Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл, 6418.24kb.
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс). Глава 21 нк РФ особенности (преимущества) ндс, 1631.25kb.
- 18 марта 2011 г, 42.17kb.
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
- Международный лизинг, 120.16kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Характеристика упрощенной системы налогообложения, 89.21kb.
- Методика аудита расчетов с бюджетом по ндс 19 Планирование аудита расчетов с бюджетом, 697.62kb.
- Семинар г. Новосибирск, Администрация Октябрьского района (ул. Сакко и Ванцетти, 33),, 30.79kb.
10.2.1.4.1. ПОРЯДОК ПРИНЯТИЯ НДС К ВЫЧЕТУ
ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.
До 1 января 2009 г. вопрос о том, нужно ли налоговому агенту для получения вычета иметь счет-фактуру, был спорным.
Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не содержал норм, обязывающих налоговых агентов выставлять счета-фактуры.
Несмотря на это, контролирующие органы требовали от налоговых агентов представлять им счета-фактуры для обоснования вычета НДС, а в случае их отсутствия в вычете отказывали.
Они разъясняли, что счет-фактуру нужно выписывать в двух экземплярах, первый экземпляр регистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур, а второй экземпляр регистрировать в книге покупок в момент возникновения права на налоговый вычет и хранить в журнале учета полученных счетов-фактур.
При этом в графе 7 "Налоговая ставка" указывается расчетная ставка НДС (18/118 или 10/110), а в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога" - стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС. Такие разъяснения дал Минфин России в Письмах от 18.05.2007 N 03-07-08/121, от 11.05.2007 N 03-07-08/106.
Кроме того, в Письме от 28.02.2008 N 03-07-08/47 Минфин России разъяснил, что при перечислении денежных средств иностранным лицам нужно выписывать счета-фактуры с пометкой "за иностранное лицо", а в строке 6 "Покупатель" указывать наименование своей организации.
В то же время существует судебная практика, подтверждающая, что в период действия старой редакции п. 3 ст. 168 НК РФ налоговые агенты не обязаны были выставлять счет-фактуру для получения права на вычет (Постановление ФАС Московского округа от 18.03.2008 N КА-А40/1664-08).
10.2.1.4.2. ВЫЧЕТ ПРИ УПЛАТЕ НДС
ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
Право на вычет у вас сохраняется и в тех случаях, когда в контракте с иностранным лицом сумма налога не предусмотрена и вы ее уплачиваете самостоятельно за счет собственных средств.
Отметим, что до недавнего времени вопрос о возможности принятия к вычету налоговым агентом НДС, уплаченного за счет собственных средств, решался неоднозначно.
Дело в том, что согласно абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г.) к вычету мог быть принят только налог, удержанный из средств налогоплательщика.
Тем не менее Минфин России разъяснял, что уплаченный за счет собственных средств налог в тех случаях, когда цена договора установлена сторонами договора без НДС, признается удержанным у иностранца и может быть принят к вычету в общем порядке (Письма Минфина России от 28.02.2008 N 03-07-08/47, от 21.03.2007 N 03-07-08/50, от 12.07.2007 N 03-07-08/191).
Законом N 224-ФЗ в абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ внесены изменения, которые вступили в силу с 1 января 2009 г. Теперь удержание налога из средств, подлежащих перечислению иностранцу, не является условием для принятия уплаченного налоговым агентом НДС к вычету. Главное, чтобы налог был фактически уплачен (пп. "а" п. 8 ст. 2, ст. 9 Закона N 224-ФЗ).
10.2.1.4.3. ВЫЧЕТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ РАБОТ (УСЛУГ)
У ИНОСТРАНЦА ЧЕРЕЗ ПОСРЕДНИКА
На практике возможна ситуация, когда вы приобретаете работы или услуги у иностранной организации через посредника (например, агента).
Минфин России в Письмах от 04.04.2008 N 03-07-08/83, от 26.03.2008 N 03-07-08/69 разъясняет, что удержать и уплатить НДС с приобретаемых услуг, если местом их реализации признается РФ, должен ваш агент, поскольку он перечисляет оплату иностранцу. Ведь при приобретении работ и услуг налог должен быть уплачен в бюджет одновременно с перечислением оплаты контрагенту (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ). При этом, если сумма НДС в контракте не предусмотрена, он должен самостоятельно увеличить стоимость услуг на сумму налога и уплатить его в бюджет за ваш счет.
Однако права на вычет уплаченных сумм НДС он не имеет, так как фактическим заказчиком услуги (покупателем) является принципал. Поэтому именно вы, как принципал, вправе заявить уплаченный агентом НДС к вычету.
Для этого необходимо:
- использование услуг для облагаемых НДС операций;
- наличие документа, подтверждающего уплату агентом НДС в бюджет;
- наличие документа, подтверждающего перечисление вами сумм налога в составе средств на исполнение агентского договора.
Добавим, что, по нашему мнению, указанные разъяснения в равной степени применимы и для случаев приобретения работ у иностранца.
10.2.1.4.4. ВЫЧЕТ ПРИ ВОЗВРАТЕ И ОТКАЗЕ ОТ ТОВАРА,
РАСТОРЖЕНИИ ДОГОВОРА
С 1 января 2008 г. налоговые агенты вправе принимать к вычету сумму удержанного налога при возврате иностранцу товаров или отказе от товаров (работ, услуг) (абз. 1, 3 п. 5 ст. 171 НК РФ).
