Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс, 12030kb.
- Программа прохождения практики по профилю специальности студентами III, 26.82kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл «справка, 96.21kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл "справка, 107.34kb.
- Рекомендации по заполнению формы 2-ндфл "Справка о доходах физического лица за 20 год", 658.35kb.
- Пояснительная записка к справке по форме 2-ндфл, 22.69kb.
- Статья 219 нк РФ, 302.51kb.
- Эксперт Эврики Наталья Потапкина ответила на вопросы участников бесплатного вебинара, 87.25kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
Некоторые работодатели предоставляют своим работникам так называемый социальный пакет (далее - соцпакет). Это определенный набор компенсаций и льгот социального характера, который не предусмотрен ТК РФ и иными нормативными актами.
Поэтому предоставление работодателем соцпакета не является его обязанностью и зависит исключительно от желания самого работодателя и его финансовых возможностей.
Важно отметить, что наличие у работодателя хорошего соцпакета является дополнительным материальным стимулом для работников. Это может привлечь новых квалифицированных специалистов, а также удержать от смены места работы опытные кадры.
16.1. СОСТАВ СОЦПАКЕТА
В соцпакет могут входить следующие льготы и компенсации:
- доплата до среднего (фактического) заработка при временной нетрудоспособности и наступлении отпуска по беременности и родам;
- оплата питания;
- добровольное медицинское страхование (ДМС);
- негосударственное пенсионное страхование;
- оплата проезда работника (включая проезд работника до места работы и обратно);
- новогодние детские подарки и билеты на новогодние детские елки;
- путевки в оздоровительные детские лагеря, санатории, дома отдыха и т.п.;
- оплата содержания детей работников в детских садах;
- предоставление работникам беспроцентных займов, в том числе целевых на приобретение жилья;
- оплата найма жилья;
- оплата коммунальных услуг;
- оплата занятий спортом (спортивные клубы, фитнес-центры, бассейны) и культурного отдыха;
- другие льготы и компенсации.
Состав соцпакета достаточно объемен и не ограничивается перечнем, который мы привели. Конкретный набор льгот и компенсаций, предоставляемых работникам, работодатель устанавливает сам в зависимости от специфики своей деятельности и финансовых возможностей.
Примечание
О том, в каком порядке следует производить доплату до среднего (фактического) заработка при временной нетрудоспособности работника и (или) наступлении отпуска по беременности и родам, вы можете узнать в гл. 14 "Выплата государственных пособий".
16.2. УСТАНОВЛЕНИЕ СОЦПАКЕТА РАБОТОДАТЕЛЕМ
Установить свой соцпакет работодатель может как в трудовом, так и в коллективном договоре (ст. ст. 9, 40, 41, 56 ТК РФ). Соцпакет может быть также предусмотрен соглашениями и (или) локальными нормативными актами работодателя (ст. 5 ТК РФ).
Например, в организации "Альфа" стандартный соцпакет, предоставляемый широкому кругу работников, установлен коллективным договором. А для руководителей организации отдельные элементы соцпакета определены внутренними приказами организации.
Еще раз напомним, что работодатель не обязан предоставлять работникам льготы и компенсации сверх тех, что предусмотрены законодательством. Поэтому соцпакет, который он установил, может включать как одну такую льготу (компенсацию), например оплату медицинской страховки, так и несколько, например оплату питания, проезда, страховки и т.д.
Причем оплату указанных расходов работодатель может производить не только полностью, но и частично. А набор льгот и компенсаций для различных категорий работников может быть свой.
Например, в организации "Альфа" коллективным договором предусмотрена оплата питания работников, добровольное медицинское страхование и проезд к месту работы и обратно. Питание оплачивается не в полном объеме, а в пределах 100 руб. в день.
При этом руководителям организации дополнительно оплачиваются расходы на посещение фитнес-центра.
16.3. ОПЛАТА ПИТАНИЯ РАБОТНИКОВ
Работодатель может оплачивать питание работников разными способами. В их числе:
- компенсация работникам их расходов на питание;
- оплата услуг специализированных организаций по предоставлению питания работникам, в том числе по доставке питания в офис работодателя;
- выдача продуктов питания;
- другие формы обеспечения и организации питания.
Например, в организации "Альфа" коллективным договором предусмотрено, что работодатель обеспечивает работников бесплатным обедом. Лимит на питание работников установлен в размере 100 руб. в день. При превышении лимита сумма такого превышения удерживается из заработной платы работников.
Услуги по питанию работников оказываются специализированной организацией "Гамма" на основании договора с работодателем. Оплата оказанных услуг производится организацией "Альфа" по окончании каждого месяца на основании счета, выставленного организацией "Гамма".
16.3.1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЛАТЫ ПИТАНИЯ РАБОТНИКОВ
Стоимость питания, полученного работником от работодателя или оплаченного работодателем за работника, является доходом последнего и подлежит обложению НДФЛ (Письма Минфина России от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167, УФНС России по г. Москве от 12.08.2008 N 28-10/076934, от 14.07.2008 N 28-11/066968, от 29.08.2005 N 28-11/61080, УМНС России по Московской области от 19.04.2004 N 05-15/8585).
Отметим, что такой доход признается полученным в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ). Следовательно, НДФЛ будет облагаться стоимость продуктов питания, переданных работодателем работнику (если работодатель самостоятельно закупает такие продукты и передает их своим работникам), или стоимость услуг специализированных организаций (если работодатель заключил договор на оказание услуг общественного питания своим работникам). Причем эта стоимость должна включать НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме вы можете узнать в разд. 4.2 "Налоговая база при получении дохода в натуральной форме".
Но для того чтобы исчислить НДФЛ с натурального дохода, полученного каждым работником, нужно определить размер такого дохода (ст. 41 НК РФ).
Дело в том, что доход в натуральной форме подлежит включению в общий доход физического лица в случае, если размер дохода может быть определен применительно к данному физическому лицу. Об этом говорится в п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42.
К сожалению, на практике это не всегда возможно реализовать. Как, например, определить точное количество и, соответственно, стоимость потребленных работником продуктов при организации питания по принципу шведского стола?
На наш взгляд, в таких ситуациях оплату работодателем стоимости питания работников нельзя рассматривать как доходы этих работников и, соответственно, включать их в налогооблагаемую базу по НДФЛ. Ведь размер дохода, полученного каждым работником, установить невозможно. На это же указал и ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 31.01.2007 N Ф04-9358/2006(30538-А45-15).
Однако Минфином России была высказана позиция, что в случае, когда невозможно определить количество потребленной каждым работником пищи и, соответственно, посчитать, какую сумму включать в облагаемый НДФЛ доход работника, общие затраты организации следует разделить поровну между работниками организации (Письмо Минфина России от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167).
Правда, в последнем Письме Минфин России все же признал, что при отсутствии возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником, не возникает дохода, облагаемого НДФЛ (Письмо от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86).
Налоговики также считают, что если невозможно установить размер дохода, полученного физическими лицами в натуральной форме, то суммы оплаты организацией таких расходов не являются доходами физических лиц (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968).
Чтобы избежать конфликтов с контролирующими органами, целесообразно все-таки организовать питание своих работников таким образом, чтобы можно было определить доход, полученный каждым из них.
Например, в организации "Альфа" (см. пример выше) каждому работнику выдается индивидуальная карточка с номером, дающая право на получение бесплатного питания в организации "Гамма". В соответствии с договором отпуск бесплатного питания работникам организации "Альфа" производится по предъявлении индивидуальной карточки установленного образца. Стоимость бесплатно отпущенного питания фиксируется работниками организации "Гамма" в журнале учета, в котором также за полученное питание расписываются работники организации "Альфа". По итогам месяца организация "Гамма" выставляет счет организации "Альфа" за отпущенное питание.
А в организации "Бета" организовано привозное питание. Питание предоставляется по индивидуальным заказам работников. Согласно учету выбранных работниками блюд и на основании счета, выставленного организацией общественного питания за отпущенное питание, определяется доход каждого работника.
Если работодатель выплачивает работникам различные компенсации или дотации на питание (т.е. выделяет денежные средства непосредственно работникам), то налогооблагаемым доходом работника будет сумма такой компенсации (дотации) (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).
Например, в организации "Дельта" коллективным договором предусмотрено, что работодатель участвует в расходах работников по оплате питания путем выплаты дотации на питание каждому работнику в размере 2000 руб. ежемесячно. Сумма дотации включается в облагаемый НДФЛ доход работников.
В заключение отметим, что не во всех случаях стоимость питания работников, которую оплачивает работодатель, подлежит обложению НДФЛ.
Так, например, если в соответствии с законодательством работодатель обязан предоставлять работнику бесплатное питание, то его стоимость рассматривается как компенсация, связанная с исполнением трудовых обязанностей. В таком случае стоимость бесплатного питания НДФЛ не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Если работодатель не обязан предоставлять бесплатное питание, но его предоставляет, то у работников возникает доход, облагаемый НДФЛ (Письма Минфина России от 22.11.2005 N 03-05-01-04/368, от 18.06.2007 N 03-04-06-01/192).
Кроме того, по мнению московских налоговиков, стоимость бесплатно предоставляемой работникам питьевой воды не признается доходом работников и, соответственно, не облагается НДФЛ. Ведь работодатель в этом случае обеспечивает бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей. Вместе с тем стоимость чая, кофе и сахара, предоставленных для своих работников, относится к доходам, полученным этими работниками в натуральной форме, и облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.08.2006 N 21-11/75538@).
16.3.2. КАК ПРАВИЛЬНО ИСЧИСЛИТЬ, УДЕРЖАТЬ И ПЕРЕЧИСЛИТЬ
НДФЛ СО СТОИМОСТИ ПИТАНИЯ РАБОТНИКОВ
Работодатель, оплативший за работника стоимость питания, признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Примечание
О том, в каком порядке налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с доходов, выплаченных налогоплательщику, вы можете узнать в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".
Если работодатель выделяет работнику деньги на питание (в виде компенсации или дотации), то сумма денежных средств относится к доходам того месяца, в котором деньги непосредственно были выплачены работнику (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Перечислить НДФЛ, удержанный с выплаченной работнику суммы, нужно в следующие сроки (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).
| Порядок выплаты денег | Сроки перечисления НДФЛ |
| На счет работника в банке | В день перечисления на счет работника |
| Из кассы из средств, полученных в банке | В день получения средств в банке для выплаты работнику |
| Из кассы из полученной выручки | На следующий день после выплаты работнику из кассы |
Если работодатель оплачивает питание работника самостоятельно (в частности, оплачивая услуги специализированной организации) и работник получает доход в натуральной форме, то сумма такого дохода относится к месяцу, за который оплачено питание (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Например, организация "Альфа" 3 февраля 2009 г. оплатила услуги по питанию работников, оказанные специализированной организацией "Гамма" в январе.
Стоимость оплаченных услуг (в расчете на каждого работника) признается доходом работников, полученным в январе 2009 г.
Удержание НДФЛ с такой оплаты производится из первой денежной выплаты работнику, следующей за датой получения дохода в натуральной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
В свою очередь, перечисление НДФЛ с оплаты питания производится не позднее дня, следующего за днем удержания налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).
16.3.3. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ОПЛАТЫ ПИТАНИЯ РАБОТНИКОВ
Обеспечение работников питанием, которое предусмотрено трудовым или коллективным договором, является для организации расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Расходы организации по обеспечению работников питанием следует отражать по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу для торговых организаций) (например, счет 20 "Основное производство", для торговых организаций - счет 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).
Если обеспечение работников питанием не предусмотрено трудовыми и коллективным договорами, то расходы на питание являются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Расчеты с работниками по компенсациям стоимости питания или дотациям на питание следует отражать по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов).
ПРИМЕР
налогообложения оплаты питания работнику в форме дотационной выплаты
Ситуация
Бухгалтеру организации "Дельта" А.Е. Дроновой в октябре 2008 г. начислена дотация на питание в размере 2000 руб. Дотация за сентябрь выплачена из кассы из выручки 6 октября 2008 г.
У А.Е. Дроновой есть несовершеннолетний ребенок. На дату получения дохода А.Е. Дронова является налоговым резидентом РФ. Общий доход А.Е. Дроновой за период с 1 января по 30 сентября 2008 г. составил 136 150 руб. В январе 2008 г. работнице предоставлялся стандартный вычет на себя и на ребенка. В феврале 2008 г. предоставлялся стандартный вычет на ребенка. Общая сумма НДФЛ за период с 1 января по 31 августа 2008 г., удержанного из доходов А.Е. Дроновой, составила 17 492 руб.
Решение
1. Определяем доход работника.
Доход в октябре нарастающим итогом с начала 2008 г. составил 138 150 руб. (136 150 руб. + 2000 руб.).
2. Определяем налоговую базу.
Поскольку доход А.Е. Дроновой превышает 40 000 руб., то стандартные налоговые вычеты за сентябрь 2008 г. ей не предоставляются.
Налоговая база на момент выплаты дотации составила 136 550 руб. (138 150 руб. - 400 руб. - 600 руб. - 600 руб.).
3. Определяем сумму налога, подлежащую удержанию.
Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работника при выплате дотации на питание, составит 260 руб. ((136 550 руб. x 13%) - 17 492 руб.).
4. Выплачиваем дотацию на питание из кассы, удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем налог в бюджет.
Выплата производится в сумме 1740 руб. (2000 руб. - 260 руб.).
При этом НДФЛ в размере 260 руб. должен быть перечислен в бюджет не позднее 7 октября 2008 г. абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).
В октябре 2008 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Сумма дотации на питание отнесена на расходы | 44 | 73 | 2000 | Расчетно- платежная ведомость, Коллективный договор |
| Удержан НДФЛ с суммы дотации | 73 | 68 | 260 | Налоговая карточка |
| Выплачена дотация на питание | 73 | 50 | 1740 | Расходный кассовый ордер |
| Перечислен НДФЛ с суммы дотации | 68 | 51 | 260 | Выписка банка по расчетному счету |
16.4. МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ РАБОТНИКОВ
Работодатель может заключить договор добровольного медицинского страхования (далее - ДМС) в пользу своих работников (ч. 3, 6 ст. 1, ч. 3 ст. 2 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 1499-1)).
Порядок такого страхования определяется самой организацией в трудовых или коллективных договорах (соглашениях и локальных нормативных актах) (ст. ст. 5, 9, 40, 41, 56 ТК РФ).
Например, коллективным договором организации "Альфа" предусмотрено, что ДМС подлежат все сотрудники организации, проработавшие не менее шести месяцев.
При этом ДМС не распространяется на сотрудников, находящихся в отпуске по уходу за детьми, работающих вне офиса компании по сдельной оплате труда или по договорам гражданско-правового характера, а также на сотрудников, фактически работающих на компанию менее 70% рабочего времени.
16.4.1. ДОГОВОР ДОБРОВОЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ
Для того чтобы застраховать своих работников, работодатель должен заключить письменный договор со страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию (п. 1 ст. 940 ГК РФ, ч. 4 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 1499-1).
По этому договору страховая организация (страховщик) организовывает и финансирует предоставление застрахованным работникам медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программам ДМС (ч. 1 ст. 4 Закона N 1499-1).
Например, организацией "Альфа" заключен договор ДМС в пользу своих работников со страховой организацией "Омега". Срок действия договора - 1 год. Согласно договору работники организации "Альфа" имеют право на бесплатное получение амбулаторно-поликлинической, стоматологической, консультационно-диагностической и экстренной стационарной медицинской помощи в нескольких лечебных учреждениях г. Москвы.
16.4.2. СОСТАВЛЯЮЩИЕ ДОГОВОРА МЕДИЦИНСКОГО
СТРАХОВАНИЯ РАБОТНИКОВ
Важно помнить, что при заключении договора между работодателем (страхователем) и страховщиком должно быть достигнуто соглашение (п. 2 ст. 942 ГК РФ):
1) о застрахованном лице;
2) характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);
3) размере страховой суммы;
4) сроке действия договора.
Если в договоре данные договоренности не отражены, то такой договор является незаключенным.
При этом в силу ч. 3 ст. 4 Закона N 1499-1 договор медицинского страхования должен содержать:
- наименование сторон;
- сроки действия договора;
- численность застрахованных;
- размер, сроки и порядок внесения страховых взносов;
- перечень медицинских услуг, соответствующих программам обязательного или добровольного медицинского страхования;
- права, обязанности, ответственность сторон и иные не противоречащие законодательству Российской Федерации условия.
Обратите внимание!
Форма типового договора добровольного медицинского страхования утверждена Постановлением Правительства РФ от 23.01.1992 N 41.
16.4.3. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Договор медицинского страхования считается заключенным с момента уплаты страховой премии или первого страхового взноса, если условиями договора не установлено иное (п. 1 ст. 957 ГК РФ, ч. 5 ст. 4 Закона N 1499-1).
Размеры страховых взносов (страховой премии) на добровольное медицинское страхование устанавливаются по соглашению сторон (ч. 7 ст. 17 Закона N 1499-1).
Например, договором организации "Альфа" со страховой организацией "Омега" предусмотрено, что страховая премия за все время действия договора уплачивается единовременно в размере 300 000 руб.
16.4.4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДФЛ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
Страховые взносы, уплачиваемые работодателем по договору ДМС, заключенному в пользу работников, не включаются в налоговую базу работников. Соответственно, эти суммы не облагаются НДФЛ согласно п. 3 ст. 213 НК РФ (Письма Письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/216 (п. 1), от 03.07.2008 N 03-04-06-01/185, от 03.06.2008 N 03-04-06-01/152, УФНС России по г. Москве от 09.11.2007 N 18-11/3/106857@, Постановление ФАС Московского округа от 30.07.2008 N КА-А40/6979-08).
Причем никаких ограничений по размеру таких взносов нет (см. подробнее Письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 N 21-11/68265@). На порядок обложения НДФЛ не влияет также и место оказания медицинской помощи - в России или за рубежом (см. дополнительно Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-03-06/3/10).
Например, договором организации "Альфа" с организацией "Омега" предусмотрено, что медицинская помощь может быть оказана работникам при их выезде за границу (оформляется международный полис). Менеджер И.А. Андреев, находясь в турпоездке в Тунисе, сломал ногу. Воспользовавшись полисом, И.А. Андреев получил медицинскую помощь в Тунисе.
Работникам не стоит также беспокоиться о том, что страховые выплаты, произведенные в их пользу при наступлении страхового случая, будут обложены НДФЛ. Такие выплаты по правилам пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ не учитываются в облагаемых доходах.
Исключением из этого правила являются страховых выплаты, связанные с оплатой санаторно-курортных путевок, которые облагаются НДФЛ в общем порядке (Письмо МНС России от 13.01.2004 N 04-2-06/496@) <1>. Работодателю важно при этом учесть, что в этом случае обязанности налогового агента возникают не у него, а у страховой организации (п. 1 ст. 226 НК РФ).
--------------------------------
<1> Несмотря на то что указанные выплаты включаются в облагаемый НДФЛ доход работника, страховые взносы, уплачиваемые работодателем в оплату санаторно-курортных путевок, НДФЛ не облагаются (п. 3 ст. 213 НК РФ).
16.4.4.1. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ЗА РОДСТВЕННИКОВ
РАБОТНИКОВ ИЛИ ИНЫХ ЛИЦ
В некоторых ситуациях работодатели оплачивают страховку в пользу лиц, которые не являются их работниками. Это, в частности, могут быть супруг (супруга), дети и иные близкие родственники работника, а также иные лица.
Начиная с 2008 г. суммы страховых взносов, уплаченные из средств организаций (индивидуальных предпринимателей), не являющихся работодателями физических лиц, за которых они вносятся, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ). Такой позиции придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 23.07.2008 N 03-04-06-01/223, N 03-04-06-01/224, N 03-04-06-01/225, N 03-04-06-01/226, от 15.07.2008 N 03-04-06-02/205, от 03.07.2008 N 03-04-06-01/185, от 08.05.2008 N 03-04-06-01/126, от 28.04.2008 N 03-04-06-01/109, УФНС России по г. Москве от 15.08.2008 N 21-11/077142@, от 25.04.2008 N 28-11/040705).
Отметим, что до 2008 г. подобные ситуации НК РФ не были урегулированы и вызывали массу вопросов.
Контролирующие органы считали, что страховые взносы, произведенные в оплату страховки физических лиц, не состоящих с работодателем в трудовых отношениях, нужно облагать НДФЛ на общих основаниях (Письма Минфина России от 25.05.2004 N 04-04-06/109, от 26.06.2007 N 03-04-06-01/201, МНС России от 04.02.2004 N 04-2-07/65, от 15.03.2004 N 01-3-02/417, УФНС России по г. Москве от 29.09.2006 N 28-11/86855, от 19.12.2007 N 28-11/121403).
Однако суды такой подход не разделяли.
Так, ФАС Московского округа считал, что п. 3 ст. 213 НК РФ не содержит указания на то, что физические лица, за которых выплачиваются страховые взносы, должны быть работниками страхователя (Постановления от 28.12.2006, 29.12.2006 N КА-А40/12958-06, от 29.01.2007, 01.02.2007 N КА-А40/13949-06-П).
Аналогичную позицию высказал и ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 07.12.2006 N А56-36912/2005).
А судьи ФАС Волго-Вятского округа указывали, что страховые взносы по договору ДМС в принципе не приводят к возникновению объекта налогообложения по НДФЛ. По мнению судей, такие взносы не образуют реальный доход конкретного физического лица, а также права на распоряжение им и, кроме того, они уплачиваются по договору в пользу третьего лица (ст. 430 ГК РФ) (Постановление от 27.06.2006 N А11-19788/2005-К2-28/502/67).
16.4.5. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ОПЛАТЫ СТРАХОВКИ РАБОТНИКОВ
Страховые премии (страховые взносы) по договору добровольного страхования работников, которое предусмотрено трудовым или коллективным договором, являются для организации расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).
Сумму страховых взносов бухгалтеру следует отразить по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу для торговых организаций) (например, счет 20 "Основное производство", для торговых организаций - счет 44 "Расходы на продажу") (Инструкция по применению Плана счетов).
Если организация уплачивает страховую премию единовременно (а зачастую так и бывает), то сумма страховых взносов относится к расходам будущих периодов, отражается по счету 97 "Расходы будущих периодов" и равномерно списывается на затраты производства (расходы на продажу) в течение срока действия договора страхования (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. п. 18, 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
В случае оплаты организацией страховых взносов за лиц, не состоящих с ней в трудовых отношениях, такие расходы являются для организации прочими и отражаются по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Операции, связанные с добровольным медицинским страхованием работников, отражаются по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (Инструкция по применению Плана счетов).
ПРИМЕР
отражения в бухгалтерском учете уплаты страховых взносов страховой организации
Ситуация
Организация "Альфа" 15 августа 2008 г. заключила со страховой организацией "Омега" договор на ДМС своих работников сроком на год (365 дней). По договору организация "Альфа" должна уплатить единовременно страховую премию в размере 300 000 руб. Страховая премия перечислена организацией "Альфа" 18 августа 2008 г.
Решение
1. Договор добровольного медицинского страхования вступил в силу 18 августа 2008 г., поскольку в этот день произведена оплата страховой премии (п. 1 ст. 957 ГК РФ, ч. 5 ст. 4 Закона N 1499-1).
Таким образом, в августе 2008 г. договор ДМС действовал 14 дней.
2. К расходам августа относится сумма страхового взноса в размере 11 506,85 руб. (300 000 руб. / 365 дн. x 14 дн.).
В бухгалтерском учете 18 августа 2008 г. отражены следующие операции.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Выплачена страховая премия по договору | 76-1 | 51 | 300 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Расходы по оплате страховой премии отражены в расходах будущих периодов | 97 | 76-1 | 300 000 | Бухгалтерская справка, Договор страхования |