Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс, 12030kb.
- Программа прохождения практики по профилю специальности студентами III, 26.82kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл «справка, 96.21kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл "справка, 107.34kb.
- Рекомендации по заполнению формы 2-ндфл "Справка о доходах физического лица за 20 год", 658.35kb.
- Пояснительная записка к справке по форме 2-ндфл, 22.69kb.
- Статья 219 нк РФ, 302.51kb.
- Эксперт Эврики Наталья Потапкина ответила на вопросы участников бесплатного вебинара, 87.25kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
13.2.3.6. РАССЧИТЫВАЕМ ОТПУСКНЫЕ
Отпускные работнику надо рассчитать так: его средний дневной заработок нужно умножить на количество дней (календарных, рабочих) отпуска (абз. 4 п. 9 Положения).
Например, системному администратору организации "Альфа" П.А. Кочеткову предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Средний дневной заработок работника составил 700 руб. Следовательно, средний заработок П.А. Кочеткова за период отпуска составит 19 600 руб. (700 руб. x 28 дн.).
Напомним, как определяется средний дневной заработок работника. Для этого сумму его фактического заработка, выплаченную ему за 12 календарных месяцев, нужно разделить на 12 и на 29,4 (ч. 4 ст. 139 ТК РФ, п. 10 Положения).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной зарплаты на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (ч. 5 ст. 139 ТК РФ, п. 11 Положения).
При работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок работника для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется в общем порядке (п. 12 Положения).
Например, электрик организации "Альфа" В.С. Кочкин работает на условиях неполного рабочего времени. Предположим, что в ноябре 2008 г. ему предоставлен учебный оплачиваемый отпуск. За расчетный период начисленная заработная плата составила 120 000 руб. Средний дневной заработок для расчета отпускных равен 340,14 руб. (120 000 руб. / 12 / 29,4).
Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, то средний дневной заработок нужно определять так: сумму начисленной в расчетном периоде зарплаты делим на сумму, которая состоит из произведения 29,4 на количество полностью отработанных месяцев и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах (абз. 2 п. 10 Положения).
Чтобы рассчитать количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах, нужно разделить 29,4 (среднемесячное число календарных дней) на количество календарных дней этого месяца и умножить на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (абз. 3 п. 10 Положения).
Например, технику организации "Альфа" Е.Н. Романову в июне 2008 г. предоставляется очередной отпуск. Расчетный период - с 1 июня 2007 г. по 31 мая 2008 г. В расчетном периоде Е.Н. Романов полностью отработал только десять месяцев. В июне 2007 г. он не работал, поскольку находился в отпуске. В декабре 2007 г. Е.Н. Романов болел (с 3 по 13) и отработал только 14 дней.
Сумма заработной платы, начисленная в расчетном периоде, составляет 240 000 руб. Поскольку Е.Н. Романов болел с 3 по 13 декабря и отработал в декабре 14 дней, то количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце, равно 20 дням (2 дн. (с 1 по 2 декабря) + 18 дн. (с 14 по 31 декабря)). Средний дневной заработок для расчета отпускных Е.Н. Романову составит 766,85 руб. (240 000 руб. / ((29,4 x 10 мес.) + (29,4 / 31 дн. x 20 дн.))).
Обратите внимание!
До 1 января 2008 г. количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах определялось умножением количества рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4 (абз. 3 п. 9 Положения).
13.2.3.7. ОТРАЖАЕМ НАЧИСЛЕНИЕ ОТПУСКНЫХ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Отпускные являются для организации расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Сумму отпускных бухгалтеру следует отразить по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу для торговых организаций) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).
В качестве первичного учетного документа, отражающего начисление отпускных, используется записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60), утвержденная Постановлением N 1 (разд. 1 Указаний).
Примечание
Образец оформления записки-расчета о предоставлении отпуска смотрите в Приложении 4 к настоящей главе.
ПРИМЕР
расчета отпускных
Ситуация
Менеджеру организации "Альфа" А.Ю. Никифорову предоставлен очередной отпуск с 14 апреля 2008 г. продолжительностью 28 календарных дней.
В расчетном периоде (с апреля 2007 г. по март 2008 г.) А.Ю. Никифорову предоставлялся очередной отпуск (с 2 июля 2007 г.) продолжительностью 28 календарных дней. Кроме того, в ноябре 2007 г. работник был на больничном (с 12 по 23 ноября 2007 г.).
Начисленная заработная плата за расчетный период составила 220 000 руб. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. Отпускные выплачены из кассы.
Поскольку на период отпуска работника приходится два праздничных дня - 1 мая и 9 мая (ст. 112 ТК РФ), то они в дни отпуска не включаются, а отпуск продлевается по 13 мая 2008 г.
Решение
В расчетном периоде десять полностью отработанных месяцев и два не полностью отработанных месяца.
1. Определяем среднемесячное число календарных дней в полностью отработанных месяцах расчетного периода. Они составят 294 дня (29,4 x 10 мес.).
2. Определяем среднемесячное число календарных дней в не полностью отработанных месяцах расчетного периода.
В июле отработано два дня (30 и 31 июля 2007 г.).
В ноябре отработано 11 дней (поскольку нерабочий праздничный день 4 ноября 2007 г. попадает на выходной, выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день 5 ноября 2007 г.).
Таким образом, среднемесячное число календарных дней в не полностью отработанных периодах составит 18,2 ((2 дн. + 11 дн.) x 1,4).
3. Определяем среднемесячное число календарных дней в расчетном периоде. Оно составит 312,2 дня (294 дн. + 18,2 дн.).
4. Определяем средний дневной заработок. Он составит 704,68 руб. (220 000 руб. / 312,2 дн.).
5. Определяем сумму отпускных. Она составит 19 731,04 руб. (28 дн. x 704,68 руб.).
В апреле 2008 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Работнику начислены отпускные | 20 (97) <*> | 70 | 19 731,04 | Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику |
| Удержан НДФЛ из суммы отпускных (19 731,04 x 13%) | 70 | 68 | 2 565 | Налоговая карточка |
| Выплачены отпускные из кассы (19 731,04 - 2565) | 70 | 50 | 17 166,04 | Расходный кассовый ордер |
--------------------------------
<*> Следует иметь в виду, что для тех случаев, когда отпуск приходится не несколько месяцев, часть суммы отпускных, относящихся к следующему месяцу, можно учесть в качестве расходов будущего периода с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов" (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов).
Как разъяснил Минфин России в Письме от 24.12.2004 N 03-03-01-04/1/190, порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на оплату части отпуска, приходящейся на другой отчетный период (месяц, квартал, год), не установлен. Поэтому организация самостоятельно определяет порядок учета таких отпускных.
Важно также учитывать, что, по мнению контролирующих органов, часть отпускных, приходящихся на следующий месяц, уменьшает налогооблагаемую прибыль того периода, за который они начислены, а не того периода, в котором они начислены (см. Письма Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/1/212, от 04.04.2006 N 03-03-04/1/315, УМНС России по г. Москве от 27.01.2004 N 26-12/05495).
С мнением контролирующих органов можно не согласиться, поскольку отпускные (п. 7 ст. 255 НК РФ) относятся к периоду, в котором они начислены (п. 4 ст. 277 НК РФ), чему есть подтверждение в арбитражной практике (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2006 N Ф04-2610/2006(22165-А46-40)).
Если организация будет следовать мнению контролирующих органов, то в бухгалтерском учете ей следует сумму отпускных, приходящихся на следующий месяц, учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов", что позволит не применять Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Примечание
О том, как исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с отпускных выплат, вы можете узнать в разд. 13.3.3 "Как правильно исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с отпускных выплат".
13.2.4. ПОРЯДОК ОПЛАТЫ ПРОЕЗДА К МЕСТУ
ПРОВЕДЕНИЯ ОТПУСКА И ОБРАТНО
В дальнейшем речь пойдет об оплате проезда к месту проведения ежегодного отпуска и к месту нахождения учебного заведения.
Причем вопрос об оплате проезда к месту проведения отпуска и обратно будет рассмотрен исключительно в отношении лиц, работающих в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ч. 8 ст. 325 ТК РФ, ч. 7 ст. 33 Закона N 4520-1), поскольку для других категорий работников вопрос об оплате проезда решается каждой организацией самостоятельно в порядке, предусмотренном в коллективном или трудовом договоре, а также локальных нормативных актах.
Примечание
Подробнее о возможности оплаты работнику проезда к месту проведения отпуска и обратно читайте в разд. 13.1.1.3 "Оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно".
Оплата проезда в отпуск и обратно производится перед отъездом в отпуск исходя из примерной стоимости проезда и зависит от видов транспорта, фактически используемого для проезда. Окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании представленных билетов или других оправдательных документов (абз. 1, 2 п. 39 Инструкции).
Например, заготовителю организации "Альфа" М.Ю. Терентьеву предоставлен очередной отпуск. Добираться к месту проведения отпуска М.Ю. Терентьев собирается самолетом. В связи с этим в качестве аванса М.Ю. Терентьеву из кассы выданы средства для оплаты проезда авиатранспортом. По возвращении из отпуска М.Ю. Терентьев отчитался по полученным суммам, приложив к авансовому отчету проездные документы (авиабилеты).
Если работник проводит время своего отпуска в нескольких местах отдыха, то ему возмещаются расходы по проезду только до одного избранного им места, а также расходы по обратному проезду от того же места кратчайшим путем (абз. 4 п. 39 Инструкции).
13.2.4.1. ЕСЛИ У РАБОТНИКА ОТСУТСТВУЮТ ПРОЕЗДНЫЕ БИЛЕТЫ
При непредоставлении проездных билетов, но при наличии документов, подтверждающих проведение отпуска в другой местности, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем (абз. 3 п. 39 Инструкции).
При этом наименьшая стоимость проезда также зависит от вида транспорта, фактически используемого для проезда (абз. 1 п. 39 Инструкции) (см. Решение Верховного Суда РФ от 13.07.2005 N ГКПИ2005-753).
Например, заготовитель организации "Альфа" А.М. Терентьев для проезда к месту отпуска и обратно воспользовался авиатранспортом. Однако проездные документы им утеряны. Тем не менее А.М. Терентьев представил документ, подтверждающий место проведения отпуска, багажную квитанцию и справку перевозчика о минимальной стоимости проезда до места проведения отпуска и обратно. В этом случае компенсируется стоимость проезда согласно справке авиаперевозчика.
По мнению Минфина России, наименьшей стоимостью проезда является стоимость проезда в общем вагоне пассажирского поезда (см. Письмо Минфина России от 08.08.2006 N 03-05-01-04/242).
При этом финансисты считают, что документами, подтверждающими проведение отпуска в другой местности, являются справки о нахождении в отпуске в конкретном населенном пункте, выдаваемые муниципальными органами власти или жилищно-коммунальными органами (см. Письмо Минфина России от 08.08.2006 N 03-05-01-04/242).
Вместе с тем перечень оправдательных документов ничем не ограничен (п. 39 Инструкции). В связи с чем допустимы и иные доказательства, с достоверностью подтверждающие пребывание работника в месте проведения отпуска (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2005 N А42-12019/04).
Таким документом, в частности, может быть счет на оплату стоимости проживания в месте проведения отпуска.
13.2.4.2. ЕСЛИ ОТПУСК ПРОХОДИТ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ
Если отпуск проходит не на территории РФ, то стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно также подлежит оплате (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.02.2007 N А26-6333/2006-23).
Но в таком случае компенсации подлежит стоимость оплаченных расходов по проезду до крайней точки на границе Российской Федерации (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.06.2008 N А29-2210/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.05.2008 N Ф04-3002/2008(5047-А81-25) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.08.2008 N 10232/08), от 25.12.2006 N Ф04-8050/2006(29353-А81-37), ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2006 N А26-3750/2006-29).
Основанием для определения размера расходов по проезду в пределах территории РФ будет является справка, выдаваемая перевозчиком (дополнительно см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2006 N А26-4765/2006-28).
Например, заготовитель организации "Альфа" А.М. Терентьев провел отпуск за границей. До места отдыха А.М. Терентьев добирался авиатранспортом. Компенсирование стоимости проезда осуществляется исходя из справки о стоимости проезда по территории РФ.
Однако Минфин России придерживается позиции, согласно которой стоимость проезда подлежит компенсации только в случае, когда в проездном документе (авиабилете) указан пункт назначения, находящийся на территории РФ (см. Письмо Минфина России от 16.09.2005 N 03-05-01-04/274).
При этом Минфин считает, что если работник и члены его семьи направляются на отдых в иностранное государство воздушным транспортом прямым рейсом, таким пунктом назначения, находящимся на территории РФ, будет считаться аэропорт, через который осуществляется вылет на отдых в иностранное государство (см. Письма Минфина России от 08.08.2006 N 03-05-01-04/242, от 16.09.2005 N 03-05-01-04/274).
13.2.4.3. ОПЛАТА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ
Помимо стоимости поезда работнику могут быть компенсированы страховые взносы на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте и расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями (см. Письмо Минфина России от 18.02.2005 N 03-05-02-04/30).
Однако, по мнению Минфина России, работнику не могут быть компенсированы расходы по бронированию проездных документов и оплата услуг по оформлению проездных документов (сборов за сервисное обслуживание) (см. Письмо Минфина России от 31.01.2005 N 03-05-02-04/16). Примечательно то, что финансовое ведомство все же относит к услугам, которые работодатель должен оплатить, сервис в вагонах повышенной комфортности. Основанием является то, что стоимость этих услуг включается в цену билета (см. Письмо Минфина России от 12.03.2008 N 03-04-06-02/29).
Тем не менее судебная практика не поддерживает Минфин России в этом вопросе.
По мнению судей, работодатель вправе оплатить работнику стоимость предоставленных услуг по бронированию билетов и организации продажи билетов (в том числе в отдаленных пунктах), комиссионные сборы при оформлении проездных билетов, поскольку они являются частью стоимости проезда работников до места отдыха и обратно.
Данное мнение изложено в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 N Ф04-9782/2005(18849-А75-25) и от 25.08.2008 N Ф04-5113/2008(10181-А75-41)).
13.2.4.4. ЕСЛИ РАБОТНИК ЕДЕТ В ОТПУСК
НА ЛИЧНОМ ТРАНСПОРТЕ
Оплата стоимости проезда к месту отдыха и обратно на личном транспорте производится исходя из наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем. При этом у работника должны быть документы, подтверждающие, что отпуск был проведен в другой местности. Такой порядок следует из абз. 3 п. 39 Инструкции. Суды подтверждают данный вывод в своих решениях (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2008 N А42-9025/2006)
При этом не имеет значения вид используемого транспорта и кому он принадлежит (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2005 N А42-12019/04).
Например, заготовитель организации "Альфа" А.М. Терентьев одолжил у знакомого микроавтобус для поездки в отпуск. Стоимость проезда на микроавтобусе к месту проведения отпуска А.М. Терентьева также подлежит компенсации, несмотря на то что собственником транспорта А.М. Терентьев не является.
По мнению Минфина России, наименьшей стоимостью проезда следует считать стоимость проезда в общем вагоне пассажирского поезда согласно справке соответствующих подразделений ОАО "Российские железные дороги" или транспортного агентства (см. Письмо Минфина России от 08.08.2006 N 03-05-01-04/242).
Тем не менее наименьшая стоимость проезда, возмещаемая работнику, воспользовавшемуся личным транспортом, не ставится в зависимость от такой стоимости на иных видах транспорта (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2006 N А42-9657/2005, от 09.03.2007 N А42-3091/2006, от 03.04.2007 N А05-8063/2006-13).
Возмещение названных расходов осуществляется по наименьшей стоимости проезда на личном автомобиле кратчайшим путем, размер которой может подтверждаться различными документами, свидетельствующими об использовании автомобиля для проезда к месту проведения отпуска и обратно (чеки автозаправочных станций, справки автотранспортного предприятия о норме расхода бензина) (см. Решение ВС РФ от 13.07.2005 N ГКПИ2005-753, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2007 N А42-3091/2006).
13.2.4.5. ПРОЕЗД К МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ УЧЕБНОГО ЗАВЕДЕНИЯ
Напомним, что работникам, обучающимся в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, проезд оплачивается в полном размере, а работникам, обучающимся в образовательных учреждениях среднего профессионального образования, - в размере 50% стоимости проезда (ч. 2 ст. 173, ч. 2 ст. 174 ТК РФ).
Для оплаты проезда к месту нахождения учебного заведения работнику необходимо представить справку-вызов (п. 8 ст. 50 Закона N 3266-1, п. п. 3, 4 ст. 17 Закона N 125-ФЗ).
Для лиц, обучающихся в вузе, справка-вызов утверждена Приказом N 2057 (Приложение N 2 к Приказу N 2057), а для лиц, обучающихся в среднем специальном учебном заведении, - Приказом N 4426 (Приложение N 2 к Приказу N 4426).
Например, секретарь организации "Альфа" М.Ю. Попова обучается по заочной форме обучения в вузе, имеющем государственную аккредитацию. При этом учебное заведение находится в другом городе. По окончании учебного отпуска для оплаты М.Ю. Поповой были представлены в организацию проездные документы на сумму 1000 руб. и справка-вызов. Следовательно, расходы по проезду должны быть компенсированы в полной сумме, т.е. в размере 1000 руб.
Примечание
О том, кому положен оплачиваемый проезд к месту нахождения учебного заведения и в каком размере, вы можете узнать в разд. 13.1.3.4 "Оплата проезда к месту нахождения учебного заведения".
Обратите внимание!
Организация по своему усмотрению может оплатить работникам, обучающимся в среднем специальном учебном заведении, проезд к месту нахождения этого учебного учреждения в полном размере, а не в размере 50% стоимости проезда.
При этом организация сможет учесть свои расходы по доплате работнику стоимости проезда до 100% (п. 25 ст. 255 НК РФ) по налогу на прибыль при условии, что трудовым и (или) коллективным договорами предусмотрено положение о полной оплате стоимости проезда таким лицам.
13.2.4.6. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЛАТЫ ПРОЕЗДА
Оплата стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также стоимости проезда к месту нахождения учебного заведения является для организации расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).
Сумму оплаты стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, следует отразить по дебету соответствующего счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).
Сумму оплаты стоимости проезда к месту нахождения учебного заведения бухгалтеру следует отразить по дебету соответствующего счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов).
Если организация производит оплату стоимости проезда работнику, обучающемуся в среднем специальном заведении, в полном размере, то такие расходы в части, превышающей 50%, являются прочими расходами (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99) и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов).
ПРИМЕР
расчета отпускных
Ситуация
Секретарь организации "Альфа" М.Ю. Попова обучается по заочной форме обучения в вузе, имеющем государственную аккредитацию. При этом учебное заведение находится в другом городе. По окончании учебного отпуска для оплаты М.Ю. Поповой были представлены в организацию проездные документы на сумму 1000 руб. и справка-вызов, а также заявление на компенсацию расходов по проезду.
Решение
Поскольку оплата проезда в данном случае является обязанностью работодателя, то расходы М.Ю. Поповой по проезду к месту нахождения учебного заведения были компенсированы в полном размере.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Работнику начислена компенсация стоимости проезда | 26 | 73 | 1000 | Бухгалтерская справка, основанная на распоряжении руководителя |
| Выплачена компенсация | 73 | 50 | 1000 | Расходный кассовый ордер |