Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс, 12030kb.
- Программа прохождения практики по профилю специальности студентами III, 26.82kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл «справка, 96.21kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл "справка, 107.34kb.
- Рекомендации по заполнению формы 2-ндфл "Справка о доходах физического лица за 20 год", 658.35kb.
- Пояснительная записка к справке по форме 2-ндфл, 22.69kb.
- Статья 219 нк РФ, 302.51kb.
- Эксперт Эврики Наталья Потапкина ответила на вопросы участников бесплатного вебинара, 87.25kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
В бухгалтерском учете 31 августа 2008 г. отражены следующие операции.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Списана соответствующая часть расходов будущих периодов | 44 | 97 | 11 506,85 | Бухгалтерская справка |
16.5. ОПЛАТА ПРОЕЗДА РАБОТНИКОВ
Работодатель может участвовать в расходах работников по оплате проезда к месту работы различными способами: покупать проездные билеты (единые или на отдельный вид транспорта), выплачивать компенсацию установленного размера либо самостоятельно организовать доставку сотрудников (своим транспортом либо с привлечением транспортных организаций).
Например, в организации "Альфа" трудовым договором предусмотрено, что всем работникам организации в целях минимизации их расходов на проезд к месту работы и обратно ежемесячно предоставляются бесплатно проездные билеты на общественный транспорт.
16.5.1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЛАТЫ ПРОЕЗДА РАБОТНИКОВ
В общем случае оплата работодателем проезда работников является их облагаемым НДФЛ доходом (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).
Так, если работодатель компенсирует (выплачивает дотацию на проезд) стоимость проезда работнику, то доходом работника будет сумма такой компенсации (п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ).
Однако, по мнению некоторых судов, указанная сумма признается доходом работников только при условии, если работники имели возможность использовать проездные документы не только в производственных целях, но и для личных нужд. Об этом говорится в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 05.12.2007 N Ф04-8288/2007(40650-А27-41).
Например, организация "Бета" ежемесячно выплачивает своим работникам компенсацию расходов, связанных с проездом на работу и обратно, в размере 50 руб. за каждый рабочий день. Выплата компенсации производится вместе с заработной платой. Сумма выплачиваемой компенсации является налогооблагаемым доходом работников.
Если же работодатель предоставляет работникам проездные билеты, то доходом работника будет стоимость билетов. Это следует из пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 17.08.2007 N 03-04-06-02/152).
В данном случае доход признается полученным работником в натуральной форме. Напомним, что, для того чтобы исчислить НДФЛ с натурального дохода, нужно определить размер дохода, полученного каждым работником (ст. 41 НК РФ, п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42).
Примечание
Подробнее о порядке определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме вы можете узнать в разд. 4.2 "Налоговая база при получении дохода в натуральной форме". О необходимости персонифицированного учета доходов, полученных каждым физическим лицом, вы можете узнать в разд. 16.3.1 "Налогообложение оплаты питания работников".
При этом работодателю целесообразно организовать оплату проезда своих работников таким образом, чтобы можно было определить доход, полученный каждым из них.
Например, в организации "Альфа" проездные билеты выдаются по ведомости, в которой работник, получивший билет, расписывается. Стоимость проездного билета включается в облагаемый доход работника.
Если работнику предоставляется служебный транспорт, однако он использует его в личных целях, то у работника также возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. К такому мнению пришел Минфин России в Письме от 21.09.2007 N 03-04-06-01/329.
Важно учитывать, что если транспортные расходы понесены в целях выполнения работником трудовых обязанностей, то такие суммы не облагаются НДФЛ (Письма Минфина России от 06.05.2006 N 03-05-01-04/117, от 24.04.2007 N 03-04-06-01/129, УФНС России по г. Москве от 22.11.2004 N 28-11/74870, Постановление ФАС Московского округа от 27.05.2008 N КА-А40/4343-08).
Например, бухгалтер организации "Бета" А.В. Колотова ездит сдавать отчетность в контролирующие органы и для компенсации своих расходов по проезду предъявляет в бухгалтерию проездные билеты. В организации "Бета" установлен учет служебных поездок бухгалтера А.В. Колотовой (ведется журнал учета). Компенсация таких расходов работника не облагается НДФЛ.
