Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл, 6418.24kb.
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс). Глава 21 нк РФ особенности (преимущества) ндс, 1631.25kb.
- 18 марта 2011 г, 42.17kb.
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
- Международный лизинг, 120.16kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Характеристика упрощенной системы налогообложения, 89.21kb.
- Методика аудита расчетов с бюджетом по ндс 19 Планирование аудита расчетов с бюджетом, 697.62kb.
- Семинар г. Новосибирск, Администрация Октябрьского района (ул. Сакко и Ванцетти, 33),, 30.79kb.
13.3. ОТНЕСЕНИЕ НДС НА ЗАТРАТЫ
По общему правилу суммы "входного" НДС, уплаченные вами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав или при ввозе товаров на территорию РФ, не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль (налога на доходы физических лиц) (п. 1 ст. 170 НК РФ).
Однако из этого правила есть исключения, которые предусмотрены п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ.
В случаях, оговоренных п. 2 ст. 170 НК РФ, "входной" налог включается в стоимость товаров (работ, услуг) и затем в составе этой стоимости списывается на материальные или прочие затраты, в том числе через амортизационные отчисления (ст. ст. 252, 253, п. 1 ст. 221 НК РФ).
Вы обязаны учесть "входной" НДС в стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, если:
1) указанные товары (работы, услуги) приобретены вами для использования в операциях, не облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ) (см., например, Письмо Минфина России от 13.04.2009 N 03-03-06/1/236);
2) эти товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.10.2009 N 03-07-08/195);
3) вы не являетесь плательщиком НДС и применяете специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.09.2009 N 03-11-06/3/227);
4) эти товары (работы, услуги), имущественные права используются для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды могут списать "входной" НДС на затраты по налогу на прибыль как самостоятельный вид прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 5 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-05/41, от 17.09.2008 N 03-07-05/36, от 01.04.2008 N 03-07-05/16). Делается это после оплаты товара (работы, услуги) поставщику (подрядчику, исполнителю) (Письма Минфина России от 25.05.2009 N 03-03-06/2/106, от 08.05.2009 N 03-07-07/40, от 09.02.2009 N 03-03-06/2/17). Счета-фактуры такие организации хранят в журнале полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок (Письма Минфина России от 12.05.2009 N 03-03-06/2/103, от 19.09.2007 N 03-07-05/56).
При этом отсутствие счетов-фактур не является препятствием для учета "входного" НДС в расходах по налогу на прибыль. Главное, чтобы в наличии были договоры, товарные накладные, акты сдачи-приемки, платежные документы, где сумма НДС выделена отдельной строкой (Письмо Минфина России от 12.01.2010 N 03-07-05/01).
Однако данное правило применяется лишь к "входному" НДС, который уплачен по товарам (работам, услугам). А суммы "входного" НДС по приобретенным имущественным правам указанные организации не вправе включить в расходы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 04.08.2009 N 03-03-06/2/153).
Обратите внимание!
В Письме от 05.11.2008 N 03-07-05/45 (с учетом изменений, внесенных Письмом от 28.11.2008 N 03-07-05/48) Минфин России применительно к основным средствам разъяснил, что если "входной" НДС предъявлен по объекту непроизводственного назначения, то в расходах по налогу на прибыль его учесть нельзя.
В то же время в более поздних Письмах финансовое ведомство уточнило, что это правило применяется к основным средствам, расходы по которым не учитываются при исчислении налога на прибыль. Если же имущество непроизводственного назначения получено, к примеру, по соглашению об отступном или при наложении взыскания на имущество, которое является обеспечением по кредиту, то суммы НДС правомерно признаются расходами по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-05/14, от 31.03.2009 N 03-07-05/10).
Отметим, что это право, а не обязанность данных организаций. То есть они могут выбрать тот способ учета "входного" НДС, который им наиболее удобен, - либо принимать его к вычету по правилам ст. ст. 171, 172 НК РФ, либо относить на расходы согласно п. 5 ст. 170 НК РФ.
Выбранный способ эти организации должны закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения и применять его в отношении всех совершаемых операций, т.е. заявлять к вычету сумму "входного" НДС по какой-либо отдельной операции они не вправе (Письмо Минфина России от 14.05.2008 N 03-07-05/23).
13.4. ВОССТАНОВЛЕНИЕ "ВХОДНОГО" НДС
Восстановить к уплате в бюджет "входной" НДС, ранее принятый к вычету, вы обязаны в следующих случаях.
1. При передаче имущества (имущественных прав) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако это правило не применяется в отношении имущества, вносимого в паевые инвестиционные фонды (См. Письмо Минфина России от 15.01.2008 N 03-07-11/09).
В том налоговом периоде, на который приходится дата передачи имущества (имущественных прав), вы должны восстановить налог, причем в полной сумме, которую приняли к вычету. Если это основное средство или нематериальный актив, то восстановить следует только часть этой суммы, пропорциональную остаточной (балансовой) стоимости, без учета переоценки.
Сумму восстановленного НДС вы должны указать в документах, которыми оформляете передачу имущества (имущественных прав) в уставный капитал (паевой фонд). Это может быть накладная, акт о приеме-передаче и т.п. На основании этих документов принимающая сторона сможет принять суммы НДС к вычету, но только после оприходования полученного имущества (имущественных прав) и только в том случае, если это имущество (имущественные права) будет использоваться для операций, облагаемых НДС (п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ).
В данной ситуации может возникнуть вопрос: вправе ли принимающая сторона заявить вычет, если передающая сторона не уплатила восстановленный НДС в бюджет?
По мнению арбитражных судов, вправе. Они придерживаются мнения, что право на вычет возникает у принимающей стороны независимо от того, уплачен фактически в бюджет восстановленный налог или нет (Постановления ФАС Московского округа от 07.07.2009 N КА-А40/6019-09, ФАС Северо-Западного округа от 01.07.2008 N А05-12093/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.08.2008 N 11255/08)).
Примечание
О практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Обратите внимание!
При передаче имущества счет-фактура передающей стороной не выставляется, поэтому для вычета НДС получающей стороне счет-фактура не требуется (п. 3 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 172, пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако получающая сторона должна зарегистрировать в книге покупок документы, на основании которых производится передача имущества (имущественного права), и хранить их (либо их копии) в журнале учета полученных счетов-фактур. Регистрация этих документов в книге покупок производится в момент возникновения права на налоговый вычет (п. п. 5, 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), Письмо Минфина России от 21.04.2009 N 03-07-11/109).
В бухгалтерском учете сумма НДС, подлежащая восстановлению, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений. Принимающая сторона отражает эту сумму налога по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал". Такие рекомендации содержатся в Письмах Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262, УФНС по г. Москве от 04.07.2007 N 19-11/063175.
2. При дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, а именно:
- для операций, не облагаемых НДС (см., например, Письма Минфина России от 27.10.2008 N 03-07-07/111, от 26.09.2008 N 03-07-11/319, от 01.09.2008 N 03-07-07/84);
- для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (см., например, Письмо Минфина России от 04.05.2009 N 03-07-07/38, Постановление ФАС Уральского округа от 10.02.2009 N Ф09-299/09-С2);
- для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (за исключением передачи в уставный капитал (паевой фонд), правопреемникам при реорганизации, участникам договора простого товарищества (их правопреемникам) при выделе доли или разделе имущества);
- для операций, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН или в деятельности, по которой получено освобождение согласно ст. 145 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Обратите внимание, что указанный список является закрытым. Поэтому попытки налоговых органов обязать вас восстановить налог по иным основаниям неправомерны. Это подтверждается обширной судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 30.06.2009 N Ф03-2765/2009, ФАС Московского округа от 14.05.2009 N КА-А40/3703-09-2, ФАС Уральского округа от 18.08.2009 N Ф09-4825/09-С2).
Примечание
О практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Примечание
Дополнительную информацию о ситуациях, когда налоговики требуют восстанавливать НДС, вы можете найти в разд. 13.4.1 "Восстановление "входного" НДС при списании основных средств и товарно-материальных ценностей в результате их хищения, порчи, недостачи, потери и т.п.".
Восстановить налог к уплате в бюджет вы должны в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), имущественные права стали вами использоваться для таких операций (абз. 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Данное правило действует и в том случае, если при переходе на спецрежим вы начали использовать имущество одновременно в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. При этом сумма НДС восстанавливается исходя из пропорции, определяемой аналогично пропорции, предусмотренной в п. 4 ст. 170 НК РФ. На это указывают налоговые органы (Письмо ФНС России от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@). К такому же выводу приходят арбитражные суды, включая ВАС РФ (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.12.2007 N А11-1102/2007-К2-22/105 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.03.2008 N 2939/08), ФАС Поволжского округа от 23.07.2008 N А49-6433/2007).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
При переходе на спецрежимы в виде ЕНВД или УСН вы должны восстановить НДС в налоговом периоде, предшествующем такому переходу (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99). Обращаем ваше внимание, что данное правило действует в случае полного перехода на специальный налоговый режим, когда товары используются исключительно для деятельности, облагаемой в порядке, установленном специальными режимами налогообложения. Такой вывод содержится в Постановлении ФАС Поволжского округа от 23.07.2008 N А49-6433/2007.
Налогоплательщикам, которые начинают использовать право на освобождение от обязанностей плательщиков НДС по правилам ст. 145 НК РФ, следует восстановить налог в последнем налоговом периоде перед отправкой в налоговый орган Уведомления об использовании права на освобождение (п. 8 ст. 145 НК РФ).
Причем во всех случаях восстанавливать придется всю сумму налога, которую ранее вы приняли к вычету. Если это основное средство или нематериальный актив, то восстановить следует только часть данной суммы, пропорциональную остаточной (балансовой) стоимости, без учета переоценки (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) (см. дополнительно Письма Минфина России от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99, от 26.09.2008 N 03-07-11/319, от 19.08.2008 N 03-03-06/1/469, от 23.10.2007 N 03-07-08/308, от 24.04.2007 N 03-11-05/78). Суммы восстановленного налога разрешено сразу списывать на расходы в составе прочих согласно ст. 264 НК РФ.
Необходимо также учитывать, что если в дальнейшем вы будете использовать основное средство для операций, облагаемых НДС, то сумму восстановленного НДС к вычету принимать нельзя, так как она учтена в расходах при исчислении прибыли. На это неоднократно указывал Минфин России в Письмах от 30.06.2009 N 03-11-06/3/174, от 08.10.2008 N 03-07-07/101, от 20.09.2007 N 03-07-08/270, от 11.04.2007 N 03-07-11/100.
Примечание
Об особом порядке восстановления НДС, начисленного на объем СМР, вы можете узнать из разд. 19.2.5 "В каких случаях требуется восстановить НДС, начисленный на объем СМР и принятый к вычету".
Подробнее о восстановлении НДС при использовании освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС вы узнаете в разд. 2.5.2 "Восстанавливаем НДС".
3. С 1 января 2009 г. необходимо восстанавливать НДС еще в двух случаях (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
3.1. Если вы перечислили поставщику аванс в счет предстоящих поставок и приняли НДС по нему к вычету в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, то в периоде, когда вы получите право на вычет НДС, предъявленного вам поставщиком в целом по отгруженным товарам, вам необходимо восстановить НДС по авансу. При этом если вы вычет суммы НДС с аванса не применили, то восстанавливать впоследствии "авансовый" НДС вам не придется (Письмо ФНС России от 20.08.2009 N 3-1-11/651).
Например, организация "Альфа" в январе перечислила организации "Бета" 50%-ную предоплату по договору поставки в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Организация "Бета" выставила счет-фактуру на сумму предоплаты и один экземпляр передала организации "Альфа" (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ).
По итогам I квартала организация "Альфа" заявила к вычету 18 000 руб. на основании полученного счета-фактуры. В мае организация "Бета" отгрузила товар, выставила счет-фактуру на общую сумму поставки (236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб.) и передала один экземпляр организации "Альфа". Организация "Альфа" получила и приняла на учет товары в июне.
По итогам II квартала организация "Альфа" должна сначала восстановить НДС с аванса в сумме 18 000 руб. и только затем она может принять к вычету НДС с полной стоимости товара в сумме 36 000 руб.
Когда организация "Альфа" перечислит оставшиеся 50% договорной цены с учетом НДС, значения не имеет.
Обращаем ваше внимание, что если поставка товара (оказание услуг, выполнение работ), в счет которой вы перечислили аванс, осуществляется поэтапно, то восстанавливать принятый к вычету с этого аванса НДС тоже нужно частями. Конечно, это относится к случаям, когда сумма предоплаты больше, чем стоимость поступившей партии товара (части оказанных услуг или выполненных работ).
При этом сумму НДС к восстановлению вы возьмете из счетов-фактур, которые выставит вам контрагент при отгрузке соответствующей партии товара (части работ, услуг). Иными словами, сумма к восстановлению будет равна сумме НДС, предъявленного вам продавцом. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 28.01.2009 N 03-07-11/20.
Предположим, что в нашем примере организация "Бета" в мае отгрузила лишь 1/4 часть товара и выставила счет-фактуру на сумму 59 000 руб. (включая НДС 9000 руб.). Остальной товар поставлен партиями в течение III и IV кварталов.
Тогда по итогам II квартала организация "Альфа" должна восстановить НДС с аванса в сумме 9000 руб. После этого она может принять к вычету НДС со стоимости полученной партии товара в сумме 9000 руб.
3.2. Если вы перечислили поставщику аванс в счет предстоящих поставок, приняли НДС по нему к вычету в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, а потом поставка не состоялась (состоялась не в полном объеме) в связи с расторжением договора или изменением его условий и аванс был возвращен, вы должны восстановить "авансовый" НДС в периоде, когда вам вернули суммы предоплаты.
Воспользуемся условиями предыдущего примера. При этом предположим, что в мае стороны расторгли договор поставки и организация "Бета" вернула аванс.
В этом случае по итогам II квартала организация "Альфа" должна восстановить НДС с аванса в сумме 18 000 руб.
В целях бухгалтерского учета восстановленная сумма НДС может учитываться в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Это отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" Плана счетов.
Обратите внимание!
При восстановлении НДС в случаях, установленных п. 3 ст. 170 НК РФ, передающая сторона должна зарегистрировать в книге продаж тот счет-фактуру, на основании которого НДС ранее был принят к вычету. Счет-фактура регистрируется на сумму восстановленного НДС (п. 16 Правил, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116379). Если у вас отсутствует счет-фактура в связи с истечением срока его хранения, то в книге продаж можно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма налога. Такой порядок разъяснил Минфин России в отношении основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал (Письмо от 20.05.2008 N 03-07-09/10). При этом вносить изменения в книгу покупок не нужно (см. Письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-04-09/22).
Например, ваша организация в феврале 2010 г. приобрела оборудование стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В декларации за I квартал 2010 г. вы предъявили к вычету 18 000 руб. на основании счета-фактуры N 13 от 19.02.2010. 7 апреля 2010 г. указанное оборудование вы передаете в качестве вклада в уставный капитал организации "Бета", подписав акт приема-передачи. В данной ситуации вам следует 7 апреля 2010 г. зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру N 13 от 19.02.2010 на сумму 18 000 руб. (сумма НДС, подлежащая восстановлению).
13.4.1. ВОССТАНОВЛЕНИЕ "ВХОДНОГО" НДС
ПРИ СПИСАНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
И ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
В РЕЗУЛЬТАТЕ ИХ ХИЩЕНИЯ, ПОРЧИ, НЕДОСТАЧИ, ПОТЕРИ И Т.П.
К сожалению, иногда происходят события, в результате которых организация утрачивает право собственности на основные средства или товарно-материальные ценности не по своей воле (например, пожар, хищение). Либо имущество приходит в негодность из-за истечения срока годности, брака, морального и физического износа. Либо товар приходится изымать из оборота и даже утилизировать по распоряжению органов власти, как это было, к примеру, в 2006 г. с винами, ввезенными из Молдавии и Грузии.
В таких случаях организация вынуждена списывать утраченные (негодные к использованию) ОС и ТМЦ.
А как быть с НДС по списанным ценностям, который ранее был правомерно принят к вычету? Нужно ли его восстанавливать?
Позиция контролирующих органов на протяжении нескольких лет остается неизменной - в данном случае следует руководствоваться пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ и сумму налога восстанавливать. Причем сделать это нужно в том периоде, в котором имущество списывается. Ведь оно больше не может использоваться для налогооблагаемых операций. При этом НДС по основным средствам восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости (Письма Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22, от 15.05.2008 N 03-07-11/194, от 07.12.2007 N 03-07-11/617, от 22.11.2007 N 03-07-11/579, от 14.08.2007 N 03-07-15/120, от 31.07.2006 N 03-04-11/132).
Минфин России также разъяснил порядок действий в случае, если вам вернули ранее похищенное имущество. В данной ситуации нужно представить уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором НДС был восстановлен. Обязательное условие - возвращенное имущество вы должны использовать для операций, облагаемых НДС (Письмо Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175).
Однако позиция чиновников о необходимости восстановления НДС является спорной. Перечень случаев восстановления НДС установлен пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Этот перечень является исчерпывающим, и в нем не указаны такие основания, как уничтожение, порча, хищение имущества и т.п. Кроме того, списание товаров по указанным причинам не предполагает их дальнейшего использования для каких бы то ни было операций (в том числе для операций, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ), так как они в принципе перестают использоваться. Значит, при наступлении указанных событий налог пересчитывать не надо.
Данной точки зрения придерживаются многие суды во главе с Высшим Арбитражным Судом РФ. Так, например, ВАС РФ в своем Решении от 23.10.2006 N 10652/06 признал незаконным разъяснение о восстановлении НДС в случае недостачи, которое ФНС России дала в Письме от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@. При этом суд указал, что недостача товара, обнаруженная в ходе инвентаризации имущества, или хищение товара не относятся к случаям, перечисленным в п. 3 ст. 170 НК РФ.
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по вопросам восстановления НДС в случаях списания ОС и ТМЦ в связи с хищением, утратой, конфискацией, браком, изъятием из оборота по распоряжению органов власти и т.д., а также досрочного списания не полностью самортизированных ОС вследствие износа вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Восстанавливать НДС или нет, решать вам. Однако если вы решите во всех приведенных выше случаях НДС не восстанавливать, то будьте готовы отстаивать свою позицию в суде.
13.4.1.1. ВОССТАНАВЛИВАЕТСЯ ЛИ НДС
ПО МАТЕРИАЛАМ, ЕСЛИ ИЗГОТОВЛЕННАЯ ИЗ НИХ ПРОДУКЦИЯ
ОКАЗАЛАСЬ БРАКОВАННОЙ
А если часть продукции, которая произведена налогоплательщиком, получилась бракованной? Будут ли вычеты по приобретенным для ее производства ресурсам правомерными или налог надо восстанавливать?
На практике налоговики настаивают на том, что НДС нужно восстановить.
Суды же в большинстве случаев считают, что если товарно-материальные ценности изначально приобретались для производства продукции, подлежащей налогообложению, то неважно, что впоследствии в процессе производства из приобретенного сырья частично получился брак. Для налогового вычета это значения не имеет, поэтому НДС восстанавливать не нужно (Постановления ФАС Поволжского округа от 25.04.2008 N А57-10434/06, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2006 N Ф04-4812/2006(25040-А46-31), ФАС Центрального округа от 11.06.2008 N А09-8521/2007-3).
13.5. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС
Если вы одновременно осуществляете операции, подлежащие налогообложению, и операции, освобожденные от налогообложения НДС, то вы обязаны раздельно учитывать суммы "входного" НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях.
Такое требование содержится в абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ.
Глава 21 НК РФ не определяет, каким образом должен быть организован раздельный учет. Поэтому выбрать методику его ведения вы можете самостоятельно. Для этого ее нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. На этом настаивают и налоговые органы (Письма УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237, УМНС России по г. Москве от 28.07.2004 N 24-11/50004).
В том случае, если вы не отразили методику ведения раздельного учета в учетной политике, но фактически его ведете, в вычете "входного" НДС вам отказать не должны. Однако надо помнить, что в случае спора с налоговиками именно вы как налогоплательщик обязаны доказать, что ведете раздельный учет (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 20.09.2007, 27.09.2007 N КА-А40/9742-07, ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2007 N А56-51992/2005, ФАС Уральского округа от 25.08.2008 N Ф09-5940/08-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.11.2008 N 14450/08)).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
А если в суде вы этого сделать не сможете, то в вычете НДС вам могут отказать (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.08.2007 N А56-6351/04, ФАС Дальневосточного округа от 27.07.2007 N Ф03-А80/07-2/2097).
Следует отметить, что в некоторых случаях суды признают за налогоплательщиками право не вести раздельный учет сумм "входного" НДС, несмотря на то что приобретенные ими товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. Вот примеры таких случаев:
- товары изначально приобретены для использования в необлагаемых операциях, однако в последующем предназначение этих товаров изменено (Определение ВАС РФ от 26.06.2008 N 8277/08);
- налогоплательщик наряду с основной деятельностью предъявляет к погашению векселя третьих лиц. По мнению налоговиков, предъявление векселей к оплате является реализацией ценных бумаг, которая не облагается НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Следовательно, организация должна вести раздельный учет общехозяйственных расходов. Однако суд встал на сторону налогоплательщика, указав, что общехозяйственные и иные расходы на производство не включаются в состав расходов на приобретение ценных бумаг. Кроме того, п. 4 ст. 170 НК РФ касается только товаров (работ, услуг) и не относится к операциям, связанным с обращением ценных бумаг. Поэтому в данном случае налогоплательщик не должен вести раздельный учет "входного" НДС (Постановления ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/9481-09, от 23.05.2008 N КА-А40/4402-08).
13.5.1. ЕСЛИ ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ),
ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА ПОЛНОСТЬЮ ИСПОЛЬЗУЮТСЯ
В ОДНОМ ИЗ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В случаях, когда товары (работы, услуги), имущественные права полностью используются либо в облагаемой налогом деятельности, либо в не облагаемой налогом деятельности, проблем с учетом "входного" НДС быть не должно.
По товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в деятельности, НДС не облагаемой, "входной" налог вы относите на увеличение их стоимости (п. п. 2, 4 ст. 170 НК РФ).
По товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в деятельности, НДС облагаемой, "входной" налог вы вправе принять к вычету (п. 1 ст. 172, п. 4 ст. 170 НК РФ).
13.5.2. ЕСЛИ ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ),
ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА ОДНОВРЕМЕННО ИСПОЛЬЗУЮТСЯ
В НЕСКОЛЬКИХ ВИДАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Сложности с учетом "входного" налога могут возникать у вас в тех случаях, когда приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права одновременно используются в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС.
В указанных ситуациях на дату приобретения невозможно однозначно определить, какая часть приобретенных товаров (работ, услуг) будет использована в деятельности, облагаемой НДС, а какая - в деятельности, не облагаемой НДС. Соответственно, невозможно однозначно рассчитать, в каком размере "входной" НДС может быть предъявлен к вычету, а в каком - учтен в стоимости товаров (работ, услуг).
Согласно абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ в таких случаях необходимо определять пропорцию, в которой приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются в деятельности, подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения). Пропорцию нужно определять по данным налогового периода - квартала (Письма Минфина России от 12.11.2008 N 03-07-07/121, от 23.10.2008 N 03-03-05/136, от 26.06.2008 N 03-07-11/237, от 03.06.2008 N 03-07-15/90, ФНС России от 27.05.2009 N 3-1-11/373@, от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@ (п. 2), от 01.07.2008 N 3-1-11/150, от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@).
Исходя из этой пропорции часть "входного" налога принимается к вычету, а часть учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). При этом не забудьте, что зарегистрировать счет-фактуру, выставленный продавцом товаров (работ, услуг), вы должны в книге покупок только в части стоимости товара, используемого для операций, облагаемых НДС, и доли налога, которую принимаете к вычету (см. Письма Минфина России от 11.09.2007 N 03-07-11/394, УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116379).
13.5.2.1. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОЛИ "ВХОДНОГО" НДС,
ПОДЛЕЖАЩЕЙ ВЫЧЕТУ ИЛИ УЧЕТУ
В СТОИМОСТИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
Согласно абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ пропорция, в которой НДС принимается к вычету или учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. При этом те доходы налогоплательщика, которые не признаются выручкой от реализации товаров (работ, услуг), при расчете пропорции учитывать не нужно. К таким доходам, например, относятся проценты по банковским депозитам и остаткам на банковских счетах, дивиденды по акциям (Письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-11/295).
При определении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) необходимо учитывать стоимость товаров (работ, услуг), которые реализованы как на территории РФ, так и за ее пределами (см. Определение ВАС РФ от 30.06.2008 N 6529/08).
Применять иную методику определения пропорции, отличную от предусмотренной абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ, вы не вправе (например, пропорционально площади помещений, используемых для облагаемой и необлагаемой деятельности) (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09).
При этом контролирующие органы подчеркнули достаточно очевидную для большинства налогоплательщиков вещь: распределять "входной" НДС согласно указанной пропорции нужно в том налоговом периоде, в котором приобретенные товары приняты на учет (Письмо Минфина России от 18.10.2007 N 03-07-15/159).
Налоговые органы требуют определять пропорцию, основываясь на сопоставимых показателях. Для этого стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) следует определять без учета НДС (Письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-07-11/208, от 26.06.2009 N 03-07-14/61, разъяснения МНС России, приведенные в Письме от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года - I квартал 2004 года").
Суды в подобных спорах в основном поддерживают налоговиков (см., например, Определения ВАС РФ от 28.08.2008 N 7185/08, от 25.06.2008 N 7435/08, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2009 N А42-4492/2008). Так, Президиум ВАС РФ согласился с налоговым органом в том, что при определении пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ, необходимо применять сопоставимые показатели (Постановление от 18.11.2008 N 7185/08). Но есть решения, где высказывалась противоположная позиция (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2008 N Ф04-1298/2008(1320-А03-29), от 07.05.2007 N Ф04-2637/2007(33744-А45-42)). В них суды ссылались на то, что ст. 170 НК РФ не обязывает исключать НДС из стоимости товаров при расчете пропорции.
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
С 1 января 2010 г. Налоговым кодексом РФ также установлены особенности расчета предусмотренной абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ пропорции в отношении операций с финансовыми инструментами срочных сделок (абз. 10 п. 4 ст. 170 НК РФ). Кроме того, предусмотрен порядок определения пропорции для организаций, которые осуществляют клиринговую деятельность (абз. 11 п. 4 ст. 170 НК РФ). Соответствующие изменения внесены в Налоговый кодекс РФ п. 7 ст. 2, п. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ.
ПРИМЕР
учета "входного" НДС при приобретении компьютера, используемого в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС
Ситуация
Организация 21 апреля приобрела компьютер за 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб., и ввела его в эксплуатацию. Компьютер используется для осуществления операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС.
Во II квартале выручка от операций, не облагаемых НДС, составила 300 000 руб., а выручка от операций, облагаемых НДС, составила 1 062 000 руб. (в том числе НДС 162 000 руб.).
Решение
В данном случае организация использует компьютер для осуществления операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Поэтому на основании п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 4 ст. 170 НК РФ организации следует отнести "входной" НДС по компьютеру частично на увеличение стоимости компьютера, а частично предъявить к вычету. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Поскольку налоговым периодом по НДС является квартал, то определить, в каком размере сумма НДС, уплаченная поставщику компьютера, принимается к вычету или учитывается в его стоимости, организация может только в конце налогового периода (II квартала), в котором компьютер принят к учету.
В рассматриваемой ситуации выручка от реализации отгруженных в течение II квартала товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, составила 300 000 руб., а облагаемых НДС - 900 000 руб. (без учета НДС). Соответственно, доля выручки от реализации не облагаемых НДС товаров (работ, услуг) равна 25% (300 000 руб. / (300 000 руб. + 900 000 руб.) x 100%), а доля выручки от реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) - 75% (900 000 руб. / (300 000 руб. + 900 000 руб.) x 100%).
Таким образом, НДС, уплаченный при приобретении компьютера, в сумме 1350 руб. (5400 руб. x 25%) организация включает в стоимость компьютера, а в сумме 4050 руб. (5400 руб. x 75%) принимает к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка, открытых к счету 19:
19-1-1 "Налог на добавленную стоимость по ОС, используемым по облагаемым НДС и не облагаемым НДС операциям";
19-1-2 "Налог на добавленную стоимость по ОС, используемым при осуществлении операций, облагаемых НДС";
19-1-3 "Налог на добавленную стоимость по ОС, используемым при осуществлении операций, не облагаемых НДС".
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи 21 апреля | ||||
| Отражены вложения в приобретенный объект ОС | 08-4 | 60 | 30 000 | Отгрузочные документы поставщика |
| Отражен НДС по приобретенному объекту ОС | 19-1-1 | 60 | 5 400 | Счет-фактура |
| Перечислена плата поставщику объекта ОС | 60 | 51 | 35 400 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражен ввод объекта ОС в эксплуатацию | 01 | 08-4 | 30 000 | Акт о приеме- передаче объекта основных средств |
| Бухгалтерская запись 31 мая (исходя из условия, что срок полезного использования компьютера равен четырем годам и амортизация начисляется линейным способом) | ||||
| Начислена амортизация по введенному в эксплуатацию компьютеру за май (30 000 / 4 / 12) | 44 (20) | 02 | 625 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Бухгалтерские записи 30 июня | ||||
| Отражен НДС по приобретенному компьютеру в части, подлежащей вычету | 19-1-2 | 19-1-1 | 4 050 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен НДС в части, подлежащей включению в стоимость компьютера | 19-1-3 | 19-1-1 | 1 350 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику объекта ОС | 68 | 19-1-2 | 4 050 | Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет, Выписка банка по расчетному счету |
| Балансовая стоимость компьютера увеличена на сумму НДС, предъявленную поставщиком | 01 | 19-1-3 | 1 350 | Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
| Доначислена амортизация за май (1350 / 4 / 12) | 44 (20) | 02 | 28,125 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Начислена амортизация по компьютеру за июнь ((30 000 + 1350) / 4 / 12) | 44 (20) | 02 | 653,125 | Бухгалтерская справка-расчет |
Обратите внимание!
