Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл, 6418.24kb.
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс). Глава 21 нк РФ особенности (преимущества) ндс, 1631.25kb.
- 18 марта 2011 г, 42.17kb.
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
- Международный лизинг, 120.16kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Характеристика упрощенной системы налогообложения, 89.21kb.
- Методика аудита расчетов с бюджетом по ндс 19 Планирование аудита расчетов с бюджетом, 697.62kb.
- Семинар г. Новосибирск, Администрация Октябрьского района (ул. Сакко и Ванцетти, 33),, 30.79kb.
НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ
10.1. НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ. ИХ ПРАВА,
ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговые агенты - это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).
Налоговые агенты, по сути, являются посредниками между налогоплательщиками и государством (контролирующими органами).
По общему правилу налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики (п. 2 ст. 24 НК РФ).
Обязанности налоговых агентов установлены п. 3 ст. 24 НК РФ.
Основная их обязанность состоит в правильном и своевременном исчислении, удержании из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислении в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).
Чтобы исполнить эту обязанность, налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Для этого налоговому агенту необходимо иметь в своем распоряжении денежные средства налогоплательщика.
ВС РФ и ВАС РФ в п. 10 Постановления Пленума от 11.06.1999 N 41/9 разъяснили следующее. Если доход, который подлежит налогообложению у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, налоговый агент не обязан удерживать налог с налогоплательщика. В этом случае налоговый агент должен сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ).
За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 24 НК РФ).
Так, если налоговый агент неправомерно не перечислит (или перечислит не полностью) суммы налога, которые нужно удержать у налогоплательщика, то с него могут взыскать штраф в размере 20% от неперечисленной суммы (ст. 123 НК РФ).
В связи с этим зачастую возникает вопрос: как быть, если налоговый агент не перечислил налог, потому что не удержал его у налогоплательщика?
Судебная практика в основном исходит из того, что ответственность по ст. 123 НК РФ применяется к налоговому агенту и в том случае, если он не удержал налог из средств, которые должен выплатить налогоплательщику.
При этом причину, по которой налоговый агент не удержал НДС, большинство судов не принимают во внимание.
В то же время часть судов, в том числе ВАС РФ, подчеркивают следующее. Штраф можно взыскать с налогового агента, только если он имел возможность удержать сумму налога из выплаченных налогоплательщику денежных средств (см., например, п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).
Примечание
О практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
С нашей точки зрения, привлечь налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ можно, только если в совершении правонарушения есть его вина. Если же удержать налог по объективным причинам невозможно, вина налогового агента исключается. Следовательно, и к ответственности привлечь его нельзя (п. 2 ст. 109, пп. 1 п. 1 ст. 111 НК РФ) (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2005 N А26-770/2005-28, ФАС Центрального округа от 27.05.2004 N А64-4165/03-11).
По общему правилу привлечение налогового агента к ответственности не освобождает его от обязанности перечислить сумму налога и пени (п. 5 ст. 108 НК РФ, см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.09.2008 N Ф08-5634/2008).
Отметим, что взыскивать с налогового агента суммы НДС за счет его собственных средств неправомерно. Ведь налог должен быть удержан из средств налогоплательщика. Таким подходом, как правило, руководствуются и суды (см., например, Определение ВАС РФ от 07.02.2008 N 827/08, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 25.09.2008 N Ф08-5634/2008, ФАС Уральского округа от 18.08.2008 N Ф09-5817/08-С2).
А вот на вопрос, можно ли взыскать пени в случае, когда налоговый агент не удержал НДС, суды однозначно не отвечают. Одни суды выносят решения исходя из того, что начисление пеней правомерно, даже если налоговый агент не удержал НДС. Другие приходят к выводу, что пени не могут быть взысканы, поскольку нельзя взыскать сумму налога.
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по вопросам взыскания суммы налога и пеней с налоговых агентов, которые не удержали НДС из доходов налогоплательщиков, вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Кроме того, налоговый агент может быть привлечен к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление налоговикам документов и (или) иных сведений, которые необходимы для налогового контроля.
