Г. Р. Державина академия непрерывного образования о. Ю. Тарасова, Т. Н. Толстых основы налогообложения финансового сектора учебное пособие

Вид материала

Учебное пособие

Содержание План проведения лекции План проведения семинарского занятия Основные виды операций с ценными бумагами, их обложение Операции с ценными бумагами как объекты обложения НДС. Особенности определения налоговой базы при реализации ценных бумаг. Виды (блоки) операции 4.2. Налог на доходы по операциям с ценными бумагами. 4.3 Налог на прибыль по доходам

Подобный материал:

• Г. Р. Державина академия непрерывного образования в. О. Алексеева ораторское искусство, 4496.13kb.
• Г. Р. Державина академия непрерывного образования кузнецов и. А. Основы маркетинга, 857.54kb.
• Учебное пособие Часть1 Тамбов 2004 удк, 1372.4kb.
• Г. Р. Державина академия управления и сервиса кафедра менеджмента и маркетинга учебное, 1147.35kb.
• Налоги и налогообложение, 2486.36kb.
• Н. Ю. Каменская основы финансового менеджмента учебное пособие, 1952.65kb.
• В. К. Толстых учебное пособие администрирование сервера iis 5 Донецк, Донну 2004 министерство, 663.13kb.
• Г. Р. Державина Академия непрерывного образования Головин Ю. И. Универсальные принципы, 2995.17kb.
• Налоговое планирование, цели и задачи. Налоговые органы РФ. Зарубежный опыт налогообложения, 40.9kb.
• Учебное пособие Житомир 2001 удк 33: 007. Основы экономической кибернетики. Учебное, 3745.06kb.

ПЛАН ПРОВЕДЕНИЯ ЛЕКЦИИ

1.Содержание лекции:

0. Основные виды операций с ценными бумагами, их обложение
   
1. Налог на доходы по операциям с ценными бумагами
   
2. Налог на прибыль по доходам от операций с ценными бумагами. Накопленный купонный доход
   

4.4 Особенности обложения операций с государственными и муниципальными ценными бумагами

ПЛАН ПРОВЕДЕНИЯ СЕМИНАРСКОГО ЗАНЯТИЯ

1.Устный или письменный опрос студентов.

Вопросы к семинару:

Основные виды доходов и операций по ценным бумагам.

Операции с ценными бумагами как объекты обложения налогом на добавленную стоимость.

Налогообложение доходов, полученных по операциям купли-продажи ценных бумаг.

Налогообложение доходов, полученных от операций с финансовыми результатами срочных сделок.

Определение прибыли (дохода) от операций с ценными бумагами

Накопленный купонный доход.

Налогообложение операций с государственными ценными бумагами.

Налогообложение деятельности фондовых бирж и брокерских контор.

2. Подведение итогов занятия.

0. Основные виды операций с ценными бумагами, их обложение
   

В статье 19 Закона РФ № 2118-1 в качестве одного из федеральных налогов указан налог на операции с ценными бумагами.

Плательщиками налога на операции с ценными бумагами являются юридические лица – эмитенты ценных бумаг. Объектом налогообложения налогом на операции с ценными бумагами является номинальная сумма выпуска эмиссионных ценных бумаг. В статье 2 Закона РФ № 2023-1 приведён перечень ситуаций, в которых номинальная сумма выпуска ценных бумаг не является объектом обложения данным видом налога. Номинальная сумма выпуска облигаций с 02.07.01 не является объектом обложения налогом на операции с ценными бумагами. Ставка налога на операции с ценными бумагами составляет 0,8  номинальной суммы выпуска ценных бумаг. Сумма налога на операции с ценными бумагами уплачивается плательщиком полностью в федеральный бюджет. Законом РФ № 2023-1 не установлен источник уплаты налога. Согласно письму МНС РФ от 23.03.01 № ВП-6-05/229 уплату налога на операции с ценными бумагами следует производить за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения. Федеральный закон от 30.05.01 № 69-ФЗ установил обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по налогу на операции с ценными бумагами и срок её предоставления. Со 2 июля 2001 плательщик обязан предоставлять в соответствующий налоговый орган расчёт (декларацию) суммы налога с указанием общего объёма выпуска ценных бумаг в течение трёх рабочих дней со дня уплаты налога на операции с ценными бумагами.

Операции с ценными бумагами как объекты обложения НДС.

В статье 149 НК РФ говорится, что не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паёв в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок ( включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) .

Кроме того, не подлежит налогообложению ввоз на территорию РФ ценных бумаг – акций, облигаций, сертификатов, векселей.

Особенности определения налоговой базы при реализации ценных бумаг.

В соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными в ст.280 НК РФ Законом № 57-ФЗ, налоговая база при реализации ценных бумаг определяется по трем схемам в зависимости от категории налогоплательщиков.

Схема 1. Налогоплательщики, осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг (то есть не только имеющие лицензию, но и реально работающие на организованном рынке ценных бумаг), определяют налоговую базу с учетом всех доходов (расходов) от предпринимательской деятельности.

В таком же порядке определяется сумма убытка, переносимого на будущее с учетом ст.283 НК РФ.

Схема 2. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, имеют право определять в учетной политике один из двух видов ценных бумаг (обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг), доходы и расходы от реализации которых учитываются по совокупности с доходами и расходами от иных видов предпринимательской деятельности.

По другому виду ценных бумаг налоговая база определяется отдельно.

Аналогичный порядок применяется к сумме убытка, переносимого на будущее в соответствии со ст.283 НК РФ.

Схема 3. Налогоплательщики, не указанные в схемах 1 и 2, определяют налоговую базу при реализации ценных бумаг отдельно от налоговой базы по иным видам предпринимательской деятельности.

При этом налоговая база по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, и по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке, определяется отдельно. Прибыль по одному виду ценных бумаг, полученная в отчетном (налоговом) периоде, не может уменьшаться на сумму убытка по другому виду ценных бумаг.

Перенос убытка на будущее в соответствии со ст.283 НК РФ осуществляется в аналогичном порядке.

Независимо от применяемой схемы определения налоговой базы и независимо от полученного результата от реализации ценных бумаг цена реализации может контролироваться при наличии условий, предусмотренных ст.ст.40 и 280 НК РФ.

Основные виды операций с ценными бумагами представлены таблицей.

Таблица 1.

Основные виды операций с ценными бумагами

Виды (блоки) операции	Краткая характеристика соответствующих видов услуг, техники их исполнения, другие комментарии.
1. Инвестиции в ЦБ путем их покупки по поручению (от имени и за счет клиента на основе договора комиссии или договора получения). 2. Продажа ЦБ по поручению (на основе договора комиссии или договора поручения). 3. Инвестиции в ЦБ за собственный счет. 4. Продажа собственных ЦБ.	На примере операций по поручению: *получение инструкции от клиента (при агентстве); *передача распоряжения финансовому брокеру, если банк сам не является таковым; *получение подтверждения от брокера о проведении операции *сверка сделки (в трастовом управлении или через депозитарий); *изъятие сертификата ЦБ из хранилища и его надписание (или соответствующее инструктирование депозитария); *физическая или в безналичной форме поставка ЦБ *денежные расчеты (чек, платежное поручение)
5. Эмиссия собственных ЦБ.	При выпуске ЦБ с регистрацией проспекта эмиссии: *принятие эмитентом решения о выпуске; *подготовка проспекта эмиссии и других документов; *регистрация выпуска ЦБ и проспекта эмиссии *издание проспекта эмиссии и публикация сообщения в средствах массовой информации о выпуске; *открытие накопительного счета; *распространение ЦБ; *регистрация итогов выпуска; *публикация итогов выпуска
6. Информационное, методическое, правовое, аналитическое и консультационное обслуживание, услуги по сопровождению операций с ЦБ.	Анализ рынка ЦБ: *Анализ возможности совершения конкретных сделок; *изучение и прогнозирование конъюнктуры; *консультирование по применению законодательства; *организация и сопровождение допуска ЦБ на биржу; *разработка методической, нормативной документации по операциям с ЦБ, соответствующих правил и процедур деятельности; *профессиональное обучение; *разработка общей портфельной стратегии; *текущие планирование и контроль по управлению портфелем ЦБ; *налоговое планирование; *оценка ЦБ; *разработка и реализация отдельных стратегий.
7. Посредничество в организации выпуска и первичном размещении ЦБ.	*разработка документации и условий выпуска; *предварительная оценка бумаг; *осуществление рекламы; *сопровождение регистрации выпуска в государственных органах; *гарантирование приобретения бумаг; *создание группы подписки; *подбор инвесторов; *первичное распространение бумаг; *авансирование эмитента до поступления средств за проданные ЦБ; *составление отчетности о выпуске; *публикация итогов подписки и т.д.
8. Расчеты по ЦБ по поручению
9. Перерегистрация ЦБ на условное имя.	*подписание собственником сертификата (индоссамент на распорядителя траста) или составление приложения к сертификату - акционного или облигационного полномочия; *посылка документов регистратору; *перерегистрация ЦБ на имя условного собственника - распорядителя траста.
10. Хранение, перевозка и пересылка ЦБ по поручению.	Хранение ЦБ и сертификатов может осуществляться как в собственном хранилище трастового управления банка, так и в специализированном депозитарии.
11. Возврат (частичный или полный) отзывных облигаций или привилегированных акций в случае их отзыва эмитентом до срока погашения.	*получение уведомления от агента по трансферту об отзыве ЦБ (по облигациям на предъявителя - на основе объявления в прессе); *изъятие сертификатов ЦБ из хранилища трастового управления или уведомление депозитария, если они хранятся в нем; *отсылка сертификата агенту; *получение платежа (суммы долга, процента, отзывная премия).
12. Погашение ЦБ при наступлении срока.	На примере траста: *уведомление администратором счета операционного отдела; *извлечение сертификатов ЦБ из хранилища трастового управления (или уведомление депозитария); *отсылка сертификатов агенту по платежам; *получение платежа на трастовый счет.
13. Безвозмездная поставка ЦБ на счет и безвозмездная их передача (в случае дарения, открытия закрытия трастового счета, передачи ЦБ в порядке наследования, их передачи между трастовыми счетами, совершения платежа ЦБ при взносе средств в уставные фонды, удовлетворении требований кредиторов и т.д.).	На примере передачи с трастового счета: *уведомление администратором счета операционного отдела; *извлечение ЦБ из хранилища трастового управления (или уведомление депозитария); *индоссирование ЦБ; *посылка документов регистратору; *перерегистрация ЦБ на имя нового собственника.
14.Выплата дивидендов акциями (трастовые услуги, по поручению, в качестве платежного агента).	На примере траста: *получение уведомления и сертификата ЦБ от агента эмитента по платежам; *контроль администратором счета документов и передача их в операционный отдел; *уведомление владельца ЦБ; *передача акций в хранилище трастового управления (депозитария). Все эти операции могут осуществляться непосредственно через депозитарий.
15. Сплит акций (увеличение количества или укрупнение их номинала без изменения величины акционерного капитала).	В первом случае к старым сертификатам добавляются новые, во втором - вместо старых выпускаются новые, производится соответствующий обмен.
16. Конвертирование привилегированных акций и облигаций в простые акции (трастовые услуги, по поручению и т.д.).	На примере траста: *списание обмениваемых облигаций и акций с трастового счета в порядке, предусмотренном для безвозмездной передачи (п.13) *зачисление простых акций после обмена на трастовый счет в порядке, предусмотренном для безвозмездной поставки ЦБ. Если ЦБ хранятся в депозитарии, то последний самостоятельно выполняет указанные операции по уведомлению распорядителя траста.
17. Использование прав покупки и варрантов.	*списание прав покупки и варрантов с трастового счета в порядке, предусмотренном для безвозмездной передачи (п. 13) *зачисление простых акций, приобретенных в результате использования указанных прав, в порядке , предусмотренном для покупки ЦБ.
18. Замена ЦБ при их порче, краже, потере и т.д. (включая юридические, документарные и организационные процедуры, связанные с заменой).
19. Замена ЦБ при изменении названия АО (в порядке трастовой услуги, по поручению, в качестве агента эмитента).	На примере траста: *списание заменяемых ЦБ с трастового счета в порядке, предусмотренном для безвозмездной передачи (п.13); *зачисление ЦБ после замены на трастовый счет в порядке, предусмотренном для безвозмездной поставки ЦБ (п.13); Если регистрационный код ЦБ не меняется, то возможен вариант простого изменения названия общества в сертификате.
20.Обмен ЦБ при разделении компании (проведение операций, связанных с обменом, в порядке трастовой услуги или по поручению клиентов – владельцев бумаг, или в качестве агента эмитента).	На примере траста: *списание заменяемых ЦБ в порядке, предусмотренном для безвозмездной передачи (п.13); *зачисление ЦБ на трастовый счет в порядке, предусмотренном для безвозмездной поставки ЦБ (п.13) Контрагентом распорядителя траста является агент по обмену, назначаемый эмитентом.
21. Обмен ЦБ между акционерными обществами (долями участия), обмен на акции инвестиционных фондов в процессе приватизации.	На примере траста: *списание и зачисление обмениваемых ЦБ на трастовые счета в порядке, установленном для безвозмездной передачи и поставки ЦБ (п.13).
22.Реализация тендерного предложения (публичное предложение о приобретении контрольного участия в АО путем покупки его акций на установленную дату по определенной цене, часто выше рыночной; предложение выкупа АО своих акций)	Осуществляется в порядке, указанном в п.1,2. Банк - распорядитель траста (или банк – финансовый брокер) несет ответственность перед владельцем ЦБ за упущенную выгоду.
23. Выделение из компании структурного подразделения и создание на его базе нового АО.	Акционеры базовой компании получают акции нового АО в той пропорции, в которой они владели акциями материнского общества. Зачисление на трастовый счет клиента акций новой компании происходит в порядке, указанном в п.13.
24. Передача банку - распорядителю траста полномочий по голосованию, реализация указанных полномочий.	*передача владельцам ЦБ, находящихся в трасте, проекта доверенности для заполнения; *получение акционерным обществом (его агентом) заполненных доверенностей либо инструкций, либо распорядитель траста получает ограниченное право голоса или вообще не получает его.
25, Инкассация платежей по ЦБ (дивидендов, процентов и т.п.), производство платежей посредникам, консультантам (комиссионных, платы за услуги и т.д.), выплаты положительных курсовых разниц, возникающих при продаже акций инвестиционных фондов, осуществление других платежей).	Как по поручению клиента банка – владельца ЦБ, в порядке оказания ему трастовой услуги.
26. Реинвестирование дивидендов, а также доходов, получаемых от прироста курсовой стоимости, другие формы использования дохода от ЦБ (зачисления на определенные счета, производство определенных расходов), создание и использование резервов против возможных потерь.	При трастовом управлении или по поручению клиентов банка.
27. Размещение ЦБ в залог и посредничество в этом	*поиск залогодержателя; *документальное оформление и регистрация залога; *реализация залога при невыполнении обязательств; *получение ссуд под ЦБ и размещение заемных денежных средств.
28. Предоставление и получение ссуд ценными бумагами
29. Получение и предоставление гарантий по операциям с ЦБ, находящимся в портфеле, посредничество в получении гарантий.
30.Посредничество при страховании рисков, связанных с ЦБ и операциями с ними
31. Ведение бухгалтерского учета и составление отчетности по операциям с ЦБ, внутренний контроль и аудит операций с ними, налоговые расчеты и осуществление налоговых платежей.
32. Выполнение административных работ по управлению портфелем ЦБ.	*ведение управленческой документации; *поддержка информационных систем; *предоставление пользователям данных о совершенных операциях; *организация процедуры; *работа с персоналом и т.д.
33. Агрегированное управление портфелем ЦБ	Реализуется через операции и механизмы, указанные в п. 1-29.
34. Выполнение определенных законом процедур правовой фиксации факта неплатежа по долговым ЦБ, последующему взысканию
35. Операции с вексельным и чековым портфелем.	*инкассирование векселе и чеков; *акцептование и производство вексельных платежей; *авалирование векселей и чеков; *домицилирование векселей.
36. Выполнение функций регистратора ЦБ	поименный учет акционеров, ведение реестра держателей ЦБ; *замена сертификатов при изменении собственника на ЦБ, ведение корреспонденции, связанной с заменой; *направление информации акционерам о деятельности АО; *обеспечение доверенностей (рассылка бланков) и получение на этой основе полномочий, передающих голоса акционеров на собрании акционеров; *принятие решений по вопросам, выносимым на собрание акционеров, методом опроса акционеров (распространение и сбор бланков).
37. Выполнение функций агента по платежам и обмену ЦБ.	*выплата дивидендов, процентов, работа с купонами по облигациям на предъявителя; *погашение долговых ЦБ при наступлении срока их погашения, при досрочном отзыве (включая проведение лотереи для определенных номеров отзываемых бумаг); *осуществление платежей ЦБ; *проведение обменных операций (при сплите, выделении, разделении, слиянии, изменении названия АО и т.д.); *обмен конвертируемых ЦБ.
38. Выполнение функций доверенного лица по облигационному займу	*держатель облигационного соглашения; *контроль законности условий займа; *подготовка документации к выпуску, включая сертификаты облигаций; *осуществление расчетов по приобретению облигаций и их документальное оформление; *контроль за своевременностью платежей по займу; *выполнение юридических процедур, связанных с платежами по облигациям и т.д.
39.Секьюритизация долгов (по ссудам, лизингу и т.п.)	Рефинансирование долга путем его превращения в портфель стандартизованных, обращающихся долговых обязательств, продаваемых инвесторам.
40. Страхование финансовых рисков по кредитно-депозитным операциям	Использование производственных ЦБ для различных стратегий хеджирования рисков, возникающих в кредитно-депозитной деятельности.

4.2. Налог на доходы по операциям с ценными бумагами.


Определение налоговой базы, исчисление и уплата налога на доходы по операциям с ценными бумагами осуществляется в соответствии со статьёй 214.1 Налогового Кодекса.

1. При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

купли - продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

купли - продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

2. Налоговая база по каждой операции, перечисленной в пункте 1 статьи 214.1, определяется отдельно .

3. Доход (убыток) по операциям купли - продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Доход (убыток) по сделке купли - продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг) и документально подтвержденными. К указанным расходам относятся:

суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

оплата услуг, оказываемых депозитарием;

комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

биржевой сбор (комиссия);

оплата услуг регистратора;

другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, оплачиваемые за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Доход по сделке купли - продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли - продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

По сделке с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

Когда расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов.

В случае, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса.

Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего или иного лица, совершающего операции по договору поручения, иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Если расчет и уплата налога производятся источником выплаты дохода (брокером, доверительным управляющим или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) в налоговом периоде, имущественный налоговый вычет предоставляется источником выплаты дохода с возможностью последующего перерасчета по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

При наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика.

4. Налоговая база по операциям купли - продажи ценных бумаг определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами. Доход (убыток) по операциям купли - продажи ценных бумаг определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 214.1.

Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям купли - продажи ценных бумаг данной категории.

Доход по операциям купли - продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям купли - продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

5. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (за исключением операций, предусмотренных пунктом 6 статьи 214.1) определяется как разница между положительными и отрицательными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения финансовых инструментов срочных сделок, с учетом оплаты услуг биржевых посредников и биржи по открытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, уплаченных по указанным сделкам.

6. По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.

Порядок отнесения сделок с финансовыми инструментами срочных сделок к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены базисного актива, определяется федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными на то Правительством Российской Федерации.

7. Налоговая база по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим, определяется в порядке, установленном пунктами 4 - 6 статьи 214.1, с учетом требований настоящего пункта.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), определяется на дату окончания налогового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) до истечения очередного налогового периода. Налог подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога источником выплаты дохода налоговый агент (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса.


4.3 Налог на прибыль по доходам

от операций с ценными бумагами.


В соответствии со ст. 247 Налогового Кодекса РФ объектом налогообложения признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком. Статьёй 284 НК РФ установлены следующие ставки налога на прибыль:

• 24 , если иное не предусмотрено п. 2-5 данной статьи;
  
• 15 – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;
  
• 0 – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года;
  
• 6 – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами- налоговыми резидентами РФ.
  

Убытки по операциям купли-продажи ценных бумаг подлежат переносу на 10 лет в порядке, установленном ст. 283 НК РФ; при этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не должна превышать 30 налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Доходом по операциям с ценными бумагами признаётся выручка при продаже ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации. При этом по процентным (купонным) ценным бумагам доходы формируются с учётом особенностей, предусмотренных п.2 ст. 280 НК РФ, а по государственным и муниципальным ценным бумагам – с учётом особенностей, установленных ст. 281 НК РФ.

Прибыль (убыток) от реализации или иного выбытия ценных бумаг определяется как разница между доходами (выручкой в соответствии с договором) и расходами (ценой приобретения и затратами, связанными с приобретением и реализацией ( ст.272 НК РФ)).

В соответствии со ст.280 НК РФ все ценные бумаги подразделяются на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ).По обращающимся и не обращающимся ценным бумагам прибыль( убыток) от их реализации в налоговом учёте учитывается раздельно. Оценка полученных доходов и расходов, а также определение налоговой базы осуществляется в зависимости от того, к какой категории ценных бумаг относится та или иная ценная бумага – обращающихся или не обращающихся на ОРЦБ.

По эмиссионным ценным бумагам (за исключением государственных ценных бумаг, по которым предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода) в соответствии с п.2 ст.280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг( в том числе погашения) определяется, исходя из:

-цены реализации или иного выбытия ценной бумаги;

- суммы процентного ( купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику;

- суммы процентного (купоннго) дохода, выплаченного налогоплательщику эмитентом. При этомв доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.