Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл, 6418.24kb.
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс). Глава 21 нк РФ особенности (преимущества) ндс, 1631.25kb.
- 18 марта 2011 г, 42.17kb.
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
- Международный лизинг, 120.16kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Характеристика упрощенной системы налогообложения, 89.21kb.
- Методика аудита расчетов с бюджетом по ндс 19 Планирование аудита расчетов с бюджетом, 697.62kb.
- Семинар г. Новосибирск, Администрация Октябрьского района (ул. Сакко и Ванцетти, 33),, 30.79kb.
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом. Он включается в цену продаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, эту цену увеличивает.
Таким образом, бремя его уплаты фактически ложится не на поставщиков (исполнителей), а на покупателей (заказчиков).
При этом предъявление суммы НДС покупателю (заказчику) дополнительно к цене реализации является одной из основных ваших обязанностей как налогоплательщика НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Для того чтобы правильно и своевременно исполнить эту обязанность, целесообразно выполнить ряд необходимых действий.
1. Во-первых, следует выяснить, облагаются ли товары (работы, услуги), имущественные права, которые вы реализуете, налогом на добавленную стоимость.
Для этого нужно определить, признается ваша сделка объектом налогообложения по НДС или нет, а затем уточнить, имеете ли вы право на льготу при ее совершении. Для этого рекомендуем последовательно ознакомиться с п. п. 1 и 2 ст. 146 НК РФ, которые устанавливают объекты налогообложения по НДС, а также операции, которые объектами налогообложения по НДС не являются. Затем со ст. ст. 147 и 148 НК РФ, из которых вы узнаете, признаются ли ваши товары (работы, услуги), имущественные права реализованными на территории РФ или нет. И в заключение - со ст. 149 НК РФ, в которой содержится перечень льгот по НДС.
2. Если товары (работы, услуги), имущественные права, которые вы реализуете, не облагаются НДС, то покупателю (заказчику) НДС в составе цены вы не предъявляете. Вам необходимо выставить ему расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры без выделения сумм налога. При этом на указанных документах вы делаете надпись или ставите штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ). Конституционность данной нормы подтверждена Конституционным Судом РФ в Определении от 07.11.2008 N 1049-О-О.
Если товары (работы, услуги), имущественные права, которые вы реализуете, облагаются НДС, то необходимо выяснить, по какой ставке. Для этого ознакомьтесь со ст. 164 НК РФ, в которой установлены виды налоговых ставок по НДС.
3. Далее следует исчислить сумму налога. С этой целью вам нужно умножить налоговую ставку на налоговую базу (ст. 166 НК РФ). Напомним, что налоговая база для разных операций определяется по-разному, но в большинстве случаев она представляет собой стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые вы реализуете, без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
4. Сумму налога вы должны выделить отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах (п. 4 ст. 168 НК РФ, дополнительно см. Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-07-11/147). Следует обратить внимание, что счета-фактуры вы обязаны выставлять покупателям как при отгрузке, так и при получении полной или частичной предоплаты в счет предстоящих поставок (абз. 2 п. 1, абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ).
Если вы продаете товары (работы, услуги) населению по розничным ценам (тарифам), то в выдаваемых покупателям расчетных документах сумму НДС можно не выделять. При этом счет-фактуру выставлять также не требуется. Необходимо лишь выдать покупателю чек ККТ или бланк строгой отчетности (п. п. 6, 7 ст. 168 НК РФ).
На практике бывает, что в договоре с покупателем цена определена без НДС и при этом не предусмотрена обязанность покупателя уплатить поставщику налог дополнительно к цене договора. Как быть в такой ситуации?
Прежде всего поставщик в любом случае обязан исполнить свою обязанность по уплате НДС в полном объеме. Поэтому вы должны выставить покупателю счет-фактуру с учетом налога и уплатить НДС в бюджет.
Однако покупатели в таких случаях не всегда перечисляют НДС поставщикам. В связи с этим имейте в виду, что неуплата НДС покупателем никак не влияет на обязанность продавца по перечислению НДС в бюджет. Вам придется заплатить налог из собственных средств.
Кроме того, нужно учитывать, что вы не сможете применить расчетную ставку НДС и "извлечь" сумму налога из полученной от покупателя суммы, если последняя обозначена в контракте как цена договора, а к совершенной операции применяется ставка 18 или 10%. Ведь в таком случае сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, будет занижена (Постановления ФАС Московского округа от 04.09.2008 N КА-А40/8324-08, от 01.09.2008 N КА-А40/8156-08).
Например, организация "Альфа" продала организации "Дельта" партию товара. Данная операция облагается НДС по ставке 18%. Цена договора сформирована без учета НДС и составляет 100 000 руб. Условия об уплате покупателем НДС дополнительно к цене товаров договор не содержит.
Организация "Дельта" перечислила организации "Альфа" 100 000 руб.
В бюджет организация "Альфа" должна уплатить НДС в размере 18 000 руб. (100 000 руб. x 18%), а не 15 254,24 руб. (100 000 руб. x 18/118).
В то же время подчеркнем, что покупатель в любом случае обязан перечислить поставщику НДС. Даже если в договоре нет условия об НДС или поставщик не выставил счет-фактуру. Ведь исходя из положений п. п. 1, 2 ст. 168 НК РФ покупатель, приобретая товары (работы, услуги), обязан оплатить их с учетом исчисленного налога. А значит, вы сможете взыскать сумму налога с покупателя в судебном порядке. Об этом говорят и суды (Постановления ФАС Центрального округа от 26.05.2008 N Ф10-1986/08, ФАС Волго-Вятского округа от 14.08.2008 N А28-2940/2008-121/4, ФАС Северо-Кавказского округа от 08.10.2008 N Ф08-5595/2008).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
ГЛАВА 12. СЧЕТ-ФАКТУРА
Счет-фактура - это документ, на основании которого покупатель (заказчик) сможет принять к вычету НДС, который он уплатил своему поставщику (исполнителю) (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Таким образом, счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС. Применение счета-фактуры в иных целях, например в качестве первичного документа, который подтверждал бы те или иные хозяйственные операции, необоснованно.
12.1. В КАКИХ СЛУЧАЯХ СОСТАВЛЯЕТСЯ СЧЕТ-ФАКТУРА
Составлять счета-фактуры должны все налогоплательщики НДС, в том числе лица, которые не платят налог в соответствии со ст. 145 НК РФ (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Кроме того, выставлять счета-фактуры также обязаны налоговые агенты за своего поставщика. Счет-фактура выставляется от его имени. Это относится к случаям (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ):
- приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
- аренды или приобретения (получения) государственного или муниципального имущества по договору с органом государственной власти или местного самоуправления.
Составить счет-фактуру необходимо во время совершения операции, которая является объектом налогообложения по НДС. При этом неважно, облагается эта операция налогом или льготируется согласно ст. 149 НК РФ (п. 3 ст. 169 НК РФ). Кроме того, по некоторым операциям счет-фактуру придется составлять не один раз. Речь идет об операциях, по которым вы получаете от контрагента предоплату (аванс). В этом случае необходимо оформлять счет-фактуру сначала при получении сумм оплаты от покупателя (на сумму предоплаты), а затем - при отгрузке (на стоимость товара). Основание - п. 3 ст. 168 НК РФ.
В случае если договорами на поставку товаров предусмотрены ежедневные многократные отгрузки товаров в адрес одного покупателя, то выставлять счета-фактуры можно один раз в день не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 11.09.2008 N 03-07-09/28.
Если операция, которую вы совершаете, не облагается НДС или вы освобождены от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, то налог в счете-фактуре выделять не нужно. При этом на счете-фактуре надо сделать отметку "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Если налог вы все-таки выделите, то вам придется уплатить его в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ) (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 14.12.2006 N А65-24733/05-СА2-22, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.04.2007 N Ф08-4799/2006-2035А, ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2005 N А66-13542/2004).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
В такой ситуации не имеет значения, включили вы фактически НДС в цену или нет. Доказать, что НДС выделен вами в счете-фактуре ошибочно, будет сложно.
Таким образом, счет-фактуру вы должны составлять в случаях, когда одновременно соблюдаются два условия:
1) вы являетесь налогоплательщиком НДС, в том числе имеете право не платить налог в порядке, который установлен ст. 145 НК РФ;
2) операция, которую вы осуществляете, признается объектом налогообложения по НДС по правилам ст. 146 НК РФ.
Если одно из этих требований не выполняется, вы не обязаны выставлять счет-фактуру.
К примеру, налогоплательщик НДС не должен выставлять счет-фактуру, если местом реализации продаваемых им товаров территория РФ не признается (см. Письмо Минфина России от 16.06.2009 N 03-07-13/1/03).
Отметим также, что помимо обязанности составить счет-фактуру вы обязаны также вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ).
12.1.1. КОГДА СЧЕТ-ФАКТУРА НЕ СОСТАВЛЯЕТСЯ
В некоторых случаях, которые оговорены НК РФ, составлять счет-фактуру не требуется.
В частности, счета-фактуры не составляются:
1) банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, которые не облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ (п. 4 ст. 169 НК РФ);
2) организациями и предпринимателями, которые заняты розничной торговлей, общественным питанием, выполнением работ (оказанием услуг) для населения за наличный расчет (п. 7 ст. 168 НК РФ);
3) организациями и предпринимателями, которые применяют специальные налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД, поскольку они не являются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2 и 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ, Письмо ФНС России от 24.07.2008 N 3-1-11/239). Исключения составляют те случаи, когда "срецрежимники" реализуют товары (работы, услуги) от своего имени в качестве комиссионеров (агентов) (Письмо Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-09/54);
4) организациями и предпринимателями, которые реализуют ценные бумаги (за исключением брокеров и посредников) (п. 4 ст. 169 НК РФ).
Следует отметить, что в п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), выделены еще некоторые ситуации, когда налогоплательщик может не выставлять "авансовый" счет-фактуру. Речь идет о следующих случаях:
1) вы получили аванс в счет будущей поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых свыше 6 месяцев;
2) вы получили аванс по операции, облагаемой НДС по ставке 0%.
Примечание
О том, какие операции облагаются НДС по нулевой ставке, вы можете узнать в разд. 8.1 "Ставка НДС 0%";
3) вы получили аванс по операции, не облагаемой НДС. Напомним, что необлагаемыми операциями признаются в том числе и те, которые освобождены от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ;
4) вы используете право на освобождение от обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ.
Кроме того, Минфин России в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 (п. 1) указал, что счет-фактуру также можно не выставлять, если вы получили аванс в счет предстоящей поставки и в течение пяти календарных дней с момента его получения отгрузили товар (выполнили работу, оказали услугу).
Несмотря на то что разъяснения, данные Минфином России, благоприятны для налогоплательщиков, советуем руководствоваться ими с осторожностью. Дело в том, что ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Правилах напрямую данное исключение не предусмотрено. А значит, при отсутствии "авансовых" счетов-фактур налоговики могут предъявить к вам претензии. В частности, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения предусмотрен штраф на основании ст. 120 НК РФ.
Чтобы избежать неблагоприятных последствий, рекомендуем уточнить позицию вашей налоговой инспекции по данному вопросу.
12.2. СРОКИ ВЫСТАВЛЕНИЯ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
Счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Такое требование установлено п. 3 ст. 168 НК РФ.
Иногда поставщики (исполнители) выставляют счета-фактуры до того, как у них появляется основание это сделать (например, выставляют "отгрузочный" счет-фактуру до отгрузки). Контролирующие органы выступают против этого, указывая на то, что в Налоговом кодексе РФ такой порядок не предусмотрен (Письмо Минфина России от 02.07.2008 N 03-07-09/20). В то же время отметим, что формулировка п. 3 ст. 168 НК РФ не содержит запрета на выставление счета-фактуры в более ранние сроки.
Кроме того, какой-либо ответственности за нарушение срока выставления счета-фактуры Налоговый кодекс РФ не установил.
В то же время задержка с выставлением счета-фактуры может негативно сказаться на ваших отношениях с покупателем (заказчиком), поскольку только на основании этого документа он сможет принять к вычету "входной" НДС.
Примечание
Подробнее о том, как влияет на применение вычета покупателем несвоевременное выставление счета-фактуры поставщиком, вы можете узнать в разд. 13.1.1.3.1.3 "Если поставщик выставил счет-фактуру несвоевременно".
12.3. ТРЕБОВАНИЯ К ОФОРМЛЕНИЮ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
Налоговый кодекс РФ установил ряд требований к составлению счета-фактуры и его реквизитам.
Эти требования являются обязательными и перечислены в п. п. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ.
Примечание
Подробнее о правилах п. 5.1 ст. 169 НК РФ, которые устанавливают особые требования к содержанию счетов-фактур, выставляемых при получении авансов в счет предстоящих поставок, вы можете узнать в разд. 22.2.1.5.1.2 "Заполняем "авансовый" счет-фактуру".
Если поставщик не выполнит эти обязательные требования при заполнении счета-фактуры, то покупатель не сможет принять к вычету сумму НДС, которую он уплатил по такому счету-фактуре (п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 14 Правил).
Обратите внимание!
На практике отсутствие или неверное указание в счете-фактуре какого-либо реквизита из перечисленных в п. п. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ часто является формальным поводом для отказа в вычете сумм НДС.
С 1 января 2010 г. в Налоговый кодекс РФ введена норма, которая сужает круг возможных претензий к оформлению счетов-фактур со стороны налоговых органов. В частности, теперь налоговые органы вправе отказать покупателю в вычете НДС, только если выявленные нарушения в оформлении счета-фактуры не позволяют идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Заметьте, что новый порядок применяется к реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав, которые осуществляются с 1 января 2010 г. (п. 6 ст. 2, ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ).
Полагаем, что новое положение позволит снизить риск отказа в вычете НДС, и споров с налоговиками станет меньше.
Если вы получили от продавца счет-фактуру, который был составлен с нарушением установленных требований, то у вас есть право обратиться к нему с просьбой внести соответствующие исправления.
Примечание
О том, как вносятся исправления в счета-фактуры, см. в разд. 12.3.2 "Как исправить счет-фактуру".
Вместе с тем п. 2 ст. 169 НК РФ не исключает права покупателя на налоговые вычеты после того, как поставщик устранит нарушения в оформлении счета-фактуры (см. дополнительно Постановления ФАС Московского округа от 24.11.2008 N КА-А40/5158-08, ФАС Северо-Западного округа от 24.03.2009 N А56-16826/2006, ФАС Центрального округа от 09.07.2008 N А48-859/07-2(19)).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Если поставщик не выполнит иные требования к счету-фактуре, которые не перечислены в п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, то это не будет препятствием для вычета (абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ).
12.3.1. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.
При этом наименование, адрес продавца и покупателя должны соответствовать учредительным документам (Приложение N 1 к Правилам, Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-07-14/98). Указать адреса продавца и покупателя можно с сокращениями, но важно не забыть о всех составляющих адреса: почтовом индексе, названиях города, улицы и т.д. (Письмо Минфина России от 09.11.2009 N 03-07-09/57).
Следует обратить внимание, что согласно абз. 3 Приложения N 1 к Правилам в счете-фактуре продавец должен отражать одновременно и свое полное наименование, и сокращенное.
Однако контролирующие органы указали, что не будет считаться нарушением, если продавец в строке 2 счета-фактуры укажет только полное или только сокращенное свое наименование (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).
Что касается наименования покупателя, то при заполнении данного реквизита можно указывать как полное, так и сокращенное наименование в соответствии с учредительными документами (абз. 9 Приложения N 1 к Правилам, Письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 N 16-15/02648);
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.
При этом грузоотправитель - это владелец (собственник) груза, либо лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, в строке 3 счета-фактуры пишется "он же" (абз. 6 Приложения N 1 к Правилам). При этом, как отметил Минфин России, не будет нарушением, если вы в таком случае укажете полное или сокращенное наименование грузоотправителя (Письмо Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-09/44).
Грузополучатель (получатель) - это физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза, багажа, грузобагажа (подробнее об этом см. Письмо ФНС России от 25.12.2006 N 03-1-03/2550@).
Добавим, что сведения о грузоотправителе и грузополучателе с указанием почтовых адресов приводятся только в случае выставления счета-фактуры на поставку товара. При выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав в строках 3 и 4 счета-фактуры, отведенных для указания этой информации, ставятся прочерки (абз. 6, 7 Приложения N 1 к Правилам, Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-07-14/98). В то же время Минфин России отметил, что не будет нарушением, если при оказании услуг в данных строках вы укажете полное или сокращенное наименование грузоотправителя и грузополучателя (Письмо от 09.11.2009 N 03-07-09/57).
В ситуации, когда счет-фактура выставляется одновременно на отгруженные товары и оказанные услуги, в строках 3 и 4 необходимо указать сведения о грузоотправителе и грузополучателе в общем порядке (Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-07-09/51).
Некоторые из представленных выше разъяснений были даны ранее в Письме УФНС России по г. Москве от 16.01.2009 N 19-11/002251;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). При заполнении данного реквизита допускается проставление трехзначного номера (последних трех цифр), если номер платежного поручения состоит более чем из трех цифр (Письма Минфина России от 07.11.2007 N 03-07-11/556, от 08.11.2007 N 03-07-11/556). Однако такие три цифры должны быть отличны от "000" (Приложение N 4 к Положению Банка России о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П). Об этом свидетельствует и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 22.05.2009 N КА-А40/4421-09, от 21.01.2009 N КА-А40/13256-08, ФАС Центрального округа от 26.02.2007 N А64-2272/06-22).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
В том случае, если вы получили оплату за товар в день его отгрузки, этот реквизит счета-фактуры вы можете не заполнять (Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-09/14);
5) наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности их указания) <1>;
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара <2>;
14) номер таможенной декларации <2>.
--------------------------------
<1> Наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) указываются в графе 1 счета-фактуры. Причем при выполнении работ (оказании услуг) в выставляемом продавцом счете-фактуре в данной графе следует приводить описание этих работ (услуг). Если такого описания нет, а делается, например, запись "Выполнены работы по договору (акту)", то такой счет-фактура не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС.
На это указывают контролирующие органы (Письма Минфина России от 21.09.2009 N 03-07-09/49, от 22.01.2009 N 03-07-09/02, от 14.12.2007 N 03-01-15/16-453, УФНС России по г. Москве от 15.08.2008 N 19-11/76813). Однако отметим, что большинство судов, как правило, опровергают такой подход (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2009 N Ф04-6930/2008(17433-А67-14), ФАС Московского округа от 03.02.2009 N КА-А40/98-09, ФАС Поволжского округа от 14.05.2009 N А55-4292/2008).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
<2> Сведения о стране происхождения и номере таможенной декларации указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация (абз. 16 п. 5 ст. 169 НК РФ). Если же вы реализуете российские товары, то в строках счета-фактуры по соответствующим графам должны поставить прочерки. При этом российскими следует считать и те товары, которые изготовлены в России из иностранных деталей или собраны в наборы из иностранных товаров. Основание - ст. 30, п. 2 ст. 32 Таможенного кодекса РФ. На это указал Минфин России в Письмах от 13.11.2009 N 03-07-09/58, от 25.06.2008 N 03-07-11/236.
В то же время, если вы вместо прочерка указали страну происхождения "Россия", это не является нарушением порядка оформления счета-фактуры и не препятствует вычету НДС (Письма МНС России от 05.07.2004 N 03-1-08/1485/18, УМНС России по г. Москве от 14.01.2004 N 24-11/01908, Постановления ФАС Московского округа от 06.03.2008 N КА-А40/14466-07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2007 N А33-10454/06-Ф02-4043/07, ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2004 N А56-1467/04).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Обратите внимание!
Кроме перечисленных выше требований п. 5 ст. 169 НК РФ налоговое законодательство также предусматривает обязательные реквизиты счетов-фактур, выставляемых при получении авансов в счет предстоящих поставок (п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 22.2.1.5 "Оформляем счета-фактуры по операциям с предоплатой".
Отметим, что положения п. 6 ст. 169 НК РФ не устанавливают обязанность заверять счет-фактуру печатью организации. Поэтому отсутствие печати на счете-фактуре не влечет отказа в применении вычета. На это неоднократно указывали контролирующие органы и суды (Письма УМНС России по г. Москве от 19.05.2004 N 11-14/33605, от 24.03.2004 N 24-11/19733, Постановления ФАС Московского округа от 29.01.2008 N КА-А40/14740-07, от 21.01.2008 N КА-А40/14192-07, ФАС Центрального округа от 22.07.2008 N А48-4199/07-6).
В заключение хотелось бы обратить ваше внимание на такой момент: не всегда организация может заполнить все графы и строки счета-фактуры, так как у нее отсутствует необходимая информация. В таких случаях в незаполненных строках и графах нужно поставить прочерки (см. также Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-07-09/10, Постановление ФАС Московского округа от 02.07.2008 N КА-А40/5704-08-п). В то же время непроставление прочерков не является нарушением порядка заполнения и не будет основанием для отказа в вычете (Письма УФНС России по г. Москве от 15.03.2005 N 19-11/16870, УМНС России по г. Москве от 14.01.2004 N 24-11/01908, от 09.01.2004 N 24-11/1046).