Е. В. Гиль Методическое пособие под редакцией С. В. Балдиной положение об учетной политике на 2006 год с учетом изменений в пбу 6/01 «Учет основных средств» иНалоговый кодекс
| Вид материала | Методическое пособие |
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" пбу 6/01 с изменениями, 1523.59kb.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» пбу 6/01 Утверждено приказом, 35.24kb.
- О. Б. Плющенкова бухгалтерский учет основных средств учебно-методическое пособие, 740.98kb.
- В помощь бухгалтерам при составлении ф. 11: Начисление амортизации, 115.28kb.
- Лекция 11. Учет основных средств, 138.03kb.
- 3 Учет амортизации основных средств, 127.37kb.
- Пбу 6/2001 «Учёт основных средств», 66.95kb.
- Положение учетной политики в части активов. Изменения учетной политики на 2011 год., 22.83kb.
- Приказ мф РФ №67-н Учетная политика (пбу 1/98) События после отчетной даты (пбу 7/98), 43.71kb.
- Приказ МинФин РФ №147н от 25. 12. 2007, внесший изменения в пбу 3/2006. 6 Приказ МинФина, 489.37kb.
Способы учета доходов и расходов
Момент признания доходов и расходов в бухгалтерском учете
(могут заполнять КП, являющиеся субъектами малого предпринимательства)
| Являясь субъектом малого предпринимательства, организация ведет бухгалтерский учет | ||
| определяя в бухгалтерском учете доходы и расходы | | |
| | (по методу начисления или кассовому методу) | |
| В случаях применения кассового метода (отступления от допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности) организация раскрывает такие факты в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. | ||
| Основание. | Пункт 4 статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; пункты 6 и 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н); пункт 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н); пункт 20 приказа Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «Об утверждении типовых рекомендаций по ведению бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства». | |
Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) | Оптимальный вариант при совпадении | Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Выбор метода учета доходов и расходов субъектами малого предпринимательства | ||||||
| По выбору (только для субъектов малого предпринимательства): − метод начисления; − кассовый метод. Для иных организаций вариантов нет (метод начисления) | п. 6 ПБУ 9/99; п. 18 ПБУ 10/99; п. 20 приказа МФ № 64н | По выбору (только для налогоплательщиков, у которых выручка от реализации в среднем не превышает 1 млн. руб. в квартал): − метод начисления; − кассовый метод. Для иных организаций выбора нет (метод начисления) | п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 272 НК РФ | Выбор идентичного варианта | − | − |
Порядок признания доходов и расходов
по договорам аренды и (или) долевого участия
| Признание поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными доходами) с соответствующим обоснованием и отражением в бухгалтерском учете (по кредиту счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы») осуществляется в зависимости от характера деятельности, вида доходов и условий их получения. Исходя из требования приоритета содержания перед формой, при систематическом получении доходов от аренды (долевого участия) такие доходы признаются доходами от обычных видов деятельности, отражаемыми по кредиту счета 90 «Продажи». Под систематическим получение доходов понимается отражение (начисление) в бухгалтерском учете соответствующих видов доходов два раза и более в течение календарного года. В иных случаях такие доходы относятся к прочим поступлениям. Квалификация доходов определяет отнесение связанных с ними расходов по договорам аренды (долевого участия) к расходам по обычным видам деятельности или прочим (операционным) расходам в бухгалтерском учете. | |
| Если соответствующие доходы квалифицированы в качестве прочих (операционных, внереализационных) доходов, то при применении метода начисления, в целях предотвращения возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, датой получения дохода считается | |
| | |
| (дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или иной момент) | |
| Сопутствующие аренде платежи от арендаторов за коммунальные услуги и услуги связи, подлежащие перечислению в адрес ресурсоснабжающих организаций и (или) операторов связи, отражаются в учете либо в составе арендной платы, либо как транзитные платежи (в зависимости от условий конкретного договора). | |
| Основание. | Пункт 10 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н); пункт 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н); пункты 4, 5, 7, 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н); пункт 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н). |
Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) | Оптимальный вариант при совпадении | Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Порядок признания доходов и расходов по договорам аренды и (или) долевого участия | ||||||
| В зависимости от конкретных условий договора: − в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности; − в составе прочих доходов и расходов | п. 5 ПБУ 9/99; п. 5 ПБУ 10/99 | По договорам аренды в зависимости от систематичности: − в составе выручки от реализации и расходов, связанных с производством и реализацией; − в составе внереализационных доходов и расходов. По договорам долевого участия вариантов нет: − доходы признаются внереализационными; − расходы не учитываются при налогообложении | ст. 250, п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 270 НК РФ | Выбор идентичного варианта | − | − |
Момент признания отдельных видов прочих и (или)
внереализационных расходов при методе начисления
| Расходы в виде сумм комиссионных сборов, оплаты сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), арендных (лизинговых) платежей, иных подобных расходов, в целях предотвращения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, | |
| признаются | |
| | (по дате предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или в иной момент) |
| Основание. | Пункт 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н). |
Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) | Оптимальный вариант при совпадении | Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Момент признания расходов (сумм комиссионных сборов, оплаты сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), арендных (лизинговых) платежей, иных подобных расходов) | ||||||
| Вариантов нет: – по начислению (без уточнений) | п. 18 ПБУ 10/99 | По выбору: − последний день отчетного (налогового) периода; − по дате расчетов согласно условиям договора; − по дате предъявления документов, служащих основанием для расчетов | пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – по дате предъявления расчетных документов | − | − |
Учет доходов и расходов по долгосрочным договорам
| При выполнении работ (оказании услуг) долгосрочного характера (длительность которых | ||
| превышает _____ месяцев) организация | | |
| | (применяет или не применяет счет 46 «Выполненные этапы») | |
| При ведении учета без применения счета 46 выполнение работ (услуг) может отражаться в учете по промежуточным актам по мере готовности или по моменту завершения работ (услуг) по договору с формированием финансовых результатов в общеустановленном порядке (с применением счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 90 «Продажи»). Способ отражения в учете выполнения работ (услуг) по долгосрочным договорам избирается при заключении каждого конкретного договора (группы однородных договоров). | ||
| Основание. | Пункт 13 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н); пункт 19 ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (приказ Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167); комментарии к счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н). | |
Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) | Оптимальный вариант при совпадении | Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Порядок признания доходов и расходов по долгосрочным договорам | ||||||
| По выбору: − по мере готовности с использованием счета 46; − по завершению производства в целом | п. 13 ПБУ 9/99 | При отсутствии в договоре этапов выполнения работ: − равномерно в течение срока выполнения работ по договору; − пропорционально доле фактических расходов в сумме расходов по смете | п. 3 ст. 271 НК РФ | − | Регистр налогового учета доходов и расходов по долгосрочным договорам, не предусматривающим поэтапную сдачу работ | Выбор варианта (равномерно или пропорционально) производится в УП для целей налогообложения. Возникают временные разницы |
Организация учета затрат на производство,
способы признания коммерческих и управленческих расходов
| Бухгалтерский учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется организацией | ||||
| | ||||
| (с подразделением или без подразделения на прямые и косвенные в случае наличия одного вида деятельности) | ||||
| Учет прямых расходов ведется на счетах | | |||
| | (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») | |||
| При этом к прямым расходам относятся: | | |||
| | (прямые материальные затраты, зарплата основного | |||
| | ||||
| производственного персонала с ЕСН и ПФР, амортизация основных производственных фондов или иные – указать какие) | ||||
| Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства, отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», относятся в дебет счетов 20, 23, 29 (на | ||||
| соответствующие субсчета) пропорционально | | |||
| | (выручке от продаж, прямым затратам, прямой заработной плате, прямым материальным затратам и т.п.) | |||
| Косвенные расходы, связанные с управлением организацией, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Общехозяйственные (управленческие) расходы по окончании | ||||
| отчетного периода (месяца) | | |||
| | (распределяются между счетами 20, 23, 29 пропорционально выручке от продаж, | |||
| | ||||
| (прямым затратам, прямой заработной плате, прямым материальным затратам и т.п. или относятся в дебет счета 90 «Продажи» в качестве условно-постоянных расходов) | ||||
| Учет прямых расходов по торговой деятельности ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы, учтенные на счете 44, по окончании отчетного периода (месяца) | ||||
| | ||||
| (распределяются между остатком товаров на складе и себестоимостью продаж или полностью относятся в дебет счета 90 «Продажи» в качестве условно-постоянных расходов) | ||||
| Основание. | Пункты 9, 10 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н); пункты 1.2 и 2.18 «Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания» (письмо Госкомторга РФ от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2; пункт 228 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н); комментарии к счетам 20-29 «Затраты на производство», 44 «Расходы на продажу» Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н). | |||
Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) | Оптимальный вариант при совпадении | Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Перечень прямых расходов | ||||||
| Выделять не обязательно (в случае наличия одного вида деятельности), перечень устанавливается самостоятельно | План счетов (приказ МФ РФ 31.10.00 № 94н) | Выделять обязательно (даже при оказании услуг), перечень с 01.01.2005 устанавливается самостоятельно (в НК РФ – примерный перечень) | п. 1 ст. 318 НК РФ | Выделять прямые расходы, устанавливать идентичный перечень прямых расходов | Регистр «Прямые расходы» (в случае различных перечней) | − |
| Порядок списания (выбор баз распределения) косвенных расходов | ||||||
| По выбору: − прямые затраты (стоимость основных материалов); − оплата труда производственного персонала; − нормо-часы работы производственного персонала; − машино-часы работы оборудования; − плановый или фактический объем выпуска продукции (в стоимостном или натуральном измерении); − плановый объем выполняемых работ, оказываемых услуг (в стоимостном измерении); − выручка от реализации (доходы от продаж) | п. 10 ПБУ 10/99, План счетов (приказ МФ РФ 31.10.00 № 94н) | Вариантов нет: – распределение пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме доходов от реализации | п. 1 ст. 272 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – пропорционально доле соответствующего дохода в общем объеме доходов от реализации | − | − |
| Способ признания (списания) управленческих (общехозяйственных) расходов | ||||||
| По выбору: − полностью за отчетный период; − частично | п. 9 ПБУ 10/99 | Вариантов нет: – управленческие расходы учитываются в составе косвенных расходов полностью | ст. 318 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – полностью за отчетный период | − | − |
| Способ признания (списания) коммерческих расходов | ||||||
| По выбору: − полностью за отчетный период; − частично | п. 9 ПБУ 10/99 | Вариантов нет: – коммерческие расходы учитываются в составе косвенных расходов полностью | ст. 318, ст. 320 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – полностью за отчетный период | − | − |
Способ учета затрат и оценка незавершенного производства
| Организация применяет способ учета затрат | | ||
| | (позаказный (пообъектный) или в целом по организации) | ||
| Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе в виде сальдо по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие | |||
| производства и хозяйства» | | ||
| | (по фактической или нормативной плановой себестоимости; или прямым статьям затрат; или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов) | ||
| Основание. | Пункт 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н); пункты 63, 64 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н). | ||
Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) | Оптимальный вариант при совпадении | Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Способ учета затрат на производство | ||||||
| По выбору: – позаказный (пообъектный); – в целом по организации | п. 64 приказа МФ РФ от 29.07.98 № 34н | Вариантов нет: – способ учета затрат не установлен | ст. 253, ст. 318 НК РФ | Вести позаказный (пообъектный) способ учета затрат | − | − |
| Оценка незавершенного производства | ||||||
| В массовом серийном производстве: − по фактической производственной себестоимости; − по нормативной (плановой) производственной себестоимости; − по прямым ста-тьям затрат; − по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. В единичном производстве: − по фактическим производственным затратам | п. 64 приказа МФ РФ от 29.07.98 № 34н | Порядок распределения прямых расходов на остатки НЗП с 01.01.2005 организация устанавливает самостоятельно (не менее, чем на 2 года). При оказании услуг можно относить сумму прямых расходов, на уменьшение доходов от производства и реализации в полном объеме без распределения на остатки НЗП | п. 2 ст. 318 п. 1 ст.319 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – по прямым статьям затрат | Регистр «Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на НЗП по видам деятельности» (в случае различных вариантов) | − |
Способы учета расходов будущих периодов
| Расходы, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся | ||
| | ||
| (равномерно; пропорционально объему продукции (работ, услуг); способом, избираемым организацией при принятии к учету определенных расходов и т.п.) | ||
| При принятии к учету определенных видов расходов будущих периодов способ и (или) срок | ||
| списания расходов в бухгалтерском учете оформляется | | |
| | (наименование первичного документа) | |
| Основание. | Пункт 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н); пункт 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н). | |
Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) | Оптимальный вариант при совпадении | Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Способы учета расходов будущих периодов | ||||||
| Перечень и сроки списания в текущие расходы устанавливаются руководителем | п. 65 приказа МФ РФ от 29.07.98 № 34н, п. 16 ПБУ 10/99 | Вариантов нет: – исходя из условий договоров | п. 1 ст. 272 НК РФ | Целесообразно определить перечень таких расходов (подписка, реклама, лицензии, освоение нового производства, освоение природных ресурсов и т.д.) | − | − |
Способы учета процентов по кредитам и (или) займам
| Проценты по кредитам и займам в бухгалтерском учете включаются в состав прочих расходов (за исключением процентов, связанных с приобретением инвестиционных активов) в размере фактических начисленных на конец отчетного периода сумм. | |
| Основание. | Пункт 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н); пункт 12 ПБУ 15/ (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н). |
Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) | Оптимальный вариант при совпадении | Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Порядок определения предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемым расходом | ||||||
| Вариантов нет: – в полной сумме по условиям договора | п. 11 ПБУ 15/01 | Варианты: – средний уровень процентов по возникшим в том же квартале (месяце) долговым обязательствам на сопо-ставимых условиях; – ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза по обязательствам в рублях, и равная 15 % по обязательствам в иностранной валюте | ст. 269 НК РФ | − | Расчет предельной величины процентов по долговым обязательствам | − |
Перечень создаваемых резервов в бухгалтерском учете
| В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обраще- | |||
| ния отчетного периода организация | | ||
| | (создает или не создает) | ||
| на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» следующие резервы: | |||
| − принимаемые при налогообложении | | ||
| | (на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств, на оплату отпусков, вознаграждений по итогам за год и выслугу лет) | ||
| − не принимаемые при налогообложении | | ||
| | (на подготовительные работы при сезонном характере производства, на природоохранные мероприятия и т.п.) | ||
| Названные резервы предстоящих расходов и платежей создаются в соответствии с положениями о создании резервов, при этом резервы, принимаемые при налогообложении, в целях предотвращения возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, создаются по правилам статей 266, 324, 324.1 НК РФ. | |||
| За счет финансовых результатов в КП (счет 91, субсчет «Прочие расходы») или за счет уве- | |||
| личения расходов в НКО организация | | ||
| | (создает ежеквартально / в конце года или не создает) | ||
| резерв сомнительных долгов в бухгалтерском учете. При этом под сомнительным долгом понимается дебиторская задолженность за отгруженные, но неоплаченные товары (работы, услуги). В целях предотвращения возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом резерв сомнительных долгов создается по правилам статьи 266 НК РФ. Организация раскрывает факты отступления от установленных правил создания резервов в бухгалтерском учете в пояснительной записке. | |||
| Основание. | Статья 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; пункт 70, 72 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н); комментарии к счетам 63 «Резервы по сомнительным долгам», 96 «Резервы предстоящих расходов» Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н). | ||
Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) | Оптимальный вариант при совпадении | Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Резерв по сомнительным долгам | ||||||
| По выбору: − создавать; − не создавать | п. 70 приказа МФ РФ от 29.07.98 № 34н | По выбору: − создавать; − не создавать | п. 3 ст. 266 НК РФ | Выбор идентичного варианта | − | − |
| Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию | ||||||
| По выбору: − создавать; − не создавать | п. 72 приказа МФ РФ от 29.07.98 № 34н | По выбору: − создавать; − не создавать | ст. 267 НК РФ | Выбор идентичного варианта | − | − |
| Резерв на ремонт основных средств | ||||||
| По выбору: − создавать; − не создавать | п. 72 приказа МФ РФ от 29.07.98 № 34н | По выбору: − создавать, установив норматив отчислений и предусмотрев накопление средств в течение более одного налогового периода; − не создавать | ст. 324 НК РФ | Выбор идентичного варианта | − | − |
| Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год | ||||||
| По выбору: − создавать; − не создавать | п. 72 приказа МФ РФ от 29.07.98 № 34н | По выбору: − создавать, установив способ резервирования; − не создавать | ст. 324.1 НК РФ | Выбор идентичного варианта | − | − |
| Прочие резервы (на предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; на ремонт предметов проката; на затраты по подготовительным работам к сезонному производству; на покрытие непредвиденных затрат) | ||||||
| По выбору: − создавать; − не создавать | п. 72 приказа МФ РФ от 29.07.98 № 34н | Вариантов нет: – создание резервов не предусмотрено | − | Выбор идентичного варианта: – не создавать | − | − |