Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 23 апреля 2010 №16

Вид материала

Содержание

Налог на прибыль организаций
Налог на доходы физических лиц
Земельный налог
Настоящий обзор изменений и разъяснений подготовлен с использованием рассылок, подготовленных компаниями «Гарант» и «Консультант

Подобный материал:

ОБЗОР ИЗМЕНЕНИЙ И РАЗЪЯСНЕНИЙ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ

от 23 апреля 2010 № 16

Оглавление

Налогообложение 1

Налог на добавленную стоимость 1

Налог на прибыль организаций 1

Налог на доходы физических лиц 3

Земельный налог 3

Прочее 3

Налогообложение

Налог на добавленную стоимость

Письмо Минфина России от 30.03.2010 № 03-07-11/79

В случае если у налогоплательщика отсутствует налоговая база по НДС, то принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость оснований не имеется. В связи с этим указанные налоговые вычеты производятся в том налоговом периоде, в котором возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены законодательством, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Трехлетний срок следует исчислять после окончания налогового периода, в котором возникли налоговая база по налогу на добавленную стоимость и сумма налога, исчисленная с этой налоговой базы, при наличии полученных налогоплательщиком счетов-фактур и соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие на учет приобретенных им товаров (работ, услуг).

Письмо Минфина России от 01.04.2010 № 03-07-08/83

Услуги, оказываемые российской организацией по договору комиссии организации, реализующей товары на экспорт, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

Налог на прибыль организаций

Письмо Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/186

В случае если налогоплательщиком, осуществляющим реализацию товаров (работ), принято решение не создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту, обоснованные и документально подтвержденные расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Письмо Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/188, Письмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-03-06/2/65, Письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-03-06/1/241

При получении организацией аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой разницы, так же как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в целях исчисления налога на прибыль у нее не возникает.

Стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте путем предварительной (до фактической поставки) и последующей (после фактической поставки) оплаты, может определяться по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов), в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности в части последующей оплаты.

Письмо Минфина России от 30.03.2010 № 03-03-06/2/61

К правоотношениям, возникшим в связи с заключением договора мены, применяются правила о купле-продаже, а, следовательно, имущество, полученное по вышеуказанному договору, не является безвозмездно полученным. Поэтому применение амортизационной премии в виде права единовременного учета в расходах до 10 (30) процентов первоначальной стоимости основных средств распространяется на основные средства, полученные по договору мены.

Письмо Минфина РФ от 01.04.2010 № 03-03-06/4/36, Письмо Минфина РФ от 25.03.2010 № 03-03-06/1/190, Письмо Минфина РФ от 08.04.2010 № 03-03-06/1/238

Проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных доходов (расходов) равномерно в течение всего срока действия договора вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования предоставленными (полученными) денежными средствами.

Письмо Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/211

Оплата питания сотрудников при разъездном характере работы является компенсацией затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Письмо Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/212

Сумма превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности в составе расходов, уменьшают налогооблагаемую прибыль, в соответствии с положениями п. 25 ст. 255 НК РФ, если такие доплаты предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.

Письмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-03-06/1/214, Письмо Минфина России от 05.04.2010 № 03-03-06/1/230

Расходы на уплату страховых взносов, начисленных на выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, включаются в состав прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль на дату начисления указанных взносов.

Письмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-03-06/1/217

Единовременная выплата работнику, осуществленная после подписания им трудового договора, может учитываться в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, если такая выплата предусмотрена трудовым договором.

Письмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-03-06/1/224

Материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает базу по налогу на прибыль.

Письмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-03-06/1/226

Доход в виде лизинговых платежей необходимо учитывать в доходах для целей налогообложения прибыли организаций до момента расторжения договора лизинга, определенного положениями ГК РФ.

Письмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-03-06/1/227

По долговым обязательствам, не содержащим условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, определять предельную величину процентов, признаваемых расходом, необходимо исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дату привлечения денежных средств.

Письмо Минфина России от 06.04.2010 № 03-03-06/1/234

Стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных при демонтаже объектов незавершенного капитального строительства, признается доходом организации. Поскольку объект незавершенного строительства не является основным средством, а также учитывая, что учет в расходах стоимости материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных от демонтажа объектов незавершенного строительства, НК РФ не предусмотрен, положение п. 2 ст. 254 НК РФ к вышеуказанным материально-производственным запасам и прочему имуществу не может быть применено.

Письмо Минфина России от 07.04.2010 № 03-08-05/1

Действительная стоимость доли, полученная иностранной организацией при выходе из общества, облагается налогом на прибыль в части, превышающей взнос этого иностранного участника в уставный капитал.

Письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-03-06/1/243

В целях налогообложения прибыли пролонгированные договоры банковского вклада считаются вновь заключенными договорами, а долговое обязательство, соответственно, возникает с момента пролонгации договора банковского вклада.

Если пролонгация договора банковского вклада произошла после 1 ноября 2009 г., то в целях налогообложения прибыли в 2010 г. предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Налог на доходы физических лиц

Письмо Минфина России от 05.04.2010 № 03-04-06/6-63

Стоимость питания, получаемого участниками соревнований, как являющимися, так и не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, освобождается от налогообложения в пределах норм.

Оплата организацией, проводящей спортивные соревнования, за участников соревнований стоимости проезда к месту проведения соревнований и проживания на месте их проведения является доходом, полученным данными лицами в натуральной форме.

Средства, предоставленные на условиях возмездного оказания услуг, следует учитывать в составе доходов, учитываемых при налогообложении прибыли организаций.

При этом налогоплательщик вправе отразить в составе расходов, признаваемых при налогообложении прибыли организаций, расходы, связанные с проведением соревнований.

Письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-04-06/3-65

Денежные суммы, потраченные работником на приобретение товаров и услуг для нужд организации и возмещаемые такому работнику организацией через кассу по расходному ордеру с приложением подтверждающих документов (чеков, квитанций), не признаются доходом работника и, соответственно, не являются объектом обложения НДФЛ, т.к. не несут для работника организации - физического лица экономической выгоды.

Письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-04-05/10-172

Суммы возмещенного реального ущерба, причиненного собственнику транспортного средства, не являются его экономической выгодой и, соответственно, доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.

Земельный налог

Письмо Минфина России от 03.03.2010 № 03-05-04-02/28

Организации - резиденты особой экономической зоны (в том числе Калининградской области) освобождаются от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории такой зоны, на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый участок.

Прочее

Письмо ФСС РФ от 21.12.2009 № 02-09/07-2598П «О налогообложении выплат в пользу единственного учредителя и руководителя компании»

Если отношения между организацией и ее руководителем, являющимся единственным участником (учредителем), членом данной организации и собственником ее имущества, оформлены трудовым договором, то указанный руководитель относится к числу лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и, соответственно, имеет право на обеспечение пособиями по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации.

Письмо Минфина России от 29.03.2010 № 03-11-06/2/44

Налогоплательщик, находящийся на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и обладающий признаками нескольких категорий налогоплательщиков, при применении закона субъекта Российской Федерации, предусматривающего различные налоговые ставки для таких категорий налогоплательщиков, вправе применять наименьшую из этих налоговых ставок.

Письмо Минфина России от 29.03.2010 № 03-02-07/1-132

Переплату по налогу на имущество организаций, поступившую в бюджет по месту учета общества, можно зачесть в счет недоимки по этому же налогу, образовавшейся по месту нахождения недвижимости. При этом с момента наступления срока для уплаты налога до даты принятия решения о зачете начисляются пени.

Письмо Минфина России от 05.04.2010 № 03-11-06/1/10

Налогоплательщики ЕСХН имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации, на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований, и (или) на последний день отчетного (налогового) периода - в зависимости от того, что произошло раньше.

При определении налоговой базы учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Письмо Минфина России от 05.04.2010 № 03-11-06/2/48

Расходы налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», связанные с размещением в сети Интернет рекламной информации о реализуемой продукции, могут быть учтены при определении налоговой базы в размере фактически уплаченных сумм.

Письмо Минфина России от 07.04.2010 № 03-11-06/2/52

Расходы киноцентра (рекламодателя), применяющего УСН, на оплату услуг сторонних организаций - рекламоизготовителей по изготовлению рекламы о кинофильмах могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Расходы на изготовление носителей наружной рекламы о кинофильмах (баннеров, размещаемых на флагштоках, окнах и фасаде здания киноцентра) могут быть учтены в фактически произведенных суммах.

Расходы по изготовлению репертуарных планов на бумаге и на баннерной ткани с информацией о кинофильмах, размещаемых внутри киноцентра, следует учитывать в качестве расходов на рекламу в пределах, установленных законодательством.

Настоящий обзор изменений и разъяснений подготовлен с использованием рассылок, подготовленных компаниями «Гарант» и «КонсультантПлюс».