Для налогового агента по НДС такими документами и сведениями являются:
1) налоговая декларация (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Согласно абз. 10 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС (далее - Порядок заполнения декларации) (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 15.10.2009 N 104н) налоговые агенты обязаны заполнить и представить в налоговую инспекцию титульный лист и разд. 2 декларации;
2) письменное сообщение в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ).
Форма такого сообщения ни НК РФ, ни иными документами не утверждена. Поэтому сообщение оформляется в произвольной форме.
10.2. НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ ПО НДС
Вы признаетесь налоговым агентом по НДС, если:
1) приобретаете товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ) (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 11.08.2008 N 19-11/75191);
2) арендуете, покупаете (получаете) федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и (или) муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ);
3) продаете конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства), бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ);
4) в качестве посредника с участием в расчетах реализуете товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ);
5) являетесь собственником судна (п. 6 ст. 161 НК РФ):
- на момент его исключения из Российского международного реестра судов, если судно исключено в течение 10 лет с момента его регистрации;
- на 46 календарный день после перехода к вам права собственности (как к заказчику строительства судна), если до этой даты вы не зарегистрировали судно в Российском международном реестре судов.
Некоторые из указанных операций рассмотрим подробнее.
10.2.1. ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
У ИНОСТРАНЦЕВ, НЕ СОСТОЯЩИХ НА УЧЕТЕ
В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ
При покупке товаров (работ, услуг) у иностранных лиц вы являетесь налоговым агентом, если соблюдаются следующие условия:
1) вы как организация или предприниматель состоите на учете в налоговом органе РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ);
2) местом реализации товаров (работ, услуг), которые вы покупаете у иностранцев, признается территория РФ (п. 1 ст. 161, ст. ст. 147, 148 НК РФ).
Например, российская организация является налоговым агентом при заказе консультационных услуг или приобретении по Интернету лицензионных аудио- и видеодисков у иностранной организации. Даже если эти услуги иностранная организация оказывает за границей. Ведь пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ предусмотрено, что местом реализации таких услуг признается территория РФ как место осуществления деятельности покупателя (Письма Минфина России от 09.04.2008 N 03-07-08/85, УФНС России по г. Москве от 13.07.2009 N 16-15/071505);
3) иностранное лицо не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика (п. 1 ст. 161 НК РФ).
Напомним, что иностранные организации встают на учет по месту нахождения постоянных представительств (п. 2 ст. 144 НК РФ). При постановке на учет налоговый орган выдает иностранной организации Свидетельство по форме 2401ИМД с указанием ИНН и КПП (п. 2.1.1.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124).
Если иностранное лицо - продавец товаров (работ, услуг) состоит на учете в налоговых органах РФ как налогоплательщик НДС, то обязанностей налогового агента у вас как у покупателя не возникает. Для исключения конфликтных ситуаций как с налоговыми органами, так и с иностранными партнерами рекомендуем при заключении подобных сделок требовать у иностранного лица представить вам копию свидетельства о постановке на налоговый учет.
Обратите внимание!
Налоговыми агентами в данном случае будут и те организации (предприниматели), которые не платят НДС по своей деятельности. Это лица, которые применяют специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также те, кто освобожден от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ) (см., например, Письма Минфина России от 11.01.2008 N 03-07-08/06, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/61630).
Добавим, что согласно разъяснениям контролирующих органов обязанности по уплате НДС за иностранного контрагента у вас не возникнет, если осуществляемая им операция освобождена от НДС. Например, если иностранная организация оказывает вам научно-исследовательские услуги или выполняет опытно-конструкторские работы, предусмотренные пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ (Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-08/240).
10.2.1.1. ИСЧИСЛЕНИЕ НДС НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
Чтобы исполнить обязанности налогового агента при покупке товаров (работ, услуг) у иностранца, вы должны удержать НДС из тех средств, которые причитаются иностранному продавцу, и перечислить налог в бюджет. А значит, для начала необходимо определить ту сумму НДС, которую вы должны удержать из доходов иностранца. Для этого нужно определить налоговую базу и умножить ее на налоговую ставку.
Налоговая база определяется на дату перечисления иностранцу оплаты за товары (работы, услуги), в том числе предварительной.
Рассчитывается налоговая база как сумма дохода иностранца от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ, см. Письмо УФНС России по г. Москве от 11.08.2008 N 19-11/75191).
