и для государства. Жалобы бизнеса, либералов-экономистов и прессы на «налоговый бандитизм» большого воздействия не оказали. Постоянно присутствует подозрение, что налоговое давление одновременно решает две побочные проблемы: производство впечатления борьбы с «нечестно богатыми» и извлечения «незаконных рент» или, проще говоря, коррупции. Рост затрат бюджета на финансирование налоговых служб явно характеризуется снижающейся отдачей, что свидетельствует об исчерпании возможностей применяемой технологии налогообложения для роста доходов.

Минфин РФ между тем считает, что «формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой в Российской Федерации в целом закончено» («Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 — 2010 гг.»), т.е. какие-либо существенные изменения в сложившейся системе налогообложения не предполагаются. В обществе развернулась интересная дискуссия по вопросу о возможном сокращении (или отменыотмене) налога на добавленную стоимость, в которой заметно различие мнений бизнеса и различных ветвей исполнительной власти.

Позиция Минфина РФ по вопросам совершенствования системы налогообложения предприятий выражена в следующих положениях: «Налогу на добавленную стоимость традиционно уделяется особое внимание при формулировании мер в области налоговой политики, так как данный налог является основным налоговым источником доходов федерального бюджета, и в силу этого обстоятельства любые проблемы с его администрированием чрезвычайно чувствительны как для государства, так и для налогоплательщиков. Более того, с учетом роста объемов экспорта особую важность приобрели вопросы, связанные с возмещением налога при налогообложении по нулевой ставке. Поэтому в последние годы был одобрен и вступил в силу ряд нововведений, направленных на приближение российского НДС к лучшим зарубежным аналогам, повышению его нейтральности и эффективности».

В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ начиная с 2006 г. вступили в действие такие важные нормы, касающиеся НДС, как:

• переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления,
  
• принятие к вычету налога, уплаченного поставщикам при осуществлении капитального строительства по мере осуществления затрат до завершения строительства,
  
• освобождение от налогообложения при определенных условиях авансовых платежей при экспорте товаров и некоторые другие.
  

В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ с 1 января 2007 г. изменен порядок возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам экспортерами, при налогообложении по нулевой ставке. В частности, вводится единый порядок начисления и принятия к вычету налога как при операциях по реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, так и при реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, одновременно отменяется требование о представлении отдельной налоговой декларации по операциям, облагаемым по нулевой ставке.

Подобные нововведения представляют собой попытку решить существующую в настоящее время и вызывающую многочисленные жалобы налогоплательщиков проблему систематической задержки в возмещении экспортерам сумм налога, уплаченным уплаченных при производстве (приобретении) экспортируемой продукции.

Среди изменений налогового законодательства, связанных с налогом на добавленную стоимость, необходимо отметить следующие:

• с 2007 года при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг уплата налога на добавленную стоимость производится платежным поручением на перечисление денежных средств;
  
• с 2008 года будет увеличена до 1 квартала продолжительность налогового периода по НДС. Последнее решение приведет не только к разовому увеличению финансовых ресурсов предприятий (на сумму 260 млрд. рублей в 2008 году), но и позволит несколько облегчить администрирование НДС» («Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 — 2010 гг.»).
  

Легко видеть, что вопросы администрирования налогообложения не нашли какого-либо места среди планируемых нововведений. Сложность процедур, связанных с исчислением и уплатой налогов и с налоговой отчетностью, имеет весьма значительные последствия, связанные не только с масштабами ресурсов, отвлекаемых фирмами при внутреннем администрировании налогообложения.

