Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс
| Вид материала | Документы |
СодержаниеГлава 5. льготы по ндс 5.1. Когда предоставляются льготы по ндс |
- Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл, 6418.24kb.
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс). Глава 21 нк РФ особенности (преимущества) ндс, 1631.25kb.
- 18 марта 2011 г, 42.17kb.
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
- Международный лизинг, 120.16kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Характеристика упрощенной системы налогообложения, 89.21kb.
- Методика аудита расчетов с бюджетом по ндс 19 Планирование аудита расчетов с бюджетом, 697.62kb.
- Семинар г. Новосибирск, Администрация Октябрьского района (ул. Сакко и Ванцетти, 33),, 30.79kb.
При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных операций и освобождены от обложения НДС. Их перечень является закрытым и установлен ст. 149 НК РФ.
5.1. КОГДА ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ ЛЬГОТЫ ПО НДС
Как мы отметили выше, перечень льготных операций и особые условия, на которых льготы по этим операциям предоставляются, предусмотрены п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ.
Помимо этого положения ст. 149 НК РФ устанавливает также общие условия льготирования всех без исключения операций. При этом из данной нормы следует, что налогоплательщики не обязаны уведомлять налоговые органы о применении той или иной льготы или испрашивать подтверждение на право воспользоваться льготами. К примеру, если вы знаете, что льгота распространяется на конкретную операцию, то вы можете смело не платить с нее НДС.
Ниже приведем другие общие правила, которые действуют при применении льгот по НДС.
5.1.1. ЛИЦЕНЗИЯ
Если вы осуществляете льготируемый вид деятельности, который по действующему законодательству подлежит лицензированию, то, чтобы применять льготу, вам необходимо получить соответствующую лицензию.
В случае, когда лицензия отсутствует (не получена), вы обязаны исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке (п. 6 ст. 149 НК РФ).
На практике иногда возникает вопрос: можно ли применять льготу, предусмотренную ст. 149 НК РФ, если лицензия отсутствует по той причине, что льготируемый вид деятельности не подлежит лицензированию?
На сегодня в данном вопросе есть неопределенность. Так, до недавнего времени налоговики трактовали п. 6 ст. 149 НК РФ следующим образом: если налогоплательщик осуществляет вид деятельности, на который по закону не требуется лицензия, то и льгота ему не положена.
Однако суды при решении подобных споров встают на сторону налогоплательщика. В частности, они указывают, что ограничение в виде наличия лицензии, установленное п. 6 ст. 149 НК РФ, распространяется только на виды деятельности, подлежащие лицензированию. Если же деятельность не подлежит лицензированию, налогоплательщик не теряет права на пользование льготой по НДС (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 N А42-190/2008, от 19.02.2007 N А05-5742/2006-20, ФАС Поволжского округа от 24.11.2008 N А12-10838/08, от 24.01.2007 N А72-4815/2006, от 17.01.2007 N А55-33966/05, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.06.2009 N А69-164/09-Ф02-2763/09).
Не так давно с позицией судебных органов в отношении деятельности по тушению лесных пожаров согласилась и ФНС России (Письмо от 05.11.2008 N 3-1-07/588). Налоговое ведомство указало, что деятельность по тушению лесных пожаров, к которой организации и индивидуальные предприниматели могут привлекаться органами власти субъектов РФ, не подлежит лицензированию. Поэтому такие лица могут использовать льготу, установленную пп. 19 п. 3 ст. 149 НК РФ, и при отсутствии лицензии.
Надеемся, что вскоре практика применения налоговыми органами п. 6 ст. 149 НК РФ будет скорректирована с учетом приведенного разъяснения ФНС России.
Порядок получения лицензий на большинство лицензируемых видов деятельности регулирует Закон N 128-ФЗ. Перечислены они в ст. 17 Закона N 128-ФЗ.
В то же время действие данного Закона на вас не распространяется, если вы (п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ):
- являетесь кредитной организацией;
- осуществляете деятельность, связанную с защитой государственной тайны;
- работаете в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
- осуществляете деятельность в области связи;
- осуществляете биржевую деятельность;
- осуществляете деятельность в области таможенного дела;
- осуществляете нотариальную деятельность;
- заняты страховой деятельностью;
- профессиональный участник рынка ценных бумаг;
- осуществляете внешнеэкономические операции;
- осуществляете деятельность, связанную с приобретением оружия и патронов к нему;
- используете результаты интеллектуальной деятельности на основании федерального закона или договора;
- используете орбитально-частотные ресурсы и радиочастоты для осуществления телевизионного вещания и радиовещания (в том числе вещания дополнительной информации);
- используете природные ресурсы, в том числе недра, лесной фонд, объекты растительного и животного мира;
- осуществляете деятельность, работы и услуги в области использования атомной энергии;
- осуществляете образовательную деятельность;
- являетесь инвестиционным фондом;
- осуществляете деятельность по управлению инвестиционными фондами, в том числе паевыми, а также негосударственными пенсионными фондами;
- являетесь специализированными депозитариями инвестиционных фондов, в том числе паевых, а также негосударственных пенсионных фондов;
- являетесь негосударственным пенсионным фондом.
Обратите внимание!
Следующие далее пункты применяются с 1 января 2010 г. (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", п. 1 ст. 9, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 22.12.2008 N 272-ФЗ);
- осуществляете частную охранную деятельность;
- осуществляете детективную (сыскную) деятельность.
Данные виды деятельности подлежат лицензированию на основании иных нормативных актов.
Например, образовательная деятельность подлежит лицензированию на основании п. 6 ст. 33 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании", а порядок и условия лицензирования образовательной деятельности установлены Положением о лицензировании образовательной деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.03.2009 N 277.
Ниже приведем перечень льготируемых видов деятельности, а также требования действующего законодательства об их лицензировании.
Обратите внимание!
С 1 января 2010 г. данный перечень пополнился новыми видами деятельности. В частности, теперь не облагаются НДС следующие операции:
- операции займа ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, которые подлежат уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, пп. "б" п. 2 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ);
- реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными обслуживающими кооперативами. Такие операции освобождаются от НДС при условии, что налогоплательщики приобретают коммунальные услуги у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций (пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ, п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 28.11.2009 N 287-ФЗ);
- реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными обслуживающими кооперативами. Для применения освобождения необходимо, чтобы налогоплательщики приобретали работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме у организаций и индивидуальных предпринимателей, которые непосредственно выполняют эти работы (услуги) (пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 28.11.2009 N 287-ФЗ).
| Операции, которые не облагаются НДС | Нужна ли лицензия (да - "+", нет - "-") |
| 1. Предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (п. 1 ст. 149 НК РФ) | - |
| 2. Реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ: | |
| Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ: | |
| - важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19 (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 13.07.2009 N 16-15/071501); | - |
| - протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998; | - |
| - технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998; | - |
| - очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 240 (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ) | - |
| Медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой <1>: | |
| - услуг, определенных перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию; | + |
| - услуг, оказываемых населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утвержденному Постановлением Правительством РФ от 20.02.2001 N 132 (см. дополнительно Письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-07-11/43); | + |
| - услуг по сбору у населения крови, оказываемых по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями; | + |
| - услуг скорой медицинской помощи, оказываемых населению; | + |
| - услуг по дежурству медицинского персонала у постели больного; | + |
| - услуг патологоанатомических; | + |
| - услуг, оказываемых беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ) | + |
| Услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения (пп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ) | - |
| Услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ) <2> | + (кроме образовательной деятельности в виде разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающейся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, и индивидуальной педагогической деятельности) <3> |
| Продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям (пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ). По мнению Минфина России, индивидуальные предприниматели не вправе пользоваться данной льготой (Письмо от 14.09.2009 N 03-07-14/95). Однако суды, как правило, придерживаются противоположной позиции (см., например, Определение ВАС РФ от 07.02.2007 N 649/07, Постановление ФАС Центрального округа от 20.05.2008 N А68-668/07-22/14). Примечание Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС | - |
| Услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями (пп. 6 п. 2 ст. 149 НК РФ) (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2009 N 16-15/068560) | - |
| Услуг по перевозке пассажиров: | |
| - городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного) (см. дополнительно Письма Минфина России от 17.11.2009 N 03-07-07/75, от 05.06.2009 N 03-07-11/152) <4>; | + |
| - морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке (пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ) <5> | + |
| Ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 31.07.2001 N 567) (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ) | - |
| Почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа (пп. 9 п. 2 ст. 149 НК РФ) | - |
| Услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности (пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ) | - |
| Монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств (пп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ) | - |
| Долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива этих сделок, который облагается НДС <6> (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ) (см., например, Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-07-07/67) | - |
| Услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). Порядок применения данной льготы налоговики разъяснили в Письмах УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/61634, от 17.03.2009 N 16-15/23330, от 17.03.2009 N 16-15/023683 | - |
| Услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ) <7> | + |
| Ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ) (пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ) <8>. По вопросу применения данной льготы см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008664 | + |
| Работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), в том числе: - работ по строительству объектов социально- культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры; - работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей (пп. 16 п. 2 ст. 149 НК РФ). Данные операции не подлежат обложению НДС при условии соблюдения требований, установленных абз. 4 пп. 16 п. 2 ст. 149 НК РФ | С 1 января 2010 г. не нужна лицензия на строительство зданий и сооружений <9> |
| Услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами) (пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ) | - |
| Товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли (пп. 18 п. 2 ст. 149 НК РФ) | - |
| Товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ). Данные товары (работы, услуги) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при представлении в налоговые органы документов, перечисленных в пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ. Обратите внимание! С 1 января 2010 г. из перечня таких документов исключены выписки банка и копии приходных кассовых ордеров, которые ранее было необходимо представлять для подтверждения права на освобождение от НДС (п. 1 ст. 2, ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ). Согласно разъяснениям контролирующих органов, если на момент определения налоговой базы по НДС отсутствуют указанные документы, то освобождение от налогообложения НДС не предоставляется и деятельность по оказанию безвозмездной технической помощи облагается НДС. При этом сумма налога подлежит уплате в бюджет за счет собственных средств налогоплательщика. И даже в случае последующего представления всех документов уплаченный НДС к вычету не принимается (Письмо ФНС России от 09.08.2006 N 03-4-03/1508@). В то же время следует отметить, что суды признают за налогоплательщиком право на применение льготы и в том случае, если на момент определения налоговой базы полный комплект документов не собран (Определение ВАС РФ от 01.07.2008 N 8400/08, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 N А42-190/2008, от 18.08.2008 N А42-3909/2007) | - |
| Услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями культуры и искусства (театрами, кинотеатрами, концертными организациями и коллективами, театральными и концертными кассами, цирками, библиотеками, музеями, выставками, домами и дворцами культуры, клубами, домами (в частности, кино, литератора, композитора), планетариями, парками культуры и отдыха, лекториями и народными университетами, экскурсионными бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедниками, ботаническими садами и зоопарками, национальными парками, природными парками и ландшафтными парками): | |
| - услуг по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуг по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений; услуг по звукозаписи театрально- зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно- развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений; услуг по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуг по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений; услуг по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также следующих услуг по распространению билетов; | - (кроме изготовления экземпляров аудиовизуальных произведений и фонограмм на любых видах носителей (за исключением случаев, когда указанная деятельность самостоятельно осуществляется лицами, обладающими правами на использование указанных объектов авторских и смежных прав в силу федерального закона или договора) <10> |
| - реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно- просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности. По вопросу применения данной льготы см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2009 N 16-15/013714; | - |
| - реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов (пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ) | - |
| Работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма (пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ) (Письма УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/4811, от 11.08.2008 N 19-11/75204) | - |
| Услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание (пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ). По вопросу применения данной льготы см. Письма Минфина России от 05.06.2009 N 03-07-08/122, от 24.03.2009 N 03-07-08/67, МНС России от 22.05.2001 N ВГ-6-03/411@ | - (кроме разработки, производства, ремонта авиационной техники и деятельности по обеспечению авиационной безопасности) <11> |
| Работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка (пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ) (Письма Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-08/223, от 11.06.2009 N 03-07-08/127, от 08.06.2009 N 03-07-08/125, от 04.06.2009 N 03-07-15/81, МНС России от 22.05.2001 N ВГ-6-03/411@) | - |
| Услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, перечисленных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи (пп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ) <12> | + |
| Лома и отходов черных и цветных металлов (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ) | + <13> |
| Исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных схем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) <14> | - |
| 3. Осуществление следующих хозяйственных операций (п. 3 ст. 149 НК РФ): | |
| Реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.03.2001 N 251 по представлению религиозных организаций (объединений)), производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых данными или иными религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий (пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ) | - |
| Реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 N 884 по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых (пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ): - общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%; - организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абз. 2 настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25% (см. дополнительно Письмо Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-14/01); - учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абз. 2 вышеуказанного подпункта общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно- спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; - государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях, а также при исправительных учреждениях уголовно-исполнительной системы | - |
| Осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе: - привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; - размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет; - открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт; - осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам; - кассовое обслуживание организаций и физических лиц; - купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты); - осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ; - по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии), а также осуществление банками следующих операций: - выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; - оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала; - получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ) (см. дополнительно Письмо Минфина России от 24.11.2009 N 03-07-05/57) <15> | + |
| Услуги, связанные с обслуживанием банковских карт (пп. 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ) <16> | + |
| Операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами (пп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ) (см. дополнительно Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-07-14/94) <17> | + |
| Осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии Центрального банка РФ (пп. 5 п. 3 ст. 149 НК РФ) | - |
| Реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 18.01.2001 N 35 (пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ) | - |
| Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ) <18> | + |
| Организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса (пп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ) | Лицензия нужна только для организации и проведения азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах <19> |
| Проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов (пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ) (Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-07-11/243) | - |
| Реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку РФ и банкам, а также реализация драгоценных металлов в слитках Центральным банком РФ и банками Центральному банку РФ и банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком РФ и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище Центрального банка РФ или хранилища банков, а также иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка РФ или хранилищах банков) (пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ) (см. дополнительно Письмо Минфина России от 24.11.2009 N 03-07-05/57) | Лицензия нужна банкам, которые осуществляют операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями <20> |
| Реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности (пп. 10 п. 3 ст. 149 НК РФ) | Лицензия нужна банкам, которые осуществляют операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями <21> |
| Внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (пп. 11 п. 3 ст. 149 НК РФ) | - |
| Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). По вопросу представления документов, подтверждающих право на применение данной льготы, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 16-15/019593.1 | - |
| Реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий (пп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ) | - |
| Оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности (пп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ) | - |
| Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, которые подлежат уплате за предоставление ценных бумаг по таким операциям. При этом договор РЕПО должен отвечать требованиям, установленным ст. 51.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) | - |
| Выполнение научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров (пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ). По вопросу представления документов, подтверждающих право на применение данной льготы, см. Письма Минфина России от 12.08.2009 N 03-07-11/203, от 11.03.2009 N 03-07-07/16, УФНС России по г. Москве от 16.02.2009 N 16-15/013746, от 23.12.2008 N 19-11/119609, от 21.11.2008 N 19-11/108743 | - |
| Выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав этих работ включаются следующие виды деятельности (пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, см. дополнительно Письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2009 N 16-15/013746): - разработка конструкции инженерного объекта или технической системы; - разработка новых технологий, т.е. способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги); - создание опытных, т.е. не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации | Лицензия нужна для осуществления отдельных видов научной и (или) научно-технической деятельности <22> |
| Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ) <23> | + |
| Проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров (пп. 19 п. 3 ст. 149 НК РФ) <24> | + |
| Реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы (пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ) | - |
| Реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ) (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 N 19-11/60652) | - |
| Передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир (пп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ) | - |
| Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ) | - |
| Операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, который лежит в основе договора уступки (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ) | - |
| Проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне (пп. 27 п. 3 ст. 149 НК РФ) | Лицензия нужна для осуществления видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с законодательством <25> |
| Безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах (пп. 28 п. 3 ст. 149 НК РФ) | Лицензия нужна для оказания услуг связи для целей теле-, радиовещания (в том числе вещания дополнительной информации) <26> |
| С 2010 г. - реализация коммунальных услуг управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными обслуживающими кооперативами. При условии, что они приобрели коммунальные услуги у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций (пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ) (см. дополнительно Письмо Минфина России от 23.12.2009 N 03-07-15/169) | - |
| С 2010 г. - реализация управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно- строительными, жилищными или иными обслуживающими кооперативами работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме. При условии, что они осуществляют эти работы (услуги) не собственными силами, а приобретают их у организаций и индивидуальных предпринимателей, которые непосредственно их выполняют (пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ) (см. дополнительно Письмо Минфина России от 23.12.2009 N 03-07-15/169) | - |
| С 1 апреля 2010 г. - передача имущественных прав в рамках исполнения обязательств по соглашениям с организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ тем общероссийским общественным объединением, которые: 1) осуществляют деятельность в соответствии с законодательством РФ об общественных объединениях, Олимпийской хартией Международного олимпийского комитета и на основе признания Международным олимпийским комитетом; 2) осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации об общественных объединениях, Конституцией Международного паралимпийского комитета и на основе признания Международным паралимпийским комитетом (пп. 31 п. 3 ст. 149 НК РФ) | - |
--------------------------------
<1> Подпункт 96 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.
<2> Пункт 11 ст. 28, ст. 33 Закона N 3266-1, абз. 17 п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ.
<3> Пункт 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.03.2009 N 277, п. 2 ст. 48 Закона N 3266-1.
<4> Подпункт 62 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.
<5> Подпункты 56, 58, 62, 63 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.
<6> В целях обложения НДС под реализацией финансового инструмента срочной сделки следует понимать:
1) реализацию базисного актива;
2) уплату сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иных периодических или разовых выплат сторон финансового инструмента срочной сделки, которые согласно условиям договора не являются оплатой базисного актива.
Для определения финансовых инструментов срочных сделок и их базисного актива необходимо применять п. 1 ст. 301 НК РФ.
<7> Пункт 11 ст. 28, ст. ст. 26, 33 Закона N 3266-1, абз. 17 п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ.
<8> Подпункт 41 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.
<9> С 1 января 2010 г. деятельность по проектированию, строительству, инженерным изысканиям для несезонных и невспомогательных зданий и сооружений не подлежит лицензированию (п. 1 ст. 3, п. 3 ст. 8 Федерального закона от 22.07.2008 N 148-ФЗ).
<10> Подпункт 86 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.
<11> Подпункты 1 - 3, 98 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.
<12> Подпункты 47, 48, 50, 51 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.
<13> Подпункт 81 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ. Лицензия не требуется, если вы реализуете лом черных и цветных металлов, образовавшийся в процессе собственного производства (п. 1 Положения о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома черных металлов и п. 1 Положения о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 14.12.2006 N 766).
<14> Разъяснения о порядке применения указанной нормы содержатся в Письмах Минфина России от 09.11.2009 N 03-07-11/287, от 02.11.2009 N 03-07-11/280, от 21.09.2009 N 03-07-07/69, от 01.09.2009 N 03-07-08/192, от 02.06.2009 N 03-07-07/48, от 19.05.2009 N 03-07-07/45, от 03.02.2009 N 03-07-07/04, от 12.01.2009 N 03-07-05/01, от 11.11.2008 N 03-07-07/117, от 13.10.2008 N 03-07-11/335, от 02.10.2008 N 03-07-07/96, от 18.08.2008 N 03-07-07/79, от 24.06.2008 N 03-07-07/69, от 02.06.2008 N 03-07-08/134, ФНС России от 15.07.2009 N 3-1-10/501@, УФНС России по г. Москве от 10.03.2009 N 16-15/020629, от 25.06.2008 N 19-11/60041, от 18.09.2008 N 09-14/088321, от 20.05.2008 N 19-11/48005, от 20.02.2008 N 19-11/16268, от 04.01.2008 N 19-11/9666.
<15> Статья 13 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", абз. 2 п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ.
<16> Статья 13 Закона N 395-1, абз. 2 п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ.
<17> Статья 13 Закона N 395-1, абз. 2 п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ.
<18> Статья 32 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", ст. 7.1 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах", абз. 9, 21 п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ.
<19> Подпункт 104 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.
<20> Пункт 4 ст. 15 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях", ст. 13 Закона N 395-1, абз. 2 п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ.
<21> Пункт 4 ст. 15 Закона N 41-ФЗ, ст. 13 Закона N 395-1, абз. 2 п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ.
<22> Абзац 13 п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ, ст. 10 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".
<23> Подпункт 96 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.
<24> Подпункт 38 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.
<25> Пункт 6 ч. 2 ст. 31.12 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".
<26> Статья 31 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации".