Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл, 6418.24kb.
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс). Глава 21 нк РФ особенности (преимущества) ндс, 1631.25kb.
- 18 марта 2011 г, 42.17kb.
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
- Международный лизинг, 120.16kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Характеристика упрощенной системы налогообложения, 89.21kb.
- Методика аудита расчетов с бюджетом по ндс 19 Планирование аудита расчетов с бюджетом, 697.62kb.
- Семинар г. Новосибирск, Администрация Октябрьского района (ул. Сакко и Ванцетти, 33),, 30.79kb.
--------------------------------
<*> См. также Письмо Минфина России от 03.06.2008 N 03-07-08/137, которое было издано в отношении ранее действовавшей формы декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н. По нашему мнению, эти разъяснения применимы и к новой форме декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
Вариант II. Если документы собраны по истечении 180 календарных дней, но до истечения трех лет с момента отгрузки, а также если документы не собраны в указанный срок.
| Ситуация | Сроки представления и состав разделов по экспортным операциям | ||
| Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась отгрузка | Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором наступил 181-й день с даты отгрузки | Не позднее месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором собраны документы | |
| Документы собраны до истечения трех лет с даты отгрузки | - | Раздел 6 уточненной декларации | Раздел 4 |
| Документы не собраны до истечения трех лет с даты отгрузки | - | Раздел 6 уточненной декларации | - |
Примечание
Подробно с порядком заполнения декларации вы можете ознакомиться в гл. 34 "Налоговая декларация по НДС".
16.1.6. СЧЕТА-ФАКТУРЫ
Положения гл. 21 НК РФ и Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), не предусматривают особого порядка составления и регистрации счетов-фактур при осуществлении экспортных операций.
Единственная особенность состоит в том, что вы не должны выставлять "авансовый" счет-фактуру при получении предоплаты в счет экспортной поставки (абз. 3 п. 18 Правил). Отметим, что данная норма введена в Правила Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451 и действует с 9 июня 2009 г.
Обратите внимание!
До введения данной нормы аналогичные разъяснения были даны Минфином России в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39.
В связи с этим при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт вы должны составлять счета-фактуры и осуществлять их регистрацию в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Счета-фактуры для покупателя вы составляете не позднее пяти календарных дней считая с даты отгрузки и регистрируете в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. п. 1, 2 Правил).
В книге продаж составленный счет-фактура регистрируется в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, т.е. обязательство исчислить и уплатить налог (п. 17 Правил). Напомним, что при экспорте налоговое обязательство возникает в последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих экспорт документов, либо на дату фактической отгрузки, если такие документы в установленный срок не будут собраны (п. 9 ст. 167 НК РФ).
Счета-фактуры, которые вам передали поставщики (исполнители), вы регистрируете в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты (п. 8 Правил).
Отметим, что специального порядка регистрации в книге покупок счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления экспортных операций, Правила не предусматривают. Следовательно, нужно руководствоваться общим порядком.
По экспортным операциям право на налоговые вычеты возникает в момент определения налоговой базы, т.е. на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, или на дату отгрузки, если документы не собраны (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ).
Следовательно, регистрировать в книге покупок полученные от поставщиков счета-фактуры по товарам (работам, услугам), реализуемым на экспорт, нужно:
- в последний день квартала, в котором будет собран полный пакет документов;
- на дату отгрузки товара (работ, услуг).
При этом счета-фактуры регистрируются на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений п. 10 ст. 165 НК РФ (п. 8 Правил).
16.1.7. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ
Для целей обложения НДС вы должны отдельно учитывать каждую операцию, которая облагается по ставке 0% (п. 6 ст. 166 НК РФ).
Нужно также раздельно учитывать суммы "входного" НДС по товарам, работам, услугам, которые используются в операциях, облагаемых по ставке 0%, и в других операциях (Письмо Минфина России от 10.04.2007 N 03-07-08/71).
Необходимость ведения раздельного учета обусловлена различными правилами принятия к вычету "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, облагаемых по нулевой ставке, и иным товарам (работам, услугам).
