Приказ МинФин РФ №147н от 25. 12. 2007, внесший изменения в пбу 3/2006. 6 Приказ МинФина РФ №26н от 26. 03. 2007: внесены изменения в пбу 5/01 9

Вид материала

Отчет

Содержание Приказ МинФин РФ 144н «О внесении изменений в «Положение по бухгалтерскому учету «Условные факторы хозяйственной деятельности» П

Подобный материал:

• Приказ мф РФ №67-н Учетная политика (пбу 1/98) События после отчетной даты (пбу 7/98), 43.71kb.
• В отношении формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности, 131.61kb.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» пбу 6/01 Утверждено приказом, 35.24kb.
• Учете и отчетности (пбу 22/2010), 63.17kb.
• Приказом Минфина России от 30. 03. 2001 n 26н (далее пбу 6/01, Положение). Зарегистрировано, 2076.62kb.
• В помощь бухгалтерам при составлении ф. 11: Начисление амортизации, 115.28kb.
• Институт развития современных образовательных технологий, 41.65kb.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-про­изводственных запасов» пбу, 83.01kb.
• Приказ 26. 12. 2007 г. №11 г. Алдан Об утверждении Положения об учётной политике, 6036.66kb.
• Приказ декабря 2006 г. Об учетной политике ООО «Мечта бухгалтера», 235.94kb.

Приказ МинФин РФ 144н «О внесении изменений в «Положение по бухгалтерскому учету «Условные факторы хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01.

Приказ вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год.

В новой редакции ПБУ 8/01 более приблизилось к МСФО.

Существенное изменение, внесенное в п.15 ПБУ 8/01, устанавливает новые правила, которые позволят организациям применять к резервам инструмент дисконтирования.

В ПБУ 8/01 не указано, с чем организация должна сравнивать покупательную способность российского рубля, а также как определить размер дисконта.

При определении коэффициента дисконтирования организации возможно учитывать ежегодный уровень инфляции.


При использовании дисконтированной суммы резерва в бухгалтерской отчетности необходимо раскрывать информацию о ставках и способах дисконтирования, применяемых организацией (п.20 ПБУ 8/01).


Изменение величины резерва в результате дисконтирования на последующие отчетные даты будет учитываться в составе прочих расходов.


Изменение величины резерва в результате дисконтирования на последующие отчетные даты признается прочим расходом организации.

При дисконтировании величина резерва рассчитывается как произведение величины подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования соответствующего года.

Пример. Организация рассчитывает величину резерва в связи с последствиями условного факта хозяйственной деятельности на 31 декабря 2008 года. Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательства 1200 тыс. руб. Срок погашения обязательства - через 2 года после отчетной даты. Ставка дисконтирования, принятая организацией с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предполагаемыми последствиями условного факта, и других факторов, - 14 процентов.

Принято решение о дисконтировании величины резерва.

Коэффициент дисконтирования определяется по формуле:

n

КД = 1 / (1 + СД), где:

КД - коэффициент дисконтирования;

СД - ставка дисконтирования;

N - период дисконтирования резерва.

Коэффициенты дисконтирования составляют по годам:

на 31.12.2008

2

КД = 1 / (1 + 0,14) = 0,76947;

на 31.12.2009 год

1

КД = 1 / (1 + 0,14) = 0,87719;

на 31.12.2010

КД = 1.

Величина резерва с учетом дисконтирования составляет по годам:

на 31 декабря 2008 года: 1200 тыс. руб. x 0,76947 = 923 тыс. руб.;

на 31 декабря 2009 года: 1200 тыс. руб. x 0,87719 = 1052 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 года: 1200 тыс. руб. x 1,00000 = 1200 тыс. руб.

На основании произведенного расчета в бухгалтерском учете организации по состоянию на 31 декабря 2008 года резерв отражается в сумме 923 тыс. руб. По состоянию на 31 декабря 2009 года организация отражает в бухгалтерском учете увеличение резерва по дебету счета учета прочих доходов и расходов и кредиту счета учета резервов предстоящих расходов в размере 129 тыс. руб. (1052 тыс. руб. - 923 тыс. руб.), а по состоянию на 31 декабря 2010 года - 148 тыс. руб. (1200 тыс. руб. - 1052 тыс. руб.).

В годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год резерв отражается в сумме 923 тыс. руб., за 2009 год - 1052 тыс. руб., за 2010 год - 1200 тыс. руб.


Приказ Минфина России N 144н исключил из п. 3 ПБУ 8/01 норму о том, что положение ПБУ 8/01 не применяется в случае, если вероятность уменьшения (увеличения) в будущем экономических выгод организации, обусловленная каким-либо условным фактом хозяйственной деятельности, не является высокой (очень высокой).

В соответствии с прежней редакцией п. 3 ПБУ 8/01 организации должны были использовать это положение, если условный факт с высокой или очень высокой долей вероятности приводил к увеличению или уменьшению экономических выгод.

Исключение данной нормы из текста ПБУ 8/01, ничего не меняет, изменение носит технически характер, так как из п. 4 ПБУ 8/01 прямо вытекает, что последствиями УФХД (условными обязательствами и условными активами) могут выступать только последствия УФХД, имеющие очень высокую или высокую степень вероятности.

Согласно требованиям новой редакции ПБУ 8/01 оценивать степень вероятности последствий таких фактов должны сами организации, но применяя рекомендации, приведенные в приложении к ПБУ 8/01: если по степени вероятности последствий условного факта оценивается от 0 до 50%, то ПБУ 8/01 не применяется, а условные факты не отражаются в бухгалтерской отчетности.

Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий (определение не изменилось).


Согласно пункту 4 ПБУ 8/01: последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства или условные активы.

Определения условного обязательства и актива не изменились.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

К условным обязательствам относятся:

- существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

- возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем, с очень высокой или высокой степенью вероятности, приведет к увеличению экономических выгод организации. Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются, информация о них раскрывается только в пояснительной записке (п.7 ПБУ 8/01).

Перечень условных фактов хозяйственной деятельности приведен в п. 3 ПБУ 8/01, перечень не является закрытым. В частности, ПБУ 8/01 относит к УФХД:

- не завершенные на отчетную дату судебные процессы, в которых организация выступает в качестве истца или ответчика и решения, по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

- не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

- выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

- выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде товаров, выполненных работ или оказанных услуг;

- обязательства в отношении охраны окружающей среды;

- реорганизацию юридического лица и иные аналогичные факты.

При определении существенности последствий УФХД организация руководствуется общими требованиями, предъявляемыми к бухгалтерской отчетности.

Если не выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных в пункте 8 ПБУ 8/01, резерв в связи с условными обязательствами не создается. В этом случае информация об условном обязательстве раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в соответствии с требованиями пп. 20, 13 ПБУ 8/01.

Организация создает резерв под существующее на отчетную дату обязательство, в отношении величины которого либо срока исполнения которого существует неопределенность при одновременном выполнении двух условий:

- степень вероятности, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод компании, является очень высокой или высокой;

- величина обязательства имеет обоснованную оценку.

Резервируемые суммы в зависимости от вида обязательства отражаются в бухгалтерском учете либо в качестве расходов по обычным видам деятельности, либо учитываются в составе прочих расходов. В бухгалтерском учете создание резерва отражается по кредиту балансового счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат, если резерв формируется в связи с расходами по обычным видам деятельности, или со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", если УФХД не связан с основным видом деятельности организации (например, судебное разбирательство).

Использование зарезервированных сумм производится при наступлении последствий УФХД.

Если после отражения в бухгалтерском учете последствий УФХД у организации осталась неиспользованная сумма резерва, она отражается в составе прочих доходов. Если зарезервированных сумм не хватило на покрытие расходов, то суммы, превышающие резерв, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке


Из новой редакции ПБУ 8/01 исключен п.12. В старой редакции п. 12 ПБУ 8/01 закреплено, что порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий создания и списания резервов закрепляется отдельным положением по бухгалтерскому учету. Однако соответствующий бухгалтерский стандарт Минфином России не принят до сих пор, во избежание неясностей пункт 12 исключен из текста.