Приказ МинФин РФ №147н от 25. 12. 2007, внесший изменения в пбу 3/2006. 6 Приказ МинФина РФ №26н от 26. 03. 2007: внесены изменения в пбу 5/01 9

Вид материала

Отчет

Содержание Не требуется Методика сплошного отражения Методика сальдированного (свернутого) отражения 10) Исключено прямое упоминание о том, что сумма переплаты по налогу на прибыль приводит к формированию вычитаемой временной раз Содержание операции Приказ МинФин РФ № 147н от 25.12.2007, внесший изменения в ПБУ 3/2006. Приказ МинФина РФ №26н от 26.03.2007: внесены изменения в ПБУ 5/01 Приказ МинФин РФ № 107н от 06.10.2008 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБ Приказ МинФин РФ 153н от 27.12.2007 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007 Приказ от 20 декабря 2007 года № 143н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты» (П Приказ МинФин РФ 144н «О внесении изменений в «Положение по бухгалтерскому учету «Условные факторы хозяйственной деятельности» П Приказ МинФин РФ № 48н от 29.04.2008 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/

Подобный материал:

• Приказ мф РФ №67-н Учетная политика (пбу 1/98) События после отчетной даты (пбу 7/98), 43.71kb.
• В отношении формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности, 131.61kb.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» пбу 6/01 Утверждено приказом, 35.24kb.
• Учете и отчетности (пбу 22/2010), 63.17kb.
• Приказом Минфина России от 30. 03. 2001 n 26н (далее пбу 6/01, Положение). Зарегистрировано, 2076.62kb.
• В помощь бухгалтерам при составлении ф. 11: Начисление амортизации, 115.28kb.
• Институт развития современных образовательных технологий, 41.65kb.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-про­изводственных запасов» пбу, 83.01kb.
• Приказ 26. 12. 2007 г. №11 г. Алдан Об утверждении Положения об учётной политике, 6036.66kb.
• Приказ декабря 2006 г. Об учетной политике ООО «Мечта бухгалтера», 235.94kb.

Новые требования к формированию бухгалтерской отчетности.

Изменения, порядок применения ПБУ 3/2006, ПБУ 8/01, ПБУ18/02, ПБУ 7/98;

новые документы: ПБУ 1/2008; ПБУ 11/2008, ПБУ 14/2007, ПБУ 15/2008,

ПБУ 21/2008.


СОДЕРЖАНИЕ

Приказ МинФин № 23н «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 года № 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02".

1) Внесены изменения в перечень организаций, которые должны применять или не применять ПБУ 18/02. Согласно новой редакции п. 1 ПБУ 18/02 нормы данного бухгалтерского стандарта распространяются также на страховые организации.

С 2008 года некоммерческие организации также как и субъекты малого предпринимательства имеют право не применять ПБУ 18/02.


2) С 2008 года в ПБУ 18/02 введено понятие "постоянные налоговые активы".

С введением понятия постоянных налоговых активов в новой редакции ПБУ 18/02 уточнено определение постоянных разниц.

Постоянные разницы возникают в следующих случаях (п.4) - новая норма:

- если доходы и расходы формируют только бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

- если доходы и расходы включаются только в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, но для целей бухгалтерского учета не признаются доходами и расходами как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах.


3) изменились критерии отнесения к субъектам малого бизнеса.

С 1 января 2008 года вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон № 209-ФЗ). Введен новый критерий: выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельных значений, установленных Правительством РФ.

Установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:

- микропредприятия - 60 млн. рублей;

- малые предприятия - 400 млн. рублей;

- средние предприятия - 1000 млн. рублей.

Постановление Правительства Российской Федерации от 22.07.2008 N 556 вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. Решением Верховного суда от 20.11.2008 от 20 ноября 2008 г. N ГКПИ08-1914 осталось без удовлетворения заявление о признании недействующим п.2 Постановления.


4) В новой редакции ПБУ внесено изменение в части требований определенных записей при отражении на счетах бухгалтерского учета постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, а также условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль.

Исключены все корреспонденции счетов для отражения ОНО, ОНА, ПНО, ПНА.

Однако, правила отражения этих налоговых величин в бухучете детально прописаны в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом МинФин РФ № 94н.

Организации, как и прежде, должны отражать в бухгалтерском учете условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, постоянные налоговые обязательства (активы) и отложенные налоговые активы и обязательства. В новой редакции ПБУ 18 нет требования об отражении каждой операции на синтетических счетах бухгалтерского учета.


5) В связи с появлением термина «постоянный налоговый актив» в расчете суммы текущего налога на прибыль участвуют постоянные налоговые активы, изменяя сумму условного расхода (условного дохода).

Исключено понятие текущего налогового убытка. Ели разница между доходами и расходами в налоговом учете – отрицательная величина, то в этом случае налог равен нулю.


6) Исключена норма о том, что постоянные разницы образуются из-за непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны.

Балансовую стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал, учредитель списывает не на финансовые результаты, а на увеличение финансовых вложений. Поэтому в бухгалтерском учете не возникает расхода, уменьшающего финансовый результат.

В налоговом учете не будет отражена стоимость имущества, переданного в уставный капитал другой организации (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, операция передачи имущества в уставный капитал не приводит к расхождениям между суммами расходов, признанных в бухгалтерском и налоговом учете, разницы не возникают, нет оснований применить ПБУ 18/02 у стороны передающей вклад.

У организации, принимающей имущество в качестве вклада в уставный капитал, в бухгалтерском учете определяет его стоимость исходя из денежной оценки, согласованной учредителями.

В налоговом учете у организации-получателя стоимость имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал, равна его стоимости (остаточной стоимости), определенной по данным налогового учета передающей стороны (учредителя) при условии документального подтвержденных данных, в противном случае налоговая стоимость полученного имущества равна нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ).

У организации-получателя в бухгалтерском и налоговом учете формируется разная оценка имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал. При начислении амортизации – возникает постоянная разница.


7) Допускаются разные способы ведения учета постоянных и временных разниц, налоговых активов и обязательств. В учетной политике необходимо определить способ учета отложенных налоговых активов и обязательств, постоянных налоговых активов и обязательств.

Исключен пункт 13 старой редакции, согласно которому вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).

Исключен пункт 6 старой редакции, согласно которому постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

Введен дополнительный абзац в пункт 3 ПБУ 18/02: информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

В новой редакции ПБУ 18/02 требования к аналитическому учету касаются только временных разниц. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Теперь информация о постоянных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, установленном организацией самостоятельно – п.5 ПБУ 18/2.

Не требуется для составления бухгалтерской отчетности вести детальный аналитический учет постоянных разниц по всем видам активов и обязательств, по которым они возникли, такой учет возможно вести для анализа (например, для перепроверки рассчитанных постоянных разниц),

Из п.п. 14 и 15 ПБУ 18/02 исключены нормы, строго регулировавшие порядок ведения учета отложенных налоговых активов и обязательств на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет по видам активов и обязательств исходя из новых требований следует вести только по временным разницам. Для постоянных разниц подобного требования в новой редакции ПБУ 18/02 не установлено. Активы и обязательства, в отношении которых возникла временная разница, следует отражать обособленно и в бухгалтерской отчетности (пп.23, 24 ПБУ 18/02).

На практике применяются несколько методов учета временных и постоянных разниц.

Методика сплошного отражения в учете налоговых активов и обязательств – дает точную объективную информацию о расчетах налога на прибыль. Такую методику рационально использовать при наличии автоматизированных систем учета при возможности постановки и внедрения в систему налогового учета.

Методика сальдированного (свернутого) отражения в учете отложенных налоговых активов и обязательств.

По итогам отчетного периода формируется таблица, в которой отражается признанные доходы и расходы за отчетный период. После исключения постоянных разниц из получившейся разницы формируется отложенный налог, который отражается либо на счете 09, либо на счете 77 и соответственно в отчетности – либо в активе, либо в пассиве.

Однако, новое требование п.3 ПБУ 18/02 указывает, что в аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которой они возникли. Это означает: не допускается суммарный учет всех разниц и сальдирование полученного результата отложенного налога. Разницы должны учитываться отдельно: если при возникновении разница учтена на счете 09 или на счете 77, то до момента списания следует выделять отложенный налоговый актив и отложенное налоговое и обязательство в учете, в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках.


8) Ранее в тексте ПБУ 18/02 содержалась формула расчета текущего налога на прибыль. В настоящий момент этот фрагмент из текста исключен.

Определение текущего налога на прибыль не изменилось.

Каждая организация самостоятельно выбирает один из двух способов определения величины текущего налога на прибыль:

- на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. п. 20 и 21 ПБУ 18/02 (исходя из величины условного расхода или условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств);

- на основании налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Однако, это не означает то, что не нужно отражать в бухгалтерском учете записи в части условного дохода, расхода, отложенных и постоянных налоговых обязательств, активов. Производить единственную запись в отношении налога на прибыль в бухгалтерском учете Дт99Кт68 на основании налоговой декларации некорректно.

9) Появились новые нормы о порядке заполнения бухгалтерского баланса. Переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период учитывается в бухгалтерском балансе в виде дебиторской задолженности в размере переплаты или излишне взысканной суммы налога (п.23). Задолженность по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражается в балансе в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога.


10) Исключено прямое упоминание о том, что сумма переплаты по налогу на прибыль приводит к формированию вычитаемой временной разницы.

Изменение ПБУ 18/02 отменяет старую норму о возникновении разницы в случае переплаты и недоплаты налога, в 2008 году в этой ситуации не следует начислять ОНО и ОНА.

Из перечня налогооблагаемых разниц исключены отсрочки и рассрочки по уплате налога на прибыль.


11) Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль, связанная с обнаружением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, не влияет на текущий налог на прибыль. Сумму налога, подлежащую доплате (возмещению) из бюджета и появившуюся в результате исправления ошибок прошлых лет, нужно отражать в отчете о прибылях и убытках не по строке 150 "Текущий налог на прибыль", а по отдельной строке.


12) Если изменяется ставка налога на прибыль.

Если в соответствии с налоговым законодательством изменятся ставки налога на прибыль. Суммы отложенных налоговых активов и обязательств, которые были исчислены исходя из прежних налоговых ставок, нужно будет пересчитать по новым налоговым ставкам. В результате пересчета возникнет разница. Ее нужно отнести на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (пп.14 и 15 ПБУ 18/02).

Переоценку суммы учтенных отложенных налоговых активов и обязательств надо проводить на начало того отчетного года, начиная с которого меняются ставки налога на прибыль.


Пример 1.

В середине отчетного периода снизилась ставка налога с 24 до 20 %. В учете предприятия числятся отложенные налоговые активы на сумму 400 и отложенные налоговые обязательства в размере 500.

Отложенные налоги рассчитываются исходя из величины временных разниц и ставки налога на прибыль, поэтому в случае изменения последнего показателя отложенные налоги меняются пропорционально увеличению (в нашем примере - уменьшению) ставки.

Произведем корректировку отложенных налогов, ОНА составит 333 (400 x 20%/24%), ОНО -417 (500 x 20%/24%). Для того чтобы довести отложенные налоги до рассчитанных величин, ОНА нужно уменьшить на 67 (400 -333), ОНО - на 83 (500-417).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие корректирующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В отчетном периоде скорректирован ОНА	84	09	67
В отчетном периоде скорректировано ОНО	77	84	83

ВЫВОДЫ:


- исключено требование об отражении разниц по каждой операции на синтетических счетах бухгалтерского учета; организация определяет порядок учета разниц: на синтетических счетах бухгалтерского учета или в ином порядке;

- постоянные разницы обособляются от временных;

- временные разницы в аналитическом учете учитываются дифференцировано по видам активов и обязательств.