16.5.2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОСТАВКИ
РАБОТНИКА НА РАБОТУ И ОБРАТНО
Если работодатель решил не усложнять отношения с работниками компенсациями, проездными билетами и т.п. и организовал их доставку на работу из определенной точки и обратно, то меньше сложностей с налогообложением не станет. Причем не имеет значения способ доставки: самим работодателем или с привлечением транспортной организации.
Дело в том, что, по мнению контролирующих органов, при доставке работников до места работы и обратно объекта налогообложения по НДФЛ не возникает, если работники не могут добираться общественным транспортом до работы (отсутствуют рейсы общественного транспорта) (Письма Минфина России от 24.12.2007 N 03-04-06-02/226, от 11.05.2006 N 03-03-04/1/434 (п. 3), от 11.05.2006 N 03-03-04/1/435 (п. 3)). В противном случае стоимость доставки работников является их доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ (Письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247 (п. 2), от 04.12.2006 N 03-03-05/21, от 01.06.2006 N 03-05-01-04/142, от 11.05.2006 N 03-03-04/1/435 (п. 3)). Аналогичного мнения придерживаются ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 16.09.2008 N А19-1952/07-5-Ф02-3605/08 и ФАС Уральского округа в Постановлении от 29.01.2008 N Ф09-9195/07-С2.
При этом работодателю следует вести персонифицированный учет сотрудников, пользующихся услугой по доставке, и рассчитывать стоимость доставки, включаемую в налоговую базу каждого сотрудника (Письма Минфина России от 18.05.2006 N 03-05-01-04/110, от 18.05.2006 N 03-05-01-04/128).
Примечание
О необходимости персонифицированного учета доходов, полученных каждым физическим лицом, вы можете узнать в разд. 16.3.1 "Налогообложение оплаты питания работников".
По нашему мнению, доставка работников до места работы независимо от способа (самостоятельно или с привлечением транспортной организации) и обстоятельств такой доставки (удаленность от маршрутов общественного транспорта или неподходящий график движения общественного транспорта) не подлежит обложению НДФЛ, поскольку обусловлена производственной необходимостью. Иными словами, данные расходы производятся не в интересах работника, а в интересах работодателя. Ведь в таком случае упорядочивается процесс своевременного общего прихода работников на работу и ухода, что позволяет оптимизировать рабочее время.
Такого же мнения, по сути, придерживается ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 18.02.2008 N А21-3559/2007. Он пришел к выводу, что расходы организации на оплату проезда работников либо их доставку транспортом предприятия вызваны местом расположения общества, спецификой его деятельности. А следовательно, производственной необходимостью (см. также Постановление ФАС Центрального округа от 16.09.2008 N А68-7091/07-273/13).
Причем суд указал, что выплата компенсации транспортных расходов в связи с неисполнением работодателем обязательств по доставке сотрудника к месту работы и обратно транспортом также не облагается НДФЛ. Аналогичную позицию занял ФАС Уральского округа в Постановлении от 15.04.2008 N Ф09-2450/08-С2.
В качестве дополнительно аргумента можно привести позицию Президиума ВАС РФ, которая была высказана в отношении обложения ЕСН стоимости доставки работников сторонней организацией на основании договора с работодателем.
В частности, ВАС РФ указал, что, поскольку транспортные услуги оказывались не работникам, а самому работодателю и какие-либо выплаты работникам, связанные с их проездом к месту работы, не производились, оплата работодателем транспортным организациям стоимости услуг по доставке работников относится к расходам, связанным с организацией производственной деятельности (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 N 10847/05)
16.5.3. КАК ПРАВИЛЬНО ИСЧИСЛИТЬ, УДЕРЖАТЬ И
ПЕРЕЧИСЛИТЬ НДФЛ С ОПЛАТЫ ПРОЕЗДА РАБОТНИКОВ
Работодатель, оплативший за работника стоимость проезда, признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Примечание
О том, в каком порядке налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с доходов, выплаченных налогоплательщику, вы можете узнать в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".
