Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл, 6418.24kb.
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс). Глава 21 нк РФ особенности (преимущества) ндс, 1631.25kb.
- 18 марта 2011 г, 42.17kb.
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
- Международный лизинг, 120.16kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Характеристика упрощенной системы налогообложения, 89.21kb.
- Методика аудита расчетов с бюджетом по ндс 19 Планирование аудита расчетов с бюджетом, 697.62kb.
- Семинар г. Новосибирск, Администрация Октябрьского района (ул. Сакко и Ванцетти, 33),, 30.79kb.
12.4.1. ЕСЛИ ВЫ - ПОКУПАТЕЛЬ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
1. Покупатели ведут:
- журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся (п. 1 Правил);
- книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами (п. 7 Правил).
2. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат:
- учету в журнале по мере их поступления (п. 2 Правил);
- регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет.
Напомним, что вы вправе принять к вычету суммы "входного" НДС, которые поставщик предъявил вам при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также суммы НДС, которые вы уплатили поставщику при перечислении предоплаты в счет предстоящих поставок (ст. 171 НК РФ). Но нужно также помнить, что для этого необходимо соблюдение соответствующих условий.
Примечание
Подробнее об условиях применения вычетов вы можете узнать в разд. 13.1.1 "Условия для применения вычета" и разд. 22.3 "НДС с аванса для покупателя".
Также отметим, что при регистрации счета-фактуры на сумму НДС, уплаченную в составе аванса, в графах 4, 6, 8а и 9а книги покупок ставятся прочерки (абз. 25 Приложения N 2 к Правилам).
Иногда налогоплательщики регистрируют в книге покупок счета-фактуры, которые получили по факсу.
Обращаем ваше внимание, что такой счет-фактура однозначно вызовет претензии со стороны налоговиков и в вычете вам откажут. Более того, большинство судов поддерживают налоговые органы (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 07.06.2008 N А55-11510/2007, от 18.03.2008 N А55-11507/2007-31). Судьи исходят из того, что счет-фактура должен содержать оригинальные подписи руководителя и главного бухгалтера поставщика (подрядчика, исполнителя).
Однако есть судебные решения, в которых суды признали правомерным вычет, заявленный на основании полученного по факсу счета-фактуры, поскольку при его составлении требования ст. 169 НК РФ не были нарушены (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2007 N А05-13752/2006-11, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.02.2006 N Ф04-599/2006(19980-А27-6), ФАС Уральского округа от 09.06.2008 N Ф09-4137/08-С2).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
При этом счета-фактуры по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретенным для операций, облагаемых по разным налоговым ставкам или вообще не облагаемых НДС, регистрируются только на ту сумму, на которую покупатель получает право на вычет (п. 8 Правил, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
"Авансовые" счета-фактуры по товарам, которые приобретаются для использования как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, регистрируются в книге покупок на всю сумму предоплаты (абз. 4 п. 8 Правил). Следует учитывать, что данная норма введена в Правила Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451.
3. В книге покупок не регистрируются счета-фактуры:
- с одинаковыми реквизитами;
- полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;
- полученные участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;
- полученные комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полученным от него авансам в счет предстоящей реализации;
- выписанные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав на имя комиссионера (агента) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по авансам в счет предстоящей реализации;
- по авансам, осуществленным товарами, ценными бумагами или в иной безденежной форме;
- по авансам, перечисленным за товары (работы, услуги), по которым НДС не принимается к вычету, а учитывается в стоимости товаров (работ, услуг) (п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ);
- по авансам, если "авансовые" счета-фактуры составлены и (или) получены после получения "отгрузочных" счетов-фактур;
- не соответствующие установленным нормам их заполнения (п. п. 9, 11, 13, 14 Правил, Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/004827).
4. В случае необходимости внесения изменений в книгу покупок записи производятся в дополнительных листах, которые являются ее неотъемлемой частью (п. 7 Правил). Такая необходимость может возникнуть, например, при обнаружении ошибки в зарегистрированном ранее счете-фактуре. При этом не имеет значения, какой конкретно реквизит счета-фактуры заполнен неверно или отсутствует (см. по этому поводу Письмо Минфина России от 27.07.2006 N 03-04-09/14).
Учтите, что в дополнительном листе вы можете только аннулировать ошибочный счет-фактуру. При этом записи об аннулировании производятся за тот налоговый период, в котором этот счет-фактура был зарегистрирован. О том, в каком налоговом периоде следует регистрировать исправленный счет-фактуру, в Правилах ничего не сказано. Однако налоговые органы настаивают на том, чтобы исправленный счет-фактура регистрировался в том налоговом периоде, в котором он получен, так как право на налоговый вычет возникает именно в этом периоде. Судами в основном высказывается противоположная позиция.
Примечание
Более подробно указанный вопрос рассмотрен в разд. 13.1.1.3.1.2 "Если получен исправленный счет-фактура".
Итак, при оформлении дополнительного листа вам необходимо:
1) в строку "Итого" перенести итоговые данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 из книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован ошибочный счет-фактура;
2) по строке в графах с 1 по 12 записать показатели ошибочного счета-фактуры, который аннулируется;
3) в строке "Всего" подвести итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 (из показателей строки "Итого" вычесть показатели записей ошибочного счета-фактуры);
4) показатели по строке "Всего" использовать для внесения изменений в налоговую декларацию.
Поскольку с 1 января 2009 г. вы вправе регистрировать в книге покупок "авансовые" счета-фактуры, вы можете в отношении таких счетов-фактур делать аннулирующие записи в дополнительном листе книги покупок. При этом порядок оформления имеет следующую особенность: в графах 4, 6, 8а и 9а вы должны поставить прочерки (предпоследний абзац Приложения N 4 к Правилам).
При внесении изменений в дополнительный лист книги покупок из показателей строки "Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам (последний абзац Приложения N 4 к Правилам).
Некоторыми специалистами указанная фраза толкуется таким образом, что в дополнительном листе необходимо записывать реквизиты неправильного счета-фактуры, которые подлежат аннулированию, со знаком "минус".
Однако в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж "минус" как таковой в составе показателей дополнительного листа книги покупок не упоминается. Кроме того, в разъяснениях контролирующих органов не содержится информации о необходимости записывать указанные реквизиты со знаком "минус".
Например, организация "Бета" совершает как облагаемые НДС операции, так и необлагаемые. В январе 2009 г. организация приобрела оборудование стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Указанное оборудование планируется использовать для операций, не облагаемых НДС. 22 января 2009 г. организация получила от продавца счет-фактуру N 25 от 16.01.2009 и ошибочно зарегистрировала его в книге покупок. В декларации за I квартал организация заявила сумму НДС к вычету. 15 апреля 2009 г. главный бухгалтер обнаружил ошибку.
В данной ситуации организации следует 15 апреля 2009 г. заполнить дополнительный лист книги покупок за I квартал 2009 г., вписав туда показатели аннулируемого счета-фактуры N 25 от 16.01.2009.
Примечание
Образец заполнения дополнительного листа книги покупок, если аннулируется ошибочный счет-фактура, приведен в приложении 1 к данной главе.
На практике может возникнуть ситуация, когда вы обнаружите, что в истекшем налоговом периоде не зарегистрировали полученный счет-фактуру. Как быть в таком случае, ведь у вас отсутствует ошибочный счет-фактура и, значит, аннулировать нечего?
На этот вопрос ответили налоговые органы. В частности, в п. 2 Письма от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@ они разъяснили, что в книгу покупок нужно внести соответствующие изменения путем оформления дополнительного листа за тот налоговый период, в котором получен незарегистрированный счет-фактура. Для этого вам следует:
1) в дополнительном листе записать незарегистрированный счет-фактуру;
2) к итоговым показателям дополнительного листа прибавить показатели зарегистрированного счета-фактуры.
Кроме того, не забудьте подать уточненную налоговую декларацию.
Например, главный бухгалтер организации "Бета" 15 апреля 2009 г. обнаружил, что не зарегистрировал в книге покупок полученный 12 января 2009 г. счет-фактуру N 37 от 09.01.2009 на сумму 413 000 руб. (в том числе НДС 63 000 руб.).
В данной ситуации организации следует заполнить дополнительный лист книги покупок за I квартал 2009 г., вписав туда показатели счета-фактуры N 37 от 09.01.2009.
Примечание
Образец заполнения дополнительного листа книги покупок, если обнаружен незарегистрированный счет-фактура см. в приложении 2 к данной главе.
