Е. В. Гиль Методическое пособие под редакцией С. В. Балдиной положение об учетной политике на 2006 год с учетом изменений в пбу 6/01 «Учет основных средств» иНалоговый кодекс

Вид материала

Методическое пособие

Содержание заполняют НКО) Порядок признания в налоговом учете доходов и расходов по договорам аренды,(договорам предоставления прав на результаты интеллек Момент признания в налоговом учете отдельных видовпрочих и внереализационных расходов при методе начисления Налоговый учет доходов и расходов по долгосрочным договорам,не предусматривающим поэтапную сдачу работ (услуг) Перечень и правила признания прямых расходов в налоговом учете При оказании услуг прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде Способы оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции Порядок признания предельной величины процентов по долговым обязательствам Перечень создаваемых резервов для целей налогообложения Документы и (или) регистры налогового учета Способ исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей и налога при наличии обособленных подразделений

Подобный материал:

• Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" пбу 6/01 с изменениями, 1523.59kb.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» пбу 6/01 Утверждено приказом, 35.24kb.
• О. Б. Плющенкова бухгалтерский учет основных средств учебно-методическое пособие, 740.98kb.
• В помощь бухгалтерам при составлении ф. 11: Начисление амортизации, 115.28kb.
• Лекция 11. Учет основных средств, 138.03kb.
• 3 Учет амортизации основных средств, 127.37kb.
• Пбу 6/2001 «Учёт основных средств», 66.95kb.
• Положение учетной политики в части активов. Изменения учетной политики на 2011 год., 22.83kb.
• Приказ мф РФ №67-н Учетная политика (пбу 1/98) События после отчетной даты (пбу 7/98), 43.71kb.
• Приказ МинФин РФ №147н от 25. 12. 2007, внесший изменения в пбу 3/2006. 6 Приказ МинФина, 489.37kb.

(заполняют НКО)

Некоммерческая организация учитывает на отдельных счетах (субсчетах) бухгалтерского учета (в необходимых случаях с применением аналитических признаков): 1) Поступления от коммерческой (платной) деятельности; 2) Целевые поступления (пункт 2 статьи 251 НК РФ); имущество, включая денежные средства, полученное по решению органов исполнительной власти (подпункт 8 пункта 1 статьи 251 НК РФ); гранты (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ); безвозмездно полученное образовательными учреждениями имущество, включая денежные средства, на ведение уставной деятельности (подпункт 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ); прочие поступления, названные в статье 251 НК РФ (далее по тексту – целевые поступления). При этом поступления, не являющиеся доходами (экономической выгодой) в силу применения статьи 41 НК РФ (транзитные платежи и т.п.), учитываются отдельно на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета, предназначенных для учета расчетов и перечисляются по назначению, как правило, не позднее окончания отчетного (налогового) периода. Поскольку главой 25 НК РФ не установлено иное, в целях организации предусмотренного подпунктом 14 пункта 1, пунктом 2 статьи 251, пунктом 1 статьи 252 НК РФ раздельного учета расходов за счет различных источников финансирования (от коммерческой деятельности и целевые поступления) применяется следующий порядок определения суммы расходов, произведенных в рамках коммерческой деятельности и признаваемых при налогообложении прибыли: 1) В трудовых договорах, штатном расписании, положении об оплате труда, иных организационно-распорядительных документах фонд оплаты труда работников, участвующих в деятельности за счет различных источников финансирования (в том числе административно-управленческого персонала) делится на две части: за счет поступлений от коммерческой деятельности и за счет целевых поступлений. Фактические расходы на оплату труда, произведенные за счет поступлений от коммерческой деятельности в пределах сумм, установленных трудовыми договорами, штатным расписанием, положением об оплате труда, иными организационно-распорядительными документами, признаются расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль в порядке, установленном статьями 255, 324.1 НК РФ. 2) Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, приобретенным некоммерческой организацией за счет средств от коммерческой деятельности, а используемым частично в коммерческой и некоммерческой деятельности, признаются при налогообложении полностью, без распределения между источниками финансирования. При этом амортизация по объектам, приобретенным в рамках целевых поступлений или полученным в оперативное управление от собственника, и используемым частично в коммерческой и некоммерческой деятельности, не начисляется и при налогообложении не признается. 3) Прочие расходы (коммунальные услуги, услуги связи, транспортные расходы, расходы на ремонт основных средств, приобретение материалов и т.п.) признаются расходами за счет коммерческой деятельности на основании сметы доходов и расходов, утвержденной в установленном порядке. Если в смете доходов и расходов предусмотрено финансирование каких-либо расходов (коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов, расходов на ремонт основных средств и т.п.) за счет конкретного источника (в т.ч. доходов от коммерческой деятельности), то данные расходы признаются при налогообложении прибыли согласно утвержденной смете. Если в смете доходов и расходов предусмотрено финансирование каких-либо расходов (коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов, расходов на ремонт основных средств и т.п.) за счет двух источников (целевых поступлений и доходов от коммерческой деятельности), то данные расходы, исходя из принципа равенства налогоплательщиков,
предусмотренного пунктом 1 статьи 3 НК РФ, допускается
		(ежемесячно или ежеквартально)
распределять нарастающим итогом с начала года между уставной деятельностью за счет целевых поступлений и коммерческой деятельностью способом, аналогичным предусмотренному пунктом 3 статьи 321.1 НК РФ для бюджетных учреждений (пропорционально доходам от коммерческой деятельности в общей сумме доходов, включая целевые поступления). При определении данной пропорции внереализационные доходы в расчет не включаются, а доходы от коммерческой деятельности и общая сумма доходов определяются в зависимости от применяемого организацией момента признания доходов (кассовым методом или методом начисления). При распределении расходов между деятельностью за счет различных источников финансирования расчетным методом смета доходов и расходов корректируется в конце отчетного (налогового) периода согласно произведенному фактическому распределению расходов.
Основание	Пункт 1 статьи 3, статья 41, подпункты 8, 14, 22 пункта 1, пункт 2 статьи 251, пункт 1 статьи 252, статья 321.1 НК РФ.

Порядок признания в налоговом учете доходов и расходов по договорам аренды,
(договорам предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности)

Признание получаемой арендной платы и (или) платежей за предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности выручкой от реализации или внереализационными доходами в налоговом учете осуществляется в зависимости от систематического (несистематического) получения названных доходов. Под систематическим получением доходов понимается отражение в налоговом учете соответствующих видов доходов два раза и более в течение календарного года (в зависимости от применяемого налогоплательщиком метода признания доходов и расходов – кассового метода или метода начисления). Если соответствующие доходы квалифицированы в качестве внереализационных доходов, то при применении метода начисления датой получения дохода считается
(дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или иной момент)
Квалификация доходов определяет у арендодателя отнесение произведенных им расходов по договорам аренды (договорам предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности), приносящим доход, к расходам, связанным с производством и реализацией, или внереализационным расходам. У арендатора (получателя прав на результаты интеллектуальной деятельности) уплачиваемая им арендная плата и (или) платежи за предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности также могут быть отнесены к расходам, связанным с производством и реализацией, или к внереализационным расходом в зависимости от систематического (несистематического) несения названных расходов. Под систематическим несением расходов понимается отражение в налоговом учете соответствующих видов расходов два раза и более в течение календарного года (в зависимости от применяемого налогоплательщиком метода признания доходов и расходов – кассового метода или метода начисления). Если соответствующие расходы квалифицированы в качестве внереализационных расходов, то при применении метода начисления датой осуществления расходов считается
(дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или иной момент)
Сопутствующие аренде платежи от арендаторов за коммунальные услуги и услуги связи, подлежащие перечислению в адрес ресурсоснабжающих организаций и (или) операторов связи, отражаются в учете либо в составе арендной платы (с признанием при налогообложении соответствующих расходов), либо как транзитные платежи, не приносящие экономической выгоды и не учитываемые на основании статьи 41 НК РФ при налогообложении прибыли (в зависимости от условий конкретного договора).
Основание.	Статья 41, статья 249, пункт 4 статьи 250, подпункты 10, 26 пункта 1 статьи 264, подпункт 1 пункта 1 статьи 265, подпункт 3 пункта 4 статьи 271, подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Момент признания в налоговом учете отдельных видов
прочих и внереализационных расходов при методе начисления

При применении метода начисления расходы в виде комиссионных сборов, на оплату выполненных работ (предоставленных услуг), арендные (лизинговые) платежи и иные подобные расходы признаются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль,
(по дате предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или иной момент)
Основание.	Подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Налоговый учет доходов и расходов по долгосрочным договорам,
не предусматривающим поэтапную сдачу работ (услуг)

При применении метода начисления по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор
(равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов по смете)
Основание.	Пункт 2 статьи 271, статьи 272 и 316 НК РФ.

Перечень и правила признания прямых расходов в налоговом учете

В налоговом учете с 1 января 200__ г. установлен следующий перечень прямых расходов:
(в соответствии с перечнем, применяемом в бухгалтерском учете, или отдельный перечень для налогового учета – в этом случае необходимо привести статьи расходов, относимые к прямым, с учетом или без учета примерного перечня прямых расходов в пункте 1 статьи 318 НК РФ)
При оказании услуг прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде
(в полном объеме относятся на уменьшение доходов периода или распределяются на остатки НЗП)
Основание.	Пункты 1, 2 статьи 318 НК РФ; письмо Минфина РФ от 17 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/377 [О возможности установления в учетной политике перечня прямых расходов, отличающегося от примерного перечня в пункте 1 статьи 318 НК РФ]

Способы оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции

Прямые расходы на остатки НЗП и изготовленную в текущем месяце продукцию с 1 января 200__ г. распределяются следующим способом, применяемым не менее двух лет:
(указываются особенности избранного способа)
Основание.	Пункт 1 статьи 319 НК РФ.

Порядок признания предельной величины процентов по долговым обязательствам

Проценты по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на дату прекращения договора или на конец соответствующего отчетного (налогового) периода, в размере, предельной величины, исчисленной:
(по среднему уровню процентов по возникшим в том же месяце (квартале) долговым обязательствам или по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза по рублевым обязательствам и 15 % по обязательствам в валюте)
Основание.	Пункт 1 статьи 269 НК РФ.

Перечень создаваемых резервов для целей налогообложения

Организация создает и учитывает при налогообложении прибыли отчисления в следующие резервы (создаваемые резервы отмечены знаком ):  резерв на предстоящую оплату отпусков работникам (отдельно по персоналу, участвующему в производстве товаров, работ, услуг и прочему персоналу) с предельной суммой отчислений в резерв и нормативом отчислений согласно прилагаемому расчету;  резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год (отдельно по персоналу, участвующему в производстве товаров, работ, услуг и прочему персоналу) с предельной суммой отчислений в резерв и нормативом отчислений согласно прилагаемому расчету;  резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств с нормативами отчислений
(с указанием конкретных нормативов или согласно прилагаемому расчету)
 резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию с предельным размером отчислений
(с указанием конкретного размера или согласно прилагаемому расчету)
 резерв по сомнительным долгам в порядке, установленным статьей 266 НК РФ. При этом под сомнительным долгом понимается задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), включая НДС (если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией).
Основание.	Пункт 24 статьи 255, пункт 3 статьи 260, статьи 266, 267, 318, 324, 324.1 НК РФ; письмо МНС РФ от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945@ «По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

Документы и (или) регистры налогового учета

Организация			формирует и (или) распечатывает следующие виды
		(ежемесячно, ежеквартально)
документов и (или) регистров налогового учета
(приводится примерный перечень предполагаемых к использованию документов и (или) регистров налогового учета – см. экспертные подсказки в сравнительных таблицах раздела «Способы ведения бухгалтерского учета»)
По мере необходимости, при появлении в течение года новых хозяйственных операций, подлежащих отражению в налоговом учете в соответствии с правилами главы 25 НК РФ, организация имеет право дополнять перечень и содержание применяемых документов и (или) регистров налогового учета.
Основание.	Статьи 313 – 314 НК РФ; информационное сообщение МНС РФ от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ».

Способ исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу

Организация (за исключением налогоплательщиков, поименованных в пункте 3 статьи 286 НК РФ) избирает следующий метод исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу
(квартальные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, с промежуточными плановыми ежемесячными платежами, или ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли)
При принятии решения о ежемесячной уплате налога, исходя из фактически полученной прибыли, организация уведомляет налоговый орган об этом до начала налогового периода.
Основание.	Пункты 2, 3 статьи 286 НК РФ.

Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей и налога при наличии обособленных подразделений

Организация использует при распределении налога между обособленными подразделениями (кроме налога, зачисляемого в федеральный бюджет) среднюю величину удельного веса
(среднесписочной численности или по согласованию с налоговым органом расходов на оплату труда)
и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества (основных средств) обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период. При этом среднесписочная численность за отчетный (налоговый) период определяется в порядке, установленном уполномоченным органом в области государственной статистики. Остаточная стоимость амортизируемого имущества (основных средств) за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в пункте 4 статьи 376 НК РФ (т.е. аналогично расчету, производимому для определения налоговой базы по налогу на имущество организаций). В случае наличия нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации распределение прибыли производится с уведомлением всех налоговых органов о принятом решении в порядке, установленном ФНС:
(по каждому из обособленных подразделений или по совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ)
Основание.	Пункт 2 статьи 288 НК РФ; письмо Минфина РФ от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16 «О порядке определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ»; письмо ФНС от 31 октября 2005 г. № ММ-6-02/916@ «Об уведомлении об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций».