Е. В. Гиль Методическое пособие под редакцией С. В. Балдиной положение об учетной политике на 2006 год с учетом изменений в пбу 6/01 «Учет основных средств» иНалоговый кодекс
| Вид материала | Методическое пособие |
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" пбу 6/01 с изменениями, 1523.59kb.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» пбу 6/01 Утверждено приказом, 35.24kb.
- О. Б. Плющенкова бухгалтерский учет основных средств учебно-методическое пособие, 740.98kb.
- В помощь бухгалтерам при составлении ф. 11: Начисление амортизации, 115.28kb.
- Лекция 11. Учет основных средств, 138.03kb.
- 3 Учет амортизации основных средств, 127.37kb.
- Пбу 6/2001 «Учёт основных средств», 66.95kb.
- Положение учетной политики в части активов. Изменения учетной политики на 2011 год., 22.83kb.
- Приказ мф РФ №67-н Учетная политика (пбу 1/98) События после отчетной даты (пбу 7/98), 43.71kb.
- Приказ МинФин РФ №147н от 25. 12. 2007, внесший изменения в пбу 3/2006. 6 Приказ МинФина, 489.37kb.
Способы учета финансовых вложений
Номенклатура и единицы учета финансовых вложений
| Организация определяет единицу бухгалтерского учета финансовых вложений в зависимости от характера вложений, порядка их приобретения и использования согласно номенклатуре | ||
| | ||
| (приведенной ниже или в приложении по следующей форме) | ||
| | ||
| Номенклатурный номер | Наименование финансовых вложений (группы / подгруппы вложений) | Единица учета (серия, партия и т.д.) |
| Группа 1. Государственные, муниципальные и прочие ценные бумаги. | ||
| | | |
| | | |
| | | |
| Группа 2. Вклады в уставные (складочные) капиталы. | ||
| | | |
| | | |
| | | |
| Группа 3. Предоставленные займы. | ||
| | | |
| | | |
| | | |
| Группа 4. Депозитные вклады в кредитных организациях. | ||
| | | |
| | | |
| | | |
| Группа 5. Прочие финансовые вложения. | ||
| | | |
| | | |
| Основание. | Пункт 5 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н). | |
Первоначальная стоимость (оценка) ценных бумаг
| В случае несущественности величины дополнительных затрат на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, | ||
| такие затраты | | |
| | (увеличивают стоимость ценных бумаг или относятся на прочие операционные расходы) | |
| Основание. | Пункт 11 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н). | |
Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) | Оптимальный вариант при совпадении | Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Отражение несущественных дополнительных затрат на приобретение ценных бумаг | ||||||
| По выбору признаются: – прочими операционными расходами; – расходами, увеличивающими первоначальную стоимость ценных бумаг | п. 11 ПБУ 19/02 | Вариантов нет: – включаются все расходы, связанные с приобретением ценных бумаг | п. 2 ст. 280 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – признавать расходами, увеличивающими первоначальную стоимость ценных бумаг | − | − |
Периодичность корректировки рыночной
стоимости финансовых вложений
| Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которым можно определить их рыночную стоимость, корректируется с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты | ||
| в КП либо на увеличение доходов (уменьшение расходов) в НКО | | |
| | (ежемесячно или ежеквартально) | |
| Основание. | Пункт 20 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н). | |
Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) | Оптимальный вариант при совпадении | Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Периодичность корректировки рыночной стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость | ||||||
| По выбору: − ежемесячно − ежеквартально | п. 20 ПБУ 19/02 | Вариантов нет (переоценка не предусмотрена) | п. 8 ст. 280, ст. 299 НК РФ | Корректировку оценки финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, производить ежеквартально | − | − |
Разницы между первоначальной и номинальной стоимостью
долговых ценных бумаг
| По долговым ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость, организация | ||
| | разницу между первоначальной и номинальной стоимостью | |
| (относит или не относит) | | |
| на финансовые результаты в КП (в составе операционных доходов и расходов) либо на увеличение доходов (уменьшение расходов) в НКО равномерно в течение срока их обращения. | ||
| Основание. | Пункт 22 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н). | |
Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) | Оптимальный вариант при совпадении | Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Отражение разниц между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг | ||||||
| По выбору: − относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов и расходов) или уменьшение (увеличение) расходов НКО равномерно в течение срока их обращения; − не относить на данные источники | п. 22 ПБУ 19/02 | Вариантов нет: – переоценка не предусмотрена | п. 8 ст. 280, ст. 299 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – не относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение (увеличение) расходов НКО | − | − |
Способы бухгалтерского учета при выбытии финансовых вложений
| Выбывающие финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, | |||
| относящиеся к группам | | ||
| | (ценные бумаги, вклады в УК, предоставленные займы, депозитные вклады, прочие) | ||
| отражаются в бухгалтерском учете | | ||
| | (по первоначальной стоимости единицы, по средней первоначальной | ||
| | |||
| стоимости, способом ФИФО, т.е. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений) | |||
| Выбывающие финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, | |||
| относящиеся к группам | | ||
| | (ценные бумаги, вклады в УК, предоставленные займы, депозитные вклады, прочие) | ||
| отражаются в бухгалтерском учете | | ||
| | (по первоначальной стоимости единицы, по средней первоначальной | ||
| | |||
| стоимости, способом ФИФО, т.е. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений) | |||
| Выбывающие финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете, исходя из последней оценки. При этом по каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки. | |||
| Основание. | Пункты 26-31 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н). | ||
Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) | Оптимальный вариант при совпадении | Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Способы оценки выбывающих финансовых вложений (ценных бумаг), по которым определяется текущая рыночная стоимость | ||||||
| Вариантов нет: – по фактическим затратам | п. 8 ПБУ 19/02 | Для ценных бумаг: − ФИФО; − ЛИФО; − по стоимости единицы | п. 9 ст. 280, ст. 329 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – по стоимости единицы | − | − |
| Способы оценки выбывающих финансовых вложений (ценных бумаг) по которым не определяется текущая рыночная стоимость | ||||||
| По выбору: − по стоимости единицы; − по средней первоначальной стоимости; − ФИФО | п. 26 ПБУ 19/02 | Для ценных бумаг: − ФИФО; − ЛИФО; − по стоимости единицы | ст. 329 НК РФ | Выбор идентичного варианта: − по стоимости единицы; − ФИФО | − | − |
Порядок проверки на обесценение и создания резерва под обесценение финансовых вложений
| В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация проводит проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений и образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью с отнесением образованного резерва на финансовые результаты в КП (в составе операционных расходов) или на увеличение расходов в НКО. Сроки проведения проверки под обесценение финансовых вложений: | |
| | |
| (не реже 1 раза в год по состоянию на 31 декабря, включая или не включая промежуточные отчетные даты) | |
| Основание. | Пункт 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н). |
Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) | Оптимальный вариант при совпадении | Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Способы оценки выбывающих финансовых вложений (ценных бумаг), по которым определяется текущая рыночная стоимость | ||||||
| По выбору: − не реже 1 раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года − на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности | п. 38 ПБУ 19/02 | Вариантов нет: – предусмотрено создание резерва под обесценение ценных бумаг только профессиональными участниками рынка ценных бумаг на конец отчетного (налогового) периода | ст. 300 НК РФ | Для лиц, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг: – один раз в год, на 31 декабря отчетного года | − | − |