12.4.1.1. ЕСЛИ КНИГА ПОКУПОК НЕ ЗАПОЛНЕНА
ИЛИ ЗАПОЛНЕНА НЕПРАВИЛЬНО
На практике случается, что покупатели забывают регистрировать счета-фактуры в книге покупок либо допускают ошибки при ее заполнении. В результате сведения, указанные в книге покупок, не соответствуют суммам налога, подтвержденным первичными документами и отраженным в декларации.
Бывает и так, что покупатель вовсе не ведет книгу покупок. И тогда счет-фактуру просто негде регистрировать.
Возникает вопрос, а можно ли заявлять налоговый вычет в подобных случаях?
Судебная практика по данному вопросу неоднозначна.
Есть решения судов, которые указывают на то, что нарушение порядка ведения книги покупок влечет отказ в применении вычета. Поэтому, если счета-фактуры в книге покупок не отражены, к вычету соответствующие суммы НДС принять нельзя (Постановления ФАС Уральского округа от 03.05.2007 N Ф09-3126/07-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.06.2009 N А78-4566/08, от 07.02.2007 N А19-11894/06-9-30-Ф02-229/07-С1, ФАС Волго-Вятского округа от 17.09.2008 N А82-14055/2007-280).
Но существует и противоположная позиция, которая сводится к следующему: нарушение порядка ведения журнала учета полученных счетов-фактур и книг покупок не может являться основанием для отказа в применении налогового вычета (Постановления ФАС Московского округа от 24.09.2009 N КА-А40/9597-09, ФАС Поволжского округа от 24.06.2008 N А55-14226/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.09.2008 N 11830/08), ФАС Дальневосточного округа от 22.08.2008 N Ф03-А24/08-2/2635, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.09.2009 N А53-24723/2008, ФАС Уральского округа от 29.09.2008 N Ф09-6975/08-С2, ФАС Центрального округа от 22.06.2009 N А14-15459-2008507/34, ФАС Северо-Западного округа от 07.08.2008 N А26-139/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 29.09.2008 N А28-660/2008-19/21, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.12.2008 N Ф04-7801/2008(17712-А45-41)).
12.4.2. ЕСЛИ ВЫ - ПРОДАВЕЦ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
1. Продавцы ведут:
- журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры (п. 1 Правил);
- книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению) (п. 16 Правил).
2. Счета-фактуры, выставленные покупателям, подлежат:
- учету в журнале в хронологическом порядке (п. 2 Правил);
- регистрации в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 17 Правил).
3. В книге продаж регистрируются счета-фактуры, которые выписаны (выставлены) (абз. 2 п. 16 Правил):
- при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе безвозмездной, а также за наличный расчет);
- при получении оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе при безденежных формах расчетов;
- при получении средств, увеличивающих налоговую базу;
- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд;
- при возврате принятых на учет товаров;
- при исполнении обязанностей налоговых агентов;
- при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
4. В случае необходимости внесения изменений в книгу продаж вам необходимо заполнить дополнительный лист. При этом записи производятся в дополнительном листе за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован ошибочный счет-фактура. Обратите внимание на то, что в отличие от дополнительного листа книги покупок в дополнительный лист книги продаж вы также вписываете исправленный счет-фактуру (п. 16 Правил).
Итак, при оформлении дополнительного листа вам следует:
1) в строку "Итого" перенести итоговые данные по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9 из книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован ошибочный счет-фактура;
2) по строке в графах с 1 по 9 записать показатели ошибочного счета-фактуры, который аннулируется;
3) в следующей строке зарегистрировать исправленный счет-фактуру, вписав его показатели в графы с 1 по 9;
4) в строке "Всего" подвести итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9 (из показателей строки "Итого" вычесть показатели записей ошибочного счета-фактуры и к полученному результату прибавить показатели записей зарегистрированного счета-фактуры);
5) показатели по строке "Всего" использовать для внесения изменений в налоговую декларацию.
При этом если вы оформляете дополнительный лист по "авансовому" счету-фактуре, то в графах 5а и 6а нужно поставить прочерки (абз. 26 Приложения N 5 к Правилам).
При внесении изменений в дополнительный лист книги продаж из показателей строки "Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам и к полученному результату прибавляются показатели зарегистрированных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями (последний абзац Приложения N 5 к Правилам).
Некоторыми специалистами указанная фраза толкуется таким образом, что в дополнительном листе необходимо записывать реквизиты неправильного счета-фактуры, которые подлежат аннулированию, со знаком "минус".
