Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс, 12030kb.
- Программа прохождения практики по профилю специальности студентами III, 26.82kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл «справка, 96.21kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл "справка, 107.34kb.
- Рекомендации по заполнению формы 2-ндфл "Справка о доходах физического лица за 20 год", 658.35kb.
- Пояснительная записка к справке по форме 2-ндфл, 22.69kb.
- Статья 219 нк РФ, 302.51kb.
- Эксперт Эврики Наталья Потапкина ответила на вопросы участников бесплатного вебинара, 87.25kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
13.1.1.3. ОПЛАТА ПРОЕЗДА К МЕСТУ
ПРОВЕДЕНИЯ ОТПУСКА И ОБРАТНО
Работодатели могут оплачивать работникам проезд к месту проведения отпуска и обратно.
В частности, такая обязанность предусмотрена в отношении лиц, работающих в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и финансируемых из федерального бюджета (ч. 1 ст. 325 ТК РФ, ч. 1 ст. 33 Закона N 4520-1).
Причем оплате подлежит проезд в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов (ч. 1 ст. 325 ТК РФ, ч. 1 ст. 33 Закона N 4520-1). См. также Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.06.2008 N Ф03-А80/08-2/2031 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.10.2008 N 13253/08).
Примечание
Постановлением Правительства РФ от 12.06.2008 N 455 в соответствии с ч. 5 ст. 325 ТК РФ утверждены Правила компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей. Данные Правила применяются в отношении организаций, финансируемых из федерального бюджета.
Если же организация расположена в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и финансируется из бюджета субъекта РФ или местного бюджета, то размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда устанавливаются соответственно органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления (ч. 8 ст. 325 ТК РФ, ч. 7 ст. 33 Закона N 4520-1).
Для организаций, не относящихся к бюджетной сфере, оплата проезда работников к месту проведения отпуска становится обязанностью работодателя, когда размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда установлены коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами (ч. 8 ст. 325 ТК РФ, ч. 7 ст. 33 Закона N 4520-1).
Для лиц, работающих в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и не финансируемых из бюджета, такая оплата проезда возможна один раз в два года, причем оплате подлежит проезд к месту использования отпуска и обратно в пределах территории Российской Федерации (п. 39 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 N 2 (далее - Инструкция)).
Следует иметь в виду, что помимо оплаты проезда самого работника также оплачивается стоимость проезда к месту использования отпуска неработающим членам его семьи. Это следует из ч. 2 ст. 325 ТК РФ, ч. 3 ст. 33 Закона N 4520-1, п. 39 Инструкции (см. также Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.09.2008 N Ф04-5843/2008(12318-А81-25)).
Например, заготовитель организации "Альфа" А.М. Терентьев, находясь в очередном отпуске, ездил отдыхать с женой и детьми в Сочи. По возвращении им представлены бухгалтеру организации проездные документы (билеты) для оплаты. Стоимость проезда в Сочи и обратно самого работника, а также членов его семьи была компенсирована А.М. Терентьеву организацией.
Примечание
Подробнее о порядке оплаты стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно читайте в разд. 13.2.4 "Порядок оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно".
Право на оплату проезда распространяется также на районы, не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате (п. 3 Постановления ВС РФ от 19.02.1993 N 4521-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях") (дополнительно см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2007 N А33-8205/06-Ф02-2802/07, от 23.03.2005 N А19-18438/04-18-Ф02-1105/05-С1).
Следует учитывать, что компенсация стоимости проезда не предоставляется лицам, работающим по совместительству, поскольку такая компенсация предоставляется только по основному месту работы (ст. 287 ТК РФ).
Примечание
Порядок обложения НДФЛ оплаты проезда к месту использования отпуска и обратно рассмотрен в разд. 13.3.2.2 "Оплата проезда к месту проведения ежегодного отпуска".
13.1.1.3.1. СОБЛЮДАЕМ УСЛОВИЕ ОБ ОПЛАТЕ
СТОИМОСТИ ПРОЕЗДА ОДИН РАЗ В ДВА ГОДА
Право на компенсацию стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно возникает по истечении 12 месяцев непрерывной работы начиная со второго года работы и действует до начала четвертого года работы, затем с четвертого года работы по шестой год работы и так далее независимо от времени фактического использования (п. 40 Инструкции).
Следовательно, работник может получить компенсацию стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно и на третий, пятый и так далее годы работы, если не воспользовался своим правом годом ранее (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2006 N А42-1934/2006).
При этом отсчитывать 24 месяца с даты предоставления компенсации не нужно (см. Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-04/200).
Например, заготовитель организации "Альфа" А.М. Терентьев работает в организации с февраля 2007 г. и использовал свое право на компенсацию стоимости проезда в сентябре 2008 г., т.е. на второй год работы.
В июне 2010 г., т.е. на четвертый год работы, он также желает использовать компенсацию стоимости проезда в отпуск и обратно. Несмотря на то что с момента предоставления первой компенсации не прошло 24 месяцев (двух лет), компенсация стоимости проезда в отпуск и обратно А.М. Терентьеву может быть предоставлена.
13.1.2. ОТПУСК БЕЗ СОХРАНЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Отпуск без сохранения заработной платы может быть предоставлен работнику по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам. Для этого работник должен обратиться с письменным заявлением к работодателю. Продолжительность такого отпуска определяется по соглашению между работником и работодателем (ч. 1 ст. 128 НК РФ).
В некоторых случаях работодатель обязан предоставить работнику отпуск без сохранения заработной платы на основании письменного заявления работника (ч. 2 ст. 128 ТК РФ).
| Работники, которым в обязательном порядке предоставляется отпуск без сохранения заработной платы | Продолжительность отпуска (в календарных днях, если не указано иное) |
| Участники Великой Отечественной войны | До 35 |
| Работающие пенсионеры по старости (по возрасту) | До 14 |
| Родители и жены (мужья) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы | До 14 |
| Работающие инвалиды | До 60 |
| Работники в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников | До 5 календарных дней по каждому основанию |
| Иные работники в случаях, предусмотренных ТК РФ, иными федеральными законами или коллективным договором | Определяется в соответствии с ТК РФ, иными федеральными законами либо коллективным договором |
13.1.3. УЧЕБНЫЙ ОТПУСК
Учебные отпуска предоставляются работникам, как обучающимся, так и поступающим в образовательные учреждения (ст. ст. 173 - 176 ТК РФ).
Например, младший бухгалтер организации "Альфа" Н.К. Авдеев является слушателем подготовительного отделения университета. При сдаче выпускных экзаменов на подготовительном отделении ему положено 15 календарных дней отпуска на основании ст. 173 ТК РФ.
Примечание
О продолжительности учебных отпусков вы можете узнать в разд. 13.1.3.1 "Продолжительность учебного отпуска".
Образовательные учреждения, в которых работники обучаются, должны иметь государственную аккредитацию. При этом организационно-правовая форма образовательных учреждений значения не имеет (ст. ст. 173 - 176 ТК РФ).
Работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях, не имеющих государственной аккредитации, также могут быть предоставлены учебные отпуска. Но такая возможность должна быть предусмотрена в коллективном или трудовом договоре (ст. ст. 173 - 176 ТК РФ).
Например, экспедитор организации "Альфа" А.С. Удальцов обучается в вузе, не имеющем государственной аккредитации. В связи со сдачей государственных экзаменов А.С. Удальцов обратился с заявлением к работодателю о предоставлении учебного отпуска. Отпуск работнику был предоставлен, поскольку такое право работника предусмотрено трудовым договором.
Учебные отпуска предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые (ч. 1 ст. 177 ТК РФ). Поэтому если работник по своей инициативе получает, например, второе высшее образование, то работодатель может отказать ему в предоставлении учебного отпуска. Однако из этого правила есть исключение. Так, учебный отпуск может быть предоставлен работнику, уже имеющему профессиональное образование соответствующего уровня, в случае если на обучение его направил работодатель в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме (ч. 1 ст. 177 ТК РФ).
Работнику, обучающемуся одновременно в двух образовательных учреждениях, учебный отпуск предоставляется по его выбору только в связи с обучением в одном из этих образовательных учреждений (ч. 3 ст. 177 ТК РФ).
13.1.3.1. ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТЬ УЧЕБНОГО ОТПУСКА
Продолжительность учебного отпуска может быть разной. Она зависит от целей предоставления отпуска и формы обучения (ст. ст. 173 - 176 ТК РФ).
| Цель предоставления отпуска | Продолжительность отпуска (в календарных днях, если не указано иное) |
| Образовательное учреждение высшего профессионального образования (ст. 173 ТК РФ) | |
| Вступительные испытания | 15 |
| Сдача выпускных экзаменов на подготовительных отделениях | 15 |
| Прохождение промежуточной аттестации на первом и втором курсах (заочная и очно-заочная (вечерняя) форма обучения) | 40 |
| Освоение основных образовательных программ высшего профессионального образования в сокращенные сроки на втором курсе (заочная и очно-заочная (вечерняя) форма обучения) | 50 |
| Прохождение промежуточной аттестации на третьем и последующих курсах (заочная и очно-заочная (вечерняя) форма обучения) | 50 |
| Прохождение промежуточной аттестации (для обучающихся по очной форме обучения) | 15 |
| Подготовка и защита выпускной квалификационной работы и сдача итоговых государственных экзаменов | Четыре месяца |
| Сдача итоговых государственных экзаменов | Один месяц |
| Образовательное учреждение среднего профессионального образования (ст. 174 ТК РФ) | |
| Вступительные испытания | 10 |
| Прохождение промежуточной аттестации на первом и втором курсах (заочная и очно-заочная (вечерняя) форма обучения) | 30 |
| Прохождение промежуточной аттестации на третьем и последующих курсах (заочная и очно-заочная (вечерняя) форма обучения) | 40 |
| Прохождение промежуточной аттестации (для обучающихся по очной форме обучения) | 10 календарных дней в учебном году |
| Подготовка и защита выпускной квалификационной работы и сдача итоговых государственных экзаменов | Два месяца |
| Сдача итоговых государственных экзаменов | Один месяц |
| Образовательное учреждение начального профессионального образования (ст. 175 ТК РФ) | |
| Сдача экзаменов | 30 календарных дней в течение одного года |
| Вечернее (сменное) общеобразовательное учреждение (ст. 176 ТК РФ) | |
| Сдача выпускных экзаменов в IX классе | 9 |
| Сдача выпускных экзаменов в XI (XII) классе | 22 |
13.1.3.2. ОПЛАЧИВАЕМЫЕ И НЕОПЛАЧИВАЕМЫЕ УЧЕБНЫЕ ОТПУСКА
Учебные отпуска предоставляются как с сохранением за работником заработной платы на время отпуска, так и без сохранения (ст. ст. 173 - 176 ТК РФ). Это зависит от цели предоставления отпуска.
| Учебный отпуск с сохранением заработной платы | Учебный отпуск без сохранения заработной платы |
| Образовательное учреждение высшего профессионального образования (ст. 173 ТК РФ) | |
| Прохождение промежуточной аттестации (для заочной и очно- заочной (вечерней) формы обучения) | Вступительные испытания |
| Подготовка и защита выпускной квалификационной работы (для заочной и сдача итоговых государственных экзаменов очно- заочной (вечерней) формы обучения) | Сдача выпускных экзаменов на подготовительных отделениях |
| Сдача итоговых государственных экзаменов (для заочной и очно- заочной (вечерней) формы обучения) | Прохождение промежуточной аттестации (для очной (дневной) формы обучения) |
| | Подготовка и защита выпускной квалификационной работы и сдача итоговых государственных экзаменов (для очной (дневной) формы обучения) |
| | Сдача итоговых государственных экзаменов (для очной (дневной) формы обучения) |
| Образовательное учреждение среднего профессионального образования (ст. 174 ТК РФ) | |
| Прохождение промежуточной аттестации (для заочной и очно- заочной (вечерней) формы обучения) | Вступительные испытания |
| Подготовка и защита выпускной квалификационной работы и сдача итоговых государственных экзаменов (для заочной и очно-заочной (вечерней) формы обучения) | Прохождение промежуточной аттестации (для очной (дневной) формы обучения) |
| Сдача итоговых государственных экзаменов (для заочной и очно- заочной (вечерней) формы обучения) | Подготовка и защита выпускной квалификационной работы и сдача итоговых государственных экзаменов (для очной (дневной) формы обучения) |
| | Сдача итоговых государственных экзаменов (для очной (дневной) формы обучения) |
| Образовательное учреждение начального профессионального образования (ст. 175 ТК РФ) | |
| Сдача экзаменов | |
| Вечернее (сменное) общеобразовательное учреждение (ст. 176 ТК РФ) | |
| Сдача выпускных экзаменов | |
13.1.3.3. ПРИСОЕДИНЕНИЕ ОТПУСКА
К учебным отпускам могут присоединяться ежегодные оплачиваемые отпуска (ст. 177 ТК РФ).
Например, секретарю организации "Альфа" М.Ю. Поповой был предоставлен учебный отпуск, который заканчивается 1 октября 2008 г. По ее заявлению с 2 октября ей предоставлена половина ежегодного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней.
13.1.3.4. ОПЛАТА ПРОЕЗДА К МЕСТУ
НАХОЖДЕНИЯ УЧЕБНОГО ЗАВЕДЕНИЯ
Если работник обучается, то работодатель один раз в учебном году оплачивает проезд к месту нахождения учебного заведения и обратно (ч. 3 ст. 173, ч. 3 ст. 174 ТК РФ).
Причем право на оплачиваемый проезд имеют работники, обучающиеся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях:
- высшего профессионального образования, - в полном размере (ч. 3 ст. 173 ТК РФ);
- среднего профессионального образования, - в размере 50% стоимости проезда (ч. 3 ст. 174 ТК РФ).
Например, секретарь организации "Альфа" М.Ю. Попова обучается по заочной форме обучения в вузе, имеющем государственную аккредитацию. При этом учебное заведение находится в другом городе. Следовательно, проезд к месту нахождения учебного заведения может быть компенсирован организацией.
Примечание
Подробнее о порядке подтверждения права на оплату проезда к месту нахождения учебного заведения вы можете узнать в разд. 13.2.4.5 "Проезд к месту нахождения учебного заведения".
13.2. РАСЧЕТ И ВЫПЛАТА ОТПУСКНЫХ
Порядок расчета сумм, которые работодатель выплачивает работнику в связи с его уходом в отпуск (так называемых отпускных), зависит от вида отпуска, в том числе от того, оплачиваемый этот отпуск или нет.
Напомним, что не все учебные отпуска являются оплачиваемыми. Некоторые из них предоставляются и без сохранения заработной платы (ст. ст. 173 - 174 ТК РФ). Также не оплачивается отпуск без сохранения заработной платы (ст. 128 ТК РФ).
13.2.1. ОФОРМЛЕНИЕ ОТПУСКНЫХ
Документы, которые являются основанием для выплаты отпускных, можно разделить на две группы:
- документы, предоставляемые работником работодателю;
- документы, оформляемые работодателем.
Итак, для получения отпуска работнику необходимо написать заявление работодателю о предоставлении отпуска. В некоторых случаях к заявлению он также должен приложить дополнительные документы.
В частности, право на учебный отпуск, связанный с обучением в вузе (ст. 173 ТК РФ), работнику следует подтвердить справкой-вызовом (п. п. 3, 4 ст. 17 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" (далее - Закон N 125-ФЗ)). Форма справки-вызова утверждена Приказом Минобразования России от 13.05.2003 N 2057 "Об утверждении форм справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного отпуска и других льгот, связанных с обучением в высшем учебном заведении, которое имеет государственную аккредитацию" (далее - Приказ N 2057).
Право на учебный отпуск, связанный с обучением в образовательных учреждениях среднего профессионального образования (ст. 174 ТК РФ), работнику следует подтвердить справкой-вызовом, утвержденной Приказом Минобразования России от 17.12.2002 N 4426 "Об утверждении форм справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного оплачиваемого отпуска и других льгот, связанных с обучением в среднем специальном учебном заведении, имеющем государственную аккредитацию" (далее - Приказ N 4426) (п. 8 ст. 50 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1)).
При предоставлении отпуска работнику работодатель издает Приказ (распоряжение) по унифицированной форме N Т-6 (или N Т-6а). Указанные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" (далее - Постановление N 1). А разъяснения по их оформлению содержатся в разд. 1 Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденных Постановлением N 1 (далее - Указания).
Приказы (распоряжения) по унифицированной форме N Т-6 или N Т-6а составляются работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работнику под расписку (разд. 1 Указаний).
На основании этого документа делаются отметки в личной карточке (унифицированная форма N Т-2 или N Т-2ГС(МС)), лицевом счете (унифицированная форма N Т-54 или N Т-54а) и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск (унифицированная форма N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику") (разд. 1 Указаний).
Примечание
Образцы написания заявления на отпуск, оформления графика отпусков, приказов о предоставлении отпусков и записки-расчета о предоставлении отпуска смотрите в Приложениях 1 - 4 к настоящей главе.