Geum.ru

Приказ МинФин РФ №147н от 25. 12. 2007, внесший изменения в пбу 3/2006. 6 Приказ МинФина РФ №26н от 26. 03. 2007: внесены изменения в пбу 5/01 9

Вид материалаОтчет

Содержание


Приказ МинФин РФ № 147н от 25.12.2007, внесший изменения в ПБУ 3/2006.
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7




Приказ МинФин РФ № 147н от 25.12.2007, внесший изменения в ПБУ 3/2006.



Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2008 года.

1) Учет расчетов по обязательствам, выраженным в валюте.

Изменена норма пункта 7 ПБУ 3/2006. Новая редакция предусматривает: валютная задолженность, возникшая в результате перечисления аванса (предоплаты) должна пересчитываться в рубли только один раз - при ее возникновении никаких последующих пересчетов по изменившимся курсам производить не следует.

При частичной предоплате (авансе) покупатель обязан определять стоимость приобретенных ценностей (работ, услуг) следующим образом:

- часть стоимости, в счет оплаты которой была перечислена частичная предоплата (аванс), принимается равной сумме рублевой оплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006);

- неоплаченная часть стоимости приобретенных ценностей определяется по официальному курсу иностранной валюты, действовавшему на день их оприходования, либо по иному курсу, установленному в договоре (п. 5 и абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006).

Оставшаяся часть кредиторской задолженности покупателя подлежит переоценке. Такое требование содержится в п. 7 ПБУ 3/2006.

Переоценка проводится на дату совершения операции (например, по погашению остатка задолженности) и на отчетную дату. При этом у покупателя будут возникать курсовые разницы. В бухгалтерском учете они отражаются в составе прочих доходов или прочих расходов. Основанием является п. 13 ПБУ 3/2006.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.


2) Учет активов, расходов, доходов.

В пунктах 7 и 9 ПБУ 3/2006 приведены определенные перечни активов, обязательств, подлежащих и не подлежащих повторному пересчету на отчетную дату.

Внесено уточнение в отношении порядка учета активов и расходов, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Исходя из новых норм п. 9 ПБУ 3/2006, при стопроцентной предоплате покупатель должен оценивать стоимость приобретенных активов, доходов, расходов (результатов выполненных работ, оказанных услуг) в той же сумме, в какой была принята к учету сумма предоплаты.

Учитывая норму пункта 9 ПБУ/3, согласно которой вложения во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и другие активы, не перечисленные в п.7, принимаются к учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. В случае частичной предоплаты оценка в рублевом эквиваленте активов, не перечисленных в п.7, принимаемых к учету равна итогу расчета: в части авансового платежа – пересчет в связи с изменением курса валюты не производится плюс оставшаяся часть стоимости, выраженная в валюте, умноженная на курс валюты на дату приобретения актива.

В дальнейшем стоимость принятых к учету внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов и др.), материально-производственных запасов и расходов (также как и средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (всех активов, перечисленных в п.9 ПБУ 3/2006) не подлежит пересчету. Такая норма предусмотрена пунктом 10 ПБУ 3/2006.


3)Учет курсовой разницы.


Учет курсовой разницы, в т.ч. курсовой разницы по займам и кредитам

Изменилась трактовка п.13 ПБУ 3/2006, в связи с чем порядок зачисления курсовой разницы изменен. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных пунктом 14 ПБУ 3/2006 или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).

Раньше курсовые разницы надо было учитывать по правилам ПБУ 3/2006 как прочие доходы или расходы. Исключения были сделаны только для курсовых разниц, возникающих при расчетах с учредителями по вкладам (эти разницы зачислялись в добавочный капитал – п.14 ПБУ 3/2006).

В пункте 13 в новой редакции ПБУ 3/2006 разрешено учитывать курсовые разницы по правилам иных нормативных актов по бухучету.

Данное положение следует учитывать при применении ПБУ 15/01 в части учета курсовых разниц по причитающимся к оплате процентам по займам и кредитам.

В новой редакции ПБУ 3/2006 Минфин устранил противоречие в бухгалтерском учете курсовых разниц по займам и кредитам, которая становилась очевидной при сопоставлении нормы ПБУ 3/2006 и ПБУ 15/01.

В первом случае учет курсовой разницы предусмотрен в составе доходов и расходов.

Согласно п.12 ПБУ 15/01 курсовая разница включена в перечень затрат по займам.

Исходя из п. 12 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" курсовые разницы на проценты по кредитам в качестве затрат, связанных с получением займов и кредитов следует включать в стоимость инвестиционных активов, если получение кредита связано с их приобретением.

Если кредит или заем связан с приобретением инвестиционного актива, то в 2008 году следует руководствоваться правилами ПБУ 15/01 и включать курсовые разницы по процентам в первоначальную стоимость такого актива.

Этой нормой возможно воспользоваться в 2008 году, но начиная с отчетности за 2009 действует правило ПБУ 15/2008, в котором курсовые разницы не перечислены в качестве расходов, связанных с получением кредитов. Если в 2008 году курсовые разницы возможно было учитывать также как и проценты за кредит, то в отчетности за 2009 год следует руководствоваться нормой ПБУ 3/2006, т.е. исключение для учета курсовой разницы – только одно – при расчетах с учредителями по вкладам (эти разницы зачислялись в добавочный капитал– п.14 ПБУ 3/2006. Таким образом, курсовую разницу в 2009 году, возникающую по займам и кредитам, направленным на приобретение инвестиционного актива следует учитывать в составе прочих доходов и расходов.

Если договором с займодавцем не установлено иное, то для пересчета задолженности, выраженной в валюте применяется курс ЦБ РФ. Требование по выданному займу (как средства в расчетах) пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату выдачи займа, на отчетные даты, а также на дату возврата заемных средств (п. п. 4, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).


4) Учет ценных бумаг.

Пересчет стоимости ценных бумаг на отчетную дату по новому курсу решается не в зависимости от срока обращения ценной бумаги, а в зависимости от ее типа. Ранее пересчитывались только краткосрочные ценные бумаги, а теперь независимо от срока пересчету подлежат все бумаги, за исключением акций (п.7 ПБУ 3/2006).

Организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), производят в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 г. пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости долгосрочных ценных бумаг (за исключением акций) - п.3 приказа МинФин РФ № 147н.

Пересчет производится в порядке, установленном пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), и образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных ценных бумаг относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу (п.5 ПБУ 3/2006).

На 1 января 2008 года предприятию следует произвести следующие операции:

- оценить стоимость долгосрочных ценных бумаг исходя из курса ЦБ РФ на 01.01.2008;

- сравнить новую оценку стоимости с оценкой в рублях, по которой учитывались ценны бумаги на дату принятия их к учету, определить курсовую разницу;

- разницу по счету 58 отнести на счет 84.


Акции из перечня активов и обязательств, подлежащих пересчету на две даты (на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату), исключены, они принимаются к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, и в дальнейшем больше не переоцениваются (п. 7 ПБУ 3/2006).


5) Возможность применения среднего курса.

В п. 6 ПБУ 3/2006 дополнен: при несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, разрешено пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, производить по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (абз.2 п.6 ПБУ 3/2006).

Для того, чтобы определить несущественное изменение, следует воспользоваться уровнем существенности, применяемый для составления бухгалтерской отчетности который является элементом Учетной политики.

Уровень существенности не может быть ниже 5% (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

Право организации оценить количество операций достаточно большим для применения указанной выше нормы. Признак однородных операций возможно определять по счетам учета, по субсчетам или иным способом. Выбор предприятия может быть закреплен Учетной политикой.


6)Учет остатков средств целевого финансирования.

Из перечня активов и обязательств, приведенных в п.7 ПБУ 3/2006 исключены остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), также как и полученные и выданные авансы, предоплата, задатки.

По состоянию на 1 января 2008 года остатки средств целевого финансирования, учитываемые на счете 86 в валюте, следует пересчитать в рубли, определить курсовую разницу. В дальнейшем пересчет в связи с изменением курса рубля не производится.

По состоянию на 01.01.2008 задолженность, учтенную при поступлении предварительной оплаты, следует пересчитать по курсу валюты на 01.01.2008.

Основанием является абз.2, 3 п.19, п.20 Положения по ведению бухгалтерского учета 1/98, действовавшего в 2008 году.

Для данной ситуации следует поступить аналогично порядку ввода ПБУ 3/2006 в 2007 году.

По состоянию на 01.01.2007 организация производила в бухгалтерском учете пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах, подлежащих оплате в рублях, в порядке, установленном п. 3 Приказа Минфина России № 154н.


Выводы:


пересчет активов и обязательств следует производить, выделяя следующие группы:

1) денежные знаки в кассе и на валютных счетах пересчитываются не только на дату совершения операции, но и на каждую отчетную дату. Организации могут пересчитывать их стоимость и по мере изменения курса иностранной валюты;

2) денежные и платежные документов, ценные бумаги (за исключением акций), средства в расчетах, включая заемные обязательства (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженные в иностранной валюте, в рубли - пересчет должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату;

3) стоимость материальных активов (основных средств, материально-производственных запасов, нематериальных активов и т.д.), а также величина уставного (складочного) капитала, расчеты в связи с полученными и выданными авансами и предварительной оплатой, задатками, а также акции, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитываются только на дату совершения операции.