Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл, 6418.24kb.
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс). Глава 21 нк РФ особенности (преимущества) ндс, 1631.25kb.
- 18 марта 2011 г, 42.17kb.
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
- Международный лизинг, 120.16kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Характеристика упрощенной системы налогообложения, 89.21kb.
- Методика аудита расчетов с бюджетом по ндс 19 Планирование аудита расчетов с бюджетом, 697.62kb.
- Семинар г. Новосибирск, Администрация Октябрьского района (ул. Сакко и Ванцетти, 33),, 30.79kb.
12.3.1.1. КАК ОФОРМИТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ, ЕСЛИ ПРОДАВЦОМ
ИЛИ ПОКУПАТЕЛЕМ ЯВЛЯЕТСЯ ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ
Порядок оформления счетов-фактур в отношении обособленных подразделений организации имеет свои особенности. Рассмотрим их.
12.3.1.1.1. СЧЕТ-ФАКТУРУ ВЫСТАВЛЯЕТ
ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
При реализации товаров (работ, услуг) обособленными подразделениями организации счет-фактуру надо заполнять следующим образом (образец заполнения счета-фактуры см. в приложении 4 к данной главе):
- в строке 2 указывается полное или сокращенное наименование организации в соответствии с учредительными документами;
- строке 2а - место нахождения организации в соответствии с учредительными документами;
- строке 2б - ИНН организации и КПП обособленного подразделения;
- строке 3 - полное или сокращенное наименование реального грузоотправителя <3>.
--------------------------------
<3> Наименование грузоотправителя в счетах-фактурах должно соответствовать условиям договора поставки товара (Письма УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049391, от 23.01.2008 N 19-11/005123).
Такой порядок заполнения счетов-фактур обособленными подразделениями указан в Письмах Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/01, от 08.12.2009 N 03-07-11/310, от 17.09.2009 N 03-07-09/47, от 01.09.2009 N 03-07-09/43, от 01.04.2009 N 03-07-09/15, от 22.10.2008 N 03-07-09/33, от 20.04.2007 N 03-07-11/114, ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ (4-й вопрос раздела "В целях применения статьи 169 НК РФ").
Таким образом, если в счете-фактуре вместо наименования и адреса организации указаны наименование и адрес обособленного подразделения, то принять сумму НДС к вычету покупатель не вправе.
Такого подхода придерживаются и некоторые суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.04.2009 N А33-357/08-Ф02-1716/09, от 04.03.2009 N А33-3064/08-Ф02-729/09, А33-3064/08-Ф02-734/09). Существуют и противоположные решения, согласно которым указание в счете-фактуре в качестве продавца филиала организации не является нарушением, а значит, по такому счету-фактуре вы вправе принять сумму НДС к вычету (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2008 N Ф08-3526/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.11.2008 N 14211/08)).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
В то же время отметим, что отсутствие или неверное указание в строке 2б счета-фактуры КПП организации-продавца, включая КПП обособленного подразделения, в силу положений п. 2 ст. 169 НК РФ не может служить основанием для отказа покупателю товаров (работ, услуг) в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом.
Данная позиция подтверждается сложившейся арбитражной практикой (Постановления ФАС Московского округа от 03.07.2009 N КА-А41/6141-09, ФАС Поволжского округа от 26.02.2009 N А55-6613/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 N А53-18001/2008-С5-46 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 30.11.2009 N ВАС-15346/09)).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
12.3.1.1.2. СЧЕТ-ФАКТУРУ ВЫСТАВЛЯЕТ
ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Порядок оформления счетов-фактур филиалами и представительствами иностранной организации разъяснен Минфином России в Письме от 30.04.2008 N 03-07-11/171.
Филиалы и представительства иностранной организации при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры оформляют следующим образом:
- в строке 2 указывается наименование филиала (представительства) <4>;
- строке 2а - адрес местонахождения филиала (представительства) в Российской Федерации <4>;
- строке 2б - ИНН организации и КПП филиала (представительства);
- строке 3 - наименование и почтовый адрес грузоотправителя. Если грузоотправителем является филиал или представительство, то в строке пишется "он же". При оказании услуг в этой строке ставится прочерк.
--------------------------------
<4> Данная информация указывается в соответствии с документами, на основании которых подразделение создано на территории РФ и состоит на учете в налоговой инспекции.
12.3.1.1.3. СЧЕТ-ФАКТУРА ВЫСТАВЛЯЕТСЯ
В АДРЕС ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
Если товары (работы, услуги) реализуются (выполняются, оказываются) структурным подразделениям организации, то строки, указывающие реквизиты покупателя (4 - 6б), заполняются так (Письма Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/01, от 08.12.2009 N 03-07-11/310, от 17.09.2009 N 03-07-09/47, от 01.09.2009 N 03-07-09/43, от 22.10.2008 N 03-07-09/33, УФНС России по г. Москве от 24.04.2007 N 19-11/37426):
- в строке 4 указываются наименование и почтовый адрес грузополучателя <5>. При выполнении работ, оказании услуг в строке ставится прочерк;
- в строках 6 и 6а - наименование и адрес организации в соответствии с учредительными документами <6>;
- в строке 6б - ИНН организации и КПП по месту нахождения структурного подразделения (образец заполнения счета-фактуры см. в приложении 5 к данной главе).
--------------------------------
<5> Наименование грузополучателя в счетах-фактурах должно соответствовать условиям договора поставки товара (Письма УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049391, от 24.03.2009 N 16-15/028080, от 20.03.2008 N 19-11/026593, от 23.01.2008 N 19-11/005123). То есть, если в договоре в качестве грузополучателя указана организация, в строку вписываем название этой организации и ее почтовый адрес. Если же по условиям договора получателем груза является структурное подразделение, в строке указываем его наименование и почтовый адрес, т.е. адрес подразделения (склада), куда доставляется груз.
<6> Если в счете-фактуре в качестве покупателя будет указано наименование филиала, а не организации, то в вычете вам могут отказать (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.04.2009 N А63-675/2008-С4-17). Однако среди судов встречается мнение, согласно которому не признается нарушением указание в счете-фактуре в качестве покупателя филиала организации (Постановление ФАС Уральского округа от 07.02.2008 N Ф09-141/08-С2). Но такой подход может повлечь за собой спор с налоговыми органами.
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Отметим, что в настоящее время нет официальных разъяснений по вопросу оформления счетов-фактур, выставляемых в адрес обособленных подразделений иностранных организаций. На наш взгляд, оформлять счета-фактуры нужно в порядке, аналогичном порядку оформления счетов-фактур иностранными филиалами (представительствами) (см. разд. 12.3.1.1.2). То есть в строках счетов-фактур, предназначенных для отражения данных покупателя, следует указывать данные филиала (представительства).
12.3.2. КАК ИСПРАВИТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ
Возможность внесения исправлений в счет-фактуру прямо предусмотрена п. 29 Правил. Исправления в счете-фактуре должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца. При этом надо обязательно указать дату внесения исправления. На необходимость внесения исправлений таким способом также указывают чиновники (см. Письма Минфина России от 23.10.2008 N 03-07-09/34, от 13.04.2006 N 03-04-09/06, ФНС России от 06.05.08 N 03-1-03/1924, УФНС России по г. Москве от 31.03.2005 N 19-11/21293). Если же изменения не заверены надлежащим образом (например, отсутствует подпись руководителя или дата внесения исправлений, исправления заверены подписью неуполномоченного лица), то в применении налогового вычета по такому счету-фактуре может быть отказано (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.11.2008 N А33-7888/07-Ф02-5725/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.12.2008 N ВАС-16559/08), от 02.09.2008 N А33-11259/07-Ф02-4194/08).
Обратите внимание!
Существует мнение, что исправления в счете-фактуре должны быть заверены не только подписью руководителя организации-продавца, но и подписью главного бухгалтера. В частности, к такому выводу пришел ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 27.06.2007 N Ф03-А73/07-2/1839.
Полагаем, что налоговики не вправе требовать у вас заверять исправления двумя подписями. Поскольку согласно Правилам исправления должен заверить только руководитель.
ФНС России рекомендует вносить изменения таким образом: зачеркивать неверные показатели в графах или строках, а в свободном поле счета-фактуры писать "Исправлено:" со ссылкой на конкретную строку или графу и пояснять что и на что в ней исправлено (Письмо ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1924).
К примеру, надпись в свободном поле исправляемого счета-фактуры может выглядеть так:
Исправлено:
в строке 3
слова "ул. Саратовская, д. 1"
на слова "ул. Сормовская, д. 11".
16.03.2010
Петров
Руководитель -------- И.И. Петров
М.П.
Обращаем ваше внимание на то, что исправления могут вносить только продавцы. Если счет-фактуру исправил покупатель, то в применении вычета ему откажут (Постановление ФАС Поволжского округа от 29.07.2008 N А12-9076/07).
Очень часто налогоплательщики вместо внесения отдельных изменений оформляют новый счет-фактуру с теми же реквизитами либо с новым номером и датой. По мнению специалистов главного финансового ведомства, оформлять дубликаты (новые) счета-фактуры неправомерно. Соответственно, принимать к вычету суммы НДС на основании таких счетов-фактур нельзя (Письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-07-09/17, от 08.12.2004 N 03-04-11/217).
А вот мнения судебных органов на этот счет разделились. Некоторые суды поддерживают позицию чиновников (см., например, Определения ВАС РФ от 22.07.2008 N 9252/08, от 26.06.2008 N 8039/08, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.02.2009 N А19-9280/08-51-Ф02-52/09, ФАС Северо-Западного округа от 22.01.2009 N А66-414/2008).
