Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс, 12030kb.
- Программа прохождения практики по профилю специальности студентами III, 26.82kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл «справка, 96.21kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл "справка, 107.34kb.
- Рекомендации по заполнению формы 2-ндфл "Справка о доходах физического лица за 20 год", 658.35kb.
- Пояснительная записка к справке по форме 2-ндфл, 22.69kb.
- Статья 219 нк РФ, 302.51kb.
- Эксперт Эврики Наталья Потапкина ответила на вопросы участников бесплатного вебинара, 87.25kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
Заработной платой (оплатой труда работника) признается не только вознаграждение за труд, но также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ).
Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда (ч. 1 ст. 132 ТК РФ).
По общему правилу заработная плата работников устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у работодателя системами оплаты труда (ч. 1 ст. 135 ТК РФ) <1>.
--------------------------------
<1> Отметим, что заработная плата руководителей коммерческих организаций (организаций, не финансируемых из бюджетных источников), их заместителей и главных бухгалтеров устанавливается в индивидуальном порядке исключительно по соглашению работника и работодателя. На таких работников действующая у работодателя система оплаты, как правило, не распространяется (ч. 2 ст. 145 ТК РФ).
Далее рассмотрим, что представляет собой система оплаты труда и в каком порядке она утверждается работодателем.
12.1. СИСТЕМА ОПЛАТЫ ТРУДА
У каждого работодателя должна быть определена своя система оплаты труда работников. Причем она не может быть произвольной, а должна базироваться на положениях Трудового кодекса РФ и других документах, содержащих нормы трудового права (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).
12.1.1. ЧТО ТАКОЕ СИСТЕМА ОПЛАТЫ ТРУДА
Как следует из самого названия, система оплаты труда - это совокупность принципов и условий, на основе которых определяется заработная плата работников.
Система оплаты труда включает в себя:
- размеры тарифных ставок;
- размеры окладов (должностных окладов);
- размеры доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных;
- системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).
Например, в соответствии с действующей в организации "Альфа" системой оплаты труда должностной оклад является основной формой материального вознаграждения работников. Должностной оклад назначается каждому работнику индивидуально исходя из выполняемых им задач и рыночной оценки оплаты труда работников с аналогичными функциями.
В организации "Альфа" действуют три формы премирования:
1) квартальные премии (стандартная форма);
2) годовые премии (форма, действующая в отношении руководителей подразделений);
3) особые премии (система премирования, применяющаяся в исключительных ситуациях по решению совета директоров организации).
Кроме того, организация обеспечивает социальную поддержку работников и полностью финансирует программу добровольного медицинского страхования.
Все выплаты компенсационного характера (оплата сверхурочной работы, работы в выходные, праздничные дни и др.) производятся в организации в соответствии с Трудовым кодексом РФ.
Многие работодатели применяют тарифную систему оплаты труда. Она основана на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий (ст. 143 ТК РФ).
Нельзя не отметить, что только эта система оплаты труда предусмотрена ТК РФ. Какие-либо иные системы Кодекс не устанавливает, однако и не запрещает их применение. Поэтому, если указанная система оплаты труда по тем или иным причинам не устраивает вас, вы можете ее не применять, а выбрать другую, наиболее вам подходящую. Главное, чтобы выбранная вами система была основана на положениях ТК РФ и иных документах, содержащих нормы трудового права.
Что же касается тарифной системы, то ее элементами являются тарифная ставка, оклад (должностной оклад), тарифная сетка и тарифные коэффициенты (ч. 2 ст. 143 ТК РФ).
Добавим, что тарифные системы оплаты труда устанавливаются с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, а также с учетом государственных гарантий по оплате труда (ч. 9 ст. 143 ТК РФ).
12.1.2. УТВЕРЖДЕНИЕ СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА РАБОТОДАТЕЛЕМ
Разработанную вами систему оплаты труда следует закрепить в коллективном договоре, соглашении или в любом локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя). При этом не обязательно утверждать только один локальный документ. Вы можете утвердить их несколько. Главное, чтобы они в совокупности содержали все правила, касающиеся вашей системы оплаты труда (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).
Например, в организации "Альфа" действующая система оплаты труда закреплена в Положении об оплате труда. А в организации "Бета" утверждены три документа, касающиеся системы оплаты труда: Положение об окладе, Положение о премировании, Положение о компенсациях.
Важно отметить, что свои внутренние документы, устанавливающие систему оплаты труда, вы должны принимать с учетом мнения представительного органа работников. Конечно, если такой представительный орган у вас имеется (ч. 4 ст. 135 ТК РФ).
Напомним также, что условия оплаты труда, которые вы разработали и утвердили, не могут быть хуже тех условий, которые установил ТК РФ (ч. 6 ст. 135 ТК РФ). Иными словами, ваши условия оплаты труда должны быть основаны на тех гарантиях, которые предусматривает для работников ТК РФ и иные акты, содержащие нормы трудового права.
Основные государственные гарантии по оплате труда работников содержатся в ст. 130 ТК РФ. В их числе:
- величина МРОТ;
- ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;
- ограничение оплаты труда в натуральной форме;
- обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами и др.
12.2. КОГДА РАБОТНИКУ ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ
ПОВЫШЕННАЯ ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА
Работники, занятые на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, имеют право получать заработную плату в повышенном размере (ст. 146 ТК РФ).
12.2.1. ОПЛАТА ТРУДА НА ТЯЖЕЛЫХ РАБОТАХ,
РАБОТАХ С ВРЕДНЫМИ, ОПАСНЫМИ
И ИНЫМИ ОСОБЫМИ УСЛОВИЯМИ ТРУДА
При установлении заработной платы работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, работодатель обязан руководствоваться следующими правилами.
1. Заработная плата этих работников должна превышать заработную плату, которая установлена тарифными ставками, окладами (должностными окладами) для работников, трудящихся в нормальных условиях (ч. 1 ст. 147 ТК РФ). При этом ее верхний предел законодательством не ограничен.
2. Повышение оплаты труда работникам должно производиться по результатам аттестации рабочих мест и в размере не менее 4% тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда (ч. 2 ст. 147 ТК РФ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 20.11.2008 N 870) <2>.
--------------------------------
<2> Минимальный размер повышения оплаты труда, а также условия его предоставления в зависимости от класса условий труда должно установить Минздравсоцразвития России (п. 2 Постановления Правительства РФ от 20.11.2008 N 870).
3. Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем самостоятельно с учетом мнения представительного органа работников (если такой орган у работодателя имеется) (ч. 3 ст. 147 ТК РФ).
4. Дополнительно к повышенной заработной плате указанным работникам выплачиваются компенсации, размер которых устанавливается работодателем самостоятельно в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте, трудовом договоре (абз. 13 ч. 1, ч. 3 ст. 219 ТК РФ) <3>.
--------------------------------
<3> Согласно ч. 2 ст. 219 ТК РФ размеры и условия выплаты компенсаций должны устанавливаться в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Но в настоящий момент такой порядок Правительством РФ не определен. Поэтому размер компенсаций устанавливается работодателем самостоятельно.
Обратите внимание!
Заработная плата (включая компенсации), установленная работодателем для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, учитывается в расходах на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. п. 1, 3 ст. 255 НК РФ) (см. Письма Минфина России от 07.04.2006 N 03-05-02-04/36, от 12.09.2006 N 03-05-02-04/143, от 03.04.2007 N 03-04-06-02/57).
12.2.2. ОПЛАТА ТРУДА НА РАБОТАХ
В ОСОБЫХ КЛИМАТИЧЕСКИХ УСЛОВИЯХ
При установлении заработной платы работникам, занятым на работах в местностях с особыми климатическими условиями, работодатель обязан помнить следующее:
1) к местностям с особыми климатическими условиями относятся районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности;
2) заработная плата работников, трудящихся в таких местностях, устанавливается в повышенных размерах. Для этого применяются районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате (ст. ст. 148, 315 ТК РФ);
3) размер таких коэффициентов и надбавок не может быть ниже размеров, установленных ТК РФ и иными актами, содержащими нормы трудового права (ст. 148 ТК РФ) <4>.
--------------------------------
<4> Размер районного коэффициента, процентной надбавки и порядок их применения должен устанавливаться Правительством РФ (ст. ст. 316, 317 ТК РФ). Однако до настоящего времени документ, регулирующий эти вопросы, Правительством РФ не принят. В связи с этим применяются принятые ранее документы, регулирующие оплату труда работников, занятых на работах с особыми климатическими условиями (ст. 423 ТК РФ).
Например, менеджер организации "Альфа" Е.М. Игнатьев работает в филиале организации, расположенном в г. Норильске. Должностной оклад Е.М. Игнатьева составляет 20 000 руб. Для г. Норильска установлен районный коэффициент в размере 1,8 (Информационное письмо Департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда России от 09.06.2003 N 1199-16, Департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда России от 19.05.2003 N 670-9, ПФР от 09.06.2003 N 25-23/5995). Следовательно, оплата труда Е.М. Игнатьева в месяц составит 36 000 руб. (20 000 руб. x 1,8).
Обратите внимание!
Суммы расходов на выплату работникам районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате относятся к расходам на оплату труда в полном размере (ст. ст. 316, 317 ТК РФ) и учитываются в составе расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. п. 11, 12 ст. 255 НК РФ).
Лицам, работающим по совместительству в районах, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, оплата труда также производится с учетом этих коэффициентов и надбавок (ст. 285 ТК РФ).
Кроме того, в отношении работников, выезжающих для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов также применяется районный коэффициент и выплачиваются процентные надбавки к заработной плате (абз. 2 ч. 5 ст. 302 ТК РФ).
12.2.3. ОПЛАТА ТРУДА НА РАБОТАХ В УСЛОВИЯХ,
ОТКЛОНЯЮЩИХСЯ ОТ НОРМАЛЬНЫХ
При выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, работник вправе получать повышенную заработную плату. Ее размер предусмотрен ТК РФ и иными актами, содержащими нормы трудового права, а также коллективным договором, соглашением, локальными нормативными актами, трудовым договором (ст. 149 ТК РФ).
Рассмотрим далее, какие условия работы признаются отклоняющимися от нормальных и как в подобных ситуациях должен оплачиваться труд работника.
| Условия, отклоняющиеся от нормальных | Порядок оплаты труда работника |
| Выполнение работ различной квалификации (ст. 150 ТК РФ) | Работнику с повременной оплатой труда выплачивается заработная плата в размере, установленном для работы более высокой квалификации (ст. 150 ТК РФ). Работнику со сдельной оплатой труда выплачивается заработная плата по расценкам выполняемой им работы. Если он выполняет работы, оплачиваемые ниже его разряда, то ему выплачивается межразрядная разница (ст. 150 ТК РФ) |
| Совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема работы или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы (ст. 151 ТК РФ) | Работнику производится доплата (ст. 151 ТК РФ). Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы (ст. ст. 60.2, 151 ТК РФ) |
| Сверхурочная работа (ст. 152 ТК РФ) <*> | За первые два часа работы оплата производится не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере (ст. 152 ТК РФ) <**>. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ) |
| Работа в выходные и нерабочие праздничные дни (ст. 153 ТК РФ) | Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ) <**>. Вместо двойной оплаты (по желанию работника) ему может быть предоставлен другой день отдыха |
| Работа в ночное время (ст. 154 ТК РФ) | Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права <***> |
--------------------------------
<*> Сверхурочной является работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени (ст. 99 ТК РФ).
Если же работник остается на работе по собственной инициативе, такая работа не является сверхурочной (Письмо Роструда от 18.03.2008 N 658-6-0).
<**> Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу и за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором (ст. ст. 152, 153 ТК РФ).
<***> Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором (ст. 154 ТК РФ).
При этом минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время должны быть не меньше 20% часовой тарифной ставки (должностного оклада), рассчитанной за каждый час работы в ночное время. Такой минимальный размер установлен Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N 554 в соответствии со ст. 154 ТК РФ.
Например, в организации "Альфа" установлена 40-часовая пятидневная рабочая неделя. По поручению руководителя менеджер организации "Альфа" А.Ю. Никифоров 18 июня 2008 г. остался для выполнения неотложной работы и отработал сверхурочно 3 часа. Должностной оклад А.Ю. Никифорова составляет 20 000 руб. Положением об оплате труда, действующим в организации, предусмотрено, что сверхурочная работа за первые два часа производится в полуторном размере, а за последующие часы - в двойном размере из расчета количества рабочих часов в месяце. Оплата сверхурочной работы должна быть произведена следующим образом: исходя из установленного в организации режима работы в июне 159 рабочих часов (Производственный календарь на 2008 год). Следовательно, размер часовой оплаты в июне составляет 125,79 руб. (20 000 руб. / 159 раб. ч). Таким образом, сверхурочное рабочее время подлежит оплате в размере 628,95 руб. ((125,79 руб. x 1,5 x 2 ч) + (125,79 руб. x 2)).
