Е. В. Гиль Методическое пособие под редакцией С. В. Балдиной положение об учетной политике на 2006 год с учетом изменений в пбу 6/01 «Учет основных средств» иНалоговый кодекс
| Вид материала | Методическое пособие |
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" пбу 6/01 с изменениями, 1523.59kb.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» пбу 6/01 Утверждено приказом, 35.24kb.
- О. Б. Плющенкова бухгалтерский учет основных средств учебно-методическое пособие, 740.98kb.
- В помощь бухгалтерам при составлении ф. 11: Начисление амортизации, 115.28kb.
- Лекция 11. Учет основных средств, 138.03kb.
- 3 Учет амортизации основных средств, 127.37kb.
- Пбу 6/2001 «Учёт основных средств», 66.95kb.
- Положение учетной политики в части активов. Изменения учетной политики на 2011 год., 22.83kb.
- Приказ мф РФ №67-н Учетная политика (пбу 1/98) События после отчетной даты (пбу 7/98), 43.71kb.
- Приказ МинФин РФ №147н от 25. 12. 2007, внесший изменения в пбу 3/2006. 6 Приказ МинФина, 489.37kb.
Способы учета материально-производственных запасов
Номенклатура и единицы учета материально-производственных запасов
| Организация определяет единицу бухгалтерского учета материально-производственных запасов в зависимости от характера, порядка их приобретения и использования согласно номенклатуре | |||
| | |||
| (приведенной ниже или в приложении по следующей форме) | |||
| | |||
| Номенклатурный номер | Наименование запасов (группы / подгруппы запасов) | Единица учета (штуки, кг и т.д.) | Планово-учетные цены (при условии применения) |
| Группа 1. Товары. | |||
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| Группа 2. Сырье и (или) материалы. | |||
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| Группа 3. Спецоснастка и (или) спецодежда. | |||
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| Группа 4. Готовая продукция. | |||
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| Основание. | Пункты 3, 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н); «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н). | ||
Способы учета товаров, приобретаемых для продажи
| Приобретение товаров отражается в бухгалтерском учете | | ||||
| | (с применением / без применения счетов 15, 16) | ||||
| при этом на счете 41 «Товары» учитывается | | ||||
| | (фактическая стоимость приобретения товаров или | ||||
| | |||||
| стоимость товаров по планово-учетным ценам, предполагающая применение счета 15 и счета 16 для учета отклонений) | |||||
| Порядок списания выявляемых на счете 16 отклонений фактических расходов на приобретение | |||||
| товаров от учетной цены товаров | | ||||
| | (пропорционально доле отклонений в общей стоимости товаров и т.п.) | ||||
| Приобретаемые товары в розничной торговле учитываются в бухгалтерском учете на счете | |||||
| 41 «Товары» | | ||||
| | (по стоимости приобретения без применения счета 42 «Торговая наценка» или по продажным ценам с использованием счета 42, в стоимостном или натурально-стоимостном выражении) | ||||
| а в оптовой торговле на счете 41 «Товары» по стоимости приобретения. Под стоимостью приобретения товаров понимается, как правило, договорная цена (за исключением налогов, предъявляемых к налоговому вычету в соответствии с НК РФ). Иные расходы, связанные с приобретением и доставкой (транспортно-заготовительные расходы) | |||||
| | |||||
| (включаются в стоимость товаров или относятся на счет 44 «Расходы на продажу») | |||||
| Если транспортно-заготовительные расходы связаны с приобретением различных видов (партий, групп) запасов, то данные расходы предварительно распределяются | |||||
| | |||||
| (пропорционально стоимости видов материально-производственных запасов или другим экономически обоснованным способом) | |||||
| При отнесении транспортно-заготовительных расходов на счет 44 «Расходы на продажу», в целях предотвращения возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, такие расходы списываются ежемесячно путем распределения между фактической себестоимостью проданных в истекшем месяце товаров и их остатком на конец месяца (по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящих остатков товара). | |||||
| Отгруженные покупателям и (или) выбывшие товары отражаются в бухгалтерском учете | |||||
| | |||||
| (по стоимости единицы товара, по средней стоимости, способом ФИФО или ЛИФО) | |||||
| Основание. | Статья 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; пункты 13, 16, 21 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н); пункты 83, 228, 240-242 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н); комментарии к счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка» Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н). | ||||
Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) | Оптимальный вариант при совпадении | Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Отражение на счетах бухгалтерского учета заготовки и приобретения товаров | ||||||
| По выбору: – с использованием счетов 15 и 16; – без использования счетов 15 и 16 | План счетов (приказ МФ РФ 31.10.00 № 94н) | Вариантов нет | п. 2 ст. 254, ст.320 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – без использования счетов 15 и 16 | − | − |
| Учет транспортно-заготовительных расходов | ||||||
| По выбору: – включаются в стоимость приобретения; – включаются в расходы на продажу | п. 13 ПБУ 5/01 | По выбору: – включаются в стоимость приобретения – включаются в издержки обращения | ст. 320 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – например, без учета расходов на заготовку и доставку | − | − |
| Оценка приобретенных товаров в розничной торговле | ||||||
| По выбору: – по покупной стоимости; – по продажной цене с учетом наценки (скидки) | п. 13 ПБУ 5/01 | Вариантов нет: – по стоимости приобретения | п. 1 ст. 268 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – по покупной стоимости (стоимости приобретения) | − | − |
| Способ списания транспортно-заготовительных расходов | ||||||
| По выбору: – полностью; – путем распределения между фактической себестоимостью проданных в отчетном месяце товаров и их остатком на конец месяца | п. 228 М/у по учету МПЗ | Вариантов нет: – по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца | ст. 320 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – путем распределения на остаток товара | − | − |
| Способ оценки товаров при их реализации и ином выбытии | ||||||
| По выбору: – по себестоимости единицы; – по средней себестоимости; – ФИФО; – ЛИФО | п.п. 16, 21, 22 ПБУ 5/01 | По выбору: – по себестоимости единицы; – по средней себестоимости; – ФИФО; – ЛИФО | п. 1 ст. 268 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – по себестоимости единицы; – по средней себестоимости; – ФИФО; – ЛИФО | − | − |
Способы учета сырья и (или) материалов
| Приобретение сырья и (или) материалов отражается | | ||||
| | (с применением / без применения счетов 15, 16) | ||||
| при этом на счете 10 «Материалы» учитывается | | ||||
| | (фактическая стоимость приобретения материалов или | ||||
| | |||||
| стоимость материалов по планово-учетным ценам, предполагающая применение счета 15 и счета 16 для учета отклонений) | |||||
| Порядок списания выявляемых на счете 16 отклонений фактических расходов на приобретение | |||||
| товаров от учетной цены товаров | | ||||
| | (пропорционально доле отклонений в общей стоимости материалов и т.п.) | ||||
| Если сопутствующие и (или) транспортные расходы связаны с приобретением различных видов (партий, групп) запасов, то данные расходы предварительно распределяются | |||||
| | |||||
| (пропорционально стоимости видов материально-производственных запасов или другим экономически обоснованным способом) | |||||
| Израсходованные и (или) выбывшие материальные запасы отражаются в бухгалтерском учете | |||||
| | |||||
| (по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, способом ФИФО или ЛИФО) | |||||
| при этом применяется вариант расчета средней оценки | | ||||
| | (взвешенная или скользящая оценка) | ||||
| Основание. | Пункты 16, 21, 22 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н); «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н); комментарии к счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н). | ||||
Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) | Оптимальный вариант при совпадении | Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Отражение на счетах бухгалтерского учета заготовки и приобретения материалов | ||||||
| По выбору: – с использованием счетов 15 и 16; – без использования счетов 15 и 16 | План счетов (приказ МФ РФ 31.10.00 № 94н) | Вариантов нет | п. 2 ст. 254 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – без использования счетов 15 и 16 | − | − |
| Учет транспортно-заготовительных расходов | ||||||
| По выбору: – полностью на издержки обращения при удельном весе ТЗР не более 10%; – путем включения в стоимость материалов | п. 88 М/у по учету МПЗ | Вариантов нет: – путем включения в стоимость материалов | п. 2 ст. 254 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – путем включения в стоимость материалов | − | − |
| Способ оценки материалов при их списании в производство и ином выбытии | ||||||
| По выбору: – по себестоимости единицы; – по средней себестоимости; – ФИФО; – ЛИФО | п.п. 16, 21, 22 ПБУ 5/01 | По выбору: – по себестоимости единицы; – по средней себестоимости; – ФИФО; – ЛИФО | п. 8 ст. 254 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – по себестоимости единицы; – по средней себестоимости; – ФИФО; – ЛИФО | − | − |
| Варианты исчисления себестоимости единицы запасов при способе списания по стоимости единицы | ||||||
| По выбору: – включая расходы, связанные с приобретением; – по договорной цене | Пункт 74 М/у по учету МПЗ | Вариантов нет: – с учетом расходов на приобретение | п. 2 ст. 254 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – с учетом расходов на приобретение | − | − |
| Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости | ||||||
| Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов: − взвешенная оценка; − скользящяя оценка | Пункт 78 М/у по учету МПЗ | Вариантов нет: – взвешенная оценка | ст. 320 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – взвешенная оценка | − | − |
Способы учета спецоснастки
и (или) спецодежды
| Организация учитывает в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов (МПЗ), спецоснастку и спецодежду с нормативным сроком использования до 12 месяцев независимо от стоимости. Предметы спецоснастки и спецодежды с нормативным сроком использования свыше 12 месяцев учитываются: | ||||||
| − в порядке, установленном для учета основных средств | | |||||
| | (стоимостью в пределах 10 000 руб. за единицу или независимо от стоимости) | |||||
| − в порядке, установленном для учета МПЗ | | |||||
| | (стоимостью в пределах 10 000 руб. за единицу или независимо от стоимости) | |||||
| Организация списывает спецодежду с нормативным сроком эксплуатации до 12 месяцев | ||||||
| | ||||||
| (единовременно с баланса при передаче в эксплуатацию или с предварительным учетом ее на отдельном субсчете к счету 10 «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации») | ||||||
| Стоимость спецодежды с нормативным сроком эксплуатации свыше 12 месяцев и иной спецодежды, учтенной на субсчете «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» в соответствии с учетной политикой, погашается линейным способом в течение нормативных сроков использования спецодежды, установленных постановлением Минтруда РФ от 18 декабря 1998 г. № 51. Стоимость спецоснастки, учтенной на субсчете «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации», погашается по отдельным группам спецоснастки следующими способами: | ||||||
| | | |||||
| (указываются группы объектов) | (линейным способом или пропорционально объему выпущенной продукции, работ, услуг) | |||||
| | | |||||
| (указываются группы объектов) | (линейным способом или пропорционально объему выпущенной продукции, работ, услуг) | |||||
| | | |||||
| (указываются группы объектов) | (линейным способом или пропорционально объему выпущенной продукции, работ, услуг) | |||||
| | | |||||
| (указываются группы объектов) | (линейным способом или пропорционально объему выпущенной продукции, работ, услуг) | |||||
| Стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой | ||||||
| в массовом производстве, | | |||||
| | (погашается при передаче в эксплуатацию единовременно со списанием с баланса или избранным для группы, к которой принадлежат данные объекты, способом) | |||||
| Организация | | забалансовый учет спецоснастки в случаях полного | ||||
| | (ведет или не ведет) | | ||||
| переноса (списания) ее стоимости при передаче в производство (эксплуатацию) и (или) наличия обязательств по хранению специальной оснастки после окончания ее эксплуатации (обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, мобилизационный запас и т.п.) | ||||||
| Учет наличия и движения спецоснастки ведется | | |||||
| | (штучно или по укрупненным комплектам) | |||||
| Основание. | Пункты 9, 21, 23 – 26, 43 «Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» (приказ Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н); письмо Минфина РФ от 12 мая 2003 г. № 16-00-14/159 [О возможности учета спецодежды, наряду со спецоснасткой, в составе основных средств]. | |||||
Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) | Оптимальный вариант при совпадении | Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Организация учета спецоснастки и (или) спецодежды | ||||||
| По выбору: − в порядке, предусмотренном для учета основных средств; − в порядке, предусмотренном для учета материалов | п. 9 М/у по учету спецсредств | Вариантов нет: – при сроке полезного использования свыше 12 месяцев и стоимости свыше 10 000 руб. – как основные средства | пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – учет предметов с нормативным сроком свыше 12 месяцев и стоимостью свыше 10 000 руб. в порядке, установленном для основных средств | − | − |
| Учет спецодежды с нормативным сроком использования в пределах 12 месяцев при выдаче в эксплуатацию | ||||||
| По выбору: − единовременно; − путем погашения стоимости | п. 21 М/у по учету спецсредств | Вариантов нет: – единовременно | пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – единовременно | − | − |
| Способы погашения стоимости спецоснастки, переданной в эксплуатацию | ||||||
| По выбору: − линейный; − пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг); − единовременно для инд. заказов или для массового производства | п. 24, 25 М/у по учету спецсредств | Варианты: – при сроке свыше 12 месяцев и стоимости более 10 000 руб. линейный или нелинейный; – в остальных случаях единовременно | пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 259 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – линейный (если срок более 12 месяцев и стоимость более 10 000 руб.) − единовременно в иных случаях (при условии, что для инд. заказов или для массового производства) | Налоговый регистр необходим, если совмещения бухучета и налогового учета добиться не удалось | В случае наличия неустранимых различий будут возникать временные разницы |
| Забалансовый учет спецоснастки, списанной с баланса при передаче в эксплуатацию (окончания эксплуатации) | ||||||
| По выбору: − вести; − не вести | п. 23 М/у по учету спецсредств | Вариантов нет | − | Вести забалансовый учет | − | − |
| Варианты ведения учета наличия и движения спецоснастки | ||||||
| По выбору: − штучно; − по укрупненным комплектам, сгруппированным по видам продукции (работ, услуг) | п. 43 М/у по учету спецсредств | Вариантов нет | − | Штучно | − | − |
Способы учета готовой продукции
| Учет выпуска готовой продукции ведется | | |
| | (по фактической производственной себестоимости | |
| | ||
| без применения счета 40 «Выпуск продукции» или по нормативной плановой себестоимости с применением счета 40) | ||
| Отгруженная покупателям и (или) выбывшая продукция отражается в бухгалтерском учете | ||
| | ||
| (по стоимости единицы или иной способ в зависимости от принятой оценки остатков готовой продукции) | ||
| Основание. | Пункты 16, 21 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н); «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н); комментарии к счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н). | |
Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) | Оптимальный вариант при совпадении | Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Используемые для учета готовой продукции счета | ||||||
| По выбору: − с использованием счета 40; − без использования счета 40 | План счетов (приказ МФ РФ 31.10.00 № 94н) | Вариантов нет | − | Любой способ (в зависимости от принятой учетной цены) | − | − |
| Оценка остатков готовой продукции | ||||||
| Оценка остатков готовой продукции: − по фактической производственной себестоимости (в единичном и мелкосерийном производстве, а также в массовом производстве с небольшой номенклатурой готовой продукции); − по нормативной (плановой) производственной себестоимости (в массовом и серийном производстве с большой номенклатурой продукции); − по договорным ценам (при их стабильности) | п.п. 203-206 М/у по учету МПЗ | Вариантов нет: – прямые расходы, приходящиеся на остатки готовой продукции, определяются расчетным путем | п.п. 2 и 3 ст.319 НК РФ | − | Регистр «Прямые расходы»; ведомости «Расчет прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции на складе», «Расчет прямых расходов, приходящихся на остатки отгруженной, но не реализованной продукции» | − |