Во многих странах малые и средние предприятия своих бухгалтеров не имеют, а платят специальным фирмам, которые ведут их бухгалтерский учет и отвечают перед налоговой инспекцией. Испытывают трудности и налоговики: вместо того чтобы обеспечивать поступление налогов в бюджет и консультировать предприятия, налоговые инспекторы вынуждены обрабатывать тысячи страниц отчетов и деклараций. Введение системы сдачи отчетов на магнитных носителях проблемы не снимает, так как формы остаются теми же. Дополнительно усложнилась жизнь налогоплательщиков после введения с 1 января 2005 года двадцатизначных кодов бюджетной классификации (КБК). Для каждого налога, штрафа или пени назначен свой код, который которые постоянно меняются. Судя по названию, КБК нужны тем, кто работает с бюджетом. Так почему бы им самим не закодировать десяток статей налоговых поступлений, а не заставлять это делать сотни тысяч бухгалтеров?

Информация, содержащаяся в налоговом отчете, должна быть необходимой и достаточной для решения поставленных задач. Переизбыток информации затрудняет работу как тех, кто ее готовит и представляет, так и тех, кто ее получает и с ней работает. Чем проще и прозрачнее отчетная форма, тем проще платить налоги и проверять правильность их уплаты; соответственно, тем труднее уклоняться от налогообложения и тем эффективнее налоговая система в целом.

Если в налоговой декларации указывать только реквизиты предприятия, а также необходимые для исчисления и уплаты налогов их названия, налоговые базы, ставки налогов и начисленные, уплаченные и подлежащие к уплате суммы налогов, то объем декларации не превысит одной страницы формата А4. На этой же странице может быть помещена информация налоговой инспекции о том, насколько совпадают данные налогоплательщика о начислении и уплате налогов со сведениями, имеющимися в налоговой инспекции: многие предприятия имеют проблемы и месяцами стоят в очередях на сверку.

В совершенствовании администрирования нуждаются все налоги, но особенно это касается ЕСН и НДС.

Организация уплаты ЕСН. Ставка ЕСН для большинства налогоплательщиков составляет 26% налоговой базы. Налогоплательщики обязаны платить ЕСН ежемесячно не позднее 15 числа следующего месяца в адрес Федерального казначейства отдельными платежными поручениями (6 платежек) в федеральный бюджет, Пенсионный фонд РФ (страховую и накопительную части), Фонд социального страхования и федеральный и территориальный фонды медицинского страхования. Очевидна целесообразность уплаты ЕСН (пусть даже ежемесячной) одним платежным поручением в один адрес, а распределение по фондам и бюджетам и указание КБК следует поручить Федеральному казначейству. Распределение страховой и накопительной частей пенсий по сотрудникам, как и теперь, следует производить Пенсионному фонду по данным персонифицированного отчета или по копиям платежных ведомостей, в которых указана реальная зарплата каждого сотрудника. Необходимые данные по-прежнему могут представляться в территориальный орган Пенсионного фонда до 1 июля года, следующего за истекшим.

Организация уплаты НДС. Налог на добавленную стоимость можно без преувеличения назвать как основным, так и самым проблемным налогом в российской налоговой системе. Согласно Федеральному закону от 19.12.2006 № 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год» в 2007 г. запланировано собрать НДС в сумме 2071,8 млрд. руб. или 29,7% всех поступлений. Именно весомость НДС для бюджета заставляет многократно анализировать возможности и последствия его реформирования. Тем не менее, назрела необходимость в модернизации НДС. НДС не является российским изобретением и применяется во многих странах мира. Как и любой другой современный налог, НДС имеет свои «технологические» преимущества. Однако, при оценке этого налога, в первую очередь, необходимо учитывать, насколько этот налог, вместе со всеми его преимуществами, адекватен реальной ситуации в России.

НДС относится к типу универсальных налогов, обладающих широкой налоговой базой. Поэтому сборы этого налога в минимальной степени зависят от внешних факторов и структурных сдвигов в экономике. Если же мы обратимся к реальной ситуации в России, то увидим, что из этой «широкой» базы выпадают: обширный круг операций, осуществляемых через подставные посреднические фирмы, недокументируемые (бартерные) операции и сделки за наличные, операции по импорту товаров с намеренно заниженной ввозной оценкой — в результате нелегитимного обхода налога, — и сектор денежных и финансовых операций — по причине установленной законом налоговой льготы. В результате, в России НДС практически всем своим бременем возлагается именно на реальный, товаропроизводящий сектор экономики. Заметим, что больше добавленной стоимости производится в посредническом и финансовом секторе, а рентабельность импортных операций далеко превосходит доходность от вложений во внутреннее производство.