При этом правила ведения раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлены. Поэтому вы должны самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета, используя любую методику, и отразить его в приказе об учетной политике организации (п. 10 ст. 165 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.03.2005 N 03-04-08/48). Такой подход подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/11800-08, ФАС Поволжского округа от 09.07.2009 N А57-5373/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11.09.2009 N ВАС-11963/09)).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Заметим, что представлять документы, подтверждающие ведение раздельного учета, для обоснования применения вычета вы не обязаны (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 07.10.2008 N КА-А40/8592-08, от 11.09.2008 N КА-А40/6520-08).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
16.1.8. ИСЧИСЛЯЕМ СУММУ НДС, ЗАПОЛНЯЕМ СООТВЕТСТВУЮЩИЕ
РАЗДЕЛЫ ДЕКЛАРАЦИИ И ПРЕДСТАВЛЯЕМ ВМЕСТЕ С ДОКУМЕНТАМИ
В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ
Порядок исчисления налога и, как следствие, порядок заполнения и представления соответствующих разделов декларации по НДС зависит от того, в какой срок вы собрали пакет подтверждающих экспорт документов: до истечения 180 календарных дней или после.
16.1.8.1. ЕСЛИ ДОКУМЕНТЫ СОБРАНЫ
В ТЕЧЕНИЕ 180 КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ
Обратите внимание!
Для товаров, помещенных под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 г. по 31 марта 2010 г. включительно, срок для подтверждения экспорта составляет 270 календарных дней. Соответствующие изменения внесены в п. 9 ст. 165 НК РФ пп. 1 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ.
Фактически продлено и закреплено на уровне Налогового кодекса РФ действие аналогичной нормы, которая была установлена Федеральным законом N 118-ФЗ и применялась к товарам, помещенным под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г. (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, Письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-07-08/76).
После того как документы по соответствующему перечню будут собраны, вам необходимо исчислить налог и заполнить разд. 4 декларации по НДС (абз. 17 п. 3 Порядка заполнения декларации).
Однако, прежде чем заполнить указанный раздел декларации, налогоплательщику предстоит выполнить определенные действия. Рассмотрим их на примере.
ПРИМЕР
порядка действий налогоплательщика в случае, когда документы собраны вовремя
Ситуация
Организация "Альфа" заключила контракт от 11 января 2010 г. N 1 на поставку товара в Германию автомобильным транспортом.
Товар, поставляемый в Германию, организация "Альфа" приобрела 15 января 2010 г. у организации "Бета" за 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.).
При приобретении товара были осуществлены транспортные расходы в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Товар и расходы по доставке оплачены также 15 января 2010 г. В тот же день получены счета-фактуры от организации "Бета" и от транспортной организации.
По условиям контракта право собственности на товар переходит в момент завершения его таможенного оформления. Таможенное оформление товара осуществлено 29 января 2010 г. (на таможенной декларации N 101010100 проставлена эта дата с отметкой "Выпуск разрешен").
Стоимость отгруженного товара по контракту равна 8000 евро. Оплата производится в евро. Предположим, что курс евро на момент перехода права собственности составляет 36,0055 руб/евро.
Иностранная компания оплатила товар 1 февраля 2010 г., когда курс евро составлял 35,9724 руб/евро (курс условный).
Поскольку поставленный в Германию товар помещен под таможенный режим экспорта 29 января 2010 г. (т.е. в период с 1 июля 2008 г. по 31 марта 2010 г. включительно), организация "Альфа" вправе собирать документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС, в течение 270 календарных дней со дня помещения товаров под указанный режим (абз. 6 п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 1 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).
Предположим, что организация "Альфа" собрала полный пакет документов в соответствии с перечнем, установленным п. 1 ст. 165 НК РФ, в августе 2010 г.
До января 2010 г., а также в феврале - августе 2010 г. организация "Альфа" экспортные поставки и иные операции, облагаемые по ставке 0%, не осуществляла.
Решение
Что необходимо сделать организации "Альфа".
Шаг первый.
15 января 2010 г. зарегистрировать в журнале учета полученных счетов-фактур счета-фактуры, полученные от организации "Бета" и транспортной организации (п. 2 Правил).
Шаг второй.
В бухгалтерском учете сделать следующие записи.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| 15 января 2010 г. | ||||
| Произведена оплата организации "Бета" | 60 | 51 | 177 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Произведена оплата транспортной организации | 60 | 51 | 11 800 | Выписка банка по расчетному счету |
| Оприходован приобретенный товар | 41 | 60 | 150 000 | Отгрузочные документы поставщика |
| Учтен НДС, предъявленный организацией "Бета" | 19 | 60 | 27 000 | Счет-фактура организации "Бета" |
| Отражены расходы по доставке приобретенного товара | 41 | 60 | 10 000 | Акт приемки- сдачи оказанных услуг |
| Учтен НДС по транспортным расходам | 19 | 60 | 1 800 | Счет-фактура транспортной организации |
| 29 января 2010 г. | ||||
| Отражена реализация товара на экспорт (8000 x 36,0055) | 62 | 90-1 | 288 044 | Контракт, Таможенная декларация, Товарно- транспортная накладная |
| Списана фактическая себестоимость реализованного товара | 90-2 | 41 | 160 000 | Бухгалтерская справка |
Шаг третий.
Не позднее 2 февраля 2010 г. выписать счет-фактуру в двух экземплярах на стоимость товара, реализованного на экспорт (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Счет-фактуру зарегистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 2 Правил, п. 3 ст. 168 НК РФ).
Шаг четвертый.
В бухгалтерском учете сделать следующие записи.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| 1 февраля 2010 г. | ||||
| Отражена отрицательная курсовая разница (8000 x (36,0055 - 35,9724)) | 91-2 | 62 | 264,8 | Бухгалтерская справка |
| Поступила оплата от иностранного покупателя (8000 x 35,9724) | 52 | 62 | 287 779,2 | Выписка банка по транзитному валютному счету |
Напоминаем, что согласно п. 3 ст. 153 НК РФ полученная от иностранного покупателя валютная выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Следовательно, в данном случае величина экспортной выручки равна 287 779,2 руб.
Шаг пятый.
30 сентября 2010 г. (на дату определения налоговой базы по экспортной реализации) зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, составленный и зарегистрированный ранее в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 17 Правил, п. 9 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-08/180). При этом выручку от реализации в соответствующих графах книги продаж организация "Альфа" должна отразить в размере 287 779,2 руб. - по курсу на дату оплаты (п. 3 ст. 153 НК РФ).
Шаг шестой.
30 сентября 2010 г. (на последний день налогового периода, в котором возникает право на вычет сумм "входного" НДС) зарегистрировать в книге покупок счета-фактуры, полученные от организации "Бета" и транспортной организации, ранее зарегистрированные в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 8 Правил).
Шаг седьмой.
В бухгалтерском учете сделать следующие записи.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| 30 сентября 2010 г. | ||||
| Принят к вычету "входной" НДС (27 000 + 1800) | 68 | 19 | 28 800 | Контракт, Таможенная декларация, Счета-фактуры, Выписка банка по расчетному счету |
В данном случае организация "Альфа" собрала пакет подтверждающих экспорт документов в III квартале. Кроме того, ею соблюдены общие условия для принятия "входного" НДС к вычету (имеются счета-фактуры поставщиков, товары (работы, услуги) приняты к учету).
Поэтому в III квартале организация "Альфа" вправе принять к вычету суммы "входного" НДС по экспортированному товару и отразить их в разд. 4 декларации за этот же период (п. 3 ст. 172 НК РФ, абз. 2 п. 41.3 Порядка заполнения декларации).
Шаг восьмой.
