Г. Р. Державина академия непрерывного образования о. Ю. Тарасова, Т. Н. Толстых основы налогообложения финансового сектора учебное пособие

Вид материала

Учебное пособие

Содержание План проведения лекции План проведения семинарского занятия 3.1. Состав налогов, уплачиваемых страховыми организациями Подоходный налог с физических лиц. Налог на приобретение автотранспортных средств Налог на имущество предприятий Земельный налог Транспортный налог Налог на рекламу 3.2. Исчисление НДС по операциям страховых организаций. 3.3. Налог на прибыль страховых организаций К доходам Льготы отдельным категориям плательщиков 3.4. Налогообложение страхования жизни 4. Налогообложение доходов и операций с ценными бумагами

Подобный материал:

• Г. Р. Державина академия непрерывного образования в. О. Алексеева ораторское искусство, 4496.13kb.
• Г. Р. Державина академия непрерывного образования кузнецов и. А. Основы маркетинга, 857.54kb.
• Учебное пособие Часть1 Тамбов 2004 удк, 1372.4kb.
• Г. Р. Державина академия управления и сервиса кафедра менеджмента и маркетинга учебное, 1147.35kb.
• Налоги и налогообложение, 2486.36kb.
• Н. Ю. Каменская основы финансового менеджмента учебное пособие, 1952.65kb.
• В. К. Толстых учебное пособие администрирование сервера iis 5 Донецк, Донну 2004 министерство, 663.13kb.
• Г. Р. Державина Академия непрерывного образования Головин Ю. И. Универсальные принципы, 2995.17kb.
• Налоговое планирование, цели и задачи. Налоговые органы РФ. Зарубежный опыт налогообложения, 40.9kb.
• Учебное пособие Житомир 2001 удк 33: 007. Основы экономической кибернетики. Учебное, 3745.06kb.

ПЛАН ПРОВЕДЕНИЯ ЛЕКЦИИ

1.Содержание лекции:


1.1. Налоги, уплачиваемые страховыми организациями.

1.2. Исчисление налога НДС по страховым операциям.

1.3. Особенности налогообложения прибыли страховых организаций.

1.4 .Налогообложение страхования жизни

ПЛАН ПРОВЕДЕНИЯ СЕМИНАРСКОГО ЗАНЯТИЯ

1. Устный или письменный опрос студентов.
   

Вопросы к семинару:

Понятия страхования и страховых организаций.

Формы страхования.

Налоги, уплачиваемые страховыми организациями.

Особенности исчисления НДС для страховых организаций.

Налогообложение прибыли страховых организаций: состав доходов, включаемых в облагаемый оборот.

Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль и необлагаемые доходы.

Определение налогооблагаемой базы налога на прибыль.

Особенности налогообложения страховых организаций региональными и местными налогами.

Особенности налогообложения страхования жизни.

2. Подведение итогов занятия.
   

3.1. Состав налогов, уплачиваемых страховыми организациями


Деятельность страховых организаций регулируется Законом Российской Федерации от 27.11.92 г. №4015 – 1 / в ред. от 20.11.99 г. «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

Согласно ст. 2 этого Закона страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных средств, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий).

Страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах. При этом добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком. Этим договором на основании Правил добровольного страхования определяются конкретные условия страхования.

Объектами страхования могут быть не противоречащие законодательству РФ имущественные интересы.

Страхователями согласно ст.5 Закона № 4015 – 1 признаются юридические и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона.

Страховщиками признаются юридические лица любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством РФ, созданные для осуществления страховой деятельности и получившие в установленном Законом порядке лицензию на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации.

Состав налогов, оплачиваемых страховой компанией в государственный бюджет, определяется Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с последующими дополнениями и изменениями. В соответствии с этим Законом страховые компании, которые действуют в Российской Федерации, уплачивают федеральные, региональные и местные налоги.

К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров; на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; налог на прибыль; подоходный налог с физических лиц; налоги, перечисленные в дорожные фонды, гербовый сбор.

Федеральные налоги и порядок их зачисления в бюджеты разных уровней или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории.

К региональным налогам относятся: налог на имущество; сбор на нужды образовательных учреждений; сбор за регистрацию предприятия.

Эти налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории. Конкретные ставки этих налогов определяются законами субъектов РФ или решениями органов государственной власти краёв и областей.

К местным налогам относятся: земельный налог; целевые сборы; налог на рекламу; налог на продажу автомобилей; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Некоторые из местных налогов устанавливаются городскими и районными органами государственной власти.

Следует иметь в виду, что страховые компании по операциям страхования и перестрахования освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость (ст.149 НК РФ). Исходя из этого страховые взносы, уплачиваемые страховой компанией со стороны страхователя и цедента, а также другие виды страховых платежей, в том числе комиссионное вознаграждение страховым агентам и брокерам, НДС не облагаются. По прочим операциям страховой компании ставка НДС в настоящее время установлена на уровне 20%.

Отдельные импортные товары, ввозимые на территорию РФ, облагаются акцизами по ставкам, утверждаемым Правительством РФ. Страховые компании обязаны 75% своей валютной выручки продавать на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки по рыночному курсу в рублях. После выполнения требований по обязательной продаже части валютной выручке на внутреннем рынке РФ оставшаяся части зачисляется страховой компанией на текущий валютный счет и может использоваться в соответствии с девствующим законодательством.

Для всех страховых компаний в РФ установлен налог на прибыль. Объектом налогообложения является валовая прибыль страховщика. В настоящее время установлены следующие ставки налога на прибыль: 11% - в федеральный бюджет и 27% - в местный бюджет.

Подоходный налог с физических лиц. Объектом обложения является совокупный доход, полученный работником страховой компании в текущем календарном году. Ставка подоходного налога зависит от размера совокупного годового дохода страхового работника. В основном применяется ставка налога 13%. В отдельных случаях подоходным налогом в РФ могут облагаться страховые выплаты.

В случае эмиссии ценных бумаг со стороны страховой компании уплачивается налог на операции по ценным бумагам. Объектом налогообложения является номинальная стоимость выпуска ценных бумаг, объявленная эмитентом. Не облагаются этим налогом операции с ценными бумагами, если страховая компания осуществляет первичную эмиссию ценных бумаг, а также в некоторых других случаях. Сумма налога на операции с ценными бумагами уплачивается эмитентом одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет.

Налог с владельцев транспортных средств (с 2003 г.-транспортный налог) уплачивают все страховые компании, которые имеют на балансе транспортные средства.

Налог на пользователей автомобильных дорог (с 2003г. – транспортный налог) уплачивают все страховые компании, в том числе страховые компании с участием иностранного капитала. Объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации страховых услуг.

Налог на приобретение автотранспортных средств уплачивают страховые компании, которые приобретают легковой или грузовой автотранспорт для собственных нужд путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставной капитал других юридических лиц. Применяется ставка этого налога на легковые автомобили 20% продажной цены транспортного средства.

Налог на имущество предприятий уплачивают все страховые компании. Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Установлена ставка налога 2% средней годовой стоимости.

Земельный налог уплачивают страховые компании, которые являются собственниками земли, землевладельцами и землепользователями. Все прочие страховые компании относятся к группе арендаторов и вносят арендную плату, размер, условия и сроки которой определяются договором аренды.

Транспортный налог уплачивают страховые компании, имеющие автотранспорт. Объектом обложения является фонд оплаты труда страховой компании, начисленный по всем основаниям. В настоящее время действует ставка 1% фактической величены фонда оплаты труда страховщика.

Налог на рекламу уплачивают страховые компании, которые выступают в качестве рекламодателя. Объектом налогообложения является стоимость рекламы, уплачиваемая рекламодателем- страховщиком без учета НДС. В настоящее время установлена этого налога – 5%.


3.2. Исчисление НДС по операциям страховых организаций.


НДС – это налог на стоимость добавленную факторами производства данной организации.

В соответствии с Законом РФ от 6.12.91 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» объектом обложения этим налогом являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Вместе с тем ст. 5 этого Закона с учетом изменений и дополнений, внесенных в него Федеральным законом от 2.01.2000 г. №36 – ФЗ, установлено, что от НДС освобождаются операции по страхованию и перестрахованию, за исключением операций, связанных с получением страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

В связи с названной нормой Закона от НДС освобождены:

• страховые взносы, которые страхователь обязан уплатить страховщику в соответствии с договором страхования или перестрахования, включая перестраховочную комиссию, выплачиваемую перестраховщиком перестрахователю;
  
• проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;
  
• страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;
  
• средства, полученные по регрессивным искам от лица, ответственного за причиненный страховой ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страховщиком страхователю.
  

Что касается страховых выплат, получаемых страхователем при совершении страховых событий, предусмотренных договором страхования или Законом, то они также облагаются НДС, за исключением страховой выплаты, получаемой страхователем при страховании риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора. В соответствии с п. 3 ст. 4 Закон № 1992-1 при осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавки вознаграждений и сборов. В связи с этой нормой Закона вознаграждение, полученное страховым брокером – юридическим лицом, от страхователя или страховщика облагается НДС. Согласно правилам страховые резервы размещаются в государственные ценные бумаги РФ, субъектов РФ, муниципальные бумаги, векселя банков, акции и т.д. При этом доходы, полученные страховыми организациями от операций, связанных с инвестированием или размещением этих средств на выполнение услуг, предусмотренных ст. 5 Закона № 1992 – 1, не облагаются НДС. Примером таких операций являются операции купли-продажи ценных бумаг, осуществляемые страховщиком от своего имени. Любые другие доходы, полученные страховыми компаниями от размещения этих средств, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Налоговая база для начисления и уплаты НДС определяется страховой организацией при реализации товаров (работ, услуг) с учетом особенностей произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При этом выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) и полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации или на дату фактического осуществления расчетов.


3.3. Налог на прибыль страховых организаций

Налогом на прибыль облагаются доходы организаций. Страховые организации становятся плательщиками этого налога при получении лицензии на осуществление страховой деятельности, а также их филиалы, имеющие баланс с конечным финансовым результатом деятельности и расчетный (текущий) счет. Объектом налогообложения выступает валовая прибыль организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл.25 НК РФ.

Под налоговой базой налога на прибыль понимается прибыль страховых организаций за вычетом разрешенных Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» вычетов.

К доходам, включаемым в облагаемый оборот относятся:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
   
2. внереализационные доходы.
   

Говоря конкретно о доходах страховых организаций (ст.293 НК РФ) можно отметить, что к ним относятся:

• страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;
  
• суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;
  
• вознаграждения и тантьемы (формы вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика), по договорам перестрахования;
  
• вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
  
• суммы возмещения перестраховщиком доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;
  
• суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
  
• доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя к лицам ответственным за причиненный ущерб;
  
• суммы санкций за неисполнение условий договора страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;
  
• вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
  
• вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого страхования имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);
  
• суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;
  
• другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.
  

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные страховыми организациями (ст. 252 НК РФ). Кроме расходов предусмотренных ст.252 к расходам страховых организаций относятся (ст. 294 НК РФ):

• суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли
  

перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;

• страховые выплаты по договорам страхования сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты предусмотренные условиями договора страхования;
  
• суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахования;
  
• вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;
  
• суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахования;
  
• вознаграждения состраховщику по договорам сострахований;
  
• возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях предусмотренных законодательством и условиями договора;
  
• вознаграждения за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;
  
• расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:
  

- услуг актуариев;

• медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;
  
• детективных услуг, выполненных организациями имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;
  
• услуг специалистов, привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценке последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;
  
• услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанции и иных подобных документов;
  
• услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;
  
• услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;
  
• инкассаторских услуг;
  

• другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.
  

Налоговым законодательством предусмотрены различные льготы по налогу на прибыль, которыми пользуются также и страховые организации. Поэтому они имеют право существенно снизить платежи налога на прибыль, используя их. В действующем законодательстве предусмотрены общие льготы, которыми могут воспользоваться все плательщики налога на прибыль, дополнительные – для малых предприятий, и установленные отдельными категориями плательщиков.

Общие льготы для всех плательщиков

• уменьшение облагаемой прибыли на суммы, направленные на:
  

• финансирование капитальных вложений производственного назначения;
  
• содержание объектов социальной сферы;
  
• проведение НИОКР;
  
• взносы на благотворительные цели;
  
• другие виды деятельности;
  

• понижение ставки налога на 50 %, если инвалиды составляют не менее 50 % общего числа работников.
  

Дополнительные льготы для малых предприятий

• освобождение от уплаты налога малых предприятий по отдельным видам деятельности в первый и второй годы работы, если выручка от данных видов превышает 70 % общей суммы выручки от реализации продукции;
  
• понижение ставки налога малым предприятиям в третий и четвертый годы работы, если выручка от отдельных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции.
  

Льготы отдельным категориям плательщиков

• освобождение от уплаты налогов.
  

Но в законодательстве существуют ограничения по предоставлению перечисленных льгот. Они в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных льгот, более чем на 50 %. Это связано с защитой фискальных интересов бюджета.

Региональные и местные налоги и сборы в страховых организациях.

Страховые организации платят региональные и местные налоги. Объект налогообложения определяется в зависимости от самого налога об этом говорится в Налоговом Кодексе РФ в ст. 347 – 363. Там же отмечаются общие положения налогов, плательщики налогов, налоговая база, налоговый период, ставка налога, порядок исчисления и т.д. Говоря о налоге с продаж можно отметить, что по операциям, не подлежащим налогообложению (ст. 350 НК РФ) страховые организации освобождаются от налогообложения этого налога.

Подводя итог, можно сказать, что страховые организации уплачивают федеральные, региональные и местные налоги с учетом ставок налогов особенностей деятельности страхования, пользуясь льготами по уплате некоторых налогов, и освобождение от уплаты. Все эти аспекты более подробно рассмотрены законодательством РФ и Налоговым Кодексов РФ.


3.4. Налогообложение страхования жизни


  Согласно ст. 934 Гражданского кодекса РФ по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор.

Договор личного страхования считается заключенным в пользу застрахованного лица, если в договоре не названо в качестве выгодоприобретателя другое лицо. В случае смерти лица, застрахованного по договору, в котором не назван иной выгодоприобретатель, выгодоприобретателями признаются наследники застрахованного лица.

Договор личного страхования в пользу лица, не являющегося застрахованным лицом, в том числе в пользу не являющегося застрахованным лицом страхователя, может быть заключен лишь с письменного согласия застрахованного лица. При отсутствии такого согласия договор может быть признан недействительным по иску застрахованного лица, а в случае смерти этого лица - по иску его наследников.

В соответствии с приложением N 2 "Условий лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации", утвержденных Приказом Росстрахнадзора от 19.05.94 N 02-02/08, страхование жизни представляет собой совокупность видов личного страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в случаях:

дожития застрахованного до окончания срока страхования или определенного договором страхования возраста;

/Под застрахованным (застрахованным лицом) здесь и далее понимается лицо, чьи имущественные интересы, соответствующие требованиям ст. 4 Закона Российской Федерации "О страховании", являются объектом страхования./

смерти застрахованного;

а также по выплате пенсии (ренты, аннуитета) застрахованному в случаях, предусмотренных договором страхования (окончание действия договора страхования, достижение застрахованным определенного возраста, смерть кормильца, постоянная утрата трудоспособности, текущие выплаты (аннуитеты) в период действия договора страхования и др.).

При этом формирование резерва взносов и расчеты тарифных ставок производятся с помощью актуарных методов, на основе таблиц смертности и норм доходности по инвестициям временно свободных средств резервов по страхованию жизни.

Договоры страхования жизни обычно заключаются на несколько лет. Момент поступления взносов не совпадает по времени с выплатой страховой суммы. Поэтому определенный период взносы находятся в распоряжении страховой организации. Одна часть их общей суммы используется для текущих расходов, другая направляется в резерв.

Особенности образования резерва взносов по каждому договору страхования зависят от перечня страховых рисков, включенных в условия данного договора. В страховании на дожитие в резерв поступает вся сумма взносов - нетто, которая вместе с процентами к концу срока страхования образует страховую сумму. Здесь резерв непрерывно растет и расходуется в момент действия договора.

В страховании на случай смерти резерв здесь необходим потому, что размер взносов устанавливается на одном и том же среднем уровне для всех лет действия договора, тогда как потребность в средствах для выплат страховых сумм в течение срока действия договоров возрастает в соответствии с повышением (в зависимости от возраста) вероятности смерти. Часть взносов первых лет страхования, отложенная в резерв, компенсирует недостаток средств в последние годы страхования.

В страховании пенсий резерв создается в течение времени уплаты взносов и постепенно расходуется на протяжении срока выплаты пенсии.

При единовременном взносе резерв по всем видам страхования образуется с момента его уплаты.

Резервы страховой организации по страхованию на дожитие и пенсии возрастают гораздо быстрее, чем по страхованию на случай смерти.

Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 настоящего Кодекса).

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым преимущественно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Согласно письму МНС России от 4 апреля 2002 г. N СА-6-05/415@ "О едином социальном налоге" выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237 Кодекса, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они не отнесены налогоплательщиками - организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сроков сокращения действия договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы).

Таким образом, гл. 25 Кодекса не признает расходами для целей налогообложения договоры страхования жизни, заключенные на срок менее 5 лет, договоры страхования сроком действия более 5 лет, но предусматривающие выплату ренты (аннуитетов) ранее чем через 5 лет, или при расторжении договора страхования.

Договоры страхования на случай смерти подразделяются на пожизненные и на определенный срок.

При пожизненном страховании договор страхования действует до наступления смерти застрахованного. Выгодоприобретателям обязательно будет выплачено страховое обеспечение. При страховании на определенный срок, если застрахованный в период действия не умер, страховая выплата не производится.

Пожизненное страхование заключается с лицами в возрасте до 65 - 70 лет. На страхование не принимаются инвалиды и тяжелобольные. Если договор страхования заключается без медицинского освидетельствования, то в течение первых лет вводятся определенные ограничения. Например, страховая сумма выплачивается, если смерть наступила в результате несчастного случая или острого инфекционного заболевания. Если причина смерти в течение двух лет страхования связана с болезнью, скрытой страхователем, выплата не производится. Обычно по договору страхования назначается выгодоприобретатель. Страхователь в течение договора страхования может назначить другого выгодоприобретателя.

Размер страхового тарифа зависит от возраста, пола, профессии, состояния здоровья, наличия или отсутствия вредных привычек (курение, например), а также периода уплаты страхового взноса. Обычно по пожизненным договорам страхования жизни предоставляется рассрочка на 10, 20 лет или на весь периода действия договора страхования, но до достижения застрахованным 80 - 85 лет. Наиболее высокие взносы - при рассрочке платежа на 10 лет.

На основании п. 1 ст. 8 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма налога определялась плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности.

Начиная с 01.01.2002 согласно ст. 313 гл. 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статьями настоящей главы предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами.

В соответствии с пп. "г" п. 7 раздела II Положения N 491 <*> к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся расходы на ведение дела в виде оплаты предприятиям, учреждениям, организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе оплаты услуг учреждений здравоохранения, других предприятий, учреждений и организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и т.п.

Обращение к данному документу актуально в связи с тем, что период налоговых проверок - 3 года.

Затраты страховой организации по оплате медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья уменьшают налоговую базу налога на прибыль страховщика, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховой организацией.

Согласно пп. "а" п. 1 раздела 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.1994 N 491, в состав доходов страховщиков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включается выручка страховщика, формируемая за счет поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 294 гл. 25 Налогового кодекса РФ начиная с 01.01.2002 к расходам страховых организаций для целей налогообложения прибыли относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности в виде страховых выплат по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях гл. 25 НК РФ к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования.

Существует большое число видов страхования на определенный срок на случай смерти. Среди них различают следующие договоры.

Страхование с неизменной страховой суммой: страховая сумма и взносы остаются неизменными в течение всего срока страхования.

С увеличивающейся страховой суммой: страховая сумма ежегодно увеличивается на определенный договором страхования процент.

С уменьшающейся страховой суммой: страховая сумма уменьшается на предусмотренную договором страхования величину до тех пор, пока не будет равна нулю. Обычно такие договоры страхования заключаются на случай смерти заемщика - физического лица. Банк, предоставляя кредит заемщику, обязывает последнего застраховаться на случай смерти на сумму, равную размеру кредита с процентами, т.е. на величину задолженности. Со временем задолженность уменьшается, уменьшается и страховая сумма, которая причитается выгодоприобретателю - банку.

С правом возобновления договора: например, договор страхования жизни заключается на срок 5 лет и затем продлевается без медицинского освидетельствования.

С правом перевода в пожизненное страхование: возможность перевода договора страхования всего или части из срочного в пожизненный. Страховые взносы в момент перевода договора на пожизненное страхование жизни несколько увеличены. После перевода страховые взносы будут исчисляться на основе тарифов по пожизненному страхованию для возраста застрахованного на момент переоформления договора.

С возвратом части страховых взносов (ренты, аннуитетов): застрахованному по окончании срока страхования выплачивается сумма, близкая к величине уплаченных за весь срок договора взносов. Страховые взносы по таким договорам значительно выше.

Пособия на случай потери кормильца: страховое обеспечение выплачивается не только в случае смерти, но также при временной и (или) постоянной утрате трудоспособности, наступлении инвалидности. Так, при страховании заемщика кредита, кроме смерти, может наступить временная или постоянная нетрудоспособность и, следовательно, утрата дохода, что не позволяет в полном объеме погасить кредит.

До 2002 г. организации имеют право относить на себестоимость продукции (работ, услуг) расходы по добровольным видам страхования, перечисленные в пп. "р" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552.

Таким образом, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию.

Учитывая изложенное, в себестоимость продукции (работ, услуг) могли быть включены только фактически произведенные платежи по договорам добровольного страхования в пределах нормы и при соблюдении целого ряда других условий, одним из которых является вид проводимого страхования.

До 2002 г. затраты в виде страховых взносов по добровольному смешанному страхованию жизни, предусматривающему страховые выплаты застрахованным лицам (выгодоприобретателям) в виде ренты (аннуитетов), не учитывались для целей налогообложения прибыли у работодателей. При этом выплаты застрахованным по договорам страхования жизни, заключенным предприятиями в пользу своих сотрудников на срок более 5 лет, не облагались налогом на доходы физических лиц, а налогообложению подлежали только страховые взносы, уплачиваемые работодателями - юридическими лицами за физических лиц. Для предприятий привлекательность схемы заключалась в том, что размер страховых взносов меньше страхового обеспечения и ренты (аннуитетов), выплачиваемых в целом застрахованным. При этом доход, полученный страхователем в результате инвестиционной деятельности страховой организации, превышает процентный доход, который мог бы быть получен от размещения страхователем денежных средств в банке. Значительная часть дохода, которую гарантировал работодатель, выплачивалась страховой организацией работникам предприятия в виде страховых выплат по договорам долгосрочного смешанного страхования жизни, страховые взносы по которым у работодателя не облагались единым социальным налогом. При этом страховые выплаты по данным договорам страхования получал работник - физическое лицо в виде ренты (аннуитетов) ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором вступили в действие договоры страхования. У страховой организации полученный в виде страховых взносов доход в тот же отчетный период уменьшался на суммы страховых выплат в виде ренты (аннуитета).

С введением 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации использование схем минимизации расходов, связанных с выплатой заработной платы своим сотрудникам через договоры долгосрочного страхования жизни, заключаемые работодателями - юридическими лицами, ограничено условиями п. 16 ст. 255 НК РФ: к договорам долгосрочного страхования жизни относятся договоры, заключаемые на срок не менее пяти лет, которые в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде ренты и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.

В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, т.е. чрезвычайными и неотвратимыми обстоятельствами).

Начиная с 2002 г., согласно пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ, не подлежат обложению единым социальным налогом суммы страховых платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица.

Учитывая изложенное, использование схем минимизации расходов, связанных с выплатой заработной платы своим сотрудникам через договоры долгосрочного страхования жизни, заключаемые работодателями - юридическими лицами, ограничено по единому социальному налогу вышеуказанной статьей.

Таким образом, использование договоров долгосрочного страхования жизни работодателями - юридическими лицами для минимизации налогов стало практически невозможным.

Развитие страхования жизни сдерживается низким уровнем доверия населения к отечественным финансовым институтам долгосрочных вложений, низким платежеспособным спросом на страховые услуги. Однако с учетом происходящего изменения психологии граждан, обусловленного рыночными отношениями, роста страховой культуры, стабилизации доходов наблюдается положительный сдвиг в развитии данного вида страхования.

В направлении развития добровольного личного страхования приоритеты в плане стимулирования должны отдаваться классическим видам страхования жизни и пенсионному страхованию.

Страхование жизни является важной сферой страхового предпринимательства, традиционным и постоянным источником значительных инвестиционных ресурсов, способствующих успешному росту экономики.

Демографическая ситуация, характеризующаяся увеличением доли населения старших возрастных групп, переход на накопительную систему в пенсионном обеспечении, включающую самостоятельное формирование гражданами своего пенсионного фонда, требуют вовлечения страховых организаций в систему пенсионного обеспечения путем развития коллективного и индивидуального добровольного страхования пенсии.

Создание стимулов для развития долгосрочного страхования, включая пенсионное страхование, должно быть связано также с созданием системы гарантий страхователям и застрахованным гражданам в получении накопительных сумм по таким договорам страхования.

Помимо введения более жестких нормативных требований к финансовой устойчивости страховщиков, должна быть установлена специализация страховых организаций путем введения запрета на осуществление одним страховщиком одновременно личного страхования и имущественного. В этих целях должна быть разработана адекватная классификация видов страховой деятельности, определены особенности организации и осуществления страхования жизни и пенсий.

Развитие страхования жизни ведет не только к специализации страховщиков, но и к созданию института актуариев, необходимости законодательного установления основ актуарной деятельности, связанной с расчетами страховых тарифов, страховых резервов, анализом и прогнозированием инвестиционных программ.

Как отмечается в Концепции развития страхования в Российской Федерации, дальнейшее совершенствование должно коснуться налогообложения страховых операций.

Прежде всего требуется снятие имеющихся несоответствий между некоторыми нормами Налогового кодекса Российской Федерации и страхового законодательства. Кроме того, принять решение о поэтапном, в течение 2 - 3 лет, увеличении нормативов страховых платежей (взносов), которые включаются в расходы на оплату труда, производимые работодателями по договорам личного страхования, в том числе и по страхованию жизни. При этом в интересах государства меры налогового стимулирования должны применяться преимущественно на этапе уплаты страхового взноса, а не при получении страховой выплаты.

Следует также исключать из совокупного годового дохода граждан их затраты на осуществление страховой защиты имущественных интересов, связанных с жизнью и здоровьем, владением, пользованием, распоряжением личными строениями, жилыми помещениями, домашним имуществом.

 


4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ И ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ


(материалы учебных занятий)