Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл, 6418.24kb.
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс). Глава 21 нк РФ особенности (преимущества) ндс, 1631.25kb.
- 18 марта 2011 г, 42.17kb.
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
- Международный лизинг, 120.16kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Характеристика упрощенной системы налогообложения, 89.21kb.
- Методика аудита расчетов с бюджетом по ндс 19 Планирование аудита расчетов с бюджетом, 697.62kb.
- Семинар г. Новосибирск, Администрация Октябрьского района (ул. Сакко и Ванцетти, 33),, 30.79kb.
21.1. ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ
Само определение предпринимательской деятельности, содержащееся в абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ, свидетельствует о том, что она связана с рисками.
Если, например, ваш партнер не выполняет обязательства, предусмотренные условиями заключенного договора, для вас могут наступить неблагоприятные последствия.
Чтобы минимизировать такой риск, участники договоров включают в них положения об уплате недобросовестной стороной неустойки (ст. 12 ГК РФ).
Неустойка - это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору, в случае если он не исполняет или исполняет ненадлежащим образом свои обязательства (п. 1 ст. 330 ГК РФ).
21.2. ВИДЫ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ
Неустойка бывает двух видов - штрафы и пени.
В большинстве случаев штраф устанавливается либо в виде процентов от цены договора, либо в виде фиксированной суммы, определяемой по соглашению сторон.
Размер пени зависит от того, насколько долго не выполнялись условия договора. Как правило, пени начисляются за каждый день просрочки в процентах к сумме обязательства (цене договора).
Размер неустойки (штрафа, пени) устанавливается соглашением сторон, а в некоторых случаях - законом. В этом случае независимо от того, предусмотрена неустойка соглашением сторон или нет, кредитор вправе требовать уплаты законной неустойки (п. 1 ст. 332 ГК РФ).
Примером законной неустойки могут служить штрафные санкции, предусмотренные ст. 108 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации". Так, если перевозчик задержал доставку багажа, то за каждые сутки просрочки он уплачивает пассажиру (получателю) пени в размере 3% платы за перевозку, но не более чем сумма всей платы за перевозку.
Размер законной неустойки может быть увеличен соглашением сторон, если закон этого не запрещает (п. 2 ст. 332 ГК РФ).
21.3. ФОРМА СОГЛАШЕНИЯ ОБ УПЛАТЕ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ
Соглашение о неустойке должно быть заключено в письменной форме, в противном случае оно будет считаться недействительным (ст. 331 ГК РФ).
При этом форма основного договора, исполнение обязательств по которому обеспечено неустойкой (устная, простая письменная или нотариальная), значения не имеет.
Как правило, положения об уплате штрафных санкций прописываются непосредственно в самом договоре. Вместе с тем они могут быть отражены и в дополнительном соглашении, являющемся неотъемлемой частью основного договора.
21.4. ПРОЦЕДУРА ВЗЫСКАНИЯ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ
Для того чтобы взыскать штрафные санкции с контрагента, не исполнившего (ненадлежащим образом исполнившего) свои обязательства, вам необходимо:
1. Определить дату, с которой начисляется неустойка за просрочку договорных обязательств:
- если срок исполнения обязательства указан в договоре, то неустойку начисляют со следующего дня после этой даты (п. 1 ст. 314 ГК РФ);
- если срок исполнения обязательства определен моментом востребования, то неустойку начисляют по истечении семи дней с даты предъявления кредитором требования о его исполнении (п. 2 ст. 314 ГК РФ).
Разумеется, в этом случае вам необходимо направить должнику требование об исполнении обязательства в письменном виде.
Если обязательство так и не будет исполнено, тогда датой, с которой следует начислять неустойку, будет восьмой день после получения должником такого письма.
2. Рассчитать размер неустойки, если она установлена в виде процентов от суммы договора или в виде пени.
При этом необходимо иметь в виду, что порядок исчисления неустойки законодательно не урегулирован.
Так, гражданское законодательство не запрещает сторонам устанавливать в договоре порядок исчисления неустойки с цены, включающей НДС. В этом случае правомерно исчислять неустойку со стоимости товаров (работ, услуг), включающей НДС.
Кроме того, по мнению Президиума ВАС РФ, правомерно взыскивать проценты с входящей в состав основного долга суммы НДС. Суд обосновывает свою позицию следующим образом. Продавец, не получивший оплату за свой товар, попадает в ситуацию, когда он должен уплатить НДС с дебиторской задолженности, не дожидаясь оплаты долга, т.е. из собственных средств. Значит, должник, который в срок не исполнил свои обязательства по оплате, фактически пользуется денежными средствами своего кредитора. Поэтому штрафные санкции за просрочку платежа должны начисляться на всю сумму долга с учетом НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 N 5451/09).
Аналогичного мнения придерживается ФАС Московского округа в Постановлении от 09.12.2009 N КГ-А40/12729-09. Суд указал, что, если сумма просроченных платежей содержит в своем составе НДС, есть все основания начислять пени на ту часть долга, которая составляет сумму НДС.
Однако ранее по этому вопросу существовала иная практика, согласно которой штрафные санкции следует начислять на цену товаров (работ, услуг) без учета НДС (Определение ВАС РФ от 18.12.2008 N 15769/08, Постановления ФАС Московского округа от 04.08.2004 N КГ-А40/5693-04, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2004 N А56-20201/03, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.09.2004 N А10-6078/03-Ф02-3249/04-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 30.08.2004 N Ф04-5984/2004(А70-4078-28), ФАС Уральского округа от 05.07.2004 N Ф09-2097/04-ГК).
ПРИМЕР
начисления пени
Ситуация
Организация предоставляет в аренду нежилое помещение. По условиям договора аренды ежемесячная плата составляет 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.) и вносится арендатором не позднее 7-го числа следующего месяца.
За просрочку платежа стороны предусмотрели начисление пени в размере 0,1% от неуплаченной суммы арендной платы (без НДС) за каждый день просрочки.
Предположим, арендная плата за июль 2009 г. произведена арендатором с опозданием на 10 дней.
Решение
Пеня начисляется со дня, следующего за сроком, который установлен в договоре для внесения арендной платы, в нашем случае - с 6 августа текущего года.
Сумма арендной платы без НДС составляет 200 000 руб.
Сумма пени составит 2000 руб. (200 000 руб. x 0,1% x 10 дн.).
3. Выставить должнику претензию на уплату неустойки.
(Образец претензии см. в приложении 1 к настоящей главе).
4. В случае если претензия не будет удовлетворена в добровольном порядке, вам следует обратиться в арбитражный суд. При этом необходимо уплатить госпошлину, размер которой установлен п. 1 ст. 333.21 НК РФ, и составить исковое заявление.
(Образец искового заявления см. в приложении 2 к настоящей главе.)
21.5. НДС С СУММ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ:
ПЛАТИТЬ ИЛИ НЕ ПЛАТИТЬ
Для того чтобы определить, нужно ли уплачивать налог с сумм штрафных санкций, прежде всего необходимо установить, кто является их получателем - продавец товаров (работ, услуг) или их покупатель.
В том случае, если штрафные санкции получает покупатель от продавца товаров (работ, услуг), такие суммы не подлежат обложению НДС, поскольку они не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). По данному вопросу мнения контролирующих органов и судов сходятся (Письма Минфина России от 10.10.2007 N 03-07-11/475, УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309, Постановления ФАС Уральского округа от 07.11.2007 N Ф09-9025/07-С2, от 20.06.2007 N Ф09-4654/07-С2).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Теперь что касается сумм штрафных санкций, полученных продавцом товаров (работ, услуг).
Вопрос о том, увеличивают ли такие суммы его налоговую базу по НДС, на сегодняшний день решается неоднозначно.
| Позиция | Аргументы | Где изложена позиция |
| НДС с суммы штрафных санкций платить надо (мнение контролирующих органов) | При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Поэтому суммы санкций, полученные продавцом товаров (работ, услуг) от покупателя за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по оплате товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу по НДС | Письма Минфина России от 08.12.2009 N 03-07-11/311, от 11.09.2009 N 03-07-11/222, от 11.03.2009 N 03-07-11/56, от 06.03.2009 N 03-07-11/54, от 24.10.2008 N 03-07-11/344, от 29.06.2007 N 03-07-11/214, от 03.10.2005 N 03-04-11/259; Письмо МНС России от 27.04.2004 N 03-1-08/1087/14; Письма УФНС России по г. Москве от 11.04.2006 N 19-11/30885, от 10.08.2005 N 19-11/56878, УМНС России по г. Москве от 24.03.2004 N 24-11/19862 |
| НДС с суммы штрафных санкций платить не надо (мнение арбитражных судов) | 1. Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а реализацией товаров (работ, услуг) - передача права собственности на них (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ). Штрафные санкции - это способ обеспечения исполнения обязательств, при котором перехода права собственности на товары (работы, услуги) не происходит 2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость (ст. 40, п. 1 ст. 154 НК РФ) 3. Суммы штрафных санкций уплачиваются сверх цены реализуемых товаров (работ, услуг), не увеличивая ее 4. Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ суммы штрафных санкций исключены из состава налогооблагаемой базы по НДС, так же как и право на вычет НДС с таких сумм 5. Суммы штрафных санкций относятся к внереализационным доходам (п. 3 ст. 250 НК РФ), а значит, данные суммы не являются выручкой от реализации 6. Суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные налогоплательщиком от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения Кодекса, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат | Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07; Определение ВАС РФ от 10.09.2007 N 10714/07; Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09. Примечание Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС |
Как видим, на сегодняшний день нет единого решения рассматриваемого вопроса. Таким образом, начислять НДС с полученных сумм штрафных санкций или нет, решать вам.
В том случае, если вы сочтете приведенную выше аргументацию достаточно убедительной и не станете исчислять НДС с суммы штрафных санкций, нужно быть готовым к тому, что свою точку зрения вам придется отстаивать в суде.
21.5.1. РУКОВОДСТВУЯСЬ ТРЕБОВАНИЯМИ КОНТРОЛИРУЮЩИХ
ОРГАНОВ, ПЛАТИМ НДС С СУММЫ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ
Из разъяснений налоговых органов следует, что НДС с сумм штрафных санкций уплачивается, если:
1. Указанную сумму получает продавец товаров (работ, услуг).
Соответственно, если штрафные санкции получены покупателем товаров (работ, услуг), например, из-за нарушения продавцом сроков поставки товаров, то НДС с этих сумм не уплачивается.
2. Продавец является плательщиком НДС.
Если штрафные санкции получены налогоплательщиком, например, применяющим УСН, уплачивающим ЕНВД или ЕСХН (или освобожденным от обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ), то обязанность по уплате НДС у него не возникает.
3. Реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС.
Если реализация товаров (работ, услуг) освобождена от налогообложения НДС, следовательно, суммы штрафных санкций, связанных с оплатой этих товаров, также не включаются в налоговую базу по НДС (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
4. Сумма штрафных санкций фактически получена продавцом.
Поэтому если арбитражный суд решил взыскать с должника сумму штрафных санкций, но денежные средства еще не поступили, то исчислять НДС не следует.
Обратите внимание!
Денежные средства, полученные продавцом в виде неустойки, уплаченной покупателем в связи с расторжением договора (например, в случае отказа покупателя от товара), не увеличивают налоговую базу по НДС, так как не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг).
Итак, НДС с полученных штрафных санкций исчисляется в следующем порядке.
1. На дату их фактического получения вам необходимо исчислить сумму НДС по формуле:
НДС = ШС x РС,
где ШС - полученная сумма штрафных санкций;
РС - расчетная ставка НДС - 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ), определяемая исходя из ставки налога, которая указана в счете-фактуре, выставленном покупателю (см. Письмо Минфина России от 09.08.2007 N 03-07-15/119) <1>.
--------------------------------
<1> Сумма штрафных санкций за нарушение условий контракта на реализацию товаров (работ, услуг), которые облагаются по ставке 0%, включается в налоговую базу в составе выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) при условии представления подтверждающих документов (ст. 165 НК РФ). Если применение нулевой ставки не подтверждено, то сумма штрафных санкций включается в налоговую базу в составе выручки, подлежащей налогообложению по ставке 18 или 10% (Письмо ФНС России от 17.10.2007 N 03-07-15/157).
2. На эту же дату выписать себе счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. п. 17, 19 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). По данному вопросу см. также Письмо УМНС России по г. Москве от 07.02.2002 N 24-11/5732.
3. Отразить сумму штрафных санкций и сумму исчисленного налога в графах 3 и 5 по строке 080 разд. 3 налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001, утвержденная Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).
ПРИМЕР
отражения в бухгалтерском учете начисления НДС
Ситуация
Организация "Альфа" заключила договор, по которому обязуется 31 марта 2009 г. поставить организации "Бета" товары (бытовую технику) на сумму 1 392 400 руб. (в том числе НДС 18% - 212 400 руб.), а последняя обязуется оплатить их не позднее 30 июня 2009 г.
По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1% от цены договора (без НДС) за каждый день просрочки.
Покупатель оплатил товар позже установленного договором срока на 30 дней.
Решение
Стоимость товара без НДС - 1 180 000 руб.
В данном случае размер неустойки составит 35 400 руб. (1 180 000 руб. x 0,1% x 30 дн.).