Поскольку документы, обосновывающие применение нулевой ставки по экспортной операции, собраны организацией в III квартале 2010 г., то она должна заполнить разд. 4 декларации по НДС за III квартал 2010 г. и в срок не позднее 20 октября 2010 г. представить ее в налоговую инспекцию вместе с пакетом подтверждающих документов.
Полный пакет документов, собранных до истечения 270-дневного срока, и декларация представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором указанные документы были собраны (п. 5 ст. 174, п. 9 ст. 167 НК РФ, пп. 2 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).
В разд. 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" организация заполнит соответствующие графы по коду операции 1010401:
графа 2 - 287 779,2 руб. (переносится из книги продаж по записи 30 сентября 2010 г.);
графа 3 - 28 800 руб. (переносится из книги покупок).
По строке 010 организация укажет сумму налога, исчисленную к уменьшению (гр. 3 + гр. 4 - гр. 5), - 28 800 руб.
Обратите внимание!
Сумма строки 010 данного раздела учитывается при расчете общей суммы налога по всем операциям, облагаемым НДС, которая отражается по строке 040 или 050 разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика" декларации по НДС за III квартал 2010 г. (абз. 3 п. 34.3, абз. 2 п. 34.4 Порядка заполнения декларации).
Представив в налоговую инспекцию разд. 4 в составе декларации по НДС, организация "Альфа" подтвердит свое право не облагать экспортную реализацию по ставке 10 или 18% в течение 270 календарных дней считая с 29 января 2010 г.
Шаг девятый.
В бухгалтерском учете отразить возмещение НДС.
При получении уведомления от налоговой инспекции о принятии решений о возмещении налога, а также о зачете возмещаемых сумм в счет недоимки (например, по налогу на прибыль в федеральный бюджет), пени, штрафов и (или) текущих платежей (п. п. 4, 9 ст. 176 НК РФ) организация "Альфа" в бухгалтерском учете сделает запись.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Сумма НДС, подлежащая возмещению, направлена на уменьшение задолженности по налогу на прибыль в федеральный бюджет | 68-налог на прибыль | 68-НДС | 28 800 | Решение налоговой инспекции о подтверждении права на применение ставки 0%, Уведомление о зачете |
Если у организации "Альфа" отсутствует задолженность по федеральным налогам, а также пеням и штрафам, то НДС возвращается на расчетный счет органом Федерального казначейства (п. п. 6, 8, 9 ст. 176 НК РФ). В этом случае организация "Альфа" в бухгалтерском учете сделает запись.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Возмещен из бюджета НДС по экспортной операции | 51 | 68 | 28 800 | Решение налоговой инспекции, Выписка по расчетному счету |
Примечание
Подробнее с порядком возмещения (зачета, возврата) сумм "входного" НДС вы можете ознакомиться в разд. 13.2 "Возмещение "входного" НДС".
16.1.8.2. ЕСЛИ ДОКУМЕНТЫ НЕ СОБРАНЫ
В ТЕЧЕНИЕ 180 КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ
Обратите внимание!
Для товаров, помещенных под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 г. по 31 марта 2010 г. включительно, срок для подтверждения экспорта составляет 270 календарных дней. Соответствующие изменения внесены в п. 9 ст. 165 НК РФ пп. 1 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ.
Фактически продлено и закреплено на уровне Налогового кодекса РФ действие аналогичной нормы, которая была установлена Федеральным законом N 118-ФЗ и применялась к товарам, помещенным под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г. (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, Письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-07-08/76).
Если в течение 180 календарных дней с момента помещения товара под таможенный режим экспорта вы не собрали необходимые документы, то вам придется исчислить НДС с экспортной выручки по ставке 10% или 18% (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ).
Отразить исчисленный НДС вы должны в разд. 6 декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товара (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ, абз. 20 п. 3 Порядка заполнения декларации). При этом днем отгрузки товара считается дата отметки на таможенной декларации "Выпуск разрешен" (п. 70 Приказа ГТК России от 28.11.2003 N 1356, Письмо ФНС России от 05.07.2005 N 03-2-03/1155/15@, Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@).
В этом же разделе декларации вы сможете отразить "входной" НДС, на который будет уменьшен исчисленный по ставке 10 или 18% налог (ст. ст. 171, 172, п. 1 ст. 173 НК РФ, абз. 20 п. 3, п. 43.4 Порядка заполнения декларации).
Напомним, что согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при получении экспортной выручки в иностранной валюте вы должны ее пересчитать в российские рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Однако в рассматриваемом случае факт экспорта не подтвержден. Следовательно, полученная выручка не носит характера экспортной для целей обложения НДС. Поэтому ее пересчет, на наш взгляд, должен быть осуществлен по курсу ЦБ РФ, установленному на дату отгрузки (п. п. 1, 9 ст. 167 НК РФ).
Рассмотрим на примере порядок действий налогоплательщика в такой ситуации.
ПРИМЕР
порядка действий налогоплательщика в случае, когда документы не собраны в установленный срок
Ситуация
Организация "Альфа" заключила контракт от 11 января 2010 г. N 1 на поставку товара в Германию автомобильным транспортом.
Товар, поставляемый в Германию, организация "Альфа" приобрела 15 января 2010 г. у организации "Бета" за 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.).
При приобретении товара были осуществлены транспортные расходы в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Товар и расходы по доставке оплачены также 15 января 2010 г. В этот же день получены счета-фактуры от организации "Бета" и от транспортной организации.
По условиям контракта право собственности на товар переходит в момент завершения его таможенного оформления. Таможенное оформление товара осуществлено 29 января 2010 г. (на таможенной декларации N 101010100 проставлена эта дата с отметкой "Выпуск разрешен").
Стоимость отгруженного товара по контракту равна 8000 евро. Оплата производится в евро. Предположим, курс евро на момент перехода права собственности составлял 36,0055 руб/евро (курс условный).
Иностранная компания оплатила товар 1 февраля 2010 г., когда курс евро составлял 35,9724 руб/евро (курс условный).
Поскольку поставленный в Германию товар помещен под таможенный режим экспорта 29 января 2010 г. (т.е. в период с 1 июля 2008 г. по 31 марта 2010 г. включительно), организация "Альфа" вправе собирать документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС, в течение 270 календарных дней со дня помещения товаров под соответствующий режим (абз. 6 п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 1 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).
Предположим, организация "Альфа" в течение 270 календарных дней считая с даты отгрузки товара на экспорт не собрала полный пакет документов в соответствии с перечнем, установленным п. 1 ст. 165 НК РФ.
В примере будем исходить из того, что до января, а также в феврале - октябре 2010 г. организация "Альфа" экспортные поставки и иные операции, облагаемые по ставке 0%, не осуществляла.
Решение
Что необходимо сделать организации "Альфа".
В данном случае первые четыре действия (шаги) организации "Альфа" совпадают с шагами с первого по четвертый, которые рассмотрены в примере порядка действий налогоплательщика в ситуации, когда документы собраны в течение 270 календарных дней.
Шаг пятый.
27 октября 2010 г. (на 271-й день со дня отгрузки товара) рассчитать НДС с реализации товара на экспорт.
Сумма НДС, которая исчисляется в связи с тем, что в установленный срок (в течение 270 календарных дней с момента отгрузки товара) право на применение ставки 0% не подтверждено, рассчитывается так же, как и при обычной реализации на внутреннем рынке (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ):
НДС = цена контракта x С,
где цена контракта - это налоговая база для исчисления налога, определяемая как стоимость реализованного товара по условиям контракта с иностранным покупателем, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товара на экспорт;
С - ставка НДС в процентах, применяемая при реализации.
В данном случае сумма исчисленного НДС составит 51 847,92 руб. (8000 евро x 36,0055 руб/евро x 18%).
Шаг шестой.
