Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл, 6418.24kb.
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс). Глава 21 нк РФ особенности (преимущества) ндс, 1631.25kb.
- 18 марта 2011 г, 42.17kb.
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
- Международный лизинг, 120.16kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Характеристика упрощенной системы налогообложения, 89.21kb.
- Методика аудита расчетов с бюджетом по ндс 19 Планирование аудита расчетов с бюджетом, 697.62kb.
- Семинар г. Новосибирск, Администрация Октябрьского района (ул. Сакко и Ванцетти, 33),, 30.79kb.
13.1.1.3.1.3. ЕСЛИ ПОСТАВЩИК ВЫСТАВИЛ СЧЕТ-ФАКТУРУ
НЕСВОЕВРЕМЕННО
Отметим, что налоговые инспекции в некоторых случаях отказывают налогоплательщикам в вычете НДС в связи с тем, что счет-фактура выставлен поставщиком (исполнителем) вне установленного срока: до отгрузки (получения предоплаты) либо в более поздние сроки, чем предусмотрено п. 3 ст. 168 НК РФ.
К такому же выводу пришел и Минфин России в Письме от 30.06.2008 N 03-07-08/159. При этом финансовое ведомство мотивировало свою позицию тем, что в счете-фактуре указывается дата его выписки (пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). По мнению чиновников, в случае нарушения пятидневного срока выставления счета-фактуры данное требование п. 5 ст. 169 НК РФ будет не выполнено. В силу этого счет-фактура не будет являться основанием для вычета согласно п. 2 ст. 169 НК РФ.
Вместе с тем арбитражные суды при рассмотрении споров поддерживают налогоплательщиков. Они указывают, что невыполнение требований к срокам выставления счета-фактуры не может быть основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 10.02.2009 N КА-А40/12874-08, ФАС Поволжского округа от 19.05.2009 N А55-12068/2008, от 19.02.2009 N А65-6288/2008).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Обратите внимание!
С 1 января 2010 г. в Налоговый кодекс РФ введена норма, которая сужает круг возможных претензий к оформлению счетов-фактур со стороны налоговых органов. В частности, теперь налоговые органы вправе отказать покупателю в вычете НДС, только если выявленные нарушения в оформлении счета-фактуры не позволяют идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Заметим, что при этом нарушение срока выставления счета-фактуры не относится к возможным причинам отказа покупателю в вычете сумм НДС. Поэтому риск возникновения спора по этому поводу с налоговыми органами значительно снижается.
Нужно отметить, что новый порядок применяется к реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав, которые осуществляются с 1 января 2010 г. (п. 6 ст. 2, ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ).
13.1.1.3.2. ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Кроме счета-фактуры для применения вычета вам необходимы первичные документы.
При этом гл. 21 НК РФ не содержит специальных правил относительно объема и вида первичных документов.
В частности, спорным является вопрос о том, относятся ли книги покупок и продаж к первичным документам, подтверждающим налоговые вычеты. Позиции судей по данному вопросу расходятся.
В одних случаях суды считают, что налоговые органы вправе требовать данные документы, а налогоплательщик обязан их представить. При непредставлении документов в вычете отказывают (Постановления ФАС Московского округа от 26.08.2008 N КА-А40/7945-08, от 29.07.2008 N КА-А40/6370-08, ФАС Поволжского округа от 18.12.2008 N А55-8651/2008).
В других случаях суды признают, что книга покупок и продаж не относится к первичным документам, подтверждающим право на вычет НДС (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 17.02.2009 N КА-А40/13087-08, от 28.08.2008 N КА-А40/8044-08, от 28.08.2008 N КА-А40/7946-08).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Добавим, что, по мнению специалистов Минфина России, налоговики вправе требовать у налогоплательщиков любые документы, которые подтверждают правомерность заявленного вычета. Ведь перечень таких документов, установленный в ст. 172 НК РФ, является открытым (Письмо Минфина России от 11.01.2009 N 03-02-07/1-1). Однако некоторые суды придерживаются иной позиции. Они считают, что налоговые органы не вправе требовать документы, с которыми налоговое законодательство не связывает возникновение права на применение вычетов. К примеру, право на вычет не зависит от таких документов, как разрешение на работу иностранных работников, справка о стоимости выполненных работ, путевой лист или сертификат происхождения товара (Постановления ФАС Московского округа от 15.09.2009 N КА-А40/9257-09, ФАС Поволжского округа от 29.10.2009 N А12-762/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2009 N А53-23163/2008, ФАС Уральского округа от 06.10.2009 N Ф09-7587/09-С3).
