Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл, 6418.24kb.
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс). Глава 21 нк РФ особенности (преимущества) ндс, 1631.25kb.
- 18 марта 2011 г, 42.17kb.
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
- Международный лизинг, 120.16kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Характеристика упрощенной системы налогообложения, 89.21kb.
- Методика аудита расчетов с бюджетом по ндс 19 Планирование аудита расчетов с бюджетом, 697.62kb.
- Семинар г. Новосибирск, Администрация Октябрьского района (ул. Сакко и Ванцетти, 33),, 30.79kb.
19.2.2. ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД,
В КОТОРОМ НУЖНО НАЧИСЛИТЬ НДС
Начислять НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, нужно в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).
Поэтому при выполнении СМР для собственного потребления вам нужно начислять НДС по таким работам ежеквартально исходя из объема СМР, выполненных в течение этого квартала (см. Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01).
В бухгалтерском учете начисление НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, может отражаться по дебету счета 19 (субсчет, например, 19-5 "НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления") и кредиту счета 68.
В налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, НДС, начисленный на стоимость СМР, выполненных для собственного потребления, отражается в графе 5 по строке 060 разд. 3.
Рассмотрим на примере порядок исчисления НДС по объекту, построенному для собственного потребления без привлечения подрядных организаций.
ПРИМЕР
исчисления НДС по объекту, построенному хозспособом, в 2009 г.
Ситуация
Организация "Альфа" осуществляет деятельность по производству технического картона и ежеквартально уплачивает НДС.
В январе организация начала строительство хозяйственным способом склада для хранения картона. В июне строительство склада было завершено и он был введен в эксплуатацию. В этом же месяце организация подала документы на государственную регистрацию права собственности на построенный объект и получила свидетельство о праве собственности. Начислять амортизацию по объекту недвижимости организация начала в июле.
На строительство склада израсходовано (условно):
| Наименование расхода | Период осуществления расходов | Всего за период с 01 января по 30 июня | |||||
| I квартал | II квартал | ||||||
| январь | февраль | март | апрель | май | июнь | ||
| Стоимость материалов, списанных на строительство склада | 354 000 | 236 000 | 177 000 | 295 000 | 318 600 | 165 200 | 1 545 800 |
| в том числе НДС | 54 000 | 36 000 | 27 000 | 45 000 | 48 600 | 25 200 | 235 800 |
| Заработная плата работников (по нарядам строительства) и инженерно- технических работников (ИТР), а также начисленные ЕСН и страховые взносы | 150 000 | 200 000 | 170 000 | 165 000 | 175 000 | 150 000 | 1 010 000 |
| Амортизация основных средств, которые использовались при строительстве склада | 9 000 | 8 000 | 7 000 | 6 000 | 5 000 | 4 000 | 39 000 |
| Всего расходов без НДС | 459 000 | 408 000 | 327 000 | 421 000 | 450 000 | 294 000 | 2 359 000 |
| Итого "входной" НДС | 54 000 | 36 000 | 27 000 | 45 000 | 48 600 | 25 200 | 235 800 |
Решение
Фактические затраты на строительство склада, накопленные на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" счета 08, составили 2 359 000 руб.
На стоимость работ организация начисляет НДС в следующем порядке:
- 31 марта - на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в I квартале ((459 000 руб. + 408 000 руб. + 327 000 руб.) x 18% = 214 920 руб.);
- 30 июня - на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение во II квартале ((421 000 руб. + 450 000 руб. + 294 000 руб.) x 18% = 209 700 руб.).
19.2.2.1. ЕСЛИ СТРОИТЕЛЬСТВО НАЧАТО ДО 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.
СМР капитального характера - как правило, деятельность долгосрочная и продолжается в течение ряда лет. Поэтому многие налогоплательщики до сих пор ведут строительно-монтажные работы, к которым приступили в 2005, 2004 гг. и даже ранее. При этом до 1 января 2006 г. они должны были определять налоговую базу в ином порядке, чем сейчас, а именно на дату принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством (п. 10 ст. 167 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)).
Для таких налогоплательщиков ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ) предусмотрела переходные положения.
| Период, в котором осуществлены расходы на выполнение СМР для собственного потребления | Дата начисления налога | Основание |
| С начала строительства по 31.12.2004 включительно | День, когда объект будет принят на учет в качестве основных средств <*> | п. 4 ст. 3 Закона N 119-ФЗ |
| С 01.01.2005 по 31.12.2005 включительно | 31.12.2005 | п. 6 ст. 3 Закона N 119-ФЗ |
--------------------------------
<*> Согласно разъяснениям контролирующих органов для целей НДС дату выполнения СМР следовало определять с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ. Иными словами, начислять и уплачивать НДС было необходимо в месяце, следующем за месяцем, в котором объект ОС введен в эксплуатацию (п. 47 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).
Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2005 г. налогоплательщикам нужно было определить сумму фактических затрат по СМР, выполненным для собственного потребления:
- до 1 января 2005 г.;
- в течение 2005 г.
На стоимость СМР, выполненных до 1 января 2005 г., вы начислите НДС в момент принятия на учет построенного объекта (п. 4 ст. 3 Закона N 119-ФЗ). На стоимость СМР, выполненных в период с 1 января по 31 декабря 2005 г. включительно, НДС необходимо было начислить 31 декабря 2005 г. (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 03.10.2006 N 19-11/86925). На стоимость СМР, выполняемых после 1 января 2006 г., НДС нужно начислять ежемесячно (ежеквартально).
Рассмотрим на примере порядок начисления НДС по объекту, построенному хозспособом, руководствуясь требованиями контролирующих органов. То есть стоимость работ, выполненных подрядными организациями после 1 января 2006 г., включаем в налоговую базу по НДС.
ПРИМЕР
начисления НДС по объекту, построенному хозспособом
Ситуация
Организация "Альфа" осуществляет деятельность по производству технического картона и ежемесячно уплачивает НДС.
В октябре 2004 г. организация начала строить хозяйственным способом здание производственного цеха по изготовлению картона. В процессе строительства отдельные виды строительных работ выполняли подрядные специализированные организации.
В феврале 2006 г. строительство цеха было завершено и цех был введен в эксплуатацию. В этом же месяце организация подала документы на государственную регистрацию права собственности на построенный цех и получила свидетельство о праве собственности на цех. Начислять амортизацию по цеху организация начала с марта 2006 г.
На строительство цеха израсходовано (условно):
| Наименование расхода | Период осуществления расходов | Всего за период с 2004 г. по 28.02.2006 | |||
| 2004 г. | с 01.01.2005 по 31.12.2005 | январь 2006 г. | февраль 2006 г. | ||
| Стоимость материалов, списанных на строительство цеха | 1 180 000 | 2 360 000 | 236 000 | 118 000 | 3 894 000 |
| в том числе НДС | 180 000 | 360 000 | 36 000 | 18 000 | 594 000 |
| Заработная плата работников (по нарядам строительства) и инженерно- технических работников (ИТР), а также начисленные ЕСН и страховые взносы | 342 000 | 949 000 | 241 200 | 181 000 | 1 713 200 |
| Амортизация основных средств, которые использовались при строительстве цеха | 10 000 | 80 000 | 5 000 | 4 000 | 99 000 |
| Стоимость СМР, выполненных подрядными организациями | 826 000 | 2 950 000 | 354 000 | 70 800 | 4 200 800 |
| в том числе НДС | 126 000 | 450 000 | 54 000 | 10 800 | 640 800 |
| Всего расходов без НДС | 2 052 000 | 5 529 000 | 746 200 | 345 000 | 8 672 200 |
| в том числе собственными силами | 1 352 000 | 3 029 000 | 446 200 | 285 000 | 5 112 200 |
| Итого "входной" НДС | 306 000 | 810 000 | 90 000 | 28 800 | 1 234 800 |
За период строительства организация отразила в бухгалтерском учете следующие операции <1>.
--------------------------------
<1> Отражение расходов по строительству на счетах бухгалтерского учета приведено в целом за весь период строительства.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Получены материалы от поставщика | 10-8 | 60 | 3 300 000 | Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер |
| Отражена сумма НДС по стройматериалам | 19 | 60 | 594 000 | Счет-фактура |
| Произведена оплата поставщику за стройматериалы | 60 | 51 | 3 894 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Списаны материалы на производство строительно- монтажных работ | 08-3 | 10-8 | 3 300 000 | Требование- накладная |
| Начислена амортизация по основным средствам, использованным при строительстве | 08-3 | 02 | 99 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражена стоимость выполненных подрядных работ | 08-3 | 60 | 3 560 000 | Акт о приемке выполненных работ |
| Отражена сумма НДС по подрядным работам | 19 | 60 | 640 800 | Счет-фактура |
| Оплачено подрядчику за выполненные работы | 60 | 51 | 4 200 800 | Выписка банка по расчетному счету |
| Начислена заработная плата рабочих и ИТР, занятых на строительстве цеха, а также ЕСН и страховые взносы | 08-3 | 70, 69 | 1 713 200 | Расчетно- платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет |
| В феврале 2006 г. | ||||
| Отражен в аналитическом учете ввод в эксплуатацию построенного цеха | 08-3-э | 08-3 | 8 672 200 | Акт о приеме- передаче здания (сооружения) |
| Здание производственного цеха учтено в составе основных средств (3 300 000 + 99 000 + 3 560 000 + 1 713 200) | 01 | 08-3 | 8 672 200 | Свидетельство о государственной регистрации прав, Акт о приеме- передаче здания (сооружения), Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
Решение
Фактические затраты, накопленные организацией на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" счета 08, составили 8 672 200 руб.
Для начисления НДС данную сумму расходов необходимо распределить по периодам их осуществления.
На стоимость работ организация начислила НДС в следующем порядке:
- 31 декабря 2005 г. - НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в период с 1 января по 31 декабря 2005 г. (3 029 000 руб. x 18% = 545 220 руб.). Напомним, что за этот период организация должна была начислить налог на стоимость СМР, выполненных только собственными силами;
- 31 января 2006 г. - НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в январе 2006 г. (746 200 руб. x 18% = 134 316 руб.). В данном случае организация начислила НДС на стоимость СМР, выполненных как собственными силами, так и подрядными организациями;
- 28 февраля 2006 г. - НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в феврале 2006 г. (345 000 руб. x 18% = 62 100 руб.). В данном случае организация начислила НДС на стоимость СМР, выполненных как собственными силами, так и подрядными организациями;
- 1 марта 2006 г. - НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в 2004 г. (1 352 000 руб. x 18% = 243 360 руб.). То есть за этот период организация начислила налог на стоимость СМР, выполненных только собственными силами.
19.2.3. СОСТАВЛЯЕМ СЧЕТ-ФАКТУРУ
Принять к вычету НДС по СМР для собственного потребления вы вправе в том же налоговом периоде, когда начислили его к уплате в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).
Поэтому выставлять и регистрировать счет-фактуру на СМР вы должны в следующем порядке.
Счет-фактура выставляется в двух экземплярах в последний день каждого квартала (ст. 163 НК РФ).
При этом в строках "Продавец", "Грузополучатель и его адрес", "Грузоотправитель и его адрес", "Покупатель" указываются реквизиты налогоплательщика, осуществившего строительство объекта хозспособом.
Один экземпляр счета-фактуры регистрируется в книге продаж и хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 2, 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила)). Одновременно второй регистрируется в книге покупок и хранится в журнале учета полученных счетов-фактур (абз. 2 п. 12 Правил).
Примечание
Образец заполнения счета-фактуры см. в приложении к настоящей главе.
19.2.3.1. СЧЕТ-ФАКТУРА ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.
До 1 января 2009 г. НДС, начисленный на СМР, можно было принять к вычету только после фактической уплаты налога в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).
Поэтому при составлении и регистрации счетов-фактур существовали определенные нюансы.
Так, второй экземпляр счета-фактуры регистрировался в книге покупок только после того, как начисленный налог уплачивали в бюджет, т.е. в следующем месяце. Основание - абз. 2 п. 12 Правил.
19.2.4. ПРИНИМАЕМ К ВЫЧЕТУ НДС
Налогоплательщики, выполняющие СМР для собственного потребления (хозяйственным способом), в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вправе принять к вычету:
а) НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, которые были использованы для выполнения СМР;
б) НДС, уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, который был достроен хозяйственным способом;
в) НДС, начисленный в связи с выполнением СМР для собственного потребления (хозяйственным способом).
Принять к вычету суммы НДС, указанные в п. п. "а" и "б", вы можете в общеустановленном порядке (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ). То есть по мере отражения в учете операций по оприходованию товаров (работ, услуг) и получению счета-фактуры от поставщика (см. Письма Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 N 19-11/069325).
НДС, начисленный на сумму фактических расходов по строительству объекта хозяйственным способом (п. "в"), принимается к вычету в порядке, установленном абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ, т.е. на момент определения налоговой базы по СМР для собственного потребления - последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Следовательно, принять к вычету НДС на объем СМР вы сможете в том же налоговом периоде, в котором исчислили его к уплате. На это указывают и контролирующие органы (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@).
Обратите внимание!
Имейте в виду, что данный порядок принятия к вычету не распространяется на те суммы НДС, которые вы исчислили, но не приняли к вычету в период с 1 января 2006 г. по 1 января 2009 г. Их вам придется заявлять к вычету в прежнем порядке, т.е. по мере уплаты начисленного НДС в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ, п. 13 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).
В бухгалтерском учете вычет начисленных сумм НДС, а также сумм НДС по материалам (работам, услугам), использованным на строительство, отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 19 (субсчета, например, 19-5 "НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления", 19-3 "НДС, предъявленный поставщиками материалов, использованных при выполнении СМР для собственного потребления") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, сумма "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, отражается в графе 3 по строке 130 разд. 3.
Сумма "входного" НДС, предъявленная подрядчиками, отражается в графе 3 по строке 140 разд. 3.
Вычет НДС, начисленного на стоимость СМР и уплаченного в бюджет, показывается в графе 3 по строке 160 разд. 3.
Рассмотрим на примере порядок принятия к вычету сумм "входного" НДС по материалам при выполнении СМР хозспособом. Для этого воспользуемся условиями примера, приведенного в разд. 19.2.2.
ПРИМЕР
принятия к вычету "входного" НДС по материалам при выполнении СМР для собственного потребления в 2009 г.
Ситуация
Организация "Альфа" с января по июнь собственными силами осуществляла строительство склада. "Входной" НДС по оплаченным материалам, использованным при строительстве склада, составил 235 800 руб.:
- в январе - 54 000 руб.;
- в феврале - 36 000 руб.;
- в марте - 27 000 руб.;
- в апреле - 45 000 руб.;
- в мае - 48 600 руб.;
- в июне - 25 200 руб.
Решение
Организация примет к вычету "входной" НДС в следующем порядке.
| Период предъявления "входного" НДС организации | Сумма вычета, руб. | Дата принятия к вычету | Основание |
| январь февраль март | 117 000 | I квартал | абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ |
| апрель май июнь | 118 800 | II квартал | абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ |