Г. Р. Державина академия непрерывного образования о. Ю. Тарасова, Т. Н. Толстых основы налогообложения финансового сектора учебное пособие

Вид материала

Учебное пособие

Содержание 2.2. Необходимость и порядок регистрации банковских счетов предприятий в налоговые органы 2.3. Налогообложение банковской деятельности 2.4. Некоторые вопросы проверки исполнения банками собственных налоговых платежей При проверке правильности определения налога на прибыль, полноты и своевременности его перечисления в бюджет При проверке правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на операции с ценными бумагами (рег При проверке правильности исчисления налога на добавленную стоимость, полноты и своевременности перечисления его в бюджет 3. Налогообложение страховых организаций

Подобный материал:

• Г. Р. Державина академия непрерывного образования в. О. Алексеева ораторское искусство, 4496.13kb.
• Г. Р. Державина академия непрерывного образования кузнецов и. А. Основы маркетинга, 857.54kb.
• Учебное пособие Часть1 Тамбов 2004 удк, 1372.4kb.
• Г. Р. Державина академия управления и сервиса кафедра менеджмента и маркетинга учебное, 1147.35kb.
• Налоги и налогообложение, 2486.36kb.
• Н. Ю. Каменская основы финансового менеджмента учебное пособие, 1952.65kb.
• В. К. Толстых учебное пособие администрирование сервера iis 5 Донецк, Донну 2004 министерство, 663.13kb.
• Г. Р. Державина Академия непрерывного образования Головин Ю. И. Универсальные принципы, 2995.17kb.
• Налоговое планирование, цели и задачи. Налоговые органы РФ. Зарубежный опыт налогообложения, 40.9kb.
• Учебное пособие Житомир 2001 удк 33: 007. Основы экономической кибернетики. Учебное, 3745.06kb.

2.2. Необходимость и порядок регистрации банковских счетов предприятий в налоговые органы

Действующим законодательством не установлены прямые юридические ограничения количества расчетных (текущих) счетов, открываемых юридическими лицами в коммерческих банках. Однако счета должны быть доступными для контроля налоговых органов. С этой целью разработаны правила регистрации в налоговых органах открываемых налогоплательщиками счетов в коммерческих банках. Правила должны соблюдать как налогоплательщики, так и коммерческие банки. Кроме того, коммерческие банки и налоговые органы периодически осуществляют взаимосверку зарегистрированных банковских счетов.

Под термином «счет» согласно п. 2 ст. 11 НК РФ понимаются расчетный (текущий) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета (глава 45 ГК РФ), на который зачисляются и с которого могут расходоваться денежные средства налогоплательщиков.

Хозяйственная структура, желающая открыть расчетный счет в коммерческом банке – резиденте, обязана представлять в банк свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Основными реквизитами свидетельства являются: наименование налогоплательщика, юридические адреса территориальной налоговой инспекции и налогоплательщика, подписи должностных лиц и четкая печать налогового органа. Открытие баком счета налогоплательщик без предъявления свидетельства о постановке на налоговый учет влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей (ст. 132 НК РФ).

Филиалу юридического лица, представительству по хозяйству юридического лица может быть открыт текущий счет. Режим функционирования текущих счетов филиалов вытекает из нормативных документов, утвержденных ЦБ РФ, а также из полномочий филиала, определенных в положении о нем, и обязательств перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами.

Поскольку по месту нахождения филиалов, других структурных подразделений на налоговый учет обязано встать само юридическое лицо, то при открытии счетов филиалами и другими структурными подразделениями в коммерческий банк представляется свидетельство о постановке юр. Лица на налоговый учет по мету нахождения филиалов.

Коммерческому банку необходимо в течение 5 дней после открытия счета направить в налоговую инспекцию клиента факса, почтой соответствующую информацию. В деле должно присутствовать документальное подтверждение отсылки сообщения, например, квитанция, штамп канцелярии налоговой инспекции на сопроводительном письме и другие.

Днем открытия счета является день оформления открытия счета в установленном порядке и занесения счета работниками банка в книгу регистрации балансовых счетов второго порядка.

В случае изменения номера банковского счета налогоплательщика банки должны не позднее следующего дня направить соответствующую информацию налоговым органам по месту учета налогоплательщика – владельца счета.

В случае возникновения необходимости открытия счета валютных и иных банковских счетов налогоплательщики также представляют в банк свидетельства о постановке на налоговый учет, а банк в течение 5 дней сообщает в налоговую инспекцию факт открытия (закрытия) счета.


2.3. Налогообложение банковской деятельности

Банк – организация, осуществляющая универсальные операции по кредитованию предприятий, главным образом за счет тех денежных средств, которые он получает в виде вкладов.

В процессе своей деятельности банк уплачивает следующие налоги:

• налог на добавленную стоимость;
  
• налог на прибыль;
  
• налог на имущество предприятий;
  
• транспортный налог;
  
• налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурного назначения.
  

Рассмотрим подробнее налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль.


Глава 21 части второй Кодекса, посвященная НДС, сохранила в общих чертах действовавший в прошлом порядок налогообложения банковской деятельности. Операции, определяемые в главе 21 как "банковские", не являются объектом налогообложения. Список таких операции, за отдельными исключениями, соответствует перечню банковских операций и сделок, приведенному в Законе РФ от 2 декабря 1990 г. № 395-1 "О банках и банковской деятельности". В числе таких операций глава 21 называет: привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады и их размещение от имени банков и за их счет; расчетно-кассовое обслуживание (за исключением инкассации), купля-продажа иностранной валюты (в том числе посреднические услуги): выдача банковских гарантий и поручительств.

Банковские операции, не попавшие в данный список, подлежат обложению НДС на общих основаниях. Среди таких операций можно выделить реализацию услуг в интересах другого лица по договору комиссии или поручения, доходы от которой составляют, в среднем, основную часть налогооблагаемой базы у коммерческих банков. Доходы, полученные банками по таким договорам, не освобождаются от НДС, даже если реализуемые услуги относятся к банковским операциям. не облагаемым налогом.

Среди операций коммерческих банков, облагаемых НДС, также наиболее часто встречаются: предоставление имущества в аренду, осуществление валютного контроля, лизинг, консультации, реализация имущества банков. Штрафы, полученные за нарушение обязательств по операциям, облагаемым НДС, также подлежат налогообложению.

Изменения, внесенные главой 21 Кодекса в порядок определения налогооблагаемой базы по НДС, у коммерческих банков выражаются в некотором расширении списка "банковских" операций. С 2001 г. в разряд необлагаемых переведены операции по выдаче поручительств за третьих лиц. предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме. Кроме того, к необлагаемым операциям отнесено оказание услуг по установке и эксплуатации системы "клиент-банк" (включая консультационные услуги).

Еще более значительные изменения, касающиеся коммерческих банков, состоят во введении нового порядка уплаты НДС. Статья 145 главы 21 предусматривает, что организация может быть полностью освобождена от обязанностей плательщика НДС, если размер ее налоговой базы за три месяца подряд не превысил 1 млн. руб. В этом случае налогоплательщик может быть освобожден от уплаты налога на год вперед. Данное нововведение позволяет большинству средних и мелких банков, у которых из-за освобождения большей части банковских операции от налогообложения, объем облагаемой выручки от реализации услуг за квартал обычно не превышает 1 млн. руб. вообще не платить НДС. Таким образом можно экономить не только на суммах налога, но и на затратах труда и времени, необходимых для его расчета.

Кроме того. полностью отменены авансовые платежи по налогу, а те банки, у которых ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации услуг не превышает 1 млн. руб., вправе перейти на ежеквартальную уплату налога и предоставление налоговых декларации.

Таким образом, изменения, внесенные в порядок исчисления и уплаты НДС частью второй Налогового кодекса, можно охарактеризовать как реально способствующие достижению следующих целей:

• снижению налогового бремени на коммерческие банки путем сужения налогооблагаемой базы;
  
• упрощению системы налогообложения путем сокращения трудовых и материальных затрат налогоплательщиков по расчету и уплате налога,
  
• усовершенствованию системы сбора налога путем освобождения налоговых органов от функций взимания незначительных сумм налога, издержки по сбору которых зачастую перекрывают получаемые доходы. высвобожденные же ресурсы послужат усилению контроля за поступлением действительно значимых сумм.
  

Согласно НК (ст.146) объектом налогообложения по НДС являются следующие операции:

• оказание услуг на территории РФ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;¹⁾
  
• реализация услуг на территории РФ, которые оказываются на основе договоров поручения или агентских договоров;
  
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  
• операции, связанные с проведением и организацией торгов по реализации торгов;
  
• консультационные услуги, оказываемые в рамках обеспечения технологического взаимодействия между участниками расчетов;
  
• услуги по обеспечению технологического оборудования расходными и комплектующими материалами;
  
• услуги по техническому обслуживанию терминальных устройств (банкоматы и т.д.);
  
• услуги по сопровождению и обеспечению функционирования программного обеспечения для ЭВМ;
  
• услуги, оказываемые в рамках обеспечения информационного взаимодействия между участниками расчетов по мониторингу за состоянием банкоматов и терминалов;
  
• услуги по сопровождению процессинговых центров, программного обеспечения для банкоматов.
  

Операции, которые не облагаются НДС:

1. Реализация на территории РФ монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств.²⁾
   
2. Операции по оказанию посреднических услуг по купле-продаже иностранной валюты.
   
3. Операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями.
   
4. Операции по выдаче займов в драгоценных металлах.
   
5. Операции, обеспечивающие информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участниками расчетов информации по операциям с банковскими картами.³⁾
   
6. Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады.
   
7. Размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет.
   
8. Открытие и ведение счетов.
   
9. Осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц.
   
10. Кассовое обслуживание организаций и физических лиц.
    
11. Выдача банковских гарантий.
    
12. Выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме.
    
13. Оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего эту систему персонала.
    
14. Оказание услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности.
    

Прежде чем перечислять суммы НДС, подлежащие взносу в бюджет и описать как они рассчитываются, необходимо отметить, что данные суммы определяются по итогам каждого налогового периода.

1. Из налога вычитаются суммы вычетов, а общая сумма налога определяется в порядке установленном в НК.
   
2. Если сумма налоговых вычетов больше общей суммы налога, положительная разница между ними подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда декларация была подана по истечении трех лет после окончания налогового периода, в котором налоговые вычеты больше общей суммы налога.
   

Налог на прибыль. Доходами, включаемые в облагаемый оборот, являются:

1.Дивиденды от российских организаций

2.Проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставление кредитов и займов.

3. Плата за открытие и ведение банковских счетов клиентов, осуществление расчетов по их поручению оформление и обслуживание специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за розыск сумм.
   
4. От инкассаций денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов.
   
5. От проведения операций ( в наличной и безналичной формах ) с иностранной валютой.
   
6. Разница между ценой реализации и учетной стоимостью драгоценных металлов и камней по операциям их купли-продажи.
   
7. От операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц ( в денежной форме).
   
8. От депозитарного обслуживания клиентов.
   
9. От предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей.
   
10. Плата за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов.
    
11. Плата за перевозку и хранение драгоценных металов и камней.
    
12. Суммы, полученные банком по возвращенным кредитам (ссудам) , убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу.
    
13. От осуществления форфейтинговых и факторинговых операций.
    
14. От оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами.
    

К расходам банка, которые учитываются при расчете облагаемой прибыли, относят:

1. Проценты по договорам банковского вклада и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц, собственным долговым обязательствам, межбанковским кредитам (со сроком до 7 дней учитываются при определении налоговой базы ), займам и вкладам в драгоценных металлах.
   
2. Сумма отчислений в резерв.
   
3. Расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой.
   
4. Убытки от купли-продажи драгоценных металлов и камней.
   
5. Расходы по переводы пенсий, пособий, денежных средств без открытия счетов физическим лицам.
   
6. Расходы по хранению, транспортировке, контролю за драгоценными металлами.
   
7. Расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств(пластиковые карточки и т. д.).
   
8. Суммы за инкассацию расчетно-платежных документов; по перевозке, доставке ценностей, если они принадлежат банку или его клиентам.
   
9. Расходы по ремонту, реставрации, покупка инвентаря, связанного с инкассацией денег.
   
10. Расходы по аренде транспорта для инкассации и перевозке банковских документов и ценностей.
    
11. Расходы по аренде брокерских мест.
    
12. Расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров.
    
13. Расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалей, которые предоставляются банку другими организациями.
    

Основной ставкой налога на прибыль является 24%, но существуют и другие:

• по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций – 6%;
  
• по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам – 15%.
  

Порядок исчисления налогооблагаемой базы:

1. Из доходов (без доходов по ценным бумагам) вычитаем расходы( без расходов по ценным бумагам ), получаем прибыль.
   
2. Из прибыли вычитаем доходы, облагаемые по ставкам отличным от основной ставки, из полученной суммы вычитаем льготы и получаем налоговую базу.
   
3. Из налоговой базы вычитаем сумму убытка или части убытка, полученного предыдущих налоговых периодов, но не более 30% налоговой базы и получаем вновь налоговую базу.
   
4. Полученную налоговую базу складываем с налоговой базой по операциям с ценными бумагами и получаем общую налоговую базу.
   

Определенное влияние на налоговое бремя коммерческих банков оказывают платежи, зачисляемые во внебюджетные фонды. До 2001 года таких фондов было четыре: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации. Государственный Фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования. Базой для расчета взносов в фонды служили выплаты, начисляемые банками-работодателями в пользу работников по всем основаниям и формам. Поэтому величина суммы, уплачиваемой банками во внебюджетные фонды, зависела от двух основных условий: числа работников и размера начисляемой им заработной платы (и других доходов). На последнюю величину значительное влияние оказывало распространение практики уплаты некоторыми банками части зарплаты сотрудников неофициальными путями без отражения этих сумм в учете. По этой причине (наряду с прочими), суммы, уплачиваемые разными банками во внебюджетные фонды, могли значительно различаться.

С 1 января 2001 г. платежи во внебюджетные фонды (исключая Государственный Фонд занятости населения Российской Федерации) объединены в единый социальный налог. Глава 24 части второй Налогового Кодекса, посвященная этому налогу, устанавливает регрессивную шкалу обложения, чего не было ранее. Верхняя граница общей ставки составляет 35.6 %. Это на 2,9% меньше, чем действовавшая до этого совокупная ставка отчислений во все внебюджетные фонды. Максимальная ставка применяется к банкам, выплатившим каждому сотруднику нарастающим итогом с начала года и среднем до 100 тыс. руб. (83 руб. в месяц). По мере возрастания налогооблагаемой базы по каждому работнику ставка налога уменьшается. Минимальная ставка в 5 "с (с 2002 г. - 1"с) применяется в том случае, если доход, выплаченный в течение года, превысит 600 тыс. руб. (50 тыс. руб. в месяц) Для расчета конкретной ставки налога, применяемой в определенном налоговом периоде, определяется средняя величина налоговой базы на каждого работающего путем сложного расчета, устраняющего влияние доходов наиболее высокооплачиваемых работников на средний уровень доходов по организации.

В контексте обозначенных целей налоговой реформы. достижению которых должен способствовать Налоговый кодекс, перечисленные нововведения должны служить средством снижения налогового бремени (за счет уменьшения налоговых станок) и стимулирования легальных выплат заработной платы (за счет введения регрессивной шкалы). Последнее, по мысли законодателей, приведет к расширению налоговой базы: и увеличению доходов бюджета.


2.4. Некоторые вопросы проверки исполнения банками собственных налоговых платежей


Законом определены понятия кредитной организации, банка и небанковской кредитной организации, порядок их создания, ликвидации, а также исчерпывающий перечень банковских и других операций, которые могут осуществлять кредитные организации. При этом, кредитным организациям запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Законом определен порядок создания и ликвидации кредитных организаций. Так, коммерческий банк считается созданным и приобретает статус юридического лица после регистрации его устава в Центральном банке Российской Федерации. Подтверждением права коммерческого банка на проведение банковских операций служит лицензия на совершение банковских операций, выданная Банком России.

Лицензия, выданная банку, является основанием для осуществления деятельности созданных этой организацией филиалов. Кроме того, необходимыми документами, дающими право филиалу на осуществление банковских операций, указанных в лицензии, являются положение о филиале, а также доверенность, выданная управляющему филиалом.

Проверяющим также следует иметь в виду, что для целей Налогового кодекса Российской Федерации под банками понимаются коммерческие банки и другие коммерческие организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации.

Бухгалтерский учет в кредитных организациях осуществляется в соответствии с приказом Центрального банка Российской Федерации от 18.06.97 № 02-263 «Об утверждении правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, и дополнений и изменений к плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации».

Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов. имущества, требований, обязательств, хозяйственных и других операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Названные Правила определяют перечень форм, которые в обязательном порядке должны составляться банками. Так, все кредитные организации (в том числе и имеющие филиалы) обязаны обеспечить составление сводных ежедневных балансов. При этом, все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитные организации могут разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

Одним из принципов ведения бухгалтерского учета, установленных Правилами, является принцип отражения доходов и расходов по кассовому методу, означающий, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением установленных Правилами случаев.

При проверке правильности определения налога на прибыль, полноты и своевременности его перечисления в бюджет, проверяющим необходимо обратить внимание на следующее.

Банки исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшения общей суммы доходов на сумму расходов, определенных в соответствии с положениями Главы 25 НК РФ.

Кроме того, при определении налогооблагаемой базы банка следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552 (с учетом изменений и дополнений).

В соответствии с пунктом 2.6 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 «О порядке исчисления и. уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (далее - Инструкция № 37) валовая прибыль в целях налогообложения увеличивается на сумму компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка, в случаях, когда уровень процентных ставок по таким ссудам ниже, чем обычно применяется банком для сторонних клиентов - всех физических и юридических лиц, которым выданы кредиты, и сумм возмещения разницы при продаже наличной иностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка, па курсу более низкому, чем установленный в этот день для сторонних покупателей. Указанное не относится к ссудам, выдаваемым за счет чистой прибыли, и иностранной валюте, приобретенной за счет чистой прибыли и продаваемой своим сотрудникам по льготному курсу.

Сумма компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка, определяется по средневзвешенному проценту, рассчитанному по всем ссудам, выданным юридическим и физическим лицам по состоянию на 1-е число месяца, в котором получены ссуды вышеуказанными лицами.

Если банк не может обеспечить расчеты средневзвешенного процента по выданным ссудам на 1-е число, то сумма компенсации может быть определена исходя из учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дату выдачи ссуды физическому лицу, увеличенной натри пункта.

Налогооблагаемая прибыль банков также увеличивается на стоимость денежных и основных средств, материальных и нематериальных активов, полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц.

Проверяющим следует иметь в виду, что корректирование валовой прибыли в целях налогообложения на суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, образовавшиеся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам по .валютным счетам и операциям в иностранных валютах, не производится (пункт 2.9 Инструкции Ns 37).

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с положением Банка России от 10.06.96 № 290 «О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях» курсовые разницы, определенные Банком России для целей бухгалтерского учета, как положительная разница между курсом покупки-продажи валюты и официальным курсом Банка России на день покупки/продажи, для целей налогообложения относятся к категории «доходов от проведения банком операций с иностранной валютой» и учитываются по пункту 10 раздела 1 Положения № 490.

При проверке правильности учета в налогооблагаемой базе начисленных и уплаченных процентов по привлеченным денежным средствам используется Положение Банка России от 26.06.98 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» (зарегистрировано в Минюсте России 23.07.98 № 1565). В соответствии с пунктом 4.5. названного Положения банк не вправе оказывать предпочтение акционерам (участникам) банка перед другими клиентами банка, т.е. устанавливать иные условия привлечения денежных средств (более высокая процентная ставка, более частый период капитализации (причисления) процентов), которые размешаются клиентами банка на одинаковых условиях (сумма, срок и др.). Требования настоящего пункта распространяются на договоры, заключенные после вступления в силу рассматриваемого Положения (в соответствии с пунктом 6.2. Положение вступило в силу с 1 января 1999 года).

Согласно разъяснению, приведенному в пункте 2 письма Банка России от 24.03.99 № 104-Т «О применении положений Банка России от 26.06.98 № 39-П,от 31.08.98 № 54-П, а также методических рекомендаций Банка России от 14.10.98 № 285-Т», день фактического привлечения (размещения) банком денежных средств не включается в период начисления процентов, а день закрытия отдельного лицевого счета по учету привлеченных (размещенных) денежных средств при исполнении банком (клиентом) обязательств по договору включается в период начисления процентов.

Поскольку установленный Положением Банка России № 39-П порядок-начисления процентов по привлеченным средствам зарегистрирован Минюстом России 23.07.98 № 1565, указанное Положение признано соответствующим нормам действующего гражданского законодательства и подлежит применению при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль кредитными организациями.

При проверке правильности налогообложения прибыли от реализации основных средств следует иметь в виду, что в бухгалтерском учете финансовый результат от реализации основных средств включает две составляющие доходов:

- результат от реализации основных средств в виде разницы между продажной ценой и остаточной стоимостью этих средств с учетом их переоценки;

- прирост стоимости основных средств при переоценке.

Что касается налогообложения, то в соответствии с пунктом 2.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 (с изменениями и дополнениями) при определении прибыли от реализации основных фондов для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов с учетом их переоценки, производимой на основании постановления Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, т.е. при реализации основных средств сумма прироста их стоимости не включается в состав доходов банка, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

Доходы, полученные по государственным облигациям Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, по которым доход заявлен (установлен) в виде дисконта (как разница между ценой погашения и ценой первичного размещения), признаются процентами (действует с 1 января 1999 года).

По вопросу включения во внереализационные расходы в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 26 июня 1999 г. № 696 «О внесении дополнения в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», процентов, уплачиваемых эмитентом по облигациям следует иметь в виду следующее. В соответствии с данным постановлением Правительства Российской Федерации проценты, уплачиваемые эмитентом по облигациям, обращение которых осуществляется через организаторов торговли на рынке ценных бумаг, имеющих лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, включаются в состав внереализационных расходов. Для целей налогообложения затраты по уплате указанных процентов принимаются в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта.

Причем, по облигациям, условиями выпуска которых не предусмотрена выплата процентов, к проценту приравнивается разница между номинальной стоимостью и ценой первичного размещения облигаций (дисконт).

При этом проценты (дисконт), начисляемые исходя из установленного условиями выпуска срока обращения облигаций, в целях налогообложения принимаются в пределах процентов (дисконта), начисленных при погашении облигаций за время их фактического обращения.

В случае если облигации при размещении были допущены к обращению на рынке ценных бумаг у организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющего лицензию ФКЦБ России, в соответствии с Положением о требованиях, предъявляемых к организаторам торговли на рынке ценных бумаг, утвержденным постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 16 ноября 1998 г. № 49, то включение эмитентом в состав внереализационных расходов процентов, уплаченных последнему владельцу, по облигациям является правомерным независимо от того, что в последующем обращение облигаций происходило вне торговой системы организатора торговли на рынке ценных бумаг.

При проведении проверки операций, связанных с осуществлением новации по государственным ценным бумагам, следует руководствоваться следующим.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 12.12.98 № 1787-р новация по государственным краткосрочным бескупонным облигациям (ГКО) и облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ) со сроками погашения до 31 декабря 1999 г. и выпущенным в обращение до 17 августа 1998 г. производится путем замены на новые государственные обязательства и частичной выплатой денежных средств.

Результаты новации отражаются в отчетах дилеров об итогах замены старых обязательств на новые согласно Положению о порядке осуществления новации по государственным краткосрочным бескупонным облигациям и облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 г. и выпущенных в обращение до заявления Правительства Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации от 17 августа 1998 г. путем замены по согласованию с их владельцами на новые обязательства и частичной выплатой денежных средств, утвержденному Министерством финансов Российской Федерации № 258, Центральным банком Российской Федерации .N"° 375-T от 21 декабря 1998 года.

Порядок налогообложения операций с государственными ценными бумагами, полученными в результате новации установлен Федеральным законом от 31.03.99 № 62-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», вступившим в силу 1 апреля 1999 года.

При реализации первичными владельцами государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования, прибыль (убыток) определяется как разница между ценой реализации и их оплаченной стоимостью с учетом затрат, связанных с реализацией. Под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации), признается стоимость, равная фактическим затратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных при реструктуризации (новации). Сплоченная стоимость одной государственной ценной бумаге, полученной в результате реструктуризации, определяется как оплаченная стоимость всех полученных государственных ценных бумаг, деленная на их количество. При исчислении первичными владельцами дохода по государственным ценным бумагам, полученным в результате реинвестирования (новации), при их погашении, в том числе при направлении облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ - ПД) на погашение просроченной задолженности по налогам, штрафам и пеням в федеральный бюджет, дополнительно из цены погашения (номинальной стоимости погашаемых ценных бумаг) исключаются • часть процентного дохода, подлежавшего выплате по ОФЗ, и разница между ценой погашения и ценой приобретения по ГКО, включенные в номинальную стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), приходящиеся на одну ценную бумагу, полученную в результате реструктуризации (новации).

Невыплаченный дисконт по старым ГКО определяется как разница между стоимостью, по которой был погашен портфель ГКО при новации с учетом дисконтирования и фактическими затратами по их приобретению.

Невыплаченные проценты по старым ОФЗ определяются как часть накопленного купонного дохода в виде разницы между суммой купонного дохода по ОФЗ, рассчитанного с учетом дисконтирования (см. Приложение) при определении общей суммы новых государственных обязательств при новации, и суммой уплаченного купонного дохода по старым ОФЗ.

Доход в виде процентов у первичного владельца государственных ценных бумаг, полученных при новации ГКО и ОФЗ, облагаемый по ставке 15 процентов, исчисляется:

-по облигациям ОФЗ-ФД - с даты выпуска облигаций (даты начала начисления дохода по очередному купону) до даты реализации (погашения);

-по облигациям ГКО - в зависимости от времени .нахождения облигаций на балансе владельца с начала выпуска исходя из доходности, заранее заявленной (установленной).

В связи с тем, что статьей 43 Налогового кодекса Российской Федерации процентом признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), доход по облигациям ГКО, который заявлен (установлен) в условиях выпуска в виде дисконта (как разница между ценой погашения и . ценой первичного размещения), признается процентом и рассчитывается в зависимости от времени нахождения облигаций на балансе владельца исходя из доходности заранее заявленной (установленной) по облигациям (по ГКО выпуска № 21132 RFMS исходя из 30% годовых, доход за период с даты размещения до даты погашения составит 64 руб. 58 коп., а по ГКО выпуска № 21133 RFMS исходя из 30% годовых - 121 руб.ЗЗ коп.).

Указанный выше порядок исчисления процентного дохода действует в отношении всех организаций - участников новации ГКО и ОФЗ независимо от организационно - правовой формы организации и применяемого ею. метода отражения в бухгалтерском учете операции по замене краткосрочных обязательств государства (ГКО и ОФЗ), на долгосрочные обязательства.

Кредитные организации, не являющиеся первичными владельцами государственных ценных бумаг, полученных в связи с новацией, при реализации этих ценных бумаг на вторичном рынке исчисляют доход, подлежащий налогообложению по ставке 15 процентов, в следующем порядке:

- по облигациям ОФЗ-ФД доход в виде процентов исчисляется в виде разницы между суммой накопленного купонного дохода, полученного при реализации облигаций и включенного в цену сделки, и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного при приобретении этих облигаций на вторичном рынке;

- по облигациям ГКО - доход в виде процентов исчисляется как часть дисконта, рассчитанного в зависимости от времени нахождения облигаций на балансе владельца с даты приобретения на вторичном рынке до даты реализации, исходя из доходности, заранее заявленной (установленной) в параметрах выпуска.

Выплачиваемые организации при проведении новации ( на дату постановки новых бумаг на баланс) денежные средства в виде выплат по купонам ОФЗ-ФД, полученных в результате новации, срок погашения ; вторых прошел, подлежат обложению налогом на доход по ставке 15 процентов на дату получения. Первичные участники рынка ценных бумаг, получившие убыток при реализации государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), вправе воспользоваться льготой, установленной пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с учетом последующих изменений и дополнений).

При проверке правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на операции с ценными бумагами (регистрация выпуска ценных бумаг) следует руководствоваться законом Российской Федерации от 12.12.91 № 2023-1 (с учетом изменений и дополнений) и совместным письмом ФКЦБ, ГНС РФ, МФ РФ от 12.04.96 № ДВ-2040; № 05-02-03; № 04-07-06 с учетом изменений от 24.06.98, обращая внимание на возможные нарушения Федерального Закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» при выпуске ценных бумаг.

В первую очередь необходимо выяснить зарегистрированы ли в законодательно установленном порядке эмиссионные ценные бумаги, выпущенные самим налогоплательщиком.

Правила выпуска и регистрация ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации установлены инструкцией Банка России от 17.09.96 № 8 (с учетом изменений и дополнений).

В том случае, если ценные бумаги не прошли государственную регистрацию, выпуск ценных бумаг может быть признан недействительным по иску государственного регистрирующего органа, налогового органа, прокурора, а также по искам иных государственных органов, осуществляющих полномочия в сфере рынка ценных бумаг в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Признание выпуска ценных бумаг недействительным влечет изъятие из обращения ценных бумаг, выпущенных с нарушением установленного порядка регистрации или эмиссии ценных бумаг, и возвращение владельцам денежных средств (другого имущества), полученных эмитентом в счет оплаты ценных бумаг.

Учитывая, что статьей 36 Федерального закона Российской Федерации «О рынке ценных бумаг запрещается реклама эмиссионных ценных бумаг до даты регистрации их выпусков в соответствии с законодательством РФ, следует иметь в виду, что договоры на рекламу незарегистрированных выпусков эмиссионных ценных бумаг являются недействительными .

Органы, осуществившие регистрацию выпусков эмиссионных ценных бумаг, имеют право на предъявление иска по возникшим из-за недействительности договоров последствиям.

В связи с этим, в случае выявления фактов рекламы по незарегистрированным выпускам, такую информацию следует направлять в регистрирующие органы.

При проверке правильности исчисления налога на добавленную стоимость, полноты и своевременности перечисления его в бюджет проверяющие должны запросить у руководства кредитной организации распечатку всех счетов, которые задействованы в работе банка, подписанную главным бухгалтером или его заместителем. Необходимо также на основе анализа заключенных кредитной организацией договоров определить круг операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 46 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет банками и кредитными учреждениями за отчетный период, определяется как разница между суммами налога, полученными по облагаемым данным налогом операциям и услугам, и суммами налога, уплаченными предприятиям и организациям по товарам (работам, услугам), стоимость которых включается в состав расходов банка (кредитного учреждения) по основной деятельности в части, приходящейся на облагаемые обороты.