Однако многие суды встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что действующее законодательство не содержит запрета на замену счетов-фактур правильно оформленными (см., например, Определения ВАС РФ от 29.10.2008 N 9961/08, от 16.10.2008 N 13689/08, Постановления ФАС Московского округа от 23.07.2009 N КА-А40/6878-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 N А53-5313/2007-С5-23, ФАС Уральского округа от 27.07.2009 N Ф09-5313/09-С3).
При этом некоторые суды подчеркивают, что дополнительно заверять вновь выписанный счет-фактуру не нужно (Постановление ФАС Центрального округа от 09.10.2007 N А48-5633/06-18).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Как видим, вопрос может быть спорным. Чтобы избежать разногласий с налоговиками, вносите изменения в счета-фактуры в соответствии с п. 29 Правил.
12.3.3. ПРАВО ПОДПИСИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура должен содержать подписи:
1) руководителя и главного бухгалтера организации
либо
2) иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Фамилии и инициалы лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры, рекомендуется указывать вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера. Однако не будет нарушением, если фамилии и инициалы уполномоченных лиц будут выделены дополнительной строкой (Письма Минфина России от 28.04.2009 N 03-07-09/23, от 06.02.2009 N 03-07-09/04, от 28.01.2008 N 03-07-09/02, ФНС России от 18.06.2009 N 3-1-11/425@, УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/004827).
При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
При этом, по мнению контролирующих органов, за индивидуального предпринимателя в счете-фактуре не может расписаться его представитель (Письмо ФНС России от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@, которое подтверждено Письмом Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/02).
Свою позицию налоговики объясняют тем, что ст. 169 НК РФ не предоставляет индивидуальному предпринимателю права передачи полномочий на подписание счетов-фактур представителю. Такое право предоставлено только организациям, что прямо следует из п. 6 ст. 169 НК РФ.
По нашему мнению, такой подход не вполне корректен. Дело в том, что любой налогоплательщик имеет право на участие в налоговых отношениях через своего представителя, если иное прямо не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 26 НК РФ). Запрет на подписание счета-фактуры представителем индивидуального предпринимателя ст. 169 НК РФ не содержит. И прямых оснований ограничительно толковать положения п. 6 ст. 169 НК РФ, в которых уточнен порядок передачи полномочий по подписанию счетов-фактур для организаций, нет.
Существует судебная практика, которая подтверждает правомерность такого подхода (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2008 N Ф08-949/08-334А).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Обратите внимание!
Положения п. 6 ст. 169 НК РФ не устанавливают обязанность заверять счет-фактуру печатью организации. Поэтому отсутствие печати на счете-фактуре не влечет отказа в применении вычета.
Подробнее об этом см. в разд. 12.3.1 "Обязательные реквизиты счета-фактуры".
12.3.3.1. ТРЕБОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
К ПОРЯДКУ ПОДПИСАНИЯ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
Обращаем ваше внимание на требования контролирующих органов к порядку подписи счета-фактуры.
1. Налоговики запрещают проставлять факсимильные и электронно-цифровые подписи на счетах-фактурах. По их мнению, налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету или возмещению суммы "входного" НДС на основании счета-фактуры, заверенного факсимильной (электронно-цифровой) подписью (Письма Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-09/48, от 07.07.2009 N 03-07-14/63, от 17.06.2009 N 03-07-09/31, от 28.04.2009 N 03-07-09/24, от 22.01.2009 N 03-07-11/17, ФНС России от 07.04.2005 N 03-1-03/557/11, от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, от 14.02.2005 N 03-1-03/210/11, от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@, УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/004827).
Обратите внимание!
Недавно Минфин России сообщил о результатах проведения пилотного проекта по внедрению системы электронного документооборота счетов-фактур. Поскольку проект показал положительный результат, то следующим мероприятием планируется внесение изменений в российское законодательство, которые позволят электронно обмениваться счетами-фактурами (Письмо Минфина России от 04.08.2009 N 03-02-08-64).
Судебная практика по данному вопросу неоднозначна.
Согласно позиции некоторых арбитражных судов наличие на счете-фактуре факсимильного воспроизведения подписи руководителя и бухгалтера организации-поставщика не является основанием для отказа в возмещении НДС, уплаченного поставщикам продукции (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 26.03.2009 N А55-6067/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.09.2008 N Ф08-5786/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.02.2009 N ВАС-1021/09)).
В то же время существуют судебные решения, которые поддерживают налоговиков в их требованиях (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2008 N А56-22886/2007, ФАС Дальневосточного округа от 28.07.2008 N Ф03-А37/08-2/2876, ФАС Поволжского округа от 19.07.2007 N А65-3666/2006).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
2. Контролирующие органы отказывают в праве на вычет, если в счете-фактуре отсутствует расшифровка подписей лиц, подписавших счет-фактуру (инициалы, фамилия) (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2007 N 19-11/000815). Отметим, что требование о необходимости расшифровки подписей в счете-фактуре действует с 1 марта 2004 г. в связи с принятием Постановления Правительства РФ от 16.02.2004 N 84 (Письма Минфина России от 11.01.2006 N 03-04-09/1, от 05.04.2004 N 04-03-1/54). Такого же подхода придерживаются и некоторые суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.12.2007 N А19-8804/07-24-Ф02-9197, ФАС Поволжского округа от 25.12.2008 N А65-10698/2008, от 19.06.2008 N А57-6588/07-35-28).
Вместе с тем другие суды высказывают иную точку зрения. В частности, они указывают, что ст. 169 НК РФ не предусматривает обязательного наличия расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера на счете-фактуре (Определение ВАС РФ от 25.08.2008 N 10415/08, Постановления ФАС Московского округа от 20.04.2009 N КА-А41/2882-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.03.2009 N А53-12109/2008-С5-44).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
3. Спорная ситуация также возникает, когда вместо указания в счете-фактуре реквизитов свидетельства о государственной регистрации <7> индивидуальный предприниматель просто заверяет счет-фактуру своей печатью. В этом случае реквизиты свидетельства на счете-фактуре есть, но только в оттиске печати.
--------------------------------
<7> Напомним, что такая обязанность установлена для индивидуальных предпринимателей в п. 6 ст. 169 НК РФ.
Налоговики зачастую по этой причине отказывают контрагентам предпринимателей в вычетах НДС. Отметим, что суды чаще всего в подобных спорах встают на сторону налогоплательщиков и признают достаточным наличие реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя в оттиске печати (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 02.09.2008 N КА-А40/8030-08-2, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.12.2008 N Ф08-7423/2008, ФАС Поволжского округа от 21.10.2008 N А55-8800/07). В то же время существует противоположная судебная практика (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2006 N А19-22170/05-43-Ф02-243/06-С1).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
12.3.3.2. ЕСЛИ СЧЕТ-ФАКТУРУ ПОДПИСАЛО НЕУПОЛНОМОЧЕННОЕ ЛИЦО
Хотелось бы обратить ваше внимание на следующий момент. Нередко счета-фактуры за руководителей и главных бухгалтеров подписывают иные лица, не уполномоченные на то приказом или доверенностью. Если при проведении налоговой проверки у вашего поставщика будут выявлены такие факты, то принять налог к вычету на основании счетов-фактур, подписанных неуполномоченными лицами, вы не вправе. На этом настаивают налоговики.
При рассмотрении подобных споров арбитражные суды принимают различные решения, которые в основном зависят от того, доказан или нет факт подписания спорного счета-фактуры неуполномоченным и (или) неустановленным лицом (в отношении подписей как руководителя, так и главного бухгалтера).
Если налоговому органу с помощью почерковедческой экспертизы, свидетельских показаний или иных доказательств удается убедить судей, что счет-фактуру подписало не то лицо, которое имело на это право, в применении вычета суды чаще всего отказывают (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 9299/08, Определение ВАС РФ от 24.06.2009 N ВАС-6515/09, Постановление ФАС Московского округа от 06.08.2009 N КА-А40/7255-09). Если же налоговики не представляют достаточных доказательств, суды поддерживают налогоплательщиков (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 N 11871/06, Определение ВАС РФ от 14.07.2008 N 8774/08, Постановления ФАС Московского округа от 12.08.2008 N КА-А40/7546-08, ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2009 N А56-46712/2008).
В то же время существуют и решения, в которых судьи принимают в обоснование вычетов НДС и счета-фактуры, подписанные неуполномоченными (неустановленными) лицами. При этом они указывают на то, что налогоплательщик не должен отвечать за неправомерные действия своих контрагентов (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 13.01.2009 N КА-А40/12650-08, ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2009 N А42-5547/2008, от 05.06.2008 N А56-14323/2007).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Чтобы избежать неблагоприятных последствий, при заключении сделки поинтересуйтесь, кто уполномочен подписывать счета-фактуры от имени руководителя, а также главного бухгалтера, и попросите копии соответствующих документов (приказа, доверенности и т.п.).
12.4. ВЕДЕНИЕ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ
И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР,
КНИГ ПОКУПОК И КНИГ ПРОДАЖ
Напомним, что обязанность налогоплательщика по составлению счетов-фактур включает также обязанность по ведению журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Как вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, разъясняется в Правилах. Форма счета-фактуры приведена в Приложении N 1 к Правилам.
Перечислим основные требования указанных Правил, на которые следует обратить внимание покупателям и продавцам товаров (работ, услуг).