12.3. КОГДА РАБОТНИКУ ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ
ПОНИЖЕННАЯ ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА
В некоторых случаях работнику может быть выплачена пониженная заработная плата.
| Основания для выплаты заработной платы в меньшем размере | Размер заработной платы и условия ее выплаты |
| Работник не выполнил нормы труда, не исполнил трудовые (должностные) обязанности (ст. 155 ТК РФ) | Если нормы труда (трудовые (должностные) обязанности) не выполнены: - по вине работодателя, то работник вправе получить заработную плату в размере не ниже его среднего заработка, рассчитанного пропорционально фактически отработанному времени (ч. 1 ст. 155 ТК РФ); - по причинам, не зависящим от работодателя и работника, работник вправе получить не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально фактически отработанному времени (ч. 2 ст. 155 ТК РФ); - по вине работника, то оплата нормируемой части заработной платы производится в соответствии с объемом выполненной работы (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) |
| Работник изготовил продукцию, оказавшуюся браком (ст. 156 ТК РФ) | Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями (ч. 1 ст. 156 ТК РФ). Полный брак по вине работника оплате не подлежит (ч. 2 ст. 156 ТК РФ). Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции (ч. 3 ст. 156 ТК РФ) |
| Простой (временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера) (ч. 3 ст. 72.2, ст. 157 ТК РФ) | Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника (ч. 1 ст. 157 ТК РФ). Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя (ч. 2 ст. 157 ТК РФ). Время простоя по вине работника не оплачивается (ч. 3 ст. 157 ТК РФ) |
Например, на электроподстанции, обслуживающей организацию "Альфа", 21 сентября 2008 г. произошла авария. Последствия аварии были устранены лишь 23 сентября 2008 г. В результате деятельность организации "Альфа" 22 и 23 сентября 2008 г. была приостановлена. Простой, который произошел не по вине работника и работодателя, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя (ч. 2 ст. 157 ТК РФ).
Давайте на примере рассмотрим, как организация "Альфа" должна оплатить время простоя. Для этого воспользуемся условиями предыдущего примера в отношении размера заработной платы менеджера А.Ю. Никифорова.
Время простоя будет оплачено исходя из 2/3 оклада работника за эти дни. В сентябре 2008 г. 22 рабочих дня (Производственный календарь на 2008 год). Следовательно, размер заработной платы А.Ю. Никифорова за время простоя составит 1212,12 руб. (20 000 руб. / 22 дн. x 2/3 x 2 дн.). А заработная плата за сентябрь 2008 г. будет выплачена работнику в размере 19 393,94 руб. ((20 000 руб. / 22 дн. x 20 дн.) + 1212,12 руб.).
12.4. РАСЧЕТ И ВЫПЛАТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Заработная плата, подлежащая начислению и выплате конкретному работнику за определенный временной период, рассчитывается исходя из показателей, характеризующих его работу (время работы, количество выпущенной продукции и т.п.).
Например, в организации "Альфа" установлена пятидневная рабочая неделя. Должностной оклад менеджера организации "Альфа" А.Ю. Никифорова составляет 20 000 руб. С 14 апреля 2008 г. А.Ю. Никифорову предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. В апреле 2008 г. им отработано 9 рабочих дней. Согласно Производственному календарю на 2008 год в апреле 2008 г. 22 рабочих дня. Следовательно, размер заработной платы за апрель составит 8181,82 руб. (20 000 руб. / 22 дн. x 9 дн.).
Отпуск работника приходится на май, причем на этот период выпадают два нерабочих дня (1 и 9 мая), в связи с чем отпуск продлевается на два дня. На работу А.Ю. Никифоров вышел 14 мая 2008 г. Таким образом, в мае 2008 г. А.Ю. Никифоров отработал 13 рабочих дней. С учетом того, что в мае 2008 г. 20 рабочих дней, размер заработной платы за этот месяц составит 13 000 руб. (20 000 руб. / 20 дн. x 13 дн.).
Примечание
Подробнее о порядке предоставления отпусков вы сможете узнать в гл. 13 "Отпускные".
Обратите внимание!
Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда (ч. 3 ст. 133 ТК РФ).