При этом, такой порядок расчета налога на добавленную стоимость применяется при ведении бухгалтерского учета как облагаемых, так и необлагаемых операций, а также затрат (расходов) по указанным операциям.

При невозможности обеспечения раздельного учета, к зачету из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов., полученных от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период. Оставшаяся часть налога на добавленную стоимость, приходящаяся на приобретенные материальные ресурсы, относится на затраты банка (кредитного учреждения). В отдельных случаях по выбору банков (кредитных организаций), если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка (кредитной организации) за отчетный период составляет менее 5 процентов, .....суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по всем товарам, работам и услугам, допускается относить на расходы банка (кредитной организации). При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная по облагаемым сделкам, операциям, услугам, подлежит взносу в бюджет.

При проверке правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам непроизводственного назначения проверяющим следует руководствоваться положениями пункта 20 Инструкции № 39.

Следует учитывать, что основные средства и нематериальные активы, используемые банком (кредитной организацией) при выполнении работ, оказании услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа.

Налог на добавленную стоимость на приобретенные основные средства и нематериальные активы, используемые банками (кредитными организациями) при выполнении работ (услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, на издержки обращения не относится и подлежит отнесению на расчеты с бюджетом.

Кроме того, банки (кредитные организации) по своему выбору (на отчетный год с сообщением об этом налоговому органу) могут приобретаемые основные средства и нематериальные активы, используемые при выполнении работ (оказание услуг), отражать в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа, независимо от размера (удельного веса) облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок в общей сумме доходов банка (кредитной организации).

Поскольку кредитные организации осуществляют операции (сделки) как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемые налогом, а также оказывают услуги широкому кругу клиентов, выполняя ежедневно большое количество операций (сделок), в которых доля облагаемых налогом на добавленную стоимость составляет незначительный объем, банки (кредитные организации) по операциям (сделкам), не облагаемым налогом на добавленную стоимость, не должны составлять счета-фактуры, вести журналы учета выдаваемых счетов-фактур и книги продаж, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 № 914 «Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

По операциям (сделкам), облагаемым налогом на добавленную стоимость, банки I кредитные организации) составляют счета - фактуры по мере выполнения разовых операций (сделок), а по операциям, (сделкам), носящим долговременный договорный характер, по которым предусмотрены промежуточные использования кредитными организациями льгот по налогу на добавленную стоимость в соответствии с п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

Согласно названной Инструкции от налога на добавленную стоимость освобождаются банковские операции за исключением операций по инкассации.

Вместе с тем сделки, осуществляемые кредитными организациями, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Для применения указанных льгот банкам и кредитным организациям необходимо обеспечить раздельный учет доходов, полученных от осуществления банковских операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость и сделок, доходы от выполнения которых подлежат обложению данным налогом. В случае невыполнения указанного порядка льготный порядок налогообложения не применяется.

При проведении выездных налоговых проверок кредитных организаций следует учитывать следующее:

- передача материальных ценностей, МБП и основных средств головным банком филиалу, либо одним филиалом другому в рамках одного юридического лица не может рассматриваться как реализация товаров (работ, услуг) и не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость;

- от налога на добавленную стоимость освобождаются операции, связанные с обращением ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), за исключением брокерских и иных посреднических услуг. Однако, если договором предусмотрена дополнительная плата за услуги по выдаче векселя, взимаемая с векселеприобретателя, то обложение ее налогом на добавленную стоимость производится в общеустановленном порядке;

- проценты, начисляемые по договорам займов в драгоценных металлах, предоставляемых кредитными организациями, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Однако, проценты и прочие суммы вознаграждений, которые выплачены кредитной организации, в установленном порядке получивший лицензию (разрешение) Банка России на совершение операций с драгоценными металлами, за привлечение и размещение драгоценных металлов от своего имени и за свой счет на депозитные счета, налогом на добавленную стоимость не облагаются;

-комиссия, взимаемая кредитной организацией (эмитентом, эквайрером) с клиента за осуществление операций с использованием банковских карт, включая межбанковские комиссии, а также денежная сумма (торговая уступка), уплачиваемая предприятием торговли (услуг) эквайреру за расчеты по операциям с использованием банковской карты при реализации товара или услуги, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Что касается процессинга, то, учитывая, что эта деятельность (сбор, обработка и рассылка информации участникам расчетов по операциям с банковскими картами), осуществляемая процессинговыми центрами (в том числе некредитными организациями), не относится к банковским операциям, поэтому комиссия, получаемая кредитными организациями за процессинг облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

-доходы, полученные в ходе реализации договоров, заключенных с инопартнерами. При этом следует учитывать, что налогом на добавленную стоимость облагаются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Для определения места реализации товаров (работ, услуг) следует руководствоваться ст.4 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную1 стоимость».

В случае, если доход нерезидента выплачивается российскими кредитными организациями и местом реализации товаров (работ, услуг) признается территория Российской Федерации, российской организацией должен быть удержан налог на добавленную стоимость у источника. При проверке вопроса правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость источником выплаты, особое внимание следует уделить вопросам:

- правильности применения ставки налогообложения источником выплаты (налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в полном размере предприятиями за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям или другим лицам, указанным этими иностранными предприятиями. В случае, если в договоре (контракте) с иностранным предприятием налог на добавленную стоимость не указан и не выделен отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах, предъявляемых к оплате иностранным предприятием, предприятие -источник выплаты исчисляет налог с полной суммы выручки, причитающейся иностранному предприятию, применяя расчетную ставку);

- правильности исчисления сумм налога источником выплаты (налог удерживается в валюте выплаты при каждом перечислении платежа. Если налог на добавленную стоимость российским предприятием - источником выплаты будет уплачен не за счет средств, перечисляемых иностранному предприятию, а за счет собственных средств, то в этом случае налог не подлежит ни возмещению (зачету), ни отнесению на издержки производства и обращения, а списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- порядку представления расчета по налогу на добавленную стоимость, удержанному источником выплаты (организация, являющаяся источником выплаты налога на добавленную стоимость, представляет в налоговые органы отдельный расчет).

Согласно разъяснениям Министерства иностранных дел Российской Федерации обложение налогом на добавленную стоимость иностранных юридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации, производится без учета ратифицированных международных договоров СССР или Российской Федерации с иностранными государствами об избежании двойного налогообложения, так как они не затрагивают вопросы, связанные с налогом на добавленную стоимость и другими косвенными налогами.

При выявлении случаев выплаты доходов иностранным организациям без удержания налога на добавленную стоимость с российского юридического лица - источника выплаты доходов в бесспорном порядке удерживается сумма налога и пени, а также в судебном порядке штрафные санкции, предусмотренные ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (за нарушения, допущенные после 01.01.99 г.).

Кроме того, при проведении указанной проверки следует обратить внимание на правильность зачета (возмещения) НДС у российского предприятия - источника выплаты.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные в бюджет за счет средств, перечисляемых иностранному предприятию, по материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, подлежат зачету или возмещению у предприятия - источника выплаты.

При проверке кредитных организаций, имеющих разветвленную сеть обменных пунктов, следует учитывать, что учет наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в кассах обменных пунктов, принадлежащих данной кредитной организации, ведется на счете № 20206 «Касса обменных пунктов». В аналитическом учете организации на каждый обменный пункт и вид валют должен быть заведен отдельный лицевой счет.

В соответствии с действующим законодательством доход, получаемый банком при осуществлении в установленном порядке операций купли иностранной валюты для себя за счет собственных средств, и продажи ее от своего имени клиентам банка налогом на добавленную стоимость не облагается.

Взимаемое банком комиссионное вознаграждение за совершение валютно-обменных операций через обменные пункты (то есть при осуществлении в установленном порядке операций купли иностранной валюты для себя за счет собственных средств, и продажи ее от своего имени клиентам банка) налогом на добавленную стоимость не облагается.

При этом, доход, получаемый кредитными организациями от осуществления операций по покупке-(продаже) иностранной валюты по поручениям и за счет средств клиентов, как посредническая деятельность, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. К таким доходам относятся и доходы от проведения уполномоченными банками на межбанковских валютных биржах операций по обязательной продаже части экспортной выручки, поскольку указанные операции осуществляются по поручению клиентов.

При проверке правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении операций с драгоценными металлами, проверяющим необходимо иметь в виду следующее.

Абзацем 2 пункта 3 статьи 4 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) установлено, что облагаемый оборот при реализации товаров предприятиями розничной торговли определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. В связи с этой нормой закона при реализации Банком России и уполномоченными коммерческими банками физическим и юридическим лицам монет и мерных слитков драгоценных металлов (с изъятием их из сертифицированных хранилищ), налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет, исчисляется с полной цены продажи слитков, исходя из ставки 20 процентов. В бюджет вносится разница между суммой налога, полученной от покупателей монет драгоценных металлов и мерных слитков (с изъятием их из сертифицированных хранилищ), и суммой налога, уплаченной поставщикам указанных ценностей.

Настоящий порядок налогообложения операций кредитных организаций по реализации монет и слитков драгоценных металлов вступает в силу с даты введения в действие Федерального закона от 02.01.2000 № 36-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость».

Такой порядок расчета налога на добавленную стоимость применяется при ведении раздельного бухгалтерского учета как облагаемых, так и необлагаемых операций, а также затрат (расходов) по указанным операциям.

При невозможности обеспечения раздельного учета, согласно пункта 47 Инструкции ГНС России от 11.10.95 № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» к зачету из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период. Оставшаяся часть налога на добавленную стоимость, приходящаяся на приобретенные материальные ресурсы, относится на затраты банка (кредитного учреждения).

В случаях, когда удельный вес доходов, полученных банком от выполнения облагаемых НДС сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период составляет менее 5 процентов, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по всем товарам, работам и услугам, допускается относить на расходы банка. При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная по облагаемым сделкам, операциям, услугам, подлежит взносу в бюджет. Что касается освобождения от налога на добавленную стоимость операций, связанных с обращением золотых, серебряных и платиновых монет (за исключением используемых в целях нумизматики), осуществляемых в соответствии с порядком, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению Центрального банка Российской Федерации, то данная льгота, установленная подпунктом «ж» пункта 3 статьи 1 Федерального закона, будет предоставляться коммерческим банкам только после принятия указанного порядка.


3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ


(материалы учебных занятий)