Однако в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж "минус" как таковой в составе показателей дополнительного листа книги продаж не упоминается. Кроме того, в разъяснениях контролирующих органов не содержится информации о необходимости записывать указанные реквизиты со знаком "минус".
Например, организация "Альфа" 17 марта 2009 г. по договору поставки отгрузила организации "Бета" товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) и выставила счет-фактуру N 48. Условиями договора предусмотрено, что в случае оплаты товара в течение 50 дней со дня отгрузки покупателю предоставляется скидка в размере 10% от стоимости отгруженного товара.
Организация "Бета" оплатила товар 3 апреля 2009 г. В данной ситуации организации "Альфа" следует исправить счет-фактуру и передать его организации "Бета". Кроме того, 3 апреля 2009 г. нужно заполнить дополнительный лист книги продаж за I квартал 2009 г., вписав туда показатели аннулируемого и исправленного счетов-фактур.
Примечание
Образец заполнения дополнительного листа книги продаж приведен в приложении 3 к данной главе.
Приложение 1 к главе 12
Образец заполнения дополнительного листа книги покупок,
если аннулируется ошибочный счет-фактура
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПОКУПОК N 1
ООО "Бета"
Покупатель --------------------------
Идентификационный номер и код причины постановки на учет
702264598/770201001
налогоплательщика-покупателя -------------------------------------
Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован
I квартал 2009 г.
счет-фактура до внесения в него исправления, ---------------------
15 апреля 2009 г.
Дополнительный лист оформлен -------------------------------------
| N п/п | Дата и номер счета- фактуры продавца | Дата оплаты счета- фактуры продавца | Дата при- нятия на учет това- ров (ра- бот, ус- луг), иму- щественных прав | Наименова- ние продав- ца | ИНН продавца | КПП продавца | Страна проис- хожде- ния товара. Номер тамо- женной декла- рации | Всего покупок, включая НДС | В том числе | |||||||
| покупки, облагаемые налогом по ставке | покупки, освобож- даемые от нало- га | |||||||||||||||
| 18 процентов (8) | 10 процентов (9) | 0 процентов | 20 процентов <*> (11) | |||||||||||||
| стоимость покупок без НДС | сумма НДС | стоимость покупок без НДС | сумма НДС | | стоимость покупок без НДС | сумма НДС | ||||||||||
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) | (5а) | (5б) | (6) | (7) | (8а) | (8б) | (9а) | (9б) | (10) | (11а) | (11б) | (12) |
| Итого | 590 000 <*> | 500 000 | 90 000 | - | - | - | - | - | - | |||||||
| | 16.01.2009 N 25 | 25.01.2009 | 22.01.2009 | ООО "Альфа" | 7728916548 | 772801001 | x | 236 000 <**> | 200 000 | 36 000 | - | - | - | - | - | - |
| ВСЕГО | 354 000 | 300 000 | 54 000 | - | - | - | - | - | - | |||||||
Королев Королев В.И. Еремеев Еремеев Н.П.
Руководитель организации --------- ------------- Главный бухгалтер --------- -------------
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о)
--------------------------------
<*> Предположим, что всего в книге покупок за I квартал 2009 г. было зарегистрировано покупок на сумму 590 000 руб., включая НДС.
<**> Некоторые специалисты считают, что в дополнительном листе необходимо записывать реквизиты неправильного счета-фактуры, которые подлежат аннулированию, со знаком "минус".
Однако в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, "минус" как таковой в составе показателей дополнительного листа книги покупок не упоминается. Кроме того, в разъяснениях контролирующих органов не содержится информации о необходимости записывать указанные реквизиты со знаком "минус".
Приложение 2 к главе 12
Образец заполнения дополнительного листа книги покупок,
если обнаружен незарегистрированный счет-фактура
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПОКУПОК N 2
ООО "Бета"
Покупатель --------------------------
Идентификационный номер и код причины постановки на учет
702264598/770201001
налогоплательщика-покупателя -------------------------------------
Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован
I квартал 2009 г.
счет-фактура до внесения в него исправления, ---------------------
15 апреля 2009 г.
Дополнительный лист оформлен -------------------------------------
| N п/п | Дата и номер счета- фактуры продавца | Дата оплаты счета- фактуры продавца | Дата при- нятия на учет това- ров (ра- бот, ус- луг), иму- щественных прав | Наименова- ние продав- ца | ИНН продавца | КПП продавца | Страна проис- хожде- ния товара. Номер тамо- женной декла- рации | Всего покупок, включая НДС | В том числе | |||||||
| покупки, облагаемые налогом по ставке | покупки, освобож- даемые от нало- га | |||||||||||||||
| 18 процентов (8) | 10 процентов (9) | 0 процентов | 20 процентов <*> (11) | |||||||||||||
| стоимость покупок без НДС | сумма НДС | стоимость покупок без НДС | сумма НДС | | стоимость покупок без НДС | сумма НДС | ||||||||||
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) | (5а) | (5б) | (6) | (7) | (8а) | (8б) | (9а) | (9б) | (10) | (11а) | (11б) | (12) |
| Итого | 590 000 <*> | 500 000 | 90 000 | - | - | - | - | - | - | |||||||
| | 09.01.2009 N 37 | 12.01.2009 | 09.01.2009 | ООО "Альфа" | 7728916548 | 772801001 | x | 413 000 | 350 000 | 63 000 | - | - | - | - | - | - |
| ВСЕГО | 1 003 000 | 850 000 | 153 000 | - | - | - | - | - | - | |||||||
Королев Королев В.И. Еремеев Еремеев Н.П.
Руководитель организации --------- ------------- Главный бухгалтер --------- -------------
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о)
--------------------------------
<*> Предположим, что всего в книге покупок за I квартал 2009 г. было зарегистрировано покупок на сумму 590 000 руб., включая НДС.
Приложение 3 к главе 12
Образец заполнения дополнительного листа книги продаж
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПРОДАЖ N 1
ООО "Альфа"
Продавец --------------------
Идентификационный номер и код причины постановки на учет
7704502552/770401001
налогоплательщика-продавца ---------------------------------------
Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован
I квартал 2009 г.
счет-фактура до внесения в него исправлений, ---------------------
3 апреля 2009 г.
Дополнительный лист оформлен -------------------------------------
| Дата и номер счета- фактуры продавца | Наиме- нование покупа- теля | ИНН покупате- ля | КПП покупате- ля | Дата оплаты счета- фактуры продавца | Всего продаж, включая НДС | В том числе | |||||||
| продажи, облагаемые налогом по ставке | продажи, освобож- даемые от нало- га | ||||||||||||
| 18 процентов (5) | 10 процентов (6) | 0 процентов | 20 процентов <*> (8) | ||||||||||
| стоимость продаж без НДС | сумма НДС | стоимость продаж без НДС | сумма НДС | | стоимость продаж без НДС | сумма НДС | |||||||
| (1) | (2) | (3) | (3а) | (3б) | (4) | (5а) | (5б) | (6а) | (6б) | (7) | (8а) | (8б) | (9) |
| Итого | 413 000 <*> | 350 000 | 63 000 | - | - | - | - | - | - | ||||
| 17.03.2009 N 48 | ООО "Бета" | 702264598 | 770201001 | 03.04.2009 | 118 000 <**> | 100 000 | 18 000 | - | - | - | - | - | - |
| 17.03.2009 N 48 | ООО "Бета" | 702264598 | 770201001 | 03.04.2009 | 106 200 | 90 000 | 16 200 | - | - | - | - | - | - |
| ВСЕГО | | 401 200 | 340 200 | 61 200 | - | - | - | - | - | - | |||
Иванов Иванов И.И. Сидорова Сидорова А.И.
Руководитель организации --------- ------------ Главный бухгалтер --------- --------------
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
--------------------------------
<*> Предположим, что всего в книге продаж за I квартал 2009 г. было зарегистрировано продаж на сумму 413 000 руб., включая НДС.
<**> Некоторые специалисты считают, что в дополнительном листе необходимо записывать реквизиты неправильного счета-фактуры, которые подлежат аннулированию, со знаком "минус".
Однако в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, "минус" как таковой в составе показателей дополнительного листа книги продаж не упоминается. Кроме того, в разъяснениях контролирующих органов не содержится информации о необходимости записывать указанные реквизиты со знаком "минус".
Приложение 4 к главе 12
Образец заполнения счета-фактуры
при реализации товаров (работ, услуг)
обособленными подразделениями организации
304 28 июля 2009 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)
Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"
(ООО "Альфа") <*>
Продавец --------------------------------------------------- (2)
118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5
Адрес ------------------------------------------------------ (2а)
7704502552/501803001
ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)
ООО "Омега" <**>,
Московская обл., г. Королев,
ул. Пионерская, д. 1
Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)
ООО "Бета", 111024, г. Москва,
ш. Энтузиастов, д. 4
Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)
К платежно-расчетному документу N ________ от ______________ (5)
ООО "Бета"
Покупатель ------------------------------------------------- (6)
111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4
Адрес ------------------------------------------------------ (6а)
7702264598/770201001
ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)
| Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Еди- ница изме- рения | Коли- чество | Цена (тариф) за еди- ницу изме- рения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без налога | В том числе акциз | Нало- говая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом налога | Страна проис- хожде- ния | Номер тамо- женной деклара- ции |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| Зеленый ароматизированный чай "Зеленый лист" | кг | 45 | 4 012 | 180 540 | - | 18% | 32 497,2 | 213 037,2 | - | - |
| Всего к оплате | 32 497,2 | 213 037,2 | | |||||||
Лавров Лавров П.И. Кузнецова Кузнецова А.И.
Руководитель организации ---------- ------------ Главный бухгалтер ---------- --------------
(подпись) (ф.и.о) (подпись) (ф.и.о)
--------------------------------
<*> Норма о необходимости указания в строке 2 счета-фактуры как полного, так и сокращенного наименования продавца предусмотрена абз. 3 Приложения N 1 к Правилам. Соответствующие изменения внесены в Правила Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451 и вступили в силу с 9 июня 2009 г.
Добавим, что из буквального толкования пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ следует, что в счете-фактуре должно указываться лишь одно наименование продавца. Кроме того, контролирующие органы разъясняют, что не будет считаться нарушением, если в строке 2 счета-фактуры будет указано только полное или только сокращенное наименование (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).
<**> При условии, что в договоре поставки в качестве грузоотправителя указано непосредственно обособленное подразделение "Омега". Если в договоре как грузоотправитель указана головная организация, то в строке 3 должно быть написано ее название - ООО "Альфа", но с адресом подразделения - Московская обл., г. Королев, ул. Пионерская, д. 1 (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2008 N 19-11/005123).
Приложение 5 к главе 12
Образец заполнения счета-фактуры при реализации
(выполнении, оказании) товаров (работ, услуг)
структурным подразделениям организации
255 24 июля 2009 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)
Общество с ограниченной ответственностью "Бета"
(ООО "Бета") <*>
Продавец --------------------------------------------------- (2)
111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4
Адрес ------------------------------------------------------ (2а)
7702264598/770201001
ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)
Он же
Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)
ООО "Альфа" <**>,
Московская обл., г. Королев,
ул. Пионерская, д. 1
Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)
К платежно-расчетному документу N ________ от ______________ (5)
ООО "Альфа"
Покупатель ------------------------------------------------- (6)
118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5
Адрес ------------------------------------------------------ (6а)
7704502552/501803001
ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)
| Наименование товара (опи- сание выпол- ненных ра- бот, оказан- ных услуг), имуществен- ного права | Еди- ница изме- рения | Коли- чество | Цена (тариф) за еди- ницу изме- рения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без налога | В том числе акциз | Нало- говая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом налога | Страна проис- хожде- ния | Номер тамо- женной деклара- ции |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| Черный чай "Бархатный листок" | кг | 100 | 1 734,6 | 173 460 | - | 18% | 31 222,8 | 204 682,8 | - | - |
| Всего к оплате | 31 222,8 | 204 682,8 | | |||||||
Королев Королев В.И. Еремеев Еремеев Н.П.
Руководитель организации ---------- ------------ Главный бухгалтер ---------- --------------
(подпись) (ф.и.о) (подпись) (ф.и.о)
--------------------------------
<*> Норма о необходимости указания в строке 2 счета-фактуры как полного, так и сокращенного наименования продавца предусмотрена абз. 3 Приложения N 1 к Правилам. Соответствующие изменения внесены в Правила Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451 и вступили в силу с 9 июня 2009 г.
Добавим, что из буквального толкования пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ следует, что в счете-фактуре должно указываться лишь одно наименование продавца. Кроме того, контролирующие органы разъясняют, что не будет считаться нарушением, если в строке 2 счета-фактуры будет указано только полное или только сокращенное наименование (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).
<**> При условии, что в договоре поставки в качестве грузополучателя указана головная организация ООО "Альфа". Если в договоре как грузополучатель указано обособленное подразделение, то в строке 4 должно быть написано его название, например "Омега" (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2008 N 19-11/005123).