В том случае, если вы не ведете раздельный учет, то сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Сумма "входного" НДС в такой ситуации покрывается за счет ваших собственных средств (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).
При этом вычет будет признан неправомерным по всем товарам, которые вы приобрели для использования одновременно в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС, а не только по тем, которые вы используете в операциях, не подлежащих обложению НДС. Использовать какую-либо расчетную методику в данном случае налоговики не вправе (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2008 N А56-39974/2007).
13.5.2.2. КОГДА ОБЯЗАННОСТИ ВЕСТИ
РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ НЕ ВОЗНИКАЕТ
Вы вправе не вести раздельный учет "входного" НДС в те налоговые периоды, в которых доля совокупных производственных расходов на операции, не облагаемые НДС, меньше или равна 5% от общей величины совокупных расходов на производство.
Все суммы "входного" НДС в указанных налоговых периодах подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ, без распределения их на облагаемые и необлагаемые виды деятельности (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Отметим следующее.
При решении вопроса о необходимости ведения вами раздельного учета такие показатели, как стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) или объемы выручки от не облагаемой НДС деятельности, не принимаются во внимание. В данном случае следует учитывать объем ваших затрат на осуществление не облагаемых НДС операций, а также тех операций, местом реализации которых территория РФ не признается (Письма Минфина России от 14.09.2009 N 03-07-11/223, от 01.04.2009 N 03-07-07/26, от 18.10.2007 N 03-07-15/159).
Таким образом, даже если доля выручки от не облагаемых НДС операций составляет 1% от общей выручки, но при этом расходы на осуществление этих операций превышают 5%, вы не можете быть освобождены от ведения раздельного учета.
При этом способ определения совокупных производственных расходов нормами гл. 21 НК РФ не определен. Поэтому организация вправе применять любой избранный ею способ. Для этого достаточно закрепить его в учетной политике.
Однако имейте в виду, что налоговики будут настаивать на том, что долю расходов по не облагаемым НДС операциям вы должны рассчитывать с учетом всех расходов, включая и прямые, и общехозяйственные. Такой вывод следует из разъяснений контролирующих органов (Письма Минфина России от 29.12.2008 N 03-07-11/387, ФНС России от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@).
В то же время ФАС Поволжского округа в Постановлении от 23.07.2008 N А06-333/08 признал правомерным учет только прямых расходов при определении доли производственных расходов на операции, не облагаемые НДС. Основание: именно такой способ исчисления совокупных расходов на производство был закреплен в учетной политике налогоплательщика.
Приложение к главе 13
Порядок возмещения НДС
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Налогоплательщик представляет декларацию с заявленной к возмещению │
│ суммой НДС │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌───────────────────────────────────┐
нарушения │ в течение трех месяцев налоговики │ нарушения
выявлены │ проводят камеральную проверку <1> │ не выявлены
┌─────────┤(абз. 2 п. 1 ст. 176, ст. 88 НК РФ)├─────────┐
│ └───────────────────────────────────┘ │
\│/ 10 рабочих дней 7 рабочих дней \│/
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ налоговики составляют акт │ │ налоговики принимают решение │
│ налоговой проверки (п. 3 ст. 176,│ │о возмещении НДС, а также решение │
│ ст. 100 НК РФ) │ │о зачете (возврате <2>) налога <3>│
└─────────────────┬────────────────┘ │ (п. п. 2, 6, 7 ст. 176 НК РФ) │
│ 15 рабочих дней └─────────────────┬────────────────┘
\│/ │
┌──────────────────────────────────┐ │
│ налогоплательщик вправе │ │
│ представить письменные возражения│ │
│ (п. 6 ст. 100 НК РФ) │ │
└─────────────────┬────────────────┘ │
налоговики │ 10 рабочих дней │
рассматривают │ │
материалы │ │
проверки и │ │
возражения │ │
(ст. 101 НК РФ) \│/ │
┌──────────────────────────────────┐ │
│ ┌ - - - - - - - - - - - - - ─┐ │ │
│ принимают решение <3> │ │
│ │ (п. 3 ст. 176 НК РФ) │ │ │
│ └ - - - - - - ─┬─ - - - - - ─┘ │ │
│ \│/ │ │
│ ┌ - - - - - - - - - - - - - ─┐ │ │
│ о привлечении либо об отказе │ │
│ ┌┤ в привлечении ├┐ │ │
│ ││ налогоплательщика ││ │ │
│ │ к ответственности │ │ │
│ │└ - - - - - - - - - - - - - ─┘│ │ │
│\│/ \│/│ │
│┌ - - - - - ─┐ ┌ - - - - - - - - ┐│ │
│ об отказе о возмещении НДС, │ │
││в возмещении│ │ полностью или ││ │
│ НДС частично, а также │ │
││ полностью │ │ о зачете ││ │
│ или (возврате <2>) │ │
││ частично │ │ налога (п. п. 3,││ │
7 ст. 176 НК РФ) │ │
│└ - - - - - ─┘ └ - - - ─┬─ - - - ┘│ │
└────────────────────────┼─────────┘ │
\│/ \│/
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ У налогоплательщика есть недоимка по НДС, федеральным налогам │
│ и задолженность по пеням и штрафам │
└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘
│ да │ нет
\│/ \│/
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ налоговики производят зачет НДС │ │ на следующий день налоговики │
│ в счет погашения недоимки и пеней│ ┌>│ направляют в ОФК поручение на │
│ и (или) штрафов <4> (п. 4 ст. 176│ │ │ возврат НДС (абз. 1 п. 8 ст. 176 │
│ НК РФ) │ │ │ НК РФ) │
└─────────────────┬────────────────┘ │ └─────────────────┬────────────────┘
\│/ │ \│/
┌──────────────────────────────────┐ │ ┌──────────────────────────────────┐
│ сумма НДС равна (больше) суммы │ │ │в течение пяти рабочих дней со дня│
│ недоимки, пеней, штрафа │ │ │ получения ОФК перечисляет сумму │
└──────┬────────────┬──────────────┘ │ │ НДС на банковский счет │
│ нет │ да │ │ налогоплательщика и уведомляет об│
\│/ \│/ оставшаяся │ │ этом налоговиков (абз. 2 п. 8 │
┌─────────────┐┌────────┐ сумма НДС │ │ ст. 176 НК РФ) │
│ недоимка и ││недоимка├────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
│задолженность││погашена│ \│/
│ погашаются ││ │ ┌──────────────────────────────────┐
│иным способом││ │ │ срок возврата НДС нарушен │
└─────────────┘└────────┘ └────┬─────────────────┬───────────┘
│ нет │ да
\│/ \│/
┌─────────┐┌───────────────────────┐
│процедура││ с 12-го дня, с даты │
│ возврата││ завершения камеральной│
│завершена││ проверки, начисляются │
│ ││проценты (п. 10 ст. 176│
│ ││ НК РФ) │
└─────────┘└───────────┬───────────┘
\│/
┌──────────────────────────────────┐
│ проценты уплачены в полном объеме│
└────┬─────────────────┬───────────┘
│ да │ нет
\│/ \│/
┌─────────┐┌───────────────────────┐
│процедура││ в течение трех рабочих│
│ возврата││ дней со дня получения │
│завершена││ уведомления ОФК │
│ ││ налоговики принимают │
│ ││ решение о возврате │
│ ││ оставшейся суммы │
│ ││ процентов (п. 11 │
│ ││ ст. 176 НК РФ) │
└─────────┘└───────────┬───────────┘
\│/
┌──────────────────────────────────┐
│на следующий день направляют в ОФК│
│ поручение на возврат оставшихся │
│ процентов (п. п. 11, 8 ст. 176 │
│ НК РФ) │
└──────────────────────────────────┘
--------------------------------
<1> При проведении проверки налоговые органы вправе истребовать документы, подтверждающие применение налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ).
<2> Решение о возврате НДС принимается на основании заявления налогоплательщика (п. 6 ст. 176 НК РФ), поэтому рекомендуем такое заявление подавать одновременно с декларацией. В то же время вы вправе подать его как до окончания налоговой проверки, так и по истечении трехмесячного срока, предусмотренного для ее проведения (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 29.11.2005 N 7528/05, ФАС Московского округа от 30.07.2009 N КА-А40/7150-09).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Но учитывайте, что до получения вашего заявления у налогового органа нет обязанности возвращать налог. Это следует из п. 6 ст. 176 НК РФ. Поэтому проценты за просрочку возврата налога до момента подачи заявления не начисляются (Постановления Президиума ВАС РФ от 28.11.2006 N 9355/06, от 29.11.2005 N 7528/05, ФАС Московского округа от 14.08.2008 N КА-А40/7327-08).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Отметим также, что сумму, подлежащую возврату, вы можете направить в счет уплаты (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ):
- предстоящих платежей по НДС и иным федеральным налогам;
- начисленных по федеральным налогам пеней.
Для этого нужно подать в налоговый орган письменное заявление (п. 6 ст. 176 НК РФ). Однако вы не вправе зачесть переплату по НДС в счет уплаты НДФЛ, который вы должны перечислить как налоговый агент, поскольку этот налог удерживается из денежных средств физических лиц (Письмо Минфина России от 20.11.2009 N 03-02-07/1-515).
<3> О принятом решении налоговые органы уведомляют налогоплательщика в течение пяти рабочих дней со дня его принятия (п. 9 ст. 176 НК РФ).
<4> Если за период с даты подачи декларации до даты возмещения НДС образовалась недоимка, то пени на нее не начисляются в случае, если сумма недоимки не превышает сумму НДС, подлежащую возмещению.