В бухгалтерском учете 27 октября 2010 г. (на 271-й день со дня отгрузки товара) сделать следующие записи.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| 27 октября 2010 г. | ||||
| Начислен НДС с реализации товара на экспорт | 68 <*> | 68 <**> | 51 847,92 | Контракт, Таможенная декларация, Бухгалтерская справка |
| Принят к вычету "входной" НДС по экспортному товару | 68 | 19 | 28 800 | Контракт, Таможенная декларация, Счета-фактуры, Выписка банка по расчетному счету |
--------------------------------
<*> Субсчет "НДС по экспорту к возмещению".
<**> Субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".
Отметим, что такой порядок отражения НДС в бухгалтерском учете в случае неподтверждения факта экспорта изложен в Письме Минфина России от 27.05.2003 N 16-00-14/177.
Шаг седьмой.
Перечислить в бюджет сумму НДС и соответствующую сумму пени, сделав в бухгалтерском учете следующие записи.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Уплачен в бюджет НДС (с учетом вычета) (51 847,92 - 28 800) | 68 | 51 | 23 047,92 | Выписка банка по расчетному счету |
| Начислена в бюджет сумма пени | 99 | 68 | Сумма пени, на- численная по день уплаты | Бухгалтерская справка |
| Начисленная сумма пени уплачена в бюджет | 68 | 51 | Сумма пени, на- численная по день уплаты | Выписка банка по расчетному счету |
В рассматриваемом примере сумма пени рассчитывается следующим образом:
сумма пени = 23 047,92 руб. x ставка рефинансирования, действующая в период просрочки / 300 x количество календарных дней просрочки.
Примечание
Информацию о действующей ставке рефинансирования и всех ее изменениях в течение последних лет вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная ЦБ РФ" Справочной информации.
Шаг восьмой.
27 октября 2010 г. (на 271-й день со дня отгрузки товара) зарегистрировать в книге покупок счета-фактуры, ранее полученные от организации "Бета" и транспортной организации. Регистрация счетов-фактур производится путем внесения изменений в книгу покупок за I квартал 2010 г. Записи делаются в дополнительном листе книги покупок (п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 7 Правил).
Примечание
О том, как оформляются дополнительные листы книги покупок, вы сможете ознакомиться в разд. 12.4.1 "Если вы - покупатель товаров (работ, услуг)".
Шаг девятый.
27 октября 2010 г. (на 271-й день со дня отгрузки товара) выписать новый счет-фактуру на стоимость отгруженного на экспорт товара (288 044 руб.) с выделением суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (51 848 руб.), и зарегистрировать его в книге продаж путем внесения изменений за I квартал 2010 г. (см. Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-08/180). Изменения оформляются записями в дополнительном листе книги продаж (п. п. 16, 17 Правил, п. 9 ст. 167 НК РФ).
Примечание
О том, как оформляются дополнительные листы книги продаж, вы сможете ознакомиться в разд. 12.4.2 "Если вы - продавец товаров (работ, услуг)".
Шаг десятый.
Заполнить разд. 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена" уточненной декларации по НДС за I квартал 2010 г.
В уточненной декларации за I квартал 2010 г. в разд. 6 организация "Альфа" заполнит соответствующие графы по коду операции 1010401:
графа 2 - 288 044 руб.;
графа 3 - 51 848 руб.;
графа 4 - 28 800 руб.
Строку 010 разд. 6 организация заполнит следующим образом:
графа 2 - 288 044 руб.;
графа 3 - 51 848 руб.;
графа 4 - 28 800 руб.
В строке 020 разд. 6 организация отразит сумму налога, которую следует уплатить в бюджет (гр. 3 стр. 010 - гр. 4 стр. 010), - 23 048 руб. (51 848 руб. - 28 800 руб.).
Шаг одиннадцатый.
Заполнить разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика" уточненной декларации по НДС за I квартал 2010 г.
При этом изменяются только данные строки 040 или строки 050.
Для заполнения разд. 1 уточненной декларации организации нужно сумму НДС, отраженную по строке 020 разд. 6 декларации (23 048 руб.), учесть при расчете общей суммы налога по всем операциям, облагаемым НДС, которая отражается по строке 040 или 050 разд. 1 декларации по НДС за I квартал 2010 г. Напомним, что по строке 040 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, и эта строка заполняется, если ее значение больше или равно нулю.
Значение строки 040 рассчитывается следующим образом:
стр. 040 = (стр. 230 разд. 3 + стр. 020 разд. 6) - (стр. 240 разд. 3 + стр. 010 разд. 4 + стр. 010 разд. 5 (графы 3) + стр. 010 разд. 5 (графы 5) + стр. 030 разд. 6) >= 0 (абз. 3 п. 34.3 Порядка заполнения декларации).
По строке 050 отражается сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета. Данная строка заполняется, если ее значение меньше 0.
Значение строки 050 рассчитывается следующим образом:
стр. 050 = (стр. 230 разд. 3 + стр. 020 разд. 6) - (стр. 240 разд. 3 + стр. 010 разд. 4 + стр. 010 разд. 5 (графы 3) + стр. 010 разд. 5 (графы 5) + стр. 030 разд. 6) < 0 (абз. 2 п. 34.4 Порядка заполнения декларации).
Шаг двенадцатый.
Представить уточненную декларацию за I квартал 2010 г. в налоговую инспекцию не позднее 20 января 2011 г.
Если по истечении 270 календарных дней со дня отгрузки товара пакет соответствующих документов не собран, уточненная декларация по НДС представляется в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором наступил 271-й день с момента отгрузки товара (т.е. в котором возникла у налогоплательщика обязанность исчислить и уплатить налог с экспортной реализации по ставке 10 или 18%) (п. 5 ст. 174, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 2 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).
16.1.8.3. ЕСЛИ ДОКУМЕНТЫ СОБРАНЫ ПОСЛЕ УПЛАТЫ НДС
С ЭКСПОРТНОЙ ОПЕРАЦИИ
Обратите внимание!
Для товаров, помещенных под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 г. по 31 марта 2010 г. включительно, срок для подтверждения экспорта составляет 270 календарных дней. Соответствующие изменения внесены в п. 9 ст. 165 НК РФ пп. 1 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ.
Фактически продлено и закреплено на уровне Налогового кодекса РФ действие аналогичной нормы, которая была установлена Федеральным законом N 118-ФЗ и применялась к товарам, помещенным под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г. (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, Письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-07-08/76).
Если вы своевременно не подтвердили факт экспорта и уплатили с экспортной операции НДС по ставке 10 или 18% и соответствующую сумму пени, то при выполнении ряда условий вы можете вернуть уплаченный налог.
Для этого до истечения трех лет после налогового периода, в котором вы уплатили НДС, нужно собрать необходимые документы и представить их вместе с декларацией по НДС в налоговый орган (п. 2 ст. 173, абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ, абз. 21 п. 3 Порядка заполнения декларации, Определения Конституционного Суда РФ от 01.10.2008 N 675-О-П, ВАС РФ от 05.12.2008 N ВАС-15635/08).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по вопросу исчисления трехлетнего срока давности возмещения "экспортного" НДС вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Сумма НДС, уплаченная с экспортной операции, возвращается в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Что касается суммы уплаченных пеней, то ее вам вернуть не удастся (см. Письмо Минфина России от 24.09.2004 N 03-04-08/73).
Последовательность действий налогоплательщика в такой ситуации рассмотрим на примере.
ПРИМЕР
порядка действий налогоплательщика в случае, когда документы собраны после истечения установленного срока
Ситуация
Продолжим рассматривать ситуацию из примера порядка действий налогоплательщика в случае, когда документы не собраны в течение 270 календарных дней (см. разд. 16.1.8.2 "Если документы не собраны в течение 180 календарных дней").
Предположим, что полный пакет документов для подтверждения права на применение ставки 0% организация "Альфа" собрала по истечении 270 календарных дней с момента отгрузки товара на экспорт, в декабре 2010 г.
При этом будем исходить из того, что иные операции, подлежащие отражению в разд. 4 - 6 (т.е. экспортные операции) декларации по НДС за IV квартал 2010 г., у организации "Альфа" отсутствуют.
Решение
Что необходимо сделать организации "Альфа", если после уплаты НДС с экспортной операции она собрала необходимые документы.
Шаг тринадцатый.
В бухгалтерском учете в декабре 2010 г. восстановить к уплате в бюджет ранее принятый к вычету "входной" НДС в сумме 28 800 руб. и одновременно эту же сумму принять к вычету.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| СТОРНО Восстановлен "входной" НДС по экспортному товару | 68 | 19 | 28 800 | Бухгалтерская справка |
| Принят к вычету НДС по экспортному товару | 68 | 19 | 28 800 | Бухгалтерская справка, Контракт, Таможенная декларация, Счета-фактуры, Выписка банка по расчетному счету |
Обратите внимание!
Эти записи в бухгалтерском учете целесообразно сделать для того, чтобы порядок заполнения разд. 4 декларации за IV квартал 2010 г. соответствовал порядку отражения данной операции в учете (п. 41.5 Порядка заполнения декларации).
В приведенном выше примере сумма "входного" НДС - 28 800 руб. - была отражена в графе 4 разд. 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена" уточненной декларации по НДС за I квартал 2010 г.
Шаг четырнадцатый.
Заполнить разд. 4 декларации по НДС за IV квартал 2010 г. (абз. 21 п. 3 Порядка заполнения декларации).
Раздел 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" организация "Альфа" заполнит в следующем порядке.
Строка по коду операции 1010401:
графа 2 - 288 044 руб. (налоговая база, с которой был исчислен налог в связи с неподтверждением факта экспорта в установленный срок);
графа 3 - 28 800 руб.;
графа 4 - 51 848 руб. (ранее исчисленная сумма налога в связи с неподтверждением факта экспорта);
графа 5 - 28 800 руб.
По строке 010 организация укажет сумму налога, принимаемую к вычету (гр. 3 + гр. 4 - гр. 5), - 51 848 руб. (28 800 руб. + 51 848 руб. - 28 800 руб.).
Обратите внимание!
Сумма строки 010 данного раздела учитывается при расчете общей суммы налога по всем операциям, облагаемым НДС, которая отражается по строке 040 или 050 разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика" декларации по НДС за IV квартал 2010 г. (абз. 3 п. 34.3, абз. 2 п. 34.4 Порядка заполнения декларации).
Шаг пятнадцатый.
Представить в налоговую инспекцию полный пакет документов и разд. 4 в составе декларации по НДС за IV квартал 2010 г. в срок не позднее 20 января 2011 г. (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Шаг шестнадцатый.
В бухгалтерском учете отразить возмещение НДС из бюджета.
При получении уведомления от налоговой инспекции о принятии решений о возмещении, а также о зачете возмещаемых сумм в счет недоимки (например, по налогу на прибыль в федеральный бюджет), пеней, штрафов и (или) текущих платежей (п. п. 4, 9 ст. 176 НК РФ) организация "Альфа" в бухгалтерском учете сделает запись.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Сумма НДС, подлежащая возмещению в связи с подтверждением факта экспорта, направлена на уменьшение задолженности по налогу на прибыль в федеральный бюджет | 68-налог на прибыль | 68-НДС | 51 848 | Решение налоговой инспекции о подтверждении права на применение ставки 0%, Уведомление о зачете |
Если у организации "Альфа" отсутствует задолженность по федеральным налогам, а также пеням и штрафам, то НДС возвращается на расчетный счет органом Федерального казначейства (п. п. 6, 8, 9 ст. 176 НК РФ). При поступлении данной суммы организация сделает следующую запись:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Возмещен из бюджета НДС в связи с подтверждением факта экспорта | 51 | 68 | 51 848 | Решение налоговой инспекции, Выписка банка по расчетному счету |
Примечание
Подробно порядок возмещения НДС из бюджета рассмотрен в разд. 13.2 "Возмещение "входного" НДС".