Е. В. Гиль Методическое пособие под редакцией С. В. Балдиной положение об учетной политике на 2006 год с учетом изменений в пбу 6/01 «Учет основных средств» иНалоговый кодекс

1   ...   13   14   15   16   17   18   19   20   21

Единый налог на вмененный доход

Организация раздельного учета доходов и расходов

При введении на территории субъекта РФ единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и осуществлении организацией видов деятельности, подпадающих и не подпадающих под уплату ЕНВД, организация учитывает на отдельных счетах (субсчетах) бухгалтерского учета или в аналитических регистрах налогового учета: 1) Доходы (выручка от реализации) по видам деятельности, подпадающим под ЕНВД; 2) Доходы (выручка от реализации) по видам деятельности, а также внереализационные доходы, облагаемые налогами в соответствии с общей или иными системами налогообложения. При этом поступления, не являющиеся доходами (экономической выгодой) в силу применения статьи 41 НК РФ (транзитные платежи и т.п.), учитываются отдельно на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета, предназначенных для учета расчетов и перечисляются по назначению, как правило, не позднее окончания отчетного (налогового) периода. Расходы, относящиеся непосредственно к видам деятельности, подпадающим и не подпадающим под ЕНВД, учитываются отдельно (при условии возможности их разделения). Общехозяйственные и общепроизводственные расходы (общие расходы, связанные с производством и реализацией и общие внереализационные расходы), включая общие расходы на оплату труда, а также расходы, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, произведенные в рамках предпринимательской деятельности, распределяются по окончании каждого отчетного (налогового) периода нарастающим итогом с начала года пропорционально доходам, полученным от каждого вида деятельности.

Основание.

Пункты 6, 7 статьи 346.26 НК РФ; письмо МНС РФ от 4 сентября 2003 г. № 22-2-16/1962-АС207 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»; письмо Минфина РФ от 25 августа 2005 г. № 03-11-04/3/65 [О распределении общехозяйственных расходов пропорционально доле доходов нарастающим итогом с начала года].

Организация раздельного учета страховых взносов в ПФР и пособий
по временной нетрудоспособности с целью определения суммы налоговых вычетов по ЕНВД

При осуществлении организацией видов деятельности, подпадающих и не подпадающих под уплату ЕНВД, организация учитывает раздельно страховые взносы в ПФР и пособия по временной нетрудоспособности по работникам, занятым в различных видах деятельности.
Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, занятым в нескольких видах деятельности одновременно, а также пособия по временной нетрудоспособности таким работникам распределяются по окончании каждого месяца отчетного (налогового) периода нарастающим итогом с начала года пропорционально доходам, полученным от каждого вида деятельности (то есть соответственно распределенным расходам на оплату труда) и предъявляются к налоговому вычету в части сумм, относящихся к видам деятельности под ЕНВД (с учетом установленных законодательством ограничений по уменьшению суммы единого налога не более, чем на 50 %).
Основание.	Пункт 2 статьи 346.32 НК РФ.

Организация раздельного учета имущества (основных средств)

При осуществлении организацией видов деятельности, подпадающих и не подпадающих под уплату ЕНВД, организация учитывает на отдельных счетах (субсчетах) бухгалтерского учета или в аналитических регистрах первоначальную и остаточную стоимость: 1) Основных средств, используемых для деятельности, подпадающей под ЕНВД; 2) Прочих основных средств, облагаемых налогом на имущество организаций. В том случае, если основные средства используются в сферах деятельности, как переведенных, так и не переведенных на ЕНВД, и по данному имуществу нет возможности обеспечить раздельный бухгалтерский учет, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из общей остаточной стоимости основных средств пропорционально доходам, полученным от вида деятельности, не переведенного на ЕНВД.

Основание.

Пункты 6, 7 статьи 346.26 НК РФ; глава 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ; письмо Минфина РФ от 3 июня 2003 г. № 04-05-12/60; письмо Минфина РФ от 16 августа 2004 г. № 03-06-05-04/05 [Об уплате налога на имущество организаций при совмещении налоговых режимов].

Организация раздельного учета физических показателей,
применяемых при исчислении ЕНВД по различным видам деятельности

При осуществлении организацией нескольких видов деятельности, подпадающих под уплату ЕНВД (в том числе на территории различных субъектов РФ), а также облагаемых налогами в соответствии с общей или иными режимами налогообложения, применяются следующие методы ведения раздельного учета физических показателей: − площади торговых залов (залов обслуживания посетителей), используемые одновременно
для деятельности, облагаемой и необлагаемых ЕНВД
(не распределяются, а учитываются в полном объеме при исчислении ЕНВД согласно позиции ФНС или распределяются и учитываются при исчислении ЕНВД пропорционально выручке от вида деятельности под ЕНВД)
− количество работников (средняя численность, включая работающих по совместительству), участвующих одновременно в деятельности, облагаемой и необлагаемых ЕНВД
(включая численность аппарата управления)
(распределяется пропорционально средней численности работников по каждому осуществляемому виду деятельности или иному показателю, избранному организацией в учетной политике)
− количество транспортных средств, используемых для перевозок пассажиров и грузов на
территории различных субъектов РФ, в которых введен ЕНВД,
(используется при исчислении ЕНВД на территории каждого субъекта РФ согласно позиции ФНС или используется при исчислении ЕНВД по месту нахождения налогоплательщика без распределения)
Основание.	Пункты 6, 7 статьи 346.26, статья 346.27, пункт 3 статьи 346.29 НК РФ; письмо МНС РФ от 4 сентября 2003 г. № 22-2-16/1962-АС207 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»; письмо Минфина РФ от 18 марта 2003 г. № 04-05-12/21; письмо МНС РФ от 15 сентября 2003 г. № 22-2-16/20156-аж406 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход»; постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 ноября 2004 г. № А13-5210/04-07.

Единый налог, взимаемый в связи с применением УСН

Объект налогообложения

При переходе на УСН впервые, объектом налогообложения по единому налогу избираются
(доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов)
Доходы и расходы признаются при налогообложении кассовым методом, с учетом положений статьи 346.17 НК РФ.
Основание.	Пункт 2 статьи 346.14, статьи 346.17, 273 НК РФ.

Вариант ведения книги учета доходов и расходов

Книга учета доходов и расходов ведется
		(в бумажном или электронном виде)
и состоит, начиная с 1 января 2005 года, из 5 граф. При ведении книги учета доходов и расходов в бумажном виде до начала ее ведения книга пронумеровывается и прошнуровывается с указанием числа содержащейся в ней страниц, что подтверждается подписью руководителя и печатью организации, заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде по окончании каждого отчетного периода книга выводится на бумажные носителя, а по окончании налогового периода не позднее _____ дней пронумеровывается и прошнуровывается с указанием числа содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.
Основание.	Пункт 1.5 «Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН» (приложение 2 к приказу МНС РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606).

Способы налогового учета товаров

В расходы по оплате стоимости товаров в налоговом учете организация не включает транспортные расходы, НДС, таможенные пошлины и прочие сопутствующие расходы. Расходы по оплате стоимости товаров, признаваемые в налоговом учете, определяются
(по стоимости единицы товаров, по средней стоимости, способом ФИФО или ЛИФО)
В целях налогообложения организация обеспечивает раздельный учет оплаченных и неоплаченных товаров в общем объеме реализации.
Основание.	Статьи 346.16, 346.17 НК РФ.

Способы налогового учета сырья и (или) материалов

В расходы по оплате стоимости материалов в налоговом учете организация не включает «входной» НДС. При списании сырья и материалов производство расходы в налоговом учете определяются
(по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, способом ФИФО или ЛИФО)
В целях налогообложения организация обеспечивает раздельный учет оплаченных и неоплаченных сырья и материалов в общем объеме сырья и материалов, переданных в производство.
Основание.	Статьи 346.16, 346.17, 254 НК РФ.

Страховые взносы, ЕСН, НДФЛ

Формы налогового учета по страховым взносам в ПФР и (или) ЕСН

Организация ведет учет сумм начисленных выплат работникам, а также сумм страховых взносов в ПФР и (или) ЕСН, относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу
которого осуществлялись выплаты в индивидуальных карточках
(по форме, утвержденной МНС РФ и / или самостоятельно разработанным формам, приведенным в приложении)
Основание.	Пункт 4 статьи 243 НК РФ; пункт 3 статьи 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»; приказ МНС РФ от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443 «Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, ЕСН и страховых взносов в ПФР».

Лица, ответственные за ведение карточек налогового учета

Лицом, ответственным за ведение карточек формы № 1-НДФЛ установленной МНС формы,
карточек по страховым взносам в ПФР и (или) ЕСН является:
(должность по штатному расписанию)
Основание.	Пункт 1 статьи 230, пункт 4 статьи 243 НК РФ; пункт 3 статьи 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Порядок уплаты страховых взносов в ФСС РФ
и финансирования пособий по временной нетрудоспособности
при применении специальных налоговых режимов (ЕНВД, УСН)

Уплата дополнительных страховых взносов в ФСС РФ по тарифу в размере 3 % налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ, организацией
(не производится или производится с указанием месяца начала уплаты страховых взносов)
В случае отказа от уплаты дополнительных страховых взносов пособия по временной нетрудоспособности в части сумм, превышающих 1 МРОТ за полный календарный месяц, выплачиваются за счет средств работодателя. При принятии решения об уплате дополнительных страховых взносов в месяце начала уплаты в ФСС РФ подается соответствующее заявление об обязательстве добровольно уплачивать страховые взносы, при этом пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет ФСС РФ.
Основание.	Подпункт 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ; статьи 2 и 3 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы»; пункты 2, 4 «Правил добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (Постановление Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144).

Главный бухгалтер
	(подпись)		(расшифровка подписи)

РАЗДЕЛ I. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ РЕШЕНИЯ 2

РАЗДЕЛ II. Способы ведения бухгалтерского учета 11

РАЗДЕЛ III. Способы ведения НАЛОГОВОГО учета 53