НДС с суммы полученной неустойки исчисляется по расчетной ставке 18/118, поскольку реализация бытовой техники облагается по ставке 18%.
Сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет, равна 5400 руб. (35 400 руб. x 18/118).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражена сумма неустойки, причитающаяся к получению | 76 | 91-1 | 35 400 | Договор поставки, Письмо должника |
| Начислен к уплате в бюджет НДС | 91-2 | 68 | 5 400 | Счет-фактура |
| Поступила на расчетный счет сумма неустойки | 51 | 76 | 35 400 | Выписка банка по расчетному счету |
Приложение 1 к главе 21
Образец претензии на уплату неустойки
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Исх. N 5 Кому: Организации "Бета" │
│ 15 сентября 2009 г. Адрес: 111024, г. Москва,│
│ ш. Энтузиастов, д. 4 │
│ │
│ Претензия │
│ на уплату неустойки за несвоевременное перечисление │
│ арендной платы за июль 2009 г. │
│ │
│ сумма 2000 руб. │
│ │
│ В соответствии с заключенным Договором N 15/5 от 11 января 2009 г.│
│ваша организация обязана была перечислить до 7 августа 2009 г.│
│(включительно) арендную плату за июль 2009 г. в сумме 236 000 руб. │
│ Фактически сумма арендной платы за июль 2009 г. перечислена вами│
│17 августа 2008 г., т.е. с опозданием на 10 дней. │
│ В соответствии с изложенным и на основании п. 23 Договора вы│
│обязаны уплатить нам неустойку в сумме 2000 руб. согласно прилагаемому│
│расчету. │
│ Сумму неустойки просим перечислить на наш расчетный счет│
│N 40702811930182400736 в ЗАО "РеалКредитБанк" г. Москвы. │
│ │
│ Приложение: │
│ 1. Копия договора. │
│ 2. Расчет суммы неустойки. │
│ │
│ Иванов │
│Генеральный директор организации "Альфа" ----------- И.И. Иванов│
│ (подпись) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Приложение 2 к главе 21
Образец искового заявления о взыскании неустойки
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ В Арбитражный суд _____________________________│
│ Истец: Организация "Альфа" │
│ Адрес: 118437, г. Москва, │
│ ул. Красная Сосна, д. 5│
│ Ответчик: Организация "Бета" │
│ Адрес: 111024, г. Москва, │
│ ш. Энтузиастов, д. 4 │
│ Цена иска: 2000 руб. │
│ │
│ Исковое заявление │
│ о взыскании неустойки за нарушение срока перечисления │
│ арендных платежей │
│ │
│ В соответствии с Договором аренды N 15/5 от 11.01.2009 организация│
│"Бета" должна была перечислить организации "Альфа" до 7 августа 2009 г.│
│включительно арендную плату за июль 2009 г. в сумме 236 000 руб. │
│ Фактически обязанность по внесению арендной платы за июль 2009 г.│
│была исполнена ответчиком 17 августа 2009 г. │
│ За нарушение срока внесения арендной платы согласно п. 23 указанного│
│Договора ответчик обязан уплатить пеню в сумме 2000 руб. (расчет│
│прилагается). │
│ Предъявленную нами претензию N 5 от 15 сентября 2009 г. об уплате│
│пени в сумме 2000 руб. за нарушение срока внесения арендной платы│
│ответчик оставил без удовлетворения (ответа) по следующим мотивам: ______│
│________________________________________________________________ │
│ │
│ В связи с вышеизложенным в соответствии со ст. ст. 330, 331 ГК РФ,│
│ст. ст. 27, 125, 126 АПК РФ │
│ │
│ прошу: │
│ │
│ 1. Взыскать с ответчика за нарушение срока оплаты товара пеню в│
│сумме 2000 руб. │
│ 2. Взыскать с ответчика госпошлину в размере ____ руб. │
│ │
│ Приложение: │
│ 1. Копия договора аренды. │
│ 2. Копия претензии и доказательства ее отсылки ответчику. │
│ 3. Копия ответа на претензию. │
│ 4. Расчет пени. │
│ 5. Документ о направлении копии искового заявления ответчику. │
│ 6. Документ, подтверждающий оплату госпошлины. │
│ 7. Доверенность или иной документ, подтверждающий полномочия на│
│право подписания иска. │
│ 8. Копия свидетельства о государственной регистрации в качестве│
│юридического лица или индивидуального предпринимателя. │
│ │
│ 29 сентября 2009 г. │
│ │
│ Иванов │
│Генеральный директор организации "Альфа" ----------- И.И. Иванов│
│ (подпись) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