Как правило, сумма дохода от реализации - это цена товаров (работ, услуг), которая установлена в договоре.
Например, если согласно договору цена товаров (работ, услуг) составляет 1000 у. е., то это и есть налоговая база, с которой вы должны исчислить, удержать и уплатить НДС.
В то же время в договоре может быть не предусмотрена сумма налога, подлежащая уплате в российский бюджет, либо указано, что "стоимость товаров (работ, услуг) составляет ____ (сумма) у. е. без учета налогов, которые обязан удержать российский покупатель". В таком случае налоговую базу российская организация должна определить самостоятельно, т.е. увеличить стоимость товаров (работ, услуг) на сумму НДС (см. Письма Минфина России от 13.11.2008 N 03-07-08/254, от 28.02.2008 03-07-08/47, от 16.10.2007 N 03-07-15/153, от 09.10.2007 N 03-07-08/295, от 07.02.2007 N 03-07-08/13). Ведь цена товаров - это лишь та сумма, которую иностранное лицо желает фактически получить на руки. А общий доход иностранца превысит договорную цену на сумму НДС (в данном случае мы не рассматриваем сумму налога на прибыль).
Например, в договоре установлено, что стоимость товаров составляет 1000 у. е. без учета НДС. В таком случае сумма дохода от реализации, с которой следует исчислить и удержать НДС, составит 1180 у. е. (1000 у. е. x 18%) или 1100 у. е. (1000 у. е. x 10 %) в зависимости от ставки НДС.
Налоговую базу нужно определять отдельно по каждой сделке с иностранным лицом. Поэтому, даже если вы стабильно и регулярно покупаете товары (работы, услуги) у одного и того же иностранного лица, вы не вправе определить общую базу по всем сделкам и затем исчислить с этой базы общую сумму НДС.
Раздельный учет налоговых баз по каждой вашей операции с иностранцами необходим в том числе для правильного заполнения налоговой декларации по НДС. Соответствующий раздел декларации должен быть заполнен вами отдельно по каждому иностранному лицу (разд. V "Порядок заполнения раздела 2 декларации "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" Порядка заполнения декларации).
Если за товары (работы, услуги) вы платите не рублями, а иностранной валютой, то свои расходы по сделке вы должны пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Это требование установлено в п. 3 ст. 153 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 13.11.2008 N 03-07-08/254).
Сумму НДС с доходов иностранного лица вы должны определить расчетным методом. Для этого нужно применить расчетную налоговую ставку 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Например, 11 января вы приобрели у иностранной компании партию товара, местом реализации которого признается территория РФ, на сумму 3000 долл. США. Товары облагаются на территории РФ по ставке 18%. Компания не состоит на учете в налоговых органах РФ, поэтому вы должны исчислить и уплатить в бюджет налог за эту компанию.
1. Определим налоговую базу. Предположим, что 11 января по курсу ЦБ РФ 1 долл. США был равен 27,3622 руб. Значит, сумма дохода иностранной компании и налоговая база по сделке равна 82 086,6 руб. (27,3622 руб. x 3000 долл. США).
2. Определим сумму НДС, которую нужно удержать и уплатить в бюджет. Для этого налоговую базу умножим на расчетную ставку НДС. Сумма НДС будет равна 12 522 руб. (82 086,6 руб. x 18/118).
10.2.1.2. ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
Если вы приобретаете у иностранца товары (работы, услуги), вы должны вместо своего продавца выставить счет-фактуру от его имени (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).
Такие положения закреплены в налоговом законодательстве с 1 января 2009 г. При этом и до внесения в НК РФ таких изменений налоговики требовали у налоговых агентов счета-фактуры в подтверждение вычетов.
Срок составления счета-фактуры для лиц, которые признаются налоговыми агентами согласно п. 2 ст. 161 НК РФ, законодательством не установлен. Однако, по мнению контролирующих органов, такие налоговые агенты должны выставлять счет-фактуру в течение 5 календарных дней, считая со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). Иными словами, нужно применять общее правило, которое установлено абз 1 п. 3 ст. 168 НК РФ для случаев реализации и получения предоплаты (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).
Заполняется счет-фактура в соответствии с правилами, которые действуют для плательщиков НДС (п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ), но с учетом следующих особенностей (абз. 3 - 5, 8 Приложения N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. от 26.05.2009) (далее - Правила)):
- в строках 2 и 2а счета-фактуры указываются соответственно полное или сокращенное наименование и место нахождения иностранца-продавца согласно договору, заключенному между вами и вашим иностранным контрагентом;
- в строке 2б ставится прочерк;
- в строке 5 отражаются номер и дата платежно-расчетного документа, который подтверждает оплату приобретенных товаров (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ). При этом согласно абз. 8 Приложения N 1 к Правилам в этой строке также необходимо указать номер и дату платежно-расчетного документа, который свидетельствует о перечислении суммы налога в бюджет.
Что касается порядка заполнения граф счета-фактуры, то согласно разъяснениям ФНС России он зависит от того, выставляется счет-фактура на сумму полной или частичной оплаты (Письмо от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).
При частичной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг) в графах 2 - 4, 6, 10, 11 счета-фактуры ставятся прочерки. А если счет-фактура выставляется при оплате товаров (работ, услуг) в полном размере, то заполнить их нужно в общем порядке, который установлен п. 5 ст. 169 НК РФ.
Графы 5, 7 - 9 счета-фактуры в обоих случаях заполняются следующим образом:
- в графе 5 отражаются суммы произведенной по договору оплаты без учета НДС;
- в графе 7 указывается ставка налога 10/110 или 18/118;
- в графе 9 указывается сумма по договору с учетом НДС, которая должна быть равна суммарному итогу двух показателей:
1) показателя графы 5;
2) показателя, равного произведению величины графы 5 на ставку 10/100 или 18/100;
- в графе 8 указывается сумма налога, которая рассчитывается как произведение граф 7 и 9. Она должна соответствовать сумме налога, подлежащего уплате в бюджет налоговыми агентами.
Счет-фактура подписывается налоговым агентом: руководителем и главным бухгалтером организации или уполномоченными лицами либо индивидуальным предпринимателем (п. 6 ст. 169 НК РФ).
В случае обнаружения ошибок налоговый агент вправе их исправить. При этом он должен заверить исправления подписью руководителя либо уполномоченного лица и печатью организации - налогового агента (п. 29 Правил).
Примечание
Подробно о правилах выставления счетов-фактур рассказано в разд. 12.3 "Требования к оформлению счета-фактуры".
После того как вы составили счет-фактуру в двух экземплярах, один экземпляр вы должны зарегистрировать в книге продаж (абз. 8 п. 16 Правил).
Второй экземпляр счета-фактуры вы зарегистрируете в книге покупок только после того, как у вас возникнет право на налоговый вычет согласно ст. 173 НК РФ, т.е. когда исчисленный налог вы уплатите в бюджет. Основание - абз. 4 п. 13 Правил.
Примечание
Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в п. 2 ст. 161 НК РФ, приведен в приложении 1 к настоящей главе.
10.2.1.3. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДС НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
Сумму налога, которую вы удержали у иностранца, вы должны перечислить в бюджет по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ).
Если вы купили у иностранца товары, местом реализации которых признается РФ, то удержанный НДС нужно перечислить в бюджет в те же сроки, что установлены для уплаты НДС налогоплательщиками. То есть равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором совершена сделка (п. 1 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.11.2008 N 03-07-08/254) <1>.
--------------------------------
<1> Указанный порядок уплаты налога действует начиная с III квартала 2008 г. (ст. 2 Федерального закона от 13.10.2008 N 172-ФЗ, далее - Закон N 172-ФЗ). До этого момента налог уплачивался единым платежом не позднее 20-го числа месяца, следующего за соответствующим налоговым периодом.
Например, если сделка состоялась в сентябре, то удержанный НДС нужно перечислить в бюджет равными долями не позднее 20 октября, 20 ноября, 20 декабря.
Особые сроки для перечисления удержанного НДС в бюджет установлены Налоговым кодексом РФ только для тех случаев, когда у иностранца приобретаются работы или услуги.
В таких ситуациях сумму налога нужно перечислить в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).
Поэтому банк, который вас обслуживает, не примет от вас поручение на перевод денег иностранцу, если одновременно вы не представите поручение на уплату НДС с вашего счета при достаточности на нем денежных средств (абз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ).
Таким образом, в банк вы должны представить два платежных поручения - одно на перечисление денег иностранному контрагенту, а другое на перечисление в бюджет суммы удержанного НДС.
Остановимся вот на каком моменте. Если при перечислении налога в платежных поручениях вы неверно указали статус плательщика "01" - "налогоплательщик" вместо "02" - "налоговый агент", то налоговые органы могут посчитать, что вы не исполнили свою обязанность по перечислению НДС. Однако судебная практика в указанном случае стоит на защите налогоплательщика. Суды указывают, что НДС поступает в один бюджет независимо от того, налогоплательщиком или налоговым агентом является лицо, перечисляющее сумму налога. А реквизиты платежных поручений позволяют идентифицировать плательщика и назначение платежа (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2008 N А05-9318/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.02.2007 N А33-13334/06-Ф02-353/07-С1, ФАС Московского округа от 29.12.2006, 25.12.2006 N КА-А40/12668-06, от 04.12.2006, 08.12.2006 N КА-А40/11805-06, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2007 N Ф04-1626/2007(32723-А81-37)).
10.2.1.4. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Суммы налога, которые вы удержали из доходов иностранца и уплатили в бюджет, вы можете принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Условия принятия НДС к вычету следующие:
1) вы состоите на учете в налоговых органах и являетесь налогоплательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).
Следовательно, если вы применяете специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН или не платите НДС по ст. 145 НК РФ, то удержанный НДС к вычету принять нельзя;
2) у вас есть платежные документы, которые подтверждают то, что НДС был перечислен в бюджет (абз. 3 п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
3) товары (работы, услуги) приобретены у иностранного лица для их использования в деятельности, облагаемой НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ);
4) у вас есть надлежаще оформленный счет-фактура, выписанный вами от имени продавца (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ);
5) приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Обращаем ваше внимание, что заявить к вычету уплаченный за иностранного поставщика (подрядчика, исполнителя) НДС вы можете уже по итогам того периода, в котором уплатили налог в бюджет (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ). А это означает, что в случае приобретения у иностранца работ или услуг в декларации за соответствующий налоговый период вы отразите как сумму налога, которую вы уплатили одновременно с оплатой работ (услуг) (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ), так и сумму вычета по этой операции. Это подтверждается и разъяснениями Минфина России, приведенными в Письмах от 15.07.2009 N 03-07-08/151, от 07.04.2008 N 03-07-08/84.
Данная позиция подтверждается сложившейся арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 02.06.2009 N А55-17122/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.06.2009 N А32-21695/2008-46/378).
В то же время ФНС России полагает, что заявлять к вычету НДС, уплаченный налоговым агентом за иностранца, следует всегда в налоговом периоде, следующем за периодом уплаты НДС. И при этом неважно, что вы приобретали - товары или работы (услуги) (Письма от 07.09.2009 N 3-1-10/712@, от 07.06.2008 N 3-1-10/81@). Однако почему-то чиновники отмечают, что налоговые органы при вынесении решений по результатам проверок должны руководствоваться сложившейся арбитражной практикой (Письмо ФНС России от 14.09.2009 N 3-1-11/730). А последняя, как правило, признает правомерность отражения вычета в декларации того периода, в котором НДС был уплачен в бюджет.
Если НДС вы удержали и уплатили при перечислении авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), то в отношении вычета такого налога отметим следующее. По общему правилу нормами п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ для покупателей предусмотрено право на вычет суммы НДС с аванса. Однако, по мнению ФНС России, это право на налоговых агентов не распространяется. Обоснование этой позиции следующее: согласно указанной норме НК РФ к вычету можно принять ту сумму НДС, которую продавец предъявляет покупателю. При этом основанием для вычета служит выставленный продавцом счет-фактура. Налоговые агенты сами исчисляют НДС и сами выставляют себе счет-фактуру от имени продавца.
Поэтому суммы НДС с аванса, которые вы как налоговый агент уплатили в бюджет, подлежат вычету только после принятия на учет товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов о принятии к учету, а также счета-фактуры на сумму предоплаты (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).