НДС принято считать налогом на потребление. Но это не вполне верно для условий России. Если бы российские товаропроизводители решили бы вдруг «автоматически» (как положено для всякого налога «на потребление») включать этот налог в цены, т.е. перекладывать его на потребителя, то они сразу бы уступили свой рынок дешевым азиатским поставщикам. Поэтому для нормальных российских перерабатывающих предприятий НДС является аналогом налога на прибыль (и еще дополнительным налогом на фонд заработной платы), и их доходы фактически подвергаются двойному налогообложению.

НДС одинаково трактует как внутренние, так и импортируемые факторы производства. В результате устраняется проблема скрытой дискриминации импортных товаров, характерная для других косвенных налогов. Этот тезис, к сожалению, никак не связан с российской действительностью. Например, многих промышленных технологий у нас в стране просто нет, поэтому обложение НДС ввоза импортного оборудования означает просто штрафной налог на инвестиции в российскую экономику.

Помимо этих общеэкономических соображений, есть и целый ряд особенностей налогового администрирования НДС, которые ставят под сомнение целесообразность его применения в нашей стране. НДС — достаточно сложный налог и для налогоплательщиков, и для проверяющих. Он требует высокой квалификации сотрудников бухгалтерии налогоплательщика и налоговых органов, что увеличивает стоимость администрирования налога как для частного, так и для государственного секторов экономики.

Особенности НДС, предъявляющие достаточно высокие требования к уровню образования налогоплательщиков и государственных служащих, существенно снижают эффективность налога при его непрофессиональном использовании. Эконометрические исследования подтверждают, что при прочих равных условиях сборы НДС тем выше, чем выше уровень грамотности соответствующих специалистов. На этой основе можно сделать заключение, что для успешного использования НДС необходимо достижение страной определенного уровня социально-экономического развития. В странах с низким уровнем развития экономики использование НДС не рекомендуется.

Известная высокая эффективность НДС по сравнению с другими налогами на потребление определяется такими условиями, как единая ставка налога и всеобщность его применения. При всяком увеличении числа ставок, введении особых льгот, особых режимов, исключений отдельных отраслей и секторов деятельности из сферы применения НДС его эффективность резко падает — вплоть до фактического поглощения начислений НДС законными и незаконными вычетами и скидками.

Система возмещения из бюджета НДС, уплаченного экспортерами, уязвима с точки зрения ее неправомерного использования. По данным доклада Евросоюза, в Германии ежегодно расхищается из бюджета около 17 млрд. евро посредством использования схем, связанных с возмещением НДС. Это доказывает, что даже в странах с развитыми налоговыми отношениями и мощной судебной системой проблема злоупотреблений, вызванных НДС, эффективно не решается.

Поскольку фонд оплаты труда фактически является объектом обложения НДС, в странах с высокими налогами на заработную плату НДС является дополнительным бременем и деструктивным фактором развития секторов с высокой добавленной стоимостью, прежде всего, сферы инноваций.

В странах, где основным экспортным товаром являются природные ресурсы, механизм применения налоговой ставки 0% при экспорте перераспределяет НДС, уплаченный в секторе производства готовой продукции и торговли, в пользу высокорентабельных компаний, экспортирующих ресурсы.

Существующая методика расчета НДС и система его администрирования открывают большие возможности для уклонения от уплаты НДС для недобросовестных налогоплательщиков и создают дополнительные проблемы для тех, кто хочет «заплатить налоги и спать спокойно». Налоговый кодекс представляет также возможности и для законной «оптимизации» НДС. В переводе на простой язык «оптимизировать» НДС — значит минимизировать уплачиваемую сумму налога, а то и получить дополнительный доход из бюджета.

Между тем, процесс уклонения и «оптимизации» набирает силу. Из данных Минфина известно, что в первом полугодии 2006 года по сравнению с соответствующим периодом 2005 года темпы роста возмещений НДС (законных и незаконных) существенно превысили темпы роста его уплаты. По данным ФНС, темпы роста возмещения НДС по экспортным операциям за 7 месяцев 2006 года по сравнению с аналогичным периодом 2005 года по трем основным экспортным отраслям составили: добыча и переработка нефти — 250,8%, добыча газа — 187,6%, металлургическое производство — 227,1%. Еще немного, и НДС перейдет из доходной части бюджета в расходную.

К этому следует добавить и высокую трудоемкость расчета и проверки правильности уплаты НДС. Уже сегодня более половины своего рабочего времени налоговые инспекторы посвящают НДС, а бухгалтеры предприятий ежедневно совершают подвиги, добиваясь получения от поставщиков правильно оформленных счетов-фактур. Ведь от этого зависит законность возмещения НДС. При налоговой проверке любое предприятие может попасть в разряд «недобросовестных» из-за недействительности счетов-фактур, полученных от поставщиков и оформленных с нарушениями законодательства.

Варианты решения проблемы в рамках 4 стратегий

Стратегия «Рантье»

В соответствии с логикой этой стратегии, можно ожидать перенесение перенесения основного бремени налогов на добывающий сектор и некоторого его ослабления для обрабатывающих отраслей, работающих на внутренний рынок. Возможно также определенное упорядочение взимания ЕСН, сочетающееся с его общим снижением и замещением выпадающей части доходов социальных фондов налоговыми поступлениями из добывающего сектора.

Стратегия «Мобилизация»

В рамках данной стратегии нет оснований для принятия каких-либо мер к улучшению налогового администрирования. Напротив, можно ожидать усиления его репрессивного характера. Издержки, сопровождающие процесс взимания налогов, будут во все большей степени переноситься на налогоплательщиков, причем одновременно будет возрастать мера ответственности налогоплательщиков за допущенные вольные или невольные ошибки.

Стратегия «Инерция»

Будет осуществляться «программа завершения» преобразований в области налогообложения, сформулированная Минфином РФ (см. выше), в рамках которой возможны лишь не принципиальные изменения отдельных моментов осуществляемых ныне процедур.

Стратегия «Модернизация»

В рамках модернизационной стратегии издержки налогового администрирования рассматриваются как важный фактор, снижающий эффективность хозяйствования, отвлекающий ресурсы на непроизводительные цели. Соответственно, можно ожидать принятия серьезных мер, нацеленных на снижение искусственных административных барьеров, выстроенных в данной сфере в течение последних лет. Поскольку НДС, вероятно, по- прежнему будет составлять основу налоговой системы, для упрощения администрирования его сбора целесообразно изменить методологию и методику расчета взимаемых сумм налога.

В качестве налоговой базы при расчете НДС необходимо использовать добавленную стоимость, созданную на предприятии за отчетный период и определяемую на основании данных бухгалтерского учета. При этом добавленная стоимость (налоговая база) может быть вычислена двумя способами:

1) зарплата плюс прибыль плюс налоги плюс амортизация;

2) доход от реализации минус выплаты сторонним организациям.

НДС к уплате будет равен произведению добавленной стоимости на ставку налога, установленную для предприятия.

Уже сегодня этот метод предлагают предпринимателям и налоговым инспекторам использовать в качестве проверочного теста правильности начисления НДС. Трудоемкость процедур, связанных с исчислением НДС, сократится в десятки раз.

Реализация предлагаемого варианта существенно повысит собираемость налога, упростит проверку правильности начисления и уплаты НДС, исключит проблемы уплаты НДС с авансов, сделает ненужными счета-фактуры, книги покупок и продаж, встречные проверки, судебные споры по всем этим поводам и т.д. Кроме того, наличие среди обязательных отчетных показателей предприятия добавленной стоимости позволит более точно оценить эффективность деятельности предприятия и упростить расчет ВВП России.