Сделать это вы можете при одновременном соблюдении следующих условий:
- вы являетесь плательщиком НДС;
- в учете проведена корректировка в связи с возвратом;
- с момента возврата товара не прошло одного года.
Примечание
Об особенностях вычета НДС при возврате товаров или отказе от них читайте в гл. 26 "Возврат товаров".
Если же налоговый агент не является плательщиком НДС, то сумму налога в данной ситуации он учтет при исчислении налога на прибыль (налога, уплачиваемого в связи с применением УСН или ЕСХН) (п. 7 ст. 170 НК РФ).
Аналогичный порядок действует при возврате авансов в ситуации расторжения или изменения условий договора (абз. 2, 3 п. 5 ст. 171 НК РФ).
Имейте в виду, что в случае возврата аванса, перечисленного вами иностранцу в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), для получения вычета вам достаточно отразить в книге покупок "авансовый" счет-фактуру, который ранее вы зарегистрировали в книге продаж (абз. 3 п. 13 Правил).
10.2.1.5. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
Налоговую декларацию нужно представить в налоговый орган в тот же срок, что установлен для представления декларации налогоплательщиками. То есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Обратите внимание!
Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н утверждены новая форма декларации по НДС и Порядок ее заполнения. Подробно о том, как заполняется новая декларация, см. в гл. 34 "Налоговая декларация по НДС".
Вам необходимо представить заполненный титульный лист и разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
Раздел 2 декларации вы должны заполнить отдельно по каждому иностранному лицу. Если вам нужно заполнить данные по нескольким иностранным лицам, то указанные разделы декларации заполняются на нескольких страницах (абз. 1 п. 36 Порядка заполнения декларации).
Примечание
Подробный порядок заполнения разд. 2 декларации рассмотрен в разд. 34.5.7 "Заполняем раздел 2 декларации по НДС".
10.2.2. ПРИОБРЕТЕНИЕ И АРЕНДА ИМУЩЕСТВА У ОРГАНОВ
ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ И УПРАВЛЕНИЯ
1. При аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества вы будете признаны налоговым агентом только в случае, если арендодателем является:
- орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления;
- орган государственной власти и управления (или орган местного самоуправления) и балансодержатель данного имущества, не являющийся органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления. На практике в подобных случаях заключается трехсторонний договор между собственником имущества в лице органа государственной власти и управления или органа местного самоуправления (арендодатель), балансодержателем имущества (унитарным предприятием) и арендатором (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2008 N Ф09-4562/08-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.11.2008 N ВАС-12243/08)).
Обратите внимание!
Налоговыми агентами в этом случае будут и те организации, которые применяют специальные налоговые режимы в виде УСН (см., например, Письмо Минфина России от 13.05.2009 N 03-07-11/135).
Кроме того, уплатить НДС за орган государственной власти или местного самоуправления вы должны даже в том случае, если арендную плату не перечисляете деньгами, а покрываете выполнением работ или оказанием услуг своему арендодателю (Письмо Минфина России от 16.04.2008 N 03-07-11/147).
Если арендодателем является балансодержатель имущества, который не относится к органам государственной власти и управления или органам местного самоуправления, то обязанностей налогового агента у вас не возникает.
В такой ситуации сумму арендной платы, включая НДС, вы перечисляете арендодателю-балансодержателю, который самостоятельно платит НДС в бюджет.
Такие разъяснения содержатся в письмах контролирующих органов (Письма Минфина России от 26.08.2008 N 03-07-11/284, УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25313, от 20.06.2006 N 18-11/3/53343@, ФНС России от 24.11.2006 N 03-1-03/2243). К этому же выводу пришел Конституционный Суд РФ в Определении от 02.10.2003 N 384-О.
Однако имейте в виду, что если договор аренды заключен непосредственно с органом власти и арендную плату вы перечисляете в соответствующий бюджет, то, несмотря на то что арендованное имущество закреплено за конкретным юридическим лицом, вас могут признать налоговым агентом. Так, ФАС Уральского округа именно на этом основании отказал предпринимателю-арендатору в возврате сумм НДС, которые тот ошибочно уплатил с сумм арендной платы. При этом арендованное им имущество числилось на балансе федерального унитарного предприятия (Постановление ФАС Уральского округа от 21.10.2008 N Ф09-7682/08-С2).
2. При приобретении (получении) государственного или муниципального имущества вы будете признаны налоговым агентом только при соблюдении одновременно следующих условий (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ):
1) продавцом (передающей стороной) является орган государственной власти или орган местного самоуправления;
2) имущество составляет казну Российской Федерации либо соответствующего субъекта Российской Федерации (муниципального образования), т.е. не закреплено на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за конкретным государственным или муниципальным учреждением (предприятием).
Таким образом, если у имущества есть балансодержатель (конкретное предприятие или учреждение), то независимо от того, кто выступает на стороне продавца (передающей стороны) в договоре (балансодержатель или орган государственной власти (местного самоуправления)), обязанностей налогового агента у вас не возникнет;
3) вы являетесь юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (см., например, Письмо Минфина России от 14.12.2009 N 03-07-14/114).
На физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, обязанности налоговых агентов не возлагаются. В этом случае НДС в бюджет уплачивают продавцы указанного имущества (Письма Минфина России от 19.08.2009 N 03-07-14/88, от 24.07.2009 N 03-07-11/179, от 23.07.2009 N 03-07-11/175, ФНС России от 13.07.2009 N ШС-22-3/562@).
10.2.2.1. ИСЧИСЛЕНИЕ НДС НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
Для исполнения обязанности налогового агента при приобретении (аренде) государственного (муниципального) имущества вам необходимо для начала рассчитать сумму НДС, которую вы должны удержать из перечисляемой вами арендной платы или оплаты за приобретаемое имущество. Для этого нужно:
- определить налоговую базу;
- умножить налоговую базу на налоговую ставку.
Рассмотрим порядок определения налоговой базы отдельно для ситуаций аренды государственного (муниципального) имущества и его покупки.
1. При аренде государственного (муниципального) имущества налоговую базу нужно определять (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ):
- на дату перечисления арендодателю арендной платы.
Однако если услуги по аренде государственного (муниципального) имущества оказываются по договору безвозмездного пользования, то налоговый агент определяет налоговую базу на момент оказания услуг (Письмо Минфина России от 20.10.2009 N 03-03-06/4/91);
- отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Такая обязанность установлена также в разд. V "Порядок заполнения раздела 2 декларации "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" Порядка заполнения декларации;
- исходя из суммы арендной платы с учетом налога.
Если имущество передано вам в аренду на безвозмездной основе, то налоговую базу нужно определять исходя из рыночных цен с учетом налога. Такие разъяснения дает Минфин России (Письма от 02.04.2009 N 03-07-11/100, от 24.10.2007 N 03-07-11/520).
Примечание
Если вы являетесь некоммерческой организацией и вам передано в аренду государственное или муниципальное имущество на безвозмездной основе, то с 2010 г. обязанностей налогового агента у вас не возникает. Дело в том, что с этого момента оказание услуг по передаче государственного (муниципального) имущества в безвозмездное пользование некоммерческим организациям не является объектом обложения НДС. Поэтому вы не должны исчислять, удерживать и перечислять налог в бюджет с операций по аренде такого имущества (пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ). Также по этому вопросу см. Письмо Минфина России от 20.10.2009 N 03-03-06/4/91.
2. При приобретении государственного (муниципального) имущества налоговую базу нужно определять (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ):
- на дату перечисления оплаты (в том числе предоплаты) за реализованное (переданное) имущество.
Например, вы приобретаете у государственного учреждения объект недвижимости в рассрочку на пять лет. НДС вы должны будете исчислять каждый раз в момент очередной оплаты приобретаемого имущества (Письмо Минфина России от 16.09.2009 N 03-07-11/228);
- отдельно по каждой операции по реализации (передаче) государственного (муниципального) имущества;
- исходя из суммы дохода от реализации (передачи) имущества с учетом налога - при приобретении государственного (муниципального) имущества.
Обратите внимание!
В случаях, когда реализация имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, не облагается НДС, платить НДС как налоговый агент вы не должны (Письма Минфина России от 13.01.2010 N 03-07-11/03, от 14.05.2009 N 03-07-07/42).
Рассмотрим также следующие ситуации. На практике стороны договора могут указать цену имущества (сумму арендной платы), выделив при этом НДС, либо сумму НДС отдельно не выделять. Кроме того, в договоре может быть указано, что НДС уплачивается дополнительно к цене договора (сверх договорной цены) в соответствующий бюджет. В последнем случае вы должны определить налоговую базу как стоимость имущества (размер арендной платы), увеличенную на сумму НДС.
Итак, если цена договора включает сумму налога, то последняя определяется расчетным методом. Для этого нужно применить расчетную налоговую ставку 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
В случае если цена договора не включает НДС, налоговый агент должен доначислить сумму налога сверх цены договора, применив ставку 18%. Такие разъяснения Научно-консультативный совет при ФАС Уральского округа дал в п. 2 своих Рекомендаций от 07.12.2006 N 4/2006. Они касались только договоров аренды государственного (муниципального) имущества. Однако, по нашему мнению, такой подход справедлив и для случаев приобретения государственного (муниципального) имущества.
Например, стоимость аренды составляет 11 800 руб. в месяц с учетом НДС. Сумма налога, которую вам нужно удержать, составит 1800 руб. (11 800 руб. x 18/118). Если в договоре прописано, что стоимость арендной платы без НДС составляет 10 000 руб., то сумма налога, которую нужно удержать, также составит 1800 руб. Однако рассчитываться она будет по-другому: 10 000 руб. x 18%.
При этом необходимо обратить внимание, что Минфин России представил некоторые разъяснения относительно приобретения государственного (муниципального) имущества. В частности, как быть в ситуации, если государственное (муниципальное) имущество отчуждается путем проведения приватизации. Ведомство указало, что в таком случае при определении налоговой базы следует исходить из того, что цена, по которой реализуется имущество, содержит в себе НДС. Поэтому налоговый агент при расчете суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, должен применить к цене имущества налоговую ставку 18/118 (Письмо Минфина России от 19.10.2009 N 03-07-15/147).
10.2.2.2. ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
Если вы арендуете или приобретаете государственное и муниципальное имущество, то вы должны выставить счет-фактуру от имени своего арендодателя (продавца) (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).
Данное требование налогового законодательства вступило в силу с 1 января 2009 г. При этом и до внесения указанных изменений налоговики требовали у налоговых агентов счета-фактуры в подтверждение вычетов. Сейчас это требование закреплено на уровне Налогового кодекса РФ.
Срок составления счета-фактуры для лиц, которые признаются налоговыми агентами согласно п. 3 ст. 161 НК РФ, законодательством не установлен. Однако, по мнению контролирующих органов, такие налоговые агенты должны выставить счет-фактуру в течение 5 календарных дней, считая со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет услуг по аренде или приобретенного имущества. Иными словами, нужно применять общее правило, которое установлено абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ для случаев реализации и получения предоплаты (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).
Заполняется счет-фактура по правилам, которые действуют для плательщиков НДС (п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ), но с учетом следующих особенностей (абз. 3 - 5, 8 Приложения N 1 к Правилам):
- в строках 2 и 2а счета-фактуры указываются соответственно полное или сокращенное наименование и место нахождения продавца (арендодателя) согласно данным договора;
- в строке 2б - ИНН и КПП продавца (арендодателя) согласно данным договора аренды;
- в строке 5 - номер и дата платежно-расчетного документа, который подтверждает перечисление оплаты по договору (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).
Что касается порядка заполнения граф счета-фактуры, то согласно разъяснениям ФНС России он зависит от того, выставляется счет-фактура на сумму полной или частичной оплаты (Письмо от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@). В частности, при частичной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг) в графах 2 - 4, 6, 10, 11 счета-фактуры ставятся прочерки. Если же счет-фактура выставляется при оплате товаров (работ, услуг) в полном размере, заполнить их нужно в общем порядке, который установлен п. 5 ст. 169 НК РФ.
Графы 5, 7 - 9 счета-фактуры в обоих случаях заполняются следующим образом:
- в графе 5 отражаются суммы произведенной по договору оплаты без учета НДС;
- в графе 7 указывается ставка налога 10/110 или 18/118;
- в графе 9 указывается сумма по договору с учетом НДС, которая должна быть равна суммарному итогу двух показателей:
1) показателя графы 5;
2) показателя, равного произведению величины графы 5 на ставку 10/100 или 18/100;
- в графе 8 указывается сумма налога, которая рассчитывается как произведение граф 7 и 9. Она должна соответствовать сумме налога, подлежащего уплате в бюджет налоговыми агентами.
Счет-фактура подписывается налоговым агентом: руководителем и главным бухгалтером организации или уполномоченными лицами либо индивидуальным предпринимателем (п. 6 ст. 169 НК РФ). В случае обнаружения ошибок налоговый агент вправе их исправить. При этом он должен заверить исправления подписью руководителя либо уполномоченного лица и печатью организации - налогового агента (п. 29 Правил).
Также имейте в виду следующее. ФНС России разъяснила, что в случае приобретения (аренды) государственного (муниципального) имущества, операции с которым не облагаются НДС, налоговому агенту следует составить счет-фактуру с пометкой "Без налога (НДС)" (Письмо от 17.04.2009 N ШС-22-3/302@).
Примечание
Подробно о правилах выставления счетов-фактур рассказано в разд. 12.3 "Требования к оформлению счета-фактуры".
После того как вы составили счет-фактуру в двух экземплярах, один экземпляр вы регистрируете в книге продаж (абз. 8 п. 16 Правил).
Второй экземпляр счета-фактуры вы зарегистрируете в книге покупок только после того, как у вас возникнет право на налоговый вычет согласно ст. 173 НК РФ, т.е. когда исчисленный налог вы уплатите в бюджет (абз. 4 п. 13 Правил).
Примечание
Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в п. 3 ст. 161 НК РФ, приведен в приложении 2 к настоящей главе.
10.2.2.3. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДС И ПРИНЯТИЯ ЕГО К ВЫЧЕТУ
Уплатить удержанный НДС вы должны по месту своего нахождения в тот же срок, который установлен для уплаты налога налогоплательщиками (п. п. 1, 3 ст. 174 НК РФ). То есть равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором оплата по договору (арендная плата) была перечислена продавцу (арендодателю), а сумма налога удержана (Письмо Минфина России от 07.07.2009 N 03-07-14/64) <2>.
--------------------------------
<2> Указанный порядок уплаты налога действует начиная с III квартала 2008 г. (ст. 2 Закона N 172-ФЗ). До этого момента налог уплачивался единым платежом не позднее 20-го числа месяца, следующего за соответствующим налоговым периодом.
Удержанный НДС, который вы уплатили в бюджет, вы можете принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). Вычет заявляется в том налоговом периоде, в котором произведены расчеты с бюджетом, т.е. когда налоговый агент перечислил налог в бюджет (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.08.2008 N Ф08-4930/2008, от 28.05.2008 N Ф08-2863/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.07.2008 N 9235/08)).
Условия вычета следующие:
1) вы состоите на учете в налоговых органах и являетесь налогоплательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ);
2) у вас есть платежные документы, которые подтверждают то, что удержанный НДС был вами перечислен в бюджет (абз. 3 п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
3) имущество используется для деятельности, которая облагается НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ).
К примеру, если вы арендуете имущество для операций, местом реализации которых территория РФ не является, то уплаченные суммы к вычету вы принять не сможете (Письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-07-08/41);
4) у вас есть надлежаще оформленный счет-фактура, выписанный вами от имени продавца (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ);
5) товары (работы, услуги) приняты к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если НДС вы удержали и уплатили при перечислении авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), то в отношении вычета такого налога отметим следующее. По общему правилу нормами п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ для покупателей предусмотрено право на вычет суммы НДС с аванса. Однако, по мнению ФНС России, это право на налоговых агентов не распространяется. Обоснование данной позиции следующее: согласно указанной норме НК РФ к вычету можно принять ту сумму НДС, которую продавец предъявляет покупателю. Основанием для вычета служит выставленный продавцом счет-фактура. Налоговые агенты сами исчисляют НДС и сами выставляют себе счет-фактуру от имени продавца.
Поэтому суммы НДС с аванса, которые вы как налоговый агент уплатили в бюджет, подлежат вычету только после принятия на учет товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов о принятии к учету, а также счета-фактуры на сумму предоплаты (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).
10.2.2.3.1. ПОРЯДОК ПРИНЯТИЯ НДС К ВЫЧЕТУ
ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.
До 1 января 2009 г. вопрос о том, нужно ли налоговому агенту для получения вычета иметь счет-фактуру, был спорным.
Дело в том, что налоговики требовали от налоговых агентов представлять им счета-фактуры для обоснования вычета НДС, а в случае их отсутствия в вычете отказывали.
Однако на практике органы государственной власти (местного самоуправления) - в отличие от других налогоплательщиков - не выписывают счета-фактуры. Поэтому между налоговиками и арендаторами часто возникали конфликты по поводу вычетов.
Налоговики давали следующие разъяснения: арендатор должен самостоятельно выписать себе счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного имущества". Составленный счет-фактуру нужно регистрировать в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС. В книге покупок счет-фактуру следует регистрировать только в части арендного платежа, который подлежит отнесению на затраты в соответствующем отчетном периоде. В соответствующей доле подлежит возмещению из бюджета и НДС (Письма УФНС России по г. Москве от 15.11.2004 N 24-11/73835, от 26.12.2003 N 24-11/72147, от 10.09.2003 N 24-11/49353).
Дополнительно налоговики ссылались на п. 16 Правил, в котором указывается, что в книге продаж регистрируются счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе в случае исполнения обязанностей налоговых агентов.
Однако Налоговый кодекс РФ не обязывал налоговых агентов выписывать какие-либо счета-фактуры и регистрировать их в книге покупок и книге продаж. Из этого исходил и Конституционный Суд РФ, который в Определении от 02.10.2003 N 384-О разъяснил, что согласно п. 1 ст. 172 НК РФ счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику (налоговому агенту) вычетов по НДС. Из этого исходят и нижестоящие суды (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 22.05.2009 N КА-А40/2832-09).
Таким образом, по услугам аренды, оказанным до 1 января 2009 г., арендаторы государственного и муниципального имущества вправе получить вычеты уплаченного ими НДС на основании документов, подтверждающих его уплату. Однако на практике сделать это вы сможете, скорее всего, только через суд.
10.2.2.4. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ
И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
Налоговую декларацию нужно подавать в налоговый орган в тот же срок, который установлен для представления декларации налогоплательщиками. То есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Обратите внимание!
Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н утверждены новая форма декларации по НДС и Порядок ее заполнения. Теперь особенности заполнения декларации предусмотрены и для налоговых агентов - покупателей государственного (муниципального) имущества, составляющего казну РФ или ее субъекта (муниципального образования).
Подробно о том, как заполняется новая декларация, см. в гл. 34 "Налоговая декларация по НДС".
Итак, если вы арендовали государственное (муниципальное) имущество, вам следует представить заполненный титульный лист и разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
Раздел 2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество, в том числе по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления и балансодержатель имущества, не являющийся органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления).
При наличии нескольких договоров с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления) указанный раздел декларации заполняется на одной странице.
Если вам нужно заполнить данные по нескольким арендодателям (органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, предоставляющим в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество), то указанный раздел декларации заполняется на нескольких страницах (абз. 1, 2 п. 36 Порядка заполнения декларации).
Примечание
Подробный порядок заполнения разд. 2 декларации рассмотрен в разд. 34.5.7 "Заполняем раздел 2 декларации по НДС".
Отдельно остановимся на порядке заполнения декларации в случаях, если вы выступаете налоговым агентом по операциям, которые не облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ. К примеру, это аренда земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, или приобретение государственных (муниципальных) ценных бумаг, составляющих соответствующую казну. Если учитывать разъяснения, которые давали налоговые органы ранее, отражать такие операции следует в разд. 7 декларации по НДС. Отметим, что такие выводы можно сделать из писем налоговиков, которые были изданы в отношении ранее действовавшей формы декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н (Письма ФНС России от 17.04.2009 N ШС-22-3/302@, УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/28227). Однако полагаем, что ими можно воспользоваться и при заполнении декларации по новой форме.
Теперь о вычетах.
Если вы перечислили сумму оплаты по договору, удержали налог и уплатили его в бюджет в течение одного налогового периода, то вы можете заявить уплаченную сумму НДС к вычету в декларации за этот же налоговый период. Ведь Налоговый кодекс РФ не запрещает получать вычет по НДС, уплаченный налоговым агентом, в том же налоговом периоде, в котором у него возникла обязанность отразить сумму удержанного налога в декларации.
Данный вывод подтверждается и судебной практикой. Правда, в настоящее время такая практика существует только по договорам аренды государственного (муниципального) имущества (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.06.2008 N Ф08-3214/2008).
10.2.3. РЕАЛИЗАЦИЯ КОНФИСКОВАННОГО ИМУЩЕСТВА, ИМУЩЕСТВА,
РЕАЛИЗУЕМОГО ПО РЕШЕНИЮ СУДА, БЕСХОЗЯЙНЫХ ЦЕННОСТЕЙ,
КЛАДОВ И СКУПЛЕННЫХ ЦЕННОСТЕЙ, А ТАКЖЕ ЦЕННОСТЕЙ,
ПЕРЕШЕДШИХ ПО ПРАВУ НАСЛЕДОВАНИЯ ГОСУДАРСТВУ
10.2.3.1. ИСЧИСЛЕНИЕ НДС НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
Если вы реализуете скупленные ценности, клады, уполномочены реализовывать имущество по решению суда при процедуре банкротства или, к примеру, вас отобрали для реализации арестованного или конфискованного по решению суда имущества, бесхозяйного имущества или имущества, перешедшего государству по наследству <3>, вы являетесь налоговым агентом по соответствующим операциям (п. 4 ст. 161 НК РФ).
--------------------------------
<3> Функции специализированной организации по реализации имущества, арестованного во исполнение судебных решений, конфискованного имущества, движимого бесхозяйного, изъятого и иного имущества, обращенного в собственность государства, возложены на Федеральное агентство по управлению государственным имуществом (Росимущество). Указанный орган может привлекать для реализации имущества отобранных им физических и юридических лиц (п. п. 1, 5.5, 6 Положения о Федеральном агентстве по управлению государственным имуществом, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 N 432).
Обратите внимание!
Если вы уполномочены реализовать имущество во исполнение судебных решений, которые вынесены в отношении лиц, не являющихся плательщиками НДС, то налоговым агентом вы не признаетесь и, соответственно, вы не обязаны удерживать и перечислять НДС в бюджет с такой реализации. Это разъяснил Минфин России в Письме от 11.11.2009 N 03-07-11/300.
Чтобы исполнить обязанности налогового агента при реализации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов, скупленных ценностей или ценностей, перешедших по праву наследования государству, вам необходимо для начала определить ту сумму НДС, которую вы должны перечислить в бюджет. Для этого нужно определить налоговую базу и умножить ее на налоговую ставку.
Налоговая база определяется, как и при обычной реализации, на дату отгрузки и (или) получения предоплаты в счет предстоящих поставок. Рассчитывается она исходя из рыночной цены реализуемого имущества (ценностей) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) (п. 4 ст. 161 НК РФ).
Напомним, что по общему правилу цена, которая установлена сторонами сделки, признается рыночной, пока налоговые органы не докажут обратное (п. 1 ст. 40 НК РФ).
Таким образом, налоговая база будет равна договорной стоимости данного имущества с учетом акцизов и без учета НДС, предъявленного покупателю.
При удержании налога с продаваемого имущества вы должны применить ставку НДС в размере 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Например, цена продаваемого имущества по договору с покупателем составляет 1 000 000 руб. без учета НДС. Сумма налога, которую вы обязаны начислить и удержать, составит 180 000 руб. (1 000 000 руб. x 18%).
Не забудьте при этом, что вы должны предъявить покупателю соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).
10.2.3.2. ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
При реализации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов, скупленных ценностей или ценностей, перешедших по праву наследования государству, а также при получении аванса по данным операциям вы должны выставить в адрес покупателя счет-фактуру. Сделать это надо не позднее пяти дней с момента отгрузки имущества или со дня получения аванса в счет предстоящих поставок (п. 3 ст. 168 НК РФ).
При оформлении счета-фактуры нужно учесть следующую особенность: в строке 5 указываются номер и дата платежно-расчетного документа, который подтверждает, что вы перечислили сумму НДС в бюджет (абз. 8 Приложения N 1 к Правилам).
Примечание
Подробно о правилах выставления счетов-фактур рассказано в разд. 12.3 "Требования к оформлению счета-фактуры".
После того как вы составили счет-фактуру в двух экземплярах, один из них вы должны зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур, а другой передать покупателю.
10.2.3.3. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДС
И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
При реализации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, вы должны перечислить сумму удержанного НДС в бюджет в те же сроки, которые установлены для уплаты НДС налогоплательщиками, т.е. равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась реализация и сумма НДС фактически была удержана (п. 1 ст. 174 НК РФ) <4>.
--------------------------------
<4> Такой порядок уплаты налога действует начиная с III квартала 2008 г. (ст. 2 Закона N 172-ФЗ). До этого момента налог уплачивался единым платежом не позднее 20-го числа месяца, следующего за соответствующим налоговым периодом.
Сумму налога, которую вы начисляете, удерживаете и уплачиваете, принять к вычету вы не имеете права (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Декларацию вы представляете не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Вам следует представить заполненный титульный лист и разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
Раздел 2 декларации заполняется по каждому должнику, если вы реализуете его имущество при проведении процедуры банкротства. В остальных случаях раздел заполняется на одной странице (абз. 1, 4 п. 36 Порядка заполнения декларации).
Примечание
Подробный порядок заполнения разд. 2 декларации рассмотрен в разд. 34.5.7 "Заполняем раздел 2 декларации по НДС".
Обратите внимание!
Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н утверждены новая форма декларации по НДС и Порядок ее заполнения. Теперь особенности заполнения декларации предусмотрены и для налоговых агентов, которые уполномочены реализовывать имущество по судебным решениям (в том числе при проведении процедуры банкротства).
Подробно о том, как заполняется новая декларация, см. в гл. 34 "Налоговая декларация по НДС".
10.2.4. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ,
ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ) ИНОСТРАННЫХ ЛИЦ
ПО ПОСРЕДНИЧЕСКИМ ДОГОВОРАМ
При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц вы являетесь налоговым агентом, если соблюдаются следующие условия (п. 5 ст. 161 НК РФ):
1) вы состоите на учете в налоговом органе РФ как организация или предприниматель;
2) вы продаете товары или имущественные права, реализуете работы или услуги в качестве посредника на основе договоров поручения, комиссии или агентских, которые вы заключили с иностранной компанией;
3) иностранная компания, которой принадлежит товар или имущественное право (которая выполняет работы, оказывает услуги), не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика (п. 2 ст. 144 НК РФ);
4) местом реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые вы реализуете, признается территория РФ (ст. 147 НК РФ);
5) вы как посредник участвуете в расчетах, т.е. получаете выручку от покупателя (заказчика) и перечисляете ее иностранной организации (или лицу, указанному иностранной организацией).
Напомним, что иностранные организации встают на учет по месту нахождения постоянных представительств (п. 2 ст. 144 НК РФ). При постановке на учет налоговый орган выдает иностранной организации Свидетельство по форме 2401ИМД с указанием ИНН и КПП (п. 2.1.1.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124).
Если иностранная организация, которой вы оказываете соответствующие посреднические услуги, состоит на учете в налоговых органах РФ как налогоплательщик НДС, то обязанностей налогового агента у вас как у посредника не возникает. Для исключения конфликтных ситуаций как с налоговыми органами, так и с иностранными партнерами рекомендуем при заключении подобных сделок требовать у иностранного лица представить вам копию свидетельства о постановке на налоговый учет.
Обратим ваше внимание также на следующее.
При продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) в качестве посредника вы можете заключать договоры с покупателями (заказчиками) как от своего имени, так и от имени самой иностранной организации (п. 1 ст. 1005, п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990 ГК РФ).
Однако для налогообложения НДС это не имеет значения. В любом случае вы, будучи посредником, становитесь налоговым агентом при наличии всех перечисленных выше условий.
В заключение отметим, что посредники, которые реализуют в России работы и услуги, а также имущественные права иностранных организаций, признаются налоговыми агентами только с 1 января 2009 г. Основание - пп. "в" п. 3 ст. 2, ст. 9 Закона N 224-ФЗ. До этого времени п. 5 ст. 161 НК РФ распространялся только на посредников, продающих товары иностранных компаний в России.
10.2.4.1. ИСЧИСЛЕНИЕ НДС НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
Для исполнения обязанности налогового агента при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранца в качестве посредника вам необходимо для начала рассчитать сумму НДС, которую вы должны перечислить в бюджет из полученной от реализации выручки. Для этого нужно определить налоговую базу и умножить ее на налоговую ставку.
Налоговая база определяется, как и при обычной реализации, на дату отгрузки и (или) получения предоплаты в счет предстоящих поставок.
Рассчитать налоговую базу вам следует исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) <5> с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога (п. 5 ст. 161 НК РФ, Письмо ФНС России от 03.04.2009 N ШС-22-3/257@).
--------------------------------
<5> Обращаем ваше внимание, что посредники признаются налоговыми агентами при реализации работ, услуг и имущественных прав иностранных организаций только с 1 января 2009 г. (пп. "в" п. 3 ст. 2, п. 11 ст. 9 Закона N 224-ФЗ). До этого обязанности налоговых агентов возникали только у посредников при продаже товаров иностранного налогоплательщика (п. 5 ст. 161 НК РФ).
Таким образом, налоговая база будет равна договорной стоимости этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом акцизов и без НДС, предъявленного покупателю.
При удержании налога с выручки от реализации, которую вы должны перечислить иностранцу, нужно применить ставку НДС в размере 18% или 10% (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).
Например, цена товаров по договору с покупателем составляет 1 000 000 руб. без учета НДС. Реализация таких товаров облагается НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Сумма налога, которую вы обязаны удержать, составит 180 000 руб. (1 000 000 руб. x 18%).
Не забудьте, что вы должны предъявить покупателю соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). Фактически налог на стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) вы "накручиваете" самостоятельно.
10.2.4.2. ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранцев в качестве посредника, а также при получении аванса по данным операциям вы должны выставить в адрес покупателя счет-фактуру не позднее пяти дней с момента отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав или со дня получения аванса в счет предстоящих поставок (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письмо ФНС России от 03.04.2009 N ШС-22-3/257@). Сделать это нужно по тем же правилам, которые действуют для налогоплательщиков.
Примечание
Подробно о правилах выставления счетов-фактур рассказано в разд. 12.3 "Требования к оформлению счета-фактуры".
После того как вы составили счет-фактуру в двух экземплярах, один из них вы должны зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур, а другой передать покупателю.
Примечание
Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в п. 5 ст. 161 НК РФ, приведен в приложении 3 к настоящей главе.
10.2.4.3. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДС
И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранцев по посредническим договорам, которые предусматривают участие посредника в расчетах, вы должны перечислить сумму удержанного НДС в бюджет в те же сроки, что установлены для уплаты НДС налогоплательщиками, т.е. равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась реализация и сумма НДС фактически была удержана (п. 1 ст. 174 НК РФ, см. Письмо ФНС России от 03.04.2009 N ШС-22-3/257@) <6>.
--------------------------------
<6> Указанный порядок уплаты налога действует начиная с III квартала 2008 г. (ст. 2 Закона N 172-ФЗ). До этого момента налог уплачивался единым платежом не позднее 20-го числа месяца, следующего за соответствующим налоговым периодом.
Сумму налога, которую вы удерживаете и уплачиваете, принять к вычету вы не имеете права (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Декларацию вы представляете не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Обратите внимание!
Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н утверждены новая форма декларации по НДС и Порядок ее заполнения. Подробно о том, как заполняется новая декларация, см. в гл. 34 "Налоговая декларация по НДС".
Вам следует представить заполненный титульный лист и разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
Раздел 2 декларации заполняется вами отдельно по каждому продавцу (иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика НДС) (абз. 3 п. 36 Порядка заполнения декларации).
Примечание
Подробный порядок заполнения разд. 2 декларации рассмотрен в разд. 34.5.7 "Заполняем раздел 2 декларации по НДС".
Приложение 1 к главе 10
Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами
при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц,
не состоящих на учете в налоговых органах
в качестве налогоплательщиков
(п. 2 ст. 161 НК РФ)
22 3 июля 2009 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от ----------------------- (1)
GmbH "Alfa" (ООО "Альфа")
Продавец --------------------------------------------------- (2)
Германия, Бехнитцервег, 10, 12930 Берлин
Адрес ------------------------------------------------------ (2а)
-
ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)
-
Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)
-
Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)
57 2 июля 2009 г.
К платежно-расчетному документу N -------- от -------------- (5)
ООО "Бета"
Покупатель ------------------------------------------------- (6)
111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4
Адрес ------------------------------------------------------ (6а)
7702264598/770201001
ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)
| Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Еди- ница изме- рения | Коли- чество | Цена (тариф) за еди- ницу изме- рения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без налога | В том числе акциз | Нало- говая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом налога | Страна проис- хожде- ния | Номер тамо- женной деклара- ции |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| Услуги по адаптации базы данных "Старокомплекс-Плюс" для немецкого рынка | - | - | 150 000 | 150 000 | - | 18/118 | 27 000 | 177 000 | - | - |
| Всего к оплате | 27 000 | 177 000 | | |||||||
Иванов Иванов И.И. Сидорова Сидорова А.И.
Руководитель организации ---------- ------------ Главный бухгалтер ---------- --------------
(подпись) (ф.и.о) (подпись) (ф.и.о)
Приложение 2 к главе 10
Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами,
арендующими либо приобретающими
государственное (муниципальное) имущество
(п. 3 ст. 161 НК РФ)
33 7 июля 2009 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от ----------------------- (1)
Департамент имущества г. Москвы
Продавец --------------------------------------------------- (2)
127006, г. Москва, ул. Каретный ряд, д. 2/1
Адрес ------------------------------------------------------ (2а)
7707058720/770701001
ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)
-
Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)
-
Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)
187 3 июля 2009 г.
К платежно-расчетному документу N -------- от -------------- (5)
ООО "Бета"
Покупатель ------------------------------------------------- (6)
119017, г. Москва, пер. Старомонетный, д. 9/1
Адрес ------------------------------------------------------ (6а)
7729322915/770601001
ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)
| Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Еди- ница изме- рения | Коли- чество | Цена (тариф) за еди- ницу изме- рения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без налога | В том числе акциз | Нало- говая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом налога | Страна проис- хожде- ния | Номер тамо- женной деклара- ции |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| Аренда нежилого помещения по адресу г. Москва, Волоколамское ш., д. 6 по договору N 2-243/06 за июль 2009 г. | - | - | - | 50 000 | - | 18/118 | 9 000 | 59 000 | - | - |
| Всего к оплате | 9 000 | 59 000 | | |||||||
Петров Петров Н.В. Голубева Голубева Г.В.
Руководитель организации ---------- ------------ Главный бухгалтер ---------- --------------
(подпись) (ф.и.о) (подпись) (ф.и.о)
Приложение 3 к главе 10
Образец заполнения счета-фактуры
налоговыми агентами, реализующими в РФ товары
(работы, услуги, имущественные права)
иностранных организаций
на основании посреднических договоров
(п. 5 ст. 161 НК РФ)
55 6 июля 2009 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от ----------------------- (1)
Общество с ограниченной ответственностью "Бета"
(ООО "Бета") <*>
Продавец --------------------------------------------------- (2)
111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4
Адрес ------------------------------------------------------ (2а)
7702264598/770201001
ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)
Общество с ограниченной
ответственностью "Бета"
(ООО "Бета"), 111024,
г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4
Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)
ООО "Альфа", 118437, г. Москва,
ул. Красная Сосна, д. 5
Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)
75 3 июля 2009 г.
К платежно-расчетному документу N -------- от -------------- (5)
ООО "Альфа"
Покупатель ------------------------------------------------- (6)
118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5
Адрес ------------------------------------------------------ (6а)
7704502552/770401001
ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)
| Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Еди- ница изме- рения | Коли- чество | Цена (тариф) за еди- ницу изме- рения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без налога | В том числе акциз | Нало- говая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом налога | Страна проис- хожде- ния | Номер тамо- женной деклара- ции |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| Набор письменных принадлежностей "Школьник-5" | уп. | 2 000 | 150 | 300 000 | - | 18 | 54 000 | 354 000 | - | - |
| Всего к оплате | 54 000 | 354 000 | | |||||||
Волков Волков А.С. Кузнецова Кузнецова М.И.
Руководитель организации ---------- ------------ Главный бухгалтер ---------- --------------
(подпись) (ф.и.о) (подпись) (ф.и.о)
--------------------------------
<*> С 9 июня 2009 г. вступили в силу изменения в Приложение N 1 к Правилам. Согласно этим изменениям теперь в строке 2 счета-фактуры нужно указывать как полное, так и сокращенное наименование продавца (абз. 3). Однако контролирующие органы разъясняют, что не будет считаться нарушением, если в строке 2 счета-фактуры будет указано только одно наименование - полное или сокращенное (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).