Что касается вида первичных документов, то товары приходуются на основании первичных документов, оформленных в соответствии с правилами бухгалтерского учета (п. п. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). В частности, первичные документы должны составляться по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Если же для оприходования товаров (работ, услуг) используются документы, составленные не по форме, то в вычете НДС вам могут отказать (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2009 N А44-3595/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.11.2009 N А27-1367/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.08.2009 N А53-20605/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.01.2010 N ВАС-15728/09), ФАС Поволжского округа от 14.08.2008 N А55-16335/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.10.2008 N 13714/08), ФАС Уральского округа от 14.10.2008 N Ф09-7431/08-С2).
В то же время есть решения, в которых суды признают правомерность вычета при наличии неправильно оформленных первичных документов. В частности, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 26.08.2008 N Ф08-5040/2008 указал, что отсутствие в первичных документах некоторых реквизитов не опровергает наличия реальной хозяйственной операции и никак не влияет на применение налогового вычета (см. также Постановления ФАС Московского округа от 05.10.2009 N КА-А40/10030-09, от 13.04.2009 N КА-А41/2728-09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.07.2009 N ВАС-9301/09), ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.12.2008 N А19-7759/08-33-Ф02-6608/08, ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2009 N А44-3692/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.10.2009 N А53-2486/2009, ФАС Поволжского округа от 25.08.2009 N А55-15605/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.08.2009 N Ф04-4911/2009(12765-А45-14), ФАС Уральского округа от 17.11.2009 N Ф09-8891/09-С3).
Вам также откажут в вычете, если документация у вас вовсе отсутствует (в том числе из-за ее хищения, утраты по не зависящим от вас причинам). Дело в том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет. На это последовательно указывают суды, включая ВАС РФ (Постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 8686/07, от 30.01.2007 N 10963/06, Определение ВАС РФ от 29.02.2008 N 17882/07, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.09.2008 N А82-14055/2007-28, ФАС Поволжского округа от 24.11.2008 N А55-5525/08).
13.1.1.3.2.1. КОГДА ПРЕДСТАВЛЯЮТСЯ ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Представлять документы, подтверждающие налоговые вычеты, одновременно с налоговой декларацией не нужно. Ваше право на вычет обусловлено наличием у вас соответствующих первичных документов, а не фактом их представления в налоговый орган (п. п. 1 и 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) (см. также Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2008 N А21-1658/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2008 N Ф04-3069/2008(12960-А45-25), ФАС Московского округа от 08.04.2009 N КА-А40/2540-09).
Первичные документы вы должны представить только при получении соответствующего требования от налоговых органов (см., например, Определение Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 266-О, Постановления ФАС Московского округа от 24.04.2009 N КА-А40/3110-09, ФАС Поволжского округа от 26.05.2009 N А55-17265/2008, ФАС Дальневосточного округа от 06.04.2009 N Ф03-1154/2009).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Требования о представлении документов налоговые органы вправе направлять (вручать) налогоплательщикам при проведении налоговых проверок (ст. 93 НК РФ).
Причем имейте в виду, что при проведении камеральной проверки такое требование налоговики вправе предъявить вам только в том случае, если в декларации вы заявили НДС к возмещению (п. п. 7 и 8 ст. 88 НК РФ). На это указывает и Минфин России (Письма от 30.07.2008 N 03-02-07/1-323, от 27.12.2007 N 03-02-07/2-209).
В то же время судебная практика по данному вопросу не всегда была однозначна. Большинство судебных решений подтверждает такую позицию (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 24.06.2008 N КА-А40/3059-08, от 26.08.2008 N КА-А40/7945-08, ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2009 N А56-37833/2007). Однако есть отдельные решения, где указывается на право налоговых органов требовать первичные документы в подтверждение вычета при проведении камеральной проверки любой декларации, в которой заявлены вычеты (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.10.2007 N А78-2319/07-С3-8/119-Ф02-7984/07).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Если налоговый орган не направил вам такое требование, то в вычете не может быть отказано по причине его необоснованности. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 04.03.2008 N 13797/07 указал, что налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в возмещении НДС по мотиву недоказанности или неправомерности применения налоговых вычетов, если он не истребовал и не проверил соответствующие документы, предусмотренные ст. 172 НК РФ.
При этом доказывать факт направления требования налогоплательщику должны налоговики (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 18.02.2008 N КА-А40/631-08, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.07.2007 N Ф04-4517/2007(36008-А45-34), ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.06.2007 N А19-21694/06-20-Ф02-3193/07).
Отметим также, что из требования вы должны четко понять, какие документы запрашиваются. Причем эти документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки. На это обратил внимание Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.04.2008 N 15333/07.