Если работодатель выделяет работнику деньги на проезд (в виде компенсации или дотации), то сумма денежных средств относится к доходам того месяца, в котором деньги непосредственно были выплачены работнику (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Перечислить НДФЛ, удержанный с выплаченной работнику суммы, нужно в следующие сроки (п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).
| Порядок выплаты денег | Сроки перечисления НДФЛ |
| На счет работника в банке | В день перечисления на счет работника |
| Из кассы из средств, полученных в банке | В день получения средств в банке для выплаты работнику |
| Из кассы из полученной выручки | На следующий день после выплаты работнику из кассы |
Если работодатель оплачивает проезд работника самостоятельно (в частности, оплачивая услуги специализированной организации или приобретая проездные билеты) и работник получает доход в натуральной форме, то сумма такого дохода относится к месяцу, за который проезд оплачен (п. 1 ст. 211, пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Удержание НДФЛ с такой оплаты производится из первой денежной выплаты, последующей за датой получения дохода в натуральной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
В свою очередь, перечисление НДФЛ с оплаты проезда производится не позднее дня, следующего за днем удержания налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).
16.5.4. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ОПЛАТЫ ПРОЕЗДА РАБОТНИКОВ
Оплата проезда работников, которая предусмотрена трудовым или коллективным договором, является для организации расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).
Расходы по проезду работников следует отражать по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу для торговых организаций) (например, счет 20 "Основное производство", для торговых организаций - счет 44 "Расходы на продажу") (Инструкция по применению Плана счетов).
Если оплата проезда работников не предусмотрена трудовым и коллективным договором, то расходы на проезд являются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Расчеты с работниками по компенсациям стоимости проезда или дотациям на проезд следует отражать по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов).
Если организация приобретает проездные билеты на транспорт, то находящиеся в кассе оплаченные проездные билеты учитываются на счете 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы" (Инструкция по применению Плана счетов).
ПРИМЕР
налогообложения оплаты работнику проезда в форме компенсационной выплаты
Ситуация
Бухгалтеру организации "Бета" А.В. Колотовой (см. пример выше) в сентябре 2008 г. начислена компенсация транспортных расходов за август 2008 г. в размере 1150 руб. Компенсация транспортных расходов за август выплачена из кассы из выручки 5 сентября 2008 г.
У А.В. Колотовой есть один ребенок. А.В. Колотова имеет статус налогового резидента РФ. Общий доход А.В. Колотовой за период с 1 января по 31 августа 2008 г. составил 120 000 руб. В январе 2008 г. работнице предоставлялись стандартные вычеты на себя и на ребенка. В феврале 2008 г. предоставлялся стандартный вычет на ребенка. Общая сумма НДФЛ за период с 1 января по 31 августа 2008 г., удержанная из доходов А.В. Колотовой, составила 15 392 руб.
Решение
1. Определяем доход работника.
Доход в сентябре 2008 г. составил 121 150 руб. (120 000 руб. + 1150 руб.).
2. Определяем налоговую базу.
Поскольку доход работника превышает 20 000 и 40 000 руб., то ему стандартные налоговые вычеты за сентябрь не предоставляются.
Налоговая база на момент выплаты компенсации составила 119 550 руб. (121 150 руб. - 400 руб. - 600 руб. - 600 руб.).
3. Определяем сумму налога, подлежащую удержанию.
Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работника при выплате компенсации транспортных расходов, составит 150 руб. (15 542 руб. - 15 392 руб., где 15 542 руб. = 119 550 руб. x 13%).
4. Выплачиваем компенсацию транспортных расходов из кассы, удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем налог в бюджет.
Компенсация подлежит выплате из кассы в общей сумме 1000 руб. (1150 руб. - 150 руб.).
При этом 150 руб. должно быть перечислено в бюджет не позднее 8 сентября 2008 г., поскольку 6 и 7 сентября 2008 г. приходятся на выходные дни (п. 7 ст. 6.1, абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).
В сентябре 2008 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Сумма компенсации отнесена на расходы | 44 | 73 | 1150 | Расчетно- платежная ведомость, Трудовой договор |
| Удержан НДФЛ с суммы компенсации | 73 | 68 | 150 | Налоговая карточка |
| Выплачена компенсация транспортных расходов | 73 | 50 | 1000 | Расходный кассовый ордер |
| Перечислен НДФЛ с суммы компенсации | 68 | 51 | 150 | Выписка банка по расчетному счету |
Подписано в печать
18.12.2008
См. ОКОНЧАНИЕ