Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл, 6418.24kb.
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс). Глава 21 нк РФ особенности (преимущества) ндс, 1631.25kb.
- 18 марта 2011 г, 42.17kb.
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
- Международный лизинг, 120.16kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Характеристика упрощенной системы налогообложения, 89.21kb.
- Методика аудита расчетов с бюджетом по ндс 19 Планирование аудита расчетов с бюджетом, 697.62kb.
- Семинар г. Новосибирск, Администрация Октябрьского района (ул. Сакко и Ванцетти, 33),, 30.79kb.
6.2. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
6.2.1. РЕАЛИЗАЦИЯ ПО ДОГОВОРНЫМ ЦЕНАМ
По общему правилу налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) равна:
- сумме полученной предоплаты (аванса) с учетом налога;
- стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из рыночных цен (без включения НДС).
Таким образом, порядок определения налоговой базы при реализации зависит от порядка расчетов с покупателем. Если вы получили предоплату (аванс), то по одной сделке вам фактически придется определять налоговую базу дважды. Первый раз - на дату получения предоплаты (аванса), а второй раз - на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ).
Стоимость товаров (работ, услуг) для целей НДС определяется следующим образом.
Если товар подакцизный (сигареты, алкоголь, бензин), то в его стоимости учитывается сумма акциза. Сумма НДС, которую вы должны предъявить покупателю, в стоимость при этом не включается (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Отметим, что для целей налогообложения принимается та цена товаров, работ или услуг, которая указана сторонами договора. Предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ).
В случаях, установленных п. 2 ст. 40 НК РФ, налоговики могут проверить правильность цен, которые организация или предприниматель применили. Важно при этом помнить, что вы не обязаны доказывать факт соответствия примененной вами цены рыночному уровню. Бремя доказывания несоответствия цены в договоре рыночной цене целиком ложится на налоговые органы. Однако во избежание проблем с налоговыми органами при проверке вы вправе самостоятельно корректировать налоговую базу исходя из применения рыночных цен при определении результатов контролируемой сделки (Письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-11/292).
Таким образом,
налоговая база = цена товаров (работ, услуг).
В таком же порядке определяется налоговая база:
1) по товарообменным (бартерным) операциям;
2) при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);
3) при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю в случае неисполнения обеспеченного залогом обязательства;
4) при передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) для оплаты труда в натуральной форме.
Примечание
Подробнее о порядке исчисления НДС при товарообмене, при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), при получении авансовых платежей вы можете узнать в гл. 22 "Авансы", гл. 24 "Безвозмездная передача товаров (работ, услуг)", гл. 25 "Обмен товарами (работами, услугами)".
6.2.2. РЕАЛИЗАЦИЯ ПО ГОСУДАРСТВЕННЫМ
РЕГУЛИРУЕМЫМ ЦЕНАМ ИЛИ С УЧЕТОМ ЛЬГОТ
Отдельные предприятия в силу специфики своей деятельности реализуют товары (работы, услуги) не по свободным (договорным) ценам, а по государственным регулируемым ценам, которые установлены органами государственной власти или местного самоуправления, или же по ценам с учетом льгот, которые установлены этими органами (абз. 2 п. 1 ст. 424 ГК РФ).
К таким предприятиям, в частности, относятся предприятия ЖКХ, реализующие коммунальные услуги населению, предприятия общественного транспорта, оказывающие услуги по проезду отдельным категориям граждан по льготным (сниженным) ценам, и др.
Если вы являетесь одним из таких предприятий, то вы должны определять налоговую базу как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из фактических цен их реализации.
Таким образом,
налоговая база = цена, фактически взимаемая с покупателя.
Важно при этом учитывать следующее.
В связи с применением государственных (сниженных) цен или предоставлением льгот вы вправе получать субсидии из бюджетов различного уровня. Субсидии выдаются на безвозмездной и безвозвратной основе с целью возмещения затрат или недополученных доходов. Это следует из ст. 78 Бюджетного кодекса РФ. Отметим, что до 1 января 2008 г. на аналогичные цели предоставлялись также субвенции.
А надо ли платить с этих сумм НДС?
Ответ на этот вопрос зависит от того, на какие цели выделены средства. Так, если бюджетные средства выделены на компенсацию расходов по оплате приобретаемых материальных ресурсов (работ, услуг) или на покрытие убытков, связанных с применением льгот отдельными категориями граждан, то облагать их НДС не нужно. Однако если денежные средства выделяются из бюджета на оплату товаров (работ, услуг), реализуемых (выполняемых, оказываемых) льготной категории граждан, то такие суммы признаются полученными в счет увеличения доходов либо иначе связанными с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). И на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ они облагаются НДС (Письма Минфина России от 06.09.2007 N 03-07-11/389, от 27.08.2007 N 03-07-11/355, от 24.07.2007 N 03-07-11/259, от 20.04.2007 N 03-07-11/118, УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 N 16-15/63905).
Такой же подход к определению налоговой базы по НДС сформирован и судебной практикой (см., например, Определение ВАС РФ от 13.01.2009 N ВАС-16921/08, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.11.2009 N А56-30480/2009, ФАС Уральского округа от 24.08.2009 N Ф09-5403/09-С2).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Таким образом, при определении налоговой базы по НДС вы не учитываете субсидии, выделенные на покрытие убытков или в счет компенсации расходов организации (абз. 3 п. 2 ст. 154 НК РФ). Если же денежные средства выделены на иные цели, то исчислять НДС вы будете в общем порядке.
При этом суммы НДС, которые вы уплатили при приобретении материальных ресурсов (товаров, работ, услуг), подлежат вычету на общих основаниях. Такой вывод следует из Письма УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 N 19-11/120978. Кроме того, ФНС России в Письме от 28.07.2009 N 3-1-11/544@ указывает, что налоговые органы при вынесении решений по результатам проверок должны руководствоваться сложившейся арбитражной практикой, которая, в свою очередь, поддерживает налогоплательщиков и признает правомерность вычета (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 13419/07, от 01.04.2008 N 12611/07, ФАС Волго-Вятского округа от 17.04.2009 N А28-10954/2008-451/21, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.07.2009 N Ф04-2195/2009(10404-А81-41)).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Однако Минфин России в Письме от 15.02.2008 N 03-07-11/64 указал, что при оплате НДС за счет бюджетных субсидий на компенсацию расходов НДС к вычету не принимается, поскольку это приведет к повторному возмещению налога из бюджета.
Как правило, у тех, кто реализует товары (работы, услуги) по государственным регулируемым ценам или с учетом льгот, сумма "входного" НДС превышает сумму НДС, которая предъявляется покупателям. Такое превышение вызвано "сниженными" ценами, по которым товары (работы, услуги) продаются конечным потребителям.
Эта разница подлежит возмещению из бюджета в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ (дополнительно см. Определение ВАС РФ от 09.10.2006 N 9591/06, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.11.2007 N А33-7473/06-Ф02-8674/07, ФАС Уральского округа от 23.05.2007 N Ф09-3762/07-С2, ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2008 N А56-49505/2006, ФАС Поволжского округа от 13.02.2009 N А06-2842/2008).
Примечание
Подробнее о порядке возмещения НДС вы сможете узнать в разд. 13.2 "Возмещение "входного" НДС".
6.2.3. РЕАЛИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА, УЧТЕННОГО ПО СТОИМОСТИ,
ВКЛЮЧАЮЩЕЙ "ВХОДНОЙ" НДС
При реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ). При этом остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета (см. Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-05/16, от 09.10.2006 N 03-04-11/120).
Таким образом,
налоговая база = цена продажи - балансовая стоимость,
где цена продажи - цена по договору с учетом НДС, акциза (для подакцизных товаров);
балансовая стоимость - стоимость реализуемого имущества, отраженная в учете продавца.
Реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" налог, облагается НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Примечание
Подробнее о том, в каких случаях применяется та или иная ставка НДС, вы можете узнать в гл. 8 "Налоговые ставки".
К такому имуществу, в частности, может относиться:
- имущество (основные средства), приобретаемое за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемое с учетом НДС, который вычету не подлежит, а покрывается за счет соответствующего источника;
- безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной;
- приобретенное имущество, используемое при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);
- основные средства, учитываемые на балансе налогоплательщика с учетом налога;
- служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 г. и числящиеся на балансе налогоплательщика с учетом налога.
Порядок заполнения счетов-фактур при реализации имущества, числящегося на балансе организации с учетом НДС, определен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. от 26.05.2009) (далее - Правила).
В частности, в графе 5 данного счета-фактуры указывается межценовая разница с учетом налога, а в графе 8 - исчисленная расчетным методом сумма налога (абз. 17 и 20 Приложения N 1 к Правилам).
До внесения последних изменений в Правила в Письме МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ также разъяснялось, что в графе 7 счета-фактуры расчетную ставку НДС следует указывать с пометкой "межценовая разница", а в графе 9 приводить стоимость реализуемого имущества.
Кроме того, в Письме указано, что в случае если при реализации имущества по рыночной цене разница между ценой реализации и его остаточной стоимостью равна нулю, то сумма НДС, указываемая в графе 8 счета-фактуры, также равна нулю. Полагаем, что эти разъяснения справедливы и на сегодняшний день.
6.2.4. РЕАЛИЗАЦИЯ АВТОМОБИЛЕЙ,
КОТОРЫЕ ПРИОБРЕТЕНЫ У НАСЕЛЕНИЯ ДЛЯ ПЕРЕПРОДАЖИ
Если вы закупаете автомобили для перепродажи у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, то налоговая база будет составлять разницу между рыночной ценой, по которой вы реализовали автомобиль, и ценой его приобретения (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).
Иначе говоря, налоговая база представляет собой межценовую разницу:
┌──────────────┐ ┌────────────┐ ┌──────────────────┐
│Налоговая база│ = │Цена продажи│ - │ Цена приобретения│
│ │ │ с НДС │ │у физического лица│
└──────────────┘ └────────────┘ └──────────────────┘
где цена продажи - цена, по которой вы продали автомобиль, с учетом НДС. При этом цена продажи должна соответствовать уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ);
цена приобретения - цена, по которой вы приобрели автомобиль у физического лица.
Сумма НДС в таких случаях будет рассчитываться с применением расчетной ставки налога 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Примечание
Подробнее о том, в каких случаях применяется та или иная ставка НДС, вы можете узнать в гл. 8 "Налоговые ставки".
Порядок заполнения счетов-фактур при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц для перепродажи, определен Правилами.
Заполнять счета-фактуры по такой реализации нужно с учетом следующих особенностей:
- в графе 5 указывается межценовая разница с учетом налога;
- в графе 8 отражается сумма налога, исчисленная по ставке 18/118 (абз. 17 и 20 Приложения N 1 к Правилам).
Например, в феврале организация "Альфа" приобрела у гражданина В.Н. Самойлова автомобиль за 153 000 руб. В марте общество продало автомобиль организации "Бета" за 177 000 руб. При выставлении счета-фактуры организация "Альфа" в графе 5 отразит сумму 24 000 руб. (177 000 руб. - 153 000 руб.), а в графе 8 - сумму исчисленного налога в размере 3661,02 руб. (24 000 руб. x 118/18).
6.2.5. РЕАЛИЗАЦИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ,
ЗАКУПЛЕННОЙ У НАСЕЛЕНИЯ
При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен с учетом НДС, и ценой приобретения указанной продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ).
Иными словами, налоговая база в рассматриваемой ситуации представляет собой межценовую разницу и определяется так:
налоговая база = цена продажи - цена приобретения,
где цена продажи - цена, включающая в себя НДС, по которой продукция продается;
цена приобретения - цена, по которой продукция была закуплена у физических лиц.
Реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения, облагается НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Примечание
Подробнее о том, в каких случаях применяется та или иная ставка НДС, вы можете узнать в гл. 8 "Налоговые ставки".
Важно помнить, что такой порядок определения налоговой базы распространяется только на продукцию, включенную в Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383, и не применяется в отношении подакцизных товаров.
Кроме того, указанный порядок вы можете применять только в случае перепродажи закупленной продукции. Если вы закупаете продукцию, а потом ее перерабатываете и реализуете, то налоговая база при реализации этой продукции определяется в общеустановленном порядке исходя из полной цены реализации (п. 1 ст. 154 НК РФ). На это обстоятельство указывают и суды (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 08.10.2008 N А36-528/2008).
Особенности исчисления НДС по реализации закупленной сельхозпродукции учитываются при заполнении счета-фактуры. В частности, в графе 5 счета-фактуры указывается межценовая разница с учетом налога, а в графе 8 - исчисленная расчетным методом сумма налога (абз. 17 и 20 Приложения N 1 к Правилам).
ПРИМЕР
определения налоговой базы при закупке сельскохозяйственной продукции у населения
Ситуация
Организация "Альфа" в текущем месяце закупила грибы у населения на сумму 100 000 руб. В связи с тем что грибы являются скоропортящимся продуктом, для сохранения их качества и внешнего вида организация "Альфа" их заморозила. Затраты, связанные с заморозкой грибов, составили 2500 руб. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета данные затраты включаются в состав расходов на продажу. Весь объем замороженных грибов в этом же месяце реализован сторонней организации по договорной цене 200 000 руб. (в том числе НДС). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.
Решение
В Перечне сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383, содержатся грибы культурные и дикорастущие (свежие).
Так как при заморозке грибов их качество остается неизменным, то при реализации таких грибов организация "Альфа" имеет право на применение порядка определения налоговой базы, установленного п. 4 ст. 154 НК РФ.
Таким образом, налоговая база для исчисления НДС составляет 100 000 руб. (200 000 руб. - 100 000 руб.).
Что касается ставки НДС, то налогообложение производится по налоговой ставке 18/118 (п. п. 3, 4 ст. 164 НК РФ).
Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя, отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Оприходованы грибы, закупленные у физических лиц | 41 | 76 (60) | 100 000 | Закупочный акт |
| Оплачено физическим лицам за грибы | 76 (60) | 50 | 100 000 | Расходный кассовый ордер |
| Отражены затраты, связанные с заморозкой грибов | 44 | 10, 41, 70, 69 и др. | 2 500 | Расчетно- платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет, Накладная на внутреннее перемещение товаров, тары, Требование- накладная |
| Признана выручка от реализации грибов | 62 | 90-1 | 200 000 | Товарная накладная |
| Начислен НДС с выручки от реализации товара ((200 000 - 100 000) x 18/118) | 90-3 | 68 | 15 254 | Счет-фактура |
| Списана фактическая себестоимость реализованного товара | 90-2 | 41 | 100 000 | Бухгалтерская справка |
| Списаны затраты, связанные с заморозкой грибов | 90-2 | 44 | 2 500 | Бухгалтерская справка |
| Получена оплата за реализованный товар | 51 | 62 | 200 000 | Выписка банка по расчетному счету |
6.2.6. РЕАЛИЗАЦИЯ УСЛУГ ПО ПЕРЕРАБОТКЕ
ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ
Если вы производите товары из давальческого сырья (материалов), то ваша налоговая база будет равна стоимости обработки сырья, его переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС (п. 5 ст. 154 НК РФ).
Следовательно, в налоговую базу включается только стоимость оказанных вами как переработчиком услуг, которая указана в договоре, без НДС.
Стоимость давальческого сырья (материалов) при определении налоговой базы не учитывается.
Таким образом,
налоговая база = цена услуг,
где цена услуг - договорная цена услуг без НДС.
ПРИМЕР
определения налоговой базы при переработке давальческого сырья
Ситуация
Швейная фабрика осуществляет пошив изделий из тканей заказчиков. В августе фабрика получила крупный заказ от организации "Альфа", владельца гостиничного комплекса, на пошив 500 комплектов постельного белья, 300 банных халатов, 500 комплектов оконных штор, 200 комплектов форменной одежды для персонала комплекса. Стоимость тканей, полученных от давальца, составляет 730 000 руб. (без учета НДС). Стоимость работ по пошиву равна 1 050 000 руб. (без учета НДС).
Решение
Швейная фабрика определяет налоговую базу для исчисления НДС исходя из стоимости работ, оговоренных с заказчиком. Стоимость материалов, переданных организацией "Альфа", при этом не учитывается. Поскольку реализация указанных работ облагается налогом по ставке 18%, сумма исчисленного НДС будет равна 189 000 руб. (1 050 000 руб. x 18%).
Следовательно, цена работ с учетом налога будет составлять 1 239 000 руб. (1 050 000 руб. + 189 000 руб.).
Сумма в размере 1 239 000 руб. должна быть предъявлена швейной фабрикой для оплаты организации "Альфа".
6.2.7. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
ПО СРОЧНЫМ СДЕЛКАМ
Согласно сложившейся хозяйственной практике под срочными сделками понимаются сделки с отсрочкой исполнения. Такие сделки предусматривают исполнение обязательства через некоторое время в будущем.
Пунктом 6 ст. 154 НК РФ определено, что срочными признаются сделки, которые предполагают поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором срока по цене, указанной в этом договоре.
Например, по договору поставки, заключенному 1 марта, продавец обязуется 1 сентября поставить покупателю 10 т муки общей стоимостью 55 000 руб., в том числе НДС 5000 руб. Такой договор представляет собой срочную сделку.
При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен, действующих на дату, на которую вы должны определить налоговую базу по правилам ст. 167 НК РФ. В стоимости товаров (работ, услуг) учитывается акциз (для подакцизных товаров) и не учитывается НДС.
Таким образом,
налоговая база = цена продажи > (=) рыночная цена,
где цена продажи - цена реализации, установленная договором, с учетом акциза (для подакцизных товаров) и без учета НДС;
рыночная цена - рыночная цена товаров (работ, услуг), которая действует на дату определения налоговой базы (например, на дату отгрузки).
Следовательно, для целей налогообложения в любом случае применяется рыночная цена, актуальная на дату фактического исполнения договора.
Поэтому, скорее всего, налоговые органы будут обращать более пристальное внимание на цены товаров (работ, услуг), которые вы применили по срочным сделкам.
Отметим, что налоговые органы вправе проверить правильность цен в случае отклонения более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени (пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ).
При обнаружении такого отклонения в ценах налоговики могут вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен (п. 3 ст. 40 НК РФ).
ПРИМЕР
определения налоговой базы при заключении срочной сделки и доначисления сумм налога и пени налоговым органом
Ситуация
Согласно условиям договора поставки, заключенного 3 марта, продавец отгрузил покупателю 5 мая 10 т муки общей стоимостью 55 000 руб., в том числе НДС 5000 руб. Покупатель перечислил деньги за товар 8 мая.
При продаже муки другим покупателям в течение I и II кварталов поставщик применял цену 6300 руб. за тонну без учета НДС. Указанная цена соответствует уровню рыночных цен на дату отгрузки.
Решение
Во время проведения проверки налоговый орган определил, что цена срочной сделки (5000 руб. за тонну) отклоняется от обычного уровня применяемых организацией цен (6300 руб. за тонну) более чем на 20%.
Цена муки 6300 руб. за тонну соответствует уровню рыночных цен.
Предположим, что 7 августа налоговый орган вынес решение о доначислении организации суммы неуплаченного НДС и пеней на эту сумму.
1. Налог был рассчитан следующим образом:
НДС = (6300 руб. - 5000 руб.) x 10 т x 10%,
где 6300 руб. - цена обычной продажи 1 т муки;
5000 руб. - цена реализации 1 т муки по срочной сделке;
10 т - количество тонн муки, реализованной по срочной сделке;
10% - ставка НДС.
Итак, сумма НДС, подлежащая доплате по итогам II квартала, составила 1300 руб.
2. На сумму неуплаченного налога налоговики насчитали пени. Налог подлежит уплате в бюджет тремя равными частями в течение трех месяцев, следующих за отчетным кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Поэтому неуплаченный налог должен быть перечислен в бюджет по срокам в следующих суммах: 433 руб. - до 20 июля, 433 руб. - до 20 августа, 434 руб. - до 20 сентября (суммы налога округлены в соответствии с Информационным сообщением ФНС России от 17.10.2008).
Величина пени составит:
433 руб. x 1/300 x 11% x 18 дн. = 2,86 руб.,
где 433 руб. - сумма неуплаченной части налога;
11% - действующая в периоде просрочки ставка рефинансирования ЦБ РФ (в данном примере принята условно).
Примечание
О последовательных изменениях ставки рефинансирования в течение последних лет см. в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная ЦБ РФ" Справочной информации;
18 дн. - количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате НДС (с 21 июля по 7 августа).
Итак, на 7 августа сумма пени, подлежащая уплате продавцом, составила 2,86 руб.
Оставшиеся части доначисленного налога (433 и 434 руб.) продавец сможет уплатить своевременно (до 20 августа и до 20 сентября соответственно). Следовательно, пени на указанные суммы не начисляются.
6.2.8. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ В МНОГООБОРОТНОЙ ТАРЕ,
ИМЕЮЩЕЙ ЗАЛОГОВЫЕ ЦЕНЫ
За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией, поставщик может взимать с покупателя залог. Залог взимается вместо стоимости тары и возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии.
Залоговые цены многооборотной тары не включаются в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу (п. 7 ст. 154 НК РФ).
Таким образом, если товар поставляется покупателю в многооборотной таре, на которую установлены залоговые цены, то ее залоговая стоимость оплачивается покупателем без учета НДС отдельно от стоимости товара.
А как быть, если покупатель по каким-либо причинам не возвращает тару?
Тогда залог остается у поставщика, а тара признается реализованной покупателю. Таким образом, сумма залога включается в налоговую базу по НДС, а налог исчисляется в общем порядке (см. Письмо Минфина России от 21.03.2007 N 03-07-15/36).
Например, организация "Альфа" (продавец) реализует продукцию в многооборотной таре. Залоговая цена 1 ед. тары составляет 1700 руб. По договору с организацией "Бета" (покупатель) тара подлежит возврату в течение 10 дней. В качестве залога покупатель перечисляет продавцу 170 000 руб. В срок тара не возвращена. В таком случае организация "Альфа" на стоимость тары начисляет НДС в размере 30 600 руб. (170 000 руб. x 18%).
6.3. СУММЫ, НА КОТОРЫЕ МОЖЕТ БЫТЬ
УВЕЛИЧЕНА НАЛОГОВАЯ БАЗА
Статья 162 НК РФ устанавливает перечень ситуаций, в которых полученные суммы денежных средств увеличивают налоговую базу у продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав. В таких случаях полученные суммы включаются продавцом в налоговую базу того налогового периода, в котором фактически они были получены.
Важно помнить, что налоговая база увеличивается на эти суммы только в том случае, если они связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (т.е. фактически являются частью выручки от продаж).
Следовательно, по своей сути получение этих денежных средств является дополнительной операцией к основной операции по реализации. Поэтому налогообложение этих сумм в части применения ставки НДС также зависит от порядка налогообложения основной операции.
Налог с сумм, связанных с расчетами по оплате, исчисляется по расчетной налоговой ставке 10/110 или 18/118. Такое правило закреплено в п. 4 ст. 164 НК РФ.
Напомним, что расчетная ставка 10/110 соответствует общей ставке НДС 10%. Расчетная ставка 18/118 соответствует общей ставке НДС 18%. Поэтому с денежных средств, которые связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке НДС 10%, налог следует исчислить по расчетной ставке 10/110. При получении таких средств за товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 18%, налог необходимо исчислить по ставке 18/118.
Примечание
Подробнее о том, в каких случаях применяется та или иная ставка НДС, вы можете узнать в гл. 8 "Налоговые ставки".
Если основная операция по реализации товаров (работ, услуг) не облагается НДС, то и денежные суммы, связанные с оплатой таких товаров (работ, услуг), не облагаются НДС (п. 2 ст. 162 НК РФ, см., например, Письмо Минфина России от 13.11.2009 N 03-07-11/302).
На основании изложенного приведем алгоритм исчисления НДС при получении вами денежных средств, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
1. Определяем, облагается или не облагается НДС основная операция по реализации товаров (работ, услуг).
1.1. Если основная операция не облагается НДС, то полученные суммы также не подлежат налогообложению.
1.2. Если основная операция облагается НДС, то полученные суммы подлежат налогообложению.
2. Определяем ставку НДС, по которой облагалась основная операция.
2.1. Если основная операция облагалась по ставке НДС 10%, то полученные суммы подлежат налогообложению по ставке 10/110.
2.2. Если основная операция облагалась по ставке НДС 18%, то полученные суммы подлежат налогообложению по ставке 18/118.
6.3.1. В КАКИХ СЛУЧАЯХ ПОЛУЧЕННЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
УВЕЛИЧИВАЮТ НАЛОГОВУЮ БАЗУ
Перечень ситуаций, когда сумма полученных денежных средств увеличивает налоговую базу продавца, является открытым. Поэтому между налогоплательщиками и контролирующими органами нередко возникают споры по поводу отнесения тех или иных сумм на увеличение налоговой базы и исчисления с них НДС.
Рассмотрим подробнее указанный перечень.
1. Денежные суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ):
- в виде финансовой помощи;
- на пополнение фондов специального назначения;
- в счет увеличения доходов;
- иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Например, согласно разъяснениям контролирующих органов облагаются НДС:
- денежные средства, которые аудиторская организация или организация, оказывающая услуги по ведению бухгалтерского учета, получает от заказчика в качестве компенсации командировочных расходов (Письма Минфина России от 09.11.2009 N 03-07-11/288, от 14.10.2009 N 03-07-11/253);
- денежные средства, которые арендодатель получает от арендатора в качестве обеспечения выполнения арендатором своих обязательств по договору аренды, например гарантийный платеж (Письма Минфина России от 21.09.2009 N 03-07-11/238, от 17.09.2009 N 03-07-11/231). Однако, по нашему мнению, такой подход не совсем соответствует смыслу пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Если такой платеж в первую очередь выполняет обеспечительную функцию и не направляется в счет оплаты арендных услуг, облагаться НДС он не должен;
- суммы, полученные в счет оплаты товаров (работ, услуг) из бюджета (Письма Минфина России от 04.06.2008 N 03-07-11/220, от 24.10.2008 N 03-07-11/342);
- денежные средства, которые остаются в распоряжении застройщика после передачи участникам долевого строительства объекта недвижимости и не подлежат возврату дольщикам (Письмо Минфина России от 25.03.2008 N 03-07-10/02), и т.д.
Перечисленные суммы только тогда облагаются налогом, когда связаны с реализацией товаров (работ, услуг). Это означает, что между налогоплательщиком и его контрагентом, во-первых, должен быть заключен договор, по которому одна сторона реализует другой стороне товары (работы, услуги). Во-вторых, эта реализация должна фактически произойти. То есть товары должны быть переданы, работы выполнены, а услуги оказаны.
Если договорные отношения, предметом которых является реализация товаров (работ, услуг), отсутствуют, то суммы, поступившие вам в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения и т.п., НДС не облагаются.
Например, по мнению главного финансового ведомства, не включаются в налоговую базу по НДС денежные средства, выделенные из бюджета:
- управляющим организациям на проведение капитального ремонта многоквартирных домов (Письма Минфина России от 21.12.2009 N 03-07-14/118, от 08.12.2009 N 03-07-11/309);
- унитарным предприятиям на компенсацию расходов по оплате приобретаемых материальных ресурсов, а также на пополнение собственного оборотного капитала (Письмо Минфина России от 14.05.2008 N 03-07-11/181);
- автономным учреждениям и иным организациям на компенсацию расходов по оплате приобретаемых товаров, работ, услуг (Письма Минфина России от 28.04.2009 N 03-07-11/116, от 28.04.2009 N 03-07-11/115, от 01.04.2009 N 03-07-11/98, от 11.03.2009 N 03-07-11/57, от 30.01.2009 N 03-07-11/27, от 22.01.2009 N 03-07-11/15).
Кроме того, чиновники разъясняют, что если полученные суммы не связаны с оплатой товаров (работ, услуг), то они не облагаются НДС. Например, это средства:
- безвозмездно полученные организацией от материнской компании (Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/380);
- полученные организацией-работодателем от центра занятости населения в счет возмещения затрат на оплату труда работников, которые выполняют общественные работы (Письмо ФНС России от 16.10.2009 N 3-2-09/212@).
Если товары еще не переданы, работы не выполнены, а услуги не оказаны, то полученные денежные средства следует признавать авансами (предварительной оплатой).
Примечание
Порядок налогообложения таких средств рассмотрен в гл. 22 "Авансы".
Контролирующие органы на основании приведенного выше положения требуют от налогоплательщиков включать в налоговую базу и облагать НДС суммы штрафов, пеней, процентов, полученные продавцом товаров (работ, услуг) от покупателя за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по оплате товаров (работ, услуг) (Письма Минфина России от 08.12.2009 N 03-07-11/311, от 11.09.2009 N 03-07-11/222, от 28.04.2009 N 03-07-11/120, от 16.04.2009 N 03-07-11/107, от 11.03.2009 N 03-07-11/56, от 06.03.2009 N 03-07-11/54, от 24.10.2008 N 03-07-11/344, от 05.06.2008 N 03-07-11/218, УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/41799).
Однако такая позиция налоговых органов не находит поддержки у судей арбитражных судов. Большинство судебных решений, предметом рассмотрения которых являлся спор между налогоплательщиками и налоговыми органами по поводу налогообложения сумм штрафов, пеней, полученных продавцом от покупателя, принято в пользу налогоплательщиков (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 13.11.2008 N КА-А40/10586-08, от 06.01.2004 N КА-А40/10691-03). На высшем судебном уровне данная позиция была отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07. В нем судьи пришли к выводу, что полученная от приобретателя услуг неустойка как ответственность за просрочку исполнения обязательств не связана с оплатой по договору в смысле норм НК РФ и потому НДС не облагается.
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Более подробно вопрос налогообложения штрафных санкций за нарушение договорных условий рассмотрен в гл. 21 "Штрафные санкции за нарушение условий договора".
По мнению Минфина России, налоговую базу также увеличивают:
- сумма возвратного депозита, полученная арендодателем от арендатора для обеспечения исполнения обязательств по договору аренды (Письмо от 12.05.2008 N 03-07-11/182);
- сумма возмещения ущерба, полученная арендатором от субарендатора, который повредил арендуемое имущество (Письмо от 25.11.2008 N 03-07-11/366).
С нашей точки зрения, эти суммы не имеют прямой связи с оплатой услуг и облагаться НДС не должны.
2. Денежные суммы в виде (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ):
- процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям;
- процента по товарному кредиту.
Указанные денежные суммы в виде процента только тогда подлежат налогообложению, когда их размер превышает размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования, действовавшими в периодах, за которые производится такой расчет. При этом исчислить налог следует только с суммы этого превышения.
Примечание
О последовательных изменениях ставки рефинансирования вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная ЦБ РФ" Справочной информации.
Важно также помнить, что процентный доход по векселю (облигации) облагается НДС в случае, когда организация получает процентный вексель (облигацию) от своего покупателя в связи с поставкой ему облагаемых НДС товаров (работ, услуг).
Если получение процентов по векселю не связано с расчетами за поставленные товары (работы, услуги), то облагаемого НДС оборота не возникает. Так, не следует исчислять НДС при получении процентов по векселю, который организация приобрела у банка и при наступлении установленного срока предъявила к оплате.
Что касается товарного кредита, то одноименный договор является разновидностью кредитного договора. Разница между ними в том, что по товарному кредиту заемщику передаются не денежные средства, а иное имущество, которое определено родовыми признаками (ст. 822 ГК РФ). При получении процентов от заемщика за пользование переданным имуществом кредитор (организация или предприниматель) обязан исчислить и уплатить НДС с той их части, которая превышает действующую ставку рефинансирования.
ПРИМЕР
исчисления НДС при получении процентов по векселю
Ситуация
Организация "Альфа" 4 марта реализовала продукцию собственного производства организации "Бета" за 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.). В день отгрузки продукции от покупателя получен собственный процентный вексель номиналом 472 000 руб., срок платежа по которому - "по предъявлении" - предусматривает начисление процентов со дня составления векселя до момента погашения задолженности по векселю из расчета 20% годовых. Вексель предъявлен покупателю продукции 7 апреля и в тот же день оплачен им в полной сумме (включая проценты).
Решение
Налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст. 40 НК РФ (т.е. исходя из цены, указанной сторонами сделки, если эта цена соответствует уровню рыночных цен), без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При расчетах за поставленные товары векселем налоговая база по НДС определяется с учетом процентов по нему (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Денежные средства, полученные в виде процентов по векселю, увеличивают налоговую базу в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производятся расчеты процентов.
Предположим, что в рассматриваемый период (с 4 марта по 7 апреля) действовала ставка рефинансирования 11% годовых. Таким образом, налоговая база по НДС увеличивается на 4073,43 руб. (472 000 руб. x (20% - 11%) / 365 дн. x 35 дн.).
Примечание
Информацию о размере ставки рефинансирования, применяемой в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка) ЦБ РФ" Справочной информации.
С указанной суммы организация "Альфа" обязана исчислить НДС по ставке 18/118 и уплатить его в бюджет по итогам II квартала.
Сумму НДС в размере 621 руб. (4073,43 руб. x 18/118) следует отразить в графе 5 по строке 080 разд. 3 декларации по налогу на добавленную стоимость (форма по КНД 1151001) за II квартал (форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).
3. Суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ (пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Иными словами, если вы, являясь поставщиком товаров (работ, услуг), застраховали свой риск в части неоплаты (несвоевременной оплаты) покупателем отгруженных вами товаров (работ, услуг) и получили от страховой компании сумму страховки в связи с наступлением страхового случая, то с указанной суммы вы обязаны исчислить и уплатить НДС. При этом НДС исчисляется только в том случае, если совершенная вами операция по отгрузке товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения по НДС.
6.4. МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
Момент определения налоговой базы - это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС. На указанную дату хозяйственная операция, которую вы совершили, должна быть учтена при определении налоговой базы, а вы обязаны начислить по этой операции сумму НДС.
По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:
1) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Иными словами, если вы получаете предоплату (аванс) от покупателя, то определяете налоговую базу и начисляете налог на день получения этой предоплаты (аванса). В бухгалтерском учете сумма начисленного НДС отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 62, субсчет 62-НДС, или 76, субсчет 76-НДС.
Если предварительных расчетов по сделке не было, то вы определяете налоговую базу и начисляете налог на день отгрузки (передачи). При этом датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю (заказчику) или перевозчику (Письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-07-11/110). На дату отгрузки (реализации) бухгалтер отражает задолженность организации по уплате НДС в бюджет записью по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет 90-3 НДС.
Таким образом, момент определения налоговой базы зависит от порядка расчетов с покупателем. Однако если вы получили предоплату (аванс), то по одной сделке вам фактически придется определять налоговую базу дважды. Первый раз на дату получения предоплаты (аванса), а второй раз - на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). При этом сумма НДС, начисленная на дату получения аванса, принимается к вычету на дату отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Вычет НДС, который был начислен с суммы аванса, бухгалтер отразит по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 62, субсчет 62-НДС, или 76, субсчет 76-НДС.
Примечание
Подробнее о порядке исчисления и уплаты НДС при получении авансов вы узнаете в гл. 22 "Авансы".
Обратите внимание!
Независимо от порядка расчетов с покупателем вы обязаны определить налоговую базу и начислить на нее НДС на дату отгрузки.
Напомним, что в 2008 г. закончилось действие переходного периода, установленного ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ). Это значит, что налогоплательщики, которые до 1 января 2006 г. определяли выручку для целей НДС "по оплате", должны были в I квартале 2008 г. включить в налоговую базу сумму непогашенной дебиторской задолженности (ч. 7 ст. 2 Закона N 119-ФЗ). Это касалось только задолженности, числившейся по состоянию на 31 декабря 2005 г. (Письма Минфина России от 07.05.2008 N 03-07-11/179, от 19.11.2007 N 03-07-03/163).
Подчеркнем, что момент определения налоговой базы по НДС не зависит от момента перехода права собственности на отгруженный товар или результат выполненной работы.
Поэтому на практике вполне возможна следующая ситуация. В договоре может быть предусмотрено, что право собственности переходит к покупателю (заказчику) только после полной оплаты. Вы отгружаете товар или получили от покупателя (заказчика) аванс. Однако при этом вы все еще остаетесь собственником товара (результата работ), поскольку по договору право собственности перейдет после оплаты.
Несмотря на то что фактически реализация (переход права собственности) еще не состоялась и поэтому, казалось бы, объекта налогообложения не возникает, вы обязаны определить налоговую базу и исчислить НДС. Ведь отгрузка или оплата уже имела место.
6.4.1. ОПЕРАЦИИ, ПО КОТОРЫМ УСТАНОВЛЕН
ОСОБЫЙ МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
Для некоторых операций, которые предусмотрены ст. 167 НК РФ, дата определения налоговой базы оговорена особо.
Сведения об этих операциях представлены в таблице.
| N п/п | Хозяйственная операция | Момент определения налоговой базы |
| 1 | Продажа товара, который не отгружается и не транспортируется (земельные участки, здания, квартиры и др.) (п. 3 ст. 167 НК РФ) | День передачи права собственности на товар |
| 2 | Реализация товаров, переданных на хранение (п. 7 ст. 167 НК РФ) | День реализации складского свидетельства |
| 3 | Передача имущественных прав (п. 8 ст. 167 НК РФ) | |
| 3.1 | Уступка новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 155 НК РФ) | День уступки или день прекращения обязательства |
| 3.2 | Передача имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ) | День уступки (последующей уступки) требования |
| 3.3 | Реализация денежного требования, приобретенного у третьих лиц (п. 4 ст. 155 НК РФ) | День последующей уступки требования или день исполнения обязательства должником |
| 3.4 | Передача прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ) | День передачи имущественных прав |
| 4 | Реализация товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8, 9 п. 1 ст. 164 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ) | Последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. День отгрузки, если документы не собраны на 181-й календарный день считая с даты помещения под режим экспорта (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). День завершения реорганизации, если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). Обратите внимание! Момент определения налоговой базы, связанный со сроком представления документов, указанных в п. п. 1 - 4 ст. 165 НК РФ, продлевается на 90 календарных дней в случае, если товары помещены под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 г. по 31 марта 2010 г. включительно. Соответствующие изменения внесены в п. 9 ст. 167 НК РФ пп. 2 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ. Фактически продлено и закреплено на уровне Налогового кодекса РФ действие аналогичной нормы, которая была установлена Федеральным законом N 118-ФЗ и применялась к товарам, помещенным под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны и перемещения припасов в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г. (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, Письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-07-08/76) |
| 5 | Выполнение СМР для собственного потребления (п. 10 ст. 167 НК РФ) | Последнее число каждого налогового периода |
| 6 | Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд (п. 11 ст. 167 НК РФ) | День передачи |
| 7 | Получение аванса изготовителем товаров (работ, услуг) с длительностью производственного цикла свыше 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ) | День отгрузки, если налогоплательщик ведет раздельный учет, а товары (работы, услуги) предусмотрены соответствующим перечнем и имеется документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления |
| 8 | Поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет поступившего ранее аванса (п. 14 ст. 167 НК РФ) | День отгрузки или день передачи имущественных прав |
| 9 | Осуществление налоговыми агентами операций, которые указаны в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ (п. 15 ст. 167 НК РФ) | Наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки или день получения аванса |
| 10 | Осуществление налоговым агентом операции, которая предусмотрена в п. 6 ст. 161 НК РФ (п. 9.1 ст. 167 НК РФ) | День внесения записи в Российский международный реестр судов об исключении судна из реестра. Или день отгрузки в случае, если в течение 45 календарных дней с момента продажи судна регистрация судна в Российском международном реестре судов на нового собственника не осуществлена |