Если вы не успели представить документы по требованию налогового органа в установленный срок, то не отчаивайтесь. Документы вы можете представить до вынесения решения налогового органа вместе с разногласиями на акт налоговой проверки (см., например Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2008 N Ф04-1297/2008(1319-А45-34), ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 N А56-20136/2006, от 05.03.2007 N А56-20517/2006, Поволжского округа от 13.07.2006 N А65-20987/2005-СА1-23).
13.1.1.3.3. МОЖНО ЛИ ПРЕДСТАВИТЬ ДОКУМЕНТЫ В СУД
Очень часто налогоплательщики представляют документы, подтверждающие правомерность заявленных вычетов, непосредственно в судебное заседание, минуя налоговые органы. Однако не всегда суды принимают к рассмотрению эти документы.
Прежде всего напомним, что подавать их одновременно с декларацией вы не должны. Однако налоговые органы могут затребовать счета-фактуры и первичные документы в ходе камеральной проверки, если в декларации НДС заявлен к возмещению (п. п. 7, 8 ст. 88, ст. 93 НК РФ).
Сразу отметим, что федеральные арбитражные суды в большинстве своем признают представление документов непосредственно в суд правомерным независимо от того, запрашивались они в ходе проверки или нет (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2009 N КА-А40/6159-09, ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2009 N А56-12787/2008). В этом их поддерживает ВАС РФ (см., например, Определение от 06.11.2008 N 14656/08).
При этом ряд судов руководствуются п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, согласно которому суд обязан принять и оценить все представленные документы. А другая часть судов ссылается на позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Определении от 12.07.2006 N 267-О. В соответствии с ней налогоплательщик в рамках судопроизводства не может быть лишен права представлять документы, являющиеся основанием для получения налогового вычета.
Однако существует и противоположная судебная практика. Часть судов считает, что если документы не были представлены налоговому органу в ходе проверки, отказ в вычете в целом может быть правомерным. В дальнейшем суд должен принимать решение на базе только тех документов, которые были у налоговиков при проверке. Добавим, что в указанных решениях, как правило, речь идет об исправленных счетах-фактурах (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 21.10.2008 N Ф03-4541/2008, ФАС Поволжского округа от 14.02.2008 N А65-9200/2007).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Отметим также, что Пленум ВАС РФ в Постановлении от 18.12.2007 N 65, которое посвящено вычетам "входного" НДС по экспортным операциям, разъяснил следующее. Налогоплательщики могут представить документы по вычету непосредственно в суд, только если не предъявили их налоговикам по уважительным причинам (например, документы были изъяты государственным органом или должностным лицом) (п. п. 2 и 3). В иных случаях суд не вправе принимать к рассмотрению такие документы.
Есть судебное решение нижестоящего суда, основанное на таком подходе (Постановление ФАС Центрального округа от 02.06.2008 N А54-1686/2007-С3).
Однако большинство арбитражных судов полагают, что указанное Постановление Пленума ВАС РФ можно применять только к экспортным операциям. А к операциям с "внутренним" НДС оно не относится (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2008 N А56-44501/2007, ФАС Поволжского округа от 21.08.2008 N А57-1796/08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.10.2008 N А33-14257/06-Ф02-5022/08).
13.1.1.4. ИНЫЕ УСЛОВИЯ И ТРЕБОВАНИЯ,
ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ
Нередко налоговые органы для применения вычета требуют соблюдения иных условий, кроме перечисленных выше. Хотя Налоговый кодекс РФ таких условий не содержит.
Сразу отметим, что чаще всего в подобных спорах с налоговиками суды поддерживают налогоплательщиков.
Примечание
О судебной практике по данному вопросу вы можете узнать в разд. 13.1.1.4.1 "Какие требования к получению вычета по НДС судебные органы признают неправомерными".
Конечно, для этого необходимо, чтобы налогоплательщик выполнил все требования, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ, а в его действиях суд не усмотрел стремления к получению необоснованной налоговой выгоды.
Примечание
Об условиях, которые установлены законом для получения вычета, подробно рассказано в разд. 13.1.1 "Условия для применения вычета".
О необоснованной налоговой выгоде для целей НДС читайте в разд. 13.1.1.4.2 "Необоснованная налоговая выгода".
13.1.1.4.1. КАКИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ПОЛУЧЕНИЮ ВЫЧЕТА ПО НДС
СУДЕБНЫЕ ОРГАНЫ ПРИЗНАЮТ НЕПРАВОМЕРНЫМИ
Перечислим некоторые обстоятельства, на которые ссылаются налоговики, отказывая добросовестным покупателям в вычетах, и которые, по мнению большинства судов, сами по себе не влияют на их применение.
Такие обстоятельства условно можно поделить на две категории.
1. Требования, которые налоговики предъявляют к вам как лицу, заявляющему вычет. Это обстоятельства, связанные с вашими намерениями и действиями как при совершении конкретной хозяйственной операции, по которой заявляется вычет, так и в целом в процессе осуществления предпринимательской деятельности.
2. Требования, которые налоговики предъявляют к вашему контрагенту. Эти требования могут быть связаны как в целом со статусом вашего поставщика, так и с конкретными особенностями его деятельности.
13.1.1.4.1.1. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ ПО ВЫЧЕТАМ К ПОКУПАТЕЛЮ
Когда вы заявляете вычет, вы должны быть готовы к тому, что налоговый орган может отказать вам в этом, сославшись на одно или несколько обстоятельств, приведенных ниже. При этом если вы добросовестный налогоплательщик и выполнили все требования, установленные ст. ст. 171, 172 НК РФ, у вас есть все шансы отстоять свое право на вычет в суде.
Итак, перечислим претензии, обычно предъявляемые налоговиками, и судебную практику, в которой такие претензии признаны незаконными.
1. Экономическая необоснованность расходов, по которым вы заявляете вычеты (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 15.07.2009 N КА-А40/6275-09-1,2,3, ФАС Поволжского округа от 05.05.2009 N А65-16388/08).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
2. Убыточность или низкая рентабельность хозяйственных операций, по которым заявляется вычет (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7419/07, от 28.10.2008 N 6272/08, от 20.06.2006 N 3946/06).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов в отношении вычетов по убыточным сделкам и сделкам с низкой рентабельностью вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
3. Отсутствие реализации товаров (работ, услуг) в текущем налоговом периоде.
Чиновники заявляют, что если в налоговом периоде операций по реализации нет, то сумма налога к уплате равна нулю. Следовательно, вычет не применяется. Следуя их логике, вычесть "входной" НДС просто не из чего. Для вычета надо ждать, когда произойдет реализация (см., например, Письма Минфина России от 01.10.2009 N 03-07-11/245, от 02.09.2008 N 07-05-06/191, от 05.06.2008 N 03-07-08/142, от 25.12.2007 N 03-07-11/642, УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 N 16-15/079270, от 12.03.2009 N 16-15/021505, от 09.11.2007 N 19-11/106815, от 21.02.2007 N 19-11/16566).
Однако суды последовательно указывают на неправомерность такого подхода (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 28.07.2009 N КА-А40/7108-09, ФАС Поволжского округа от 06.07.2009 N А57-56/2009). Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.05.2006 N 14996/05 указал, что нормами гл. 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
4. Неотражение (несвоевременное отражение) счета-фактуры в журнале учета полученных счетов-фактур или журнале входящей корреспонденции при отсутствии претензий к содержанию счета-фактуры (Постановления ФАС Московского округа от 24.03.2008 N КА-А41/1884-08, ФАС Уральского округа от 03.09.2008 N Ф09-6291/08-С2).
5. Оплата приобретаемого имущества, работ, услуг или имущественных прав за счет:
- заемных средств (см., например, Определение Конституционного Суда РФ от 04.11.2004 N 324-О, Постановления Президиума ВАС РФ от 02.10.2007 N 3969/07, от 14.12.2004 N 4149/04).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Обратим ваше внимание на то, что некоторые суды отказывают в вычете, если налоговый орган доказал, что заемные средства заведомо не будут возвращены (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 26.06.2007, 02.07.2007 N КА-А40/5535-07, от 13.06.2006 N КА-А40/4986-06).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по вопросу применения вычетов в ситуациях, когда заем не был возвращен, вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС;
- денежных средств, полученных по инвестиционному договору (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.10.2008 N Ф03-4588/2008);
- средств уставного капитала (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 N 2635/09, ФАС Северо-Западного округа от 17.07.2008 N А42-6089/2007).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
6. Отсутствие государственной регистрации приобретенных транспортных средств. В частности, суды указывают, что налоговое законодательство не связывает право на вычет с моментом государственной регистрации транспортных средств в органах ГИБДД или Гостехнадзоре (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 14.07.2009 N КА-А40/5553-09, ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 N А55-1153/2008, ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2006 N А05-5787/2006-18).
Добавим, что, к сожалению, указанный перечень претензий налоговых органов отнюдь не исчерпывающий.
13.1.1.4.1.2. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ ПО ВЫЧЕТАМ К ПОСТАВЩИКУ
Зачастую налоговики отказывают в вычете на том основании, что контрагент, у которого приобретено имущество (работы, услуги, имущественные права), не соблюдает требования законодательства.
Естественно, возникает вопрос, должен ли покупатель контролировать статус и действия своего поставщика.
Судебная практика однозначного ответа на данный вопрос не дает.
Некоторые суды считают, что претензии к контрагенту не могут быть основанием для отказа в вычете. Ведь налогоплательщик не должен контролировать деятельность своих деловых партнеров.
Однако многие суды при разбирательстве исследуют, проявил ли покупатель должную осмотрительность при выборе контрагента. При этом они опираются на разъяснения Пленума ВАС РФ, которые приведены в п. 10 Постановления от 12.10.2006 N 53.
Из данного Постановления следует, что налоговики могут подтвердить перед судом необоснованность вычетов, если докажут, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности. И, кроме того, если налогоплательщику должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, например, в силу отношений взаимозависимости.
В связи с этим рекомендуем вам при заключении сделок запасаться документами, которые могут подтвердить, что вы проверяли своего поставщика на благонадежность (Письмо Минфина России от 10.04.2009 N 03-02-07/1-177). Такими документами могут быть:
- заверенные печатью организации и подписью ее руководителя копии учредительных документов поставщика, свидетельств о государственной регистрации и постановке на налоговый учет, приказа о назначении генерального директора и главного бухгалтера поставщика;
- выписка из ЕГРЮЛ по поставщику на дату, близкую к дате совершения сделки;
- копия декларации по НДС за предшествующий налоговый период с отметкой о приеме налоговой инспекцией и другие подобные документы;
- доверенность на уполномоченное лицо, заверенная печатью поставщика и подписью его руководителя, если оформление документов со стороны контрагента происходит не лично руководителем.
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по вопросу должной осмотрительности вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Приведем также основные претензии к поставщикам, при наличии которых налоговики отказывают в вычетах "входного" НДС, а суды преимущественно встают на сторону добросовестного покупателя.
1. Заявление вычетов по оплаченным счетам-фактурам с выделенным НДС, если поставщик выставил их без оснований, т.е.:
- счет-фактура выставлен по операциям, не облагаемым НДС (ст. 149 НК РФ) (см., например, Письмо Минфина России от 10.10.2008 N 03-07-07/104, Постановления ФАС Поволжского округа от 07.05.2009 N А55-12910/2008, ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2009 N А56-14177/2007).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС;
- поставщик не является плательщиком НДС в связи с применением спецрежима (УСН, ЕНВД, ЕСХН) или освобожден от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 24.07.2009 N КА-А41/6731-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.08.2009 N А53-23162/2008).
Отметим, что контролирующие органы высказываются в основном против налогового вычета (Письма Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-11/126, от 24.10.2007 N 03-07-11/516, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925, от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@). Однако в Письме от 11.07.2005 N 03-04-11/149 Минфин России разъяснил, что такой вычет правомерен. Ведь продавец, который без оснований выставил счет-фактуру, обязан уплатить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
2. Неисполнение поставщиком своих налоговых обязательств, а именно:
- поставщик или комитент поставщика (если товар куплен у комиссионера) не уплачивает налог в бюджет (см., например, Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 N 14786/08, ФАС Московского округа от 05.08.2009 N КА-А40/7142-09).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС;
- поставщик не сдает налоговую отчетность (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 20.07.2009 N КА-А40/6471-09, ФАС Северо-Западного округа от 24.07.2009 N А56-59853/2008).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС;
- налоговая инспекция не получила результаты встречных проверок поставщиков (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 22.01.2009 N КА-А40/12608-08, ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2009 N А52-980/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.06.2009 N А53-26236/2008).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
3. Наличие следующих данных о поставщике:
- не прошел процедуру перерегистрации (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.02.2008 N Ф04-306/2008(790-А70-14), ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2009 N А42-6686/2007).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС;
- не находится по юридическому адресу (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 29.04.2009 N КА-А40/3136-09, ФАС Северо-Западного округа от 24.07.2009 N А56-59853/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.07.2009 N А32-14725/2008).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС;
- не имеет необходимой лицензии на осуществление деятельности (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 04.05.2009 N А55-5286/2008, ФАС Уральского округа от 11.02.2009 N Ф09-313/09-С3).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
В то же время обратите внимание на то, что, если поставщики, выставившие счета-фактуры, не зарегистрированы в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, суды чаще всего отказывают в вычете (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 7588/08, ФАС Северо-Западного округа от 29.04.2009 N А05-8943/2008, ФАС Уральского округа от 13.07.2009 N Ф09-4779/09-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.09.2009 